第八章金融資產(chǎn)

第八章金融資產(chǎn)2023/12/261

【本章內(nèi)容】第一節(jié)、金融資產(chǎn)的分類第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第三節(jié)、持有至到期投資第四節(jié)、可供出賣金融資產(chǎn)

【學(xué)習(xí)目的】1、了解買賣性金融資產(chǎn)的含義，掌握其核算；2、了解持有至到期投資的含義，掌握其核算；3、了解可供出賣金融資產(chǎn)的含義，掌握其核算。

【教材主要變化】1、“公允價(jià)值確實(shí)定〞進(jìn)展了重新編寫；2、“資本公積—其他資本公積〞改為“其他綜合收益〞(可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動，以及持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出賣金融資產(chǎn)時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額由記入“資本公積——其他資本公積〞科目改為記入“其他綜合收益〞科目)。2023/12/265本章學(xué)習(xí)方法按以下四個步驟學(xué)習(xí)：第一步：初始計(jì)量第二步：持有期間計(jì)量第三步：處置時(shí)〔投資收益確認(rèn)〕第四步：期末減值2023/12/266第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類【本節(jié)主要內(nèi)容】一、概述二、分類三、金融資產(chǎn)重分類2023/12/2672023/12/268一、概述〔一〕投資的概述投資是指企業(yè)經(jīng)過資源重置來添加財(cái)富或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)投向或讓渡給其他單位所獲的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

目的方式本質(zhì)〔二〕金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債務(wù)投資和衍生金融工具構(gòu)成的資產(chǎn)等。【提示】雖然長期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)和計(jì)量沒有在<金融工具確認(rèn)與計(jì)量>準(zhǔn)那么規(guī)范，但長期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)。2023/12/2692023/12/2610二、分類〔一〕投資的分類1、按持有目的及時(shí)間長短分短期投資長期投資可以隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超越一年〔含一年〕。包括：一年內(nèi)持有的股票、債券、基金等買賣性金融資產(chǎn)。不預(yù)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間在一年以上〔不含一年〕。包括：長期股權(quán)投資和長期債務(wù)投資〔持有至到期投資〕。2023/12/26112、按投資對象分股票投資債券投資其他投資高風(fēng)險(xiǎn)高收益收益穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較低2023/12/26123、按投資性質(zhì)分股權(quán)性投資：〔股票投資和其他股權(quán)投資〕債務(wù)性投資〔債券投資和其他債務(wù)投資〕混合性投資〔前兩種結(jié)合一同〕〔可轉(zhuǎn)換債券、優(yōu)先股等〕13金融資產(chǎn)的分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)持有至到期投資〔二〕金融資產(chǎn)的分類2023/12/2614分類1：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為買賣性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！惨弧迟I賣性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，該當(dāng)劃分為買賣性金融資產(chǎn)：1.獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣。2.屬于進(jìn)展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)展管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成工程持有的期限稍長也不受影響。3.屬于衍生工具。2023/12/2615〔二〕直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量根底不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為根底進(jìn)展管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。16分類2：持有至到期投資特征到期日固定回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有才干持有至到期例如政府債券金融機(jī)構(gòu)債券公司債券17分類3：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活潑市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出賣或重分類方面遭到較多限制。

可供出賣金融資產(chǎn)直接指定的可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)分類4:可供出賣金融資產(chǎn)注：相對于買賣性金融資產(chǎn)而言，可供出賣金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。19[提示]企業(yè)購買股票、債券不一定就是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，要看投資的目的。假設(shè)投資的目的是為了近期內(nèi)出賣、獲取差價(jià)，就屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。另外，可供出賣的金融資產(chǎn)或持有至到期的金融資產(chǎn)也有購買債券、股票的問題，關(guān)鍵要看投資的目的。

如何劃分，取決于管理當(dāng)局投資意圖。20

三、金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出賣金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的2023/12/2621企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常闡明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。假設(shè)處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出賣或重分類前的總額較大，那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。但是，遇到以下情況可以除外：1.出賣日或重分類日間隔該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。2.根據(jù)合同商定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎一切初始本金。3.出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事件所引起。2023/12/2622【例題?判別題】企業(yè)持有買賣性金融資產(chǎn)的時(shí)間超越一年后，應(yīng)將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)?！病场?021年〕【答案】×【解析】買賣性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間不能重分類。2023/12/2623【例題?單項(xiàng)選擇題】企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適宜劃分為持有至到期投資的，該當(dāng)將該剩余部分重分類為〔〕?！?021年考題〕A.長期股權(quán)投資B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)C.買賣性金融資產(chǎn)D.可供出賣金融資產(chǎn)【答案】D【解析】持有至到期投資不能與可供出賣金融資產(chǎn)以外的其他類別的金額資產(chǎn)之間進(jìn)展重分類，選項(xiàng)D正確。2023/12/2624【例題?多項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有〔〕?！?021年考題〕A.初始確以為持有至到期投資的，不得重分類為買賣性金融資產(chǎn)B.初始確以為買賣性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出賣金融資產(chǎn)C.初始確以為可供出賣金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資D.初始確以為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為可供出賣金融資產(chǎn)【答案】ABD【解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出賣金融資產(chǎn)不能與買賣性金融資產(chǎn)進(jìn)展重分類；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不是在活潑市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，因此不能重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。所以選項(xiàng)A、選項(xiàng)B和選項(xiàng)D正確。2023/12/2625第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2023/12/2626【本節(jié)主要內(nèi)容】一、概述二、設(shè)置賬戶三、賬務(wù)處置2023/12/2627一、概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為買賣性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！惨弧迟I賣性金融資產(chǎn)

1.定義金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，該當(dāng)劃分為買賣性金融資產(chǎn)：〔1〕獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣?！?〕屬于進(jìn)展集中管理的可識別金融工具組合的一部分,且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)展管理?！?〕屬于衍生工具。公允價(jià)值變動大于零。但是，套期有例外。

2023/12/2628簡言之，買賣性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。買賣性：近期內(nèi)出賣，以賺取差價(jià)為目的金融資產(chǎn)：依靠于股票、債券、基金等金融工具。2.性質(zhì)：流動資產(chǎn)〔流動性僅次于貨幣資金〕2023/12/26292023/12/26303.特征：①有公開市場②有公允價(jià)值存在〔市價(jià)〕③初始入賬、持有期間期末〔資產(chǎn)負(fù)債表日〕計(jì)價(jià)都以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值該如何確定呢〔P130或見word文檔〕31(二)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量根底不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為根底進(jìn)展管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。2023/12/2632二、設(shè)置賬戶設(shè)置的會計(jì)科目買賣性金融資產(chǎn)——本錢——公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動損益〔不是真正實(shí)現(xiàn)的損益〕投資收益〔真正實(shí)現(xiàn)的損益〕應(yīng)收股利或應(yīng)收利息2023/12/2633買賣性金融資產(chǎn)①獲得本錢〔獲得當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值〕〔交—本錢〕②出賣時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值〔交—本錢—公允價(jià)值變動〕②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值﹥賬面價(jià)值的差額〔交—公允價(jià)值變動〕①資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值﹤賬面價(jià)值的差額〔交—公允價(jià)值變動〕公允價(jià)值變動損益①資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值﹤賬面價(jià)值的差額①資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值﹥賬面價(jià)值的差額2023/12/2634投資收益①出賣時(shí)發(fā)生的價(jià)差損失②持有期間變動的損失②持有期間變動的收益①出賣時(shí)發(fā)生的價(jià)差收益③買賣費(fèi)用③持有期間分配的收益35〔一〕獲得買賣性金融資產(chǎn)〔初始計(jì)量〕初始確認(rèn)金額獲得時(shí)的公允價(jià)值相關(guān)的買賣費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確以為應(yīng)收工程投資收益〔沖減〕應(yīng)收股利應(yīng)收利息三、賬務(wù)處置36獲得時(shí)的會計(jì)分錄：

借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢〔公允價(jià)值，反映初始確認(rèn)金額〕應(yīng)收股利〔實(shí)踐支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕應(yīng)收利息〔實(shí)踐支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息〕投資收益〔各項(xiàng)買賣費(fèi)用〕貸：銀行存款(支付的總價(jià)款)37〔二〕持有期間收益確實(shí)認(rèn)購買后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，那么應(yīng)確認(rèn)投資收益。

2023/12/2638會計(jì)分錄如下：〔2〕收到獲得時(shí)代墊利息或股利：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息〔1〕持有期間獲得的股利或利息收益

借：應(yīng)收股利〔被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利×持股比例〕應(yīng)收利息〔資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息〕貸：投資收益39(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動〔期末計(jì)量—當(dāng)日公允價(jià)值〕買賣性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映。對變動設(shè)置“公允價(jià)值變動損益〞和“買賣性金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動〞科目利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動損益〞報(bào)告工程2023/12/2640會計(jì)分錄如下：〔1〕公允價(jià)值上升借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益〔2〕公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動損益貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動41〔四〕買賣性金融資產(chǎn)的處置出賣買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)出賣時(shí)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額確以為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。

對于部分出賣的買賣性金融資產(chǎn)，無論是其賬面價(jià)值，還是原來已計(jì)入公允價(jià)值變動損益的金融，均應(yīng)按出賣比例計(jì)算。2023/12/2642會計(jì)分錄如下：借：銀行存款〔價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)〕貸：買賣性金融資產(chǎn)—本錢—公允價(jià)值變動〔也能夠在借方〕投資收益〔差額，也能夠在借方〕同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益〔原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動〕貸：投資收益或相反分錄2023/12/2643【思索】為什么處置買賣性金融資產(chǎn)時(shí)要將其持有期間公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益？例如，A公司于2021年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2021年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元；2021年1月10日，A公司將上述股票對外出賣，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。這項(xiàng)投資從購買到售出共賺多少錢？【答案】投資收益=115-100=15〔萬元〕2023/12/26442023/12/2645【提示】〔1〕為了保證“投資收益〞的數(shù)字正確，出賣買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，要將買賣性金融資產(chǎn)持有期間構(gòu)成的“公允價(jià)值變動損益〞轉(zhuǎn)入“投資收益〞?！?〕出賣時(shí)投資收益=出賣凈價(jià)-獲得時(shí)本錢〔3〕出賣時(shí)處置損益〔影響利潤總額的金額〕=出賣凈價(jià)-出賣時(shí)賬面價(jià)值〔4〕買賣性金融資產(chǎn)從獲得到出賣會影響到投資收益的時(shí)點(diǎn)：①獲得時(shí)支付的買賣費(fèi)用；②持有期間確認(rèn)的股利或利息收入；③出賣時(shí)確認(rèn)的投資收益?！?〕對于投資某項(xiàng)金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出2023/12/2646【例1】宏大股份4月20日從股票市場購入A公司股票5000股，每股購買價(jià)錢10元，另支付買賣手續(xù)費(fèi)等200元，款項(xiàng)已存入證券公司的投資款支付。借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢50000投資收益200貸：其他貨幣資金—存出投資款50200【例2】宏大股份5月10日從證券市場購入B公司債券支付價(jià)款65萬元，以進(jìn)展買賣為目的，不預(yù)備持有到期。購買價(jià)中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息3000元。購買該債券另支付買賣手續(xù)費(fèi)500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢647000應(yīng)收利息3000投資收益500貸：銀行存款6505002023/12/2647【承例1】4月30日A公司宣告分配現(xiàn)金股利每股0.1元。借：應(yīng)收股利500貸：投資收益500【承例2】5月31日宏大股份收到B公司分來的債券利息3000元。借：銀行存款3000貸：應(yīng)收利息30002023/12/2648【承例1】12月31日A公司股票收盤價(jià)為每股9元。借：公允價(jià)值變動損益5000貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動5000【承例2】12月31日宏大股份持有B公司債券的公允價(jià)值為653000元。借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動6000貸：公允價(jià)值變動損益600049思索：“公允價(jià)值變動損益〞賬戶在2021年有沒有余額？“公允價(jià)值變動損益〞轉(zhuǎn)入本年利潤后無余額借:本年利潤5000貸:公允價(jià)值變動損益5000“公允價(jià)值變動損益〞轉(zhuǎn)入本年利潤后無余額借:公允價(jià)值變動損益6000貸:本年利潤60002023/12/2650【承例1】次年1月31日，宏達(dá)公司將持有A公司股票的50﹪出賣，出賣收入為26000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款26000買賣性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動2500貸：買賣性金融資產(chǎn)—本錢25000投資收益3500借：投資收益2500貸：公允價(jià)值變動損益25002023/12/2651【承例2】次年1月31日，宏達(dá)公司將持有B公司的債券全部出賣，出賣收入為655000元，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款655000貸：買賣性金融資產(chǎn)—本錢647000—公允價(jià)值變動6000投資收益2000借：公允價(jià)值變動損益6000貸：投資收益600052[例]部分出賣買賣性金融資產(chǎn)的核算格林公司12月31日記錄的持有G公司債券的賬面價(jià)值為借方余額：買賣性金融資產(chǎn)－本錢848000元，12月31日，該債券按當(dāng)日收盤價(jià)計(jì)算的公允價(jià)值為849000元。次年3月格林公司將其所持有G公司債券出賣了50%，售價(jià)426000問：出賣債券所獲得的投資收益是多少？答：2000元53買賣性金資產(chǎn)出賣收益出賣收入—＝獲得投資時(shí)公允價(jià)值—已計(jì)入應(yīng)收工程但尚未收回的現(xiàn)金股利或利息[買賣性金融資產(chǎn)出賣損益]54買賣性金融資產(chǎn)小結(jié)

1.獲得買賣性金融資產(chǎn)時(shí)要用公允價(jià)值入賬，確定其本錢，買賣費(fèi)用不計(jì)入本錢，計(jì)入投資收益借方；支付的價(jià)款中有曾經(jīng)宣揭露放但尚未支取的股利或利息要單獨(dú)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；55２.資產(chǎn)負(fù)債表日，只需公允價(jià)值變動，就要確認(rèn)公允價(jià)值變動損益，調(diào)整買賣性金融資產(chǎn)，在“買賣性金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動〞二級科目中反映563.出賣買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，出賣價(jià)錢與其賬面價(jià)值相比較，差額作為投資收益。但這個投資收益不是全部的投資收益，還要把原來的公允價(jià)值變動損益累計(jì)數(shù)全部轉(zhuǎn)到投資收益賬戶中。2023/12/2657交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益2023/12/2658取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）投資收益貸：銀行存款收到股利或利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利公允價(jià)值買賣費(fèi)用實(shí)踐支付的金額2023/12/2659資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益貸：投資收益（或作相反分錄）2023/12/2660【單項(xiàng)選擇題】A公司于2021年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用3萬元，A公司買賣性金融資產(chǎn)獲得時(shí)的入賬價(jià)值為()萬元。

A.800B.700C.803D.703答案：B2023/12/2661【單項(xiàng)選擇題】A公司于2021年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，2021年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為1050萬元，A公司2021年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益為()萬元。

A.損失50B.收益50C.收益30D.損失30

答案：B

2023/12/2662【單項(xiàng)選擇題】6月25日，甲公司以每股1.3元購進(jìn)某股票200萬股，劃分為買賣性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價(jià)為每股1.1元；8月1日以每股1.4元的價(jià)錢全部出賣該股票。甲公司出賣該金融資產(chǎn)構(gòu)成的投資收益為〔

〕萬元。

A.-20B.20C.10D.-10答案：B2023/12/2663【單項(xiàng)選擇題】甲公司2021年3月1日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，另支付買賣費(fèi)用4萬元。6月1日，收到被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利每股1元。7月2日，甲公司出賣該買賣性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款900萬元。甲公司2021年利潤表中因該買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為〔

〕萬元。

A.40B.140C.36D.答案：D2023/12/2664【例1】A公司于2005年3月10日購入B公司股票，實(shí)踐支付價(jià)款為302萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種買賣費(fèi)用5萬元。借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢300應(yīng)收股利2投資收益5貸：銀行存款3071.2005年3月10日購入B公司股票2023/12/2665〔2〕2005年4月10日，B公司分派現(xiàn)金股利，A公司收到上述已宣告的股利的2萬元。借：銀行存款2貸：應(yīng)收股利2〔3〕2005年6月30日〔資產(chǎn)負(fù)債表日〕，該股票的公允價(jià)值為314萬。借：買賣性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動14貸：公允價(jià)值變動損益14〔4〕2005年12月31日〔資產(chǎn)負(fù)債表日〕，該股票的公允價(jià)值為306萬元。借：公允價(jià)值變動損益8貸：買賣性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動82023/12/2666〔5〕假定2006年2月10日，B公司宣告分派2005年度現(xiàn)金股利，A公司獲利現(xiàn)金股利1萬元。B公司于2006年3月1日分派現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利1貸：投資收益1借：銀行存款1貸：應(yīng)收股利12月10日B公司宣告分派股利時(shí)3月1日，A公司收到現(xiàn)金股利時(shí)2023/12/2667〔6〕2006年5月18日，A企業(yè)將該股票全部出賣，所得價(jià)款為385萬元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款385貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢300——公允價(jià)值變動6投資收益79借：公允價(jià)值變動損益6貸：投資收益62023/12/2668例題2：2021年1月8日，A公司購入C公司發(fā)行的債券。〔1〕A公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款2600萬元，其中包含已宣告尚未領(lǐng)取的利息50萬元，另支付手續(xù)費(fèi)30萬元；〔2〕2021年2月5日，收到債券利息50萬元；〔3〕2021年6月30日，該債券市價(jià)2580萬元；〔4〕2021年12月31日，該債券市價(jià)2560萬元；〔5〕2021年2月10日，A收到債券利息100萬元；〔6〕2021年2月15日，將該筆債券出賣，售價(jià)2565萬元。2023/12/2669〔1〕借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢2550應(yīng)收利息50投資收益30貸：銀行存款2630〔2〕借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50〔3〕借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動30貸：公允價(jià)值變動損益30〔4〕借：公允價(jià)值變動損益20貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動202023/12/2670〔5〕借：銀行存款100貸：投資收益100〔6〕借：銀行存款2565貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢2550買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動10投資收益5同時(shí)借：公允價(jià)值變動損益10貸：投資收益102023/12/2671第三節(jié)持有至到期投資【本節(jié)主要內(nèi)容】一、概述二、賬戶設(shè)置三、賬務(wù)處置2023/12/26722023/12/2673一、概述1.定義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的各種債券。

74特征到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期有活潑市場例如政府債券金融機(jī)構(gòu)債券公司債券意圖改動時(shí)？2.特征：“有才干持有至到期〞是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部要素影響將投資持有至到期。75

金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出賣金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的2023/12/26763、要素〔1〕面值〔2〕票面利率〔3〕期限〔4〕還本付息方式：①到期一次還本付息；②到期一次還本分期付息；③分期還本分期付息。2023/12/26774.購入方式：〔1〕平價(jià)購入票面利率=市場利率〔實(shí)踐利率〕〔2〕溢價(jià)購入票面利率﹥市場利率〔實(shí)踐利率〕〔3〕折價(jià)購入票面利率﹤市場利率〔實(shí)踐利率〕5.溢折價(jià)的本質(zhì)〔1〕溢價(jià)為了持有期間多收利息而事先付出的代價(jià)；〔2〕折價(jià)因持有期間會少收利息而事先得到的補(bǔ)償。2023/12/2678溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行時(shí)，票面利息是實(shí)踐收益嗎？〔溢價(jià)〕實(shí)踐收益=票面利息-溢價(jià)的攤銷〔折價(jià)〕實(shí)踐收益=票面利息+折價(jià)攤銷二、持有至到期投資賬戶設(shè)置1、持有至到期投資本錢利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息總賬明細(xì)賬面值差額即相關(guān)買賣費(fèi)用及債券溢價(jià)、折價(jià)一次還本付息債券，計(jì)提的利息2、投資收益3、應(yīng)收利息8080持有至到期投資與買賣性金融資產(chǎn)中手續(xù)費(fèi)的處置？2023/12/2681持有至到期投資①獲得債券的面值〔持——本錢〕①獲得債券時(shí)的折價(jià)〔持——利息調(diào)整〕②獲得債券時(shí)的溢價(jià)〔持——利息調(diào)整〕②每期計(jì)息時(shí)攤銷的溢價(jià)及買賣費(fèi)用〔持——利息調(diào)整〕③獲得債券時(shí)的買賣費(fèi)用〔持——利息調(diào)整〕⑤到期一次付息債券應(yīng)收未收利息〔持——應(yīng)計(jì)利息〕④每期計(jì)息時(shí)攤銷的折價(jià)〔持——利息調(diào)整〕③到期收回或未到期轉(zhuǎn)讓2023/12/2682投資收益①出賣時(shí)發(fā)生的價(jià)差損失①出賣時(shí)發(fā)生的價(jià)差收益②持有期間獲得收益三、賬務(wù)處置〔一〕獲得核算〔二〕持有期間核算〔三〕期末減值〔四〕處置

〔五〕轉(zhuǎn)換2023/12/2684實(shí)踐支付款項(xiàng)面值：持有至到期投資—本錢買賣費(fèi)用:持有至到期投資—利息調(diào)整〔借〕溢折價(jià)：持有至到期投資——利息調(diào)整【溢價(jià)〔借〕、折價(jià)〔貸〕】〔一〕獲得核算持有至到期投資該當(dāng)按獲得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含已宣揭露放的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。已到期尚未領(lǐng)取的利息：應(yīng)收利息2023/12/2685借：持有至到期投資——本錢〔面值〕應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕貸：銀行存款〔實(shí)踐支付款項(xiàng)〕借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整〔差額〕【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息〞中核算。甲公司于2001/1/1以754302元的價(jià)錢購買了乙公司與當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元,票面利率5%,5年期的債券,作為持有到期投資,利息每年12/31支付,還發(fā)生了買賣費(fèi)用12000持有到期投資的入賬金額=754302+12000=766302應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整貸差=800000-766302=33698借:持有到期投資–面值800000貸:銀行存款766302持有到期投資-利息調(diào)整336982023/12/26871、持有至到期投資，該當(dāng)采用實(shí)踐利率法，按攤余本錢計(jì)量。〔二〕持有期間的核算持有期間所確認(rèn)的利息收入〔計(jì)入“投資收益〞〕＝持有至到期投資的期初攤余本錢×實(shí)踐利率關(guān)鍵是確定：實(shí)踐利率與攤余本錢2023/12/2688實(shí)踐利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債〔含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債〕的實(shí)踐利率計(jì)算其攤余本錢及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。〔1〕實(shí)踐利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。〔2〕企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就該當(dāng)計(jì)算確定實(shí)踐利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)堅(jiān)持不變。89

實(shí)踐利率〔市場利率〕＝票面利率實(shí)踐利率>票面利率，構(gòu)成債券的折價(jià)實(shí)踐利率<票面利率，構(gòu)成債券的溢價(jià)2023/12/2690攤余本錢金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余本錢，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：〔1〕扣除已歸還的本金；〔2〕加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額；〔3〕扣除已發(fā)生的減值損失〔僅適用于金融資產(chǎn)〕。如何了解“加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額〞？？本期計(jì)提的利息〔確定的利息收入〕=期初攤余本錢×實(shí)踐利率本期期初攤余本錢即為上期期末攤余本錢期末攤余本錢=期初攤余本錢+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值預(yù)備【提示】就持有至到期投資來說，攤余本錢即為其賬面價(jià)值。對于債券發(fā)行方而言，攤余本錢意味本人實(shí)踐承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)2023/12/2692正年年度思緒：分期確認(rèn)利息的三個步驟：第一步，確定票面利息〔應(yīng)收利息〕：面值*票面利率*期限①第二步，確定實(shí)踐收益〔投資收益〕：期初攤余本錢*實(shí)踐利率*期限②〔攤余本錢：“持有至到期投資〞賬戶余額〕第三步，確定溢折價(jià)攤銷〔持有至到期投資——利息調(diào)整〕：溢價(jià)：①-②折價(jià)：②-①最后一年思緒：要先把尚未攤銷的利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，最后才倒推出投資收益

持有至到期投資最后一年賬務(wù)處置與前面正年年度思緒不同932000年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000元從活潑市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息〔即每年59元〕，本金最后一次支付。合同商定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，估計(jì)發(fā)行方不會提早贖回。不思索所得稅、減值損失等要素。假設(shè)實(shí)踐利率為10%.[例１]分期付息債券攤余本錢的計(jì)算折價(jià)發(fā)行債券，折價(jià)金額是多少？2000年1月1日，債券資產(chǎn)的賬面價(jià)值?94年份期初攤余成本實(shí)際利息現(xiàn)金流入本期攤銷期末攤余成本20×020×11045945108620×210861095950113620×311361145955119120×41191118*59590溢價(jià)〔折價(jià)〕攤銷額＝實(shí)踐利息收入－票面利息1000100594110411041分期付息債券〔折價(jià)發(fā)行〕的攤余本錢＝初始本錢－已歸還的本金＋累計(jì)折價(jià)攤銷額－已發(fā)生的減值損失折價(jià)金額250元在5年進(jìn)展攤銷，作為票面利息的調(diào)整，一方面添加投資收益，另一方面添加債券賬面值+125095甲股份20×1年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的五年期債券，預(yù)備持有至到期。債券的票面利率為12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價(jià)錢購入80張。該債券每年年末付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。假定不思索相關(guān)稅費(fèi)。該債券的實(shí)踐利率為10.66%。[例2]分期付息債券攤余本錢的計(jì)算2001年1月1日，債券的賬面價(jià)值？96年份期初攤余成本實(shí)際利息現(xiàn)金流入本期攤銷期末攤余成本20×020×1888696007148264020×282640880996007918184920×381849872596008758097420×4809748626*96009740溢價(jià)〔折價(jià)〕攤銷額＝實(shí)踐利息收入－票面利息84000895496006468335483354分期付息債券〔溢價(jià)發(fā)行〕的攤余本錢＝初始本錢－已歸還的本金－累計(jì)溢價(jià)攤銷額－已發(fā)生的減值損失折價(jià)金額4000元在5年進(jìn)展攤銷，作為票面利息的調(diào)整，一方面減少投資收益，另一方面減少債券賬面值+80000972000年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000元從活潑市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，到期一次還本付息。合同商定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，估計(jì)發(fā)行方不會提早贖回。不思索所得稅、減值損失等要素。假設(shè)實(shí)踐利率為9.05%。[例3]到期還本付息債券攤余本錢的計(jì)算98到期還本付息債券的攤余本錢＝初始本錢+累計(jì)實(shí)踐利息－已發(fā)生的減值損失【提示】當(dāng)債券為到期一次還本付息的，上述計(jì)算期末持有至到期投資的攤余本錢公式中“本期收到的利息和本金〞工程為0。年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（按9.05％計(jì)算）現(xiàn)金流人（c）期末攤余成本（d=a+b）20×0100090.501090.520×11090.598.6901189.1920×x21189.19107.6201296.8120×31296.81117.3601414.1720×41414.17130.83*1250+295O99持有至到期投資攤余本錢小結(jié)持有至到期投資的攤余本錢實(shí)踐就是持有至到期投資投資資產(chǎn)的賬面價(jià)值；站在債務(wù)人的角度，持有至到期投資的攤余本錢代表持有至到期投資在持有期間應(yīng)向債務(wù)人收取的金額即在獲得初始本錢的根底上，把其確認(rèn)的持有期間的持有收益與其實(shí)踐收到的利息差額融進(jìn)攤余本錢。100思索：在計(jì)算利息時(shí)，記入“持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息〞的持有期間應(yīng)計(jì)利息能否等于記入“投資收益〞的持有期間利息收入？101答案：不一定相等持有期間所確認(rèn)的利息收入＝持有至到期投資的期初攤余本錢×實(shí)踐利率〔計(jì)入“投資收益〞〔貸方〕〕持有期間的應(yīng)計(jì)利息＝持有至到期投資的面值×票面利率〔一次還本付息記入“持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息〞；分期付息計(jì)入“應(yīng)收利息〞〔借方〕〕2023/12/261022、持有期間會計(jì)核算分錄：借：應(yīng)收利息〔面值*票面利率*期限〕貸：投資收益〔期初攤余本錢*實(shí)踐利率*期限〕借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整〔差額〕收到利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息假設(shè)為到期一次還本付息債券投資的，將“應(yīng)收利息〞交換為“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息〞。假設(shè)為折價(jià)購入那么記借方；假設(shè)為溢價(jià)購入，那么記貸方2023/12/261033、到期兌現(xiàn)：借：銀行存款貸：持有至到期投資——本錢持——應(yīng)計(jì)利息〔到期一次付息，全部利息〕2023/12/261042007年1月1日，宏大股份購入同興股份當(dāng)日發(fā)行5年期債券，預(yù)備持有到期，該債券每年付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。該債券面值80萬元，票面利率12﹪，實(shí)踐支付價(jià)款為84萬元。假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。假定不思索相關(guān)稅費(fèi)。該債券的實(shí)踐利率為10.66%。借：持有至到期投資—本錢800000—利息調(diào)整40000貸：銀行存款840000年份期初攤余成本(a)實(shí)際利息(b)(按10.66%計(jì)算)現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(d=a+b-c)20078400008954496000833544200883354488855.7996000826399.792009826399.7988094.2296000818494.012010818494.0187251.4696000809745.472011809745.4786254.53**96000+8000000**數(shù)字思索了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差2023/12/261062007年末：借：應(yīng)收利息96000貸：投資收益89544〔840000×10.66%〕持有至到期投資—利息調(diào)整6456借：銀行存款96000貸：應(yīng)收利息960002023/12/261072021年末：借：應(yīng)收利息96000貸：投資收益88855.79持有至到期投資—利息調(diào)整7144.21借：銀行存款96000貸：應(yīng)收利息960002021年末：借：應(yīng)收利息96000貸：投資收益88094.22持有至到期投資—利息調(diào)整7905.78借：銀行存款96000貸：應(yīng)收利息960002023/12/261082021年末：借：應(yīng)收利息96000貸：投資收益87251.46持有至到期投資—利息調(diào)整8748.54借：銀行存款96000貸：應(yīng)收利息960002021年末：借：應(yīng)收利息96000貸：投資收益86254.53持有至到期投資—利息調(diào)整9745.47借：銀行存款896000貸：應(yīng)收利息96000持有至到期投資——本錢800000109持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益?！踩吵钟兄恋狡谕顿Y的減值：110持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超越假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下的該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。111根據(jù)其賬面攤余本錢與估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值預(yù)備如以后價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額。借：持有至到期投資減值預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值預(yù)備余額。2023/12/26112接上題，假設(shè)2021年末有足夠證聽闡明該債券發(fā)生減值，該債券估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為451834.5元。-----809745.47借：資產(chǎn)減值損失357910.97貸：持有至到期投資減值預(yù)備357910.97見教材P155【例9-9】113[持有至到期投資減值后會計(jì)處置]2021年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元〔含買賣費(fèi)用〕從上海證券買賣所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度債券利息〔即每年利息為59000元〕，本金在債券到期時(shí)一次性歸還，實(shí)踐利率為10%。合同商定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支出額外款項(xiàng)；甲公司在購買該債券時(shí)，估計(jì)A公司不會提早贖回；甲公司有意圖也有才干將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資；有關(guān)資料如下：

〔1〕2021年12月31日，有客觀證聽闡明A公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司據(jù)此認(rèn)定對A公司的債券投資發(fā)生了減值，并預(yù)期2021年12月31日將收到利息59000元，2021年12月31日將收到利息59000元，但2021年12月31日將僅收到本金800000元。〔2〕2021年12月31日，收到A公司支付的債券利息59000元?！?〕2021年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客觀證聽闡明A公司財(cái)務(wù)情況顯著改善，A公司的償債才干有所恢復(fù)，估計(jì)2021年12月31日將收到利息59000元，本金1000000元。〔4〕2021年12月31日，收到A公司支付的債券利息59000元和歸還本金1000000元。

假定不思索所得稅要素。115[2021購入債券時(shí)]借：持有至到期投資――本錢1250000

貸：銀行存款1000000

持有至到期投資――利息調(diào)整250000

116[2021.12.31確認(rèn)利息收入]借：應(yīng)收利息59000持有至到期投資――利息調(diào)整41000

貸：投資收益100000借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息59000

117〔1〕2021年12月31日，有客觀證聽闡明A公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司據(jù)此認(rèn)定對A公司的債券投資發(fā)生了減值，并預(yù)期2021年12月31日將收到利息59000元，2021年12月31日將收到利息59000元，但2021年12月31日將僅收到本金800000元。118[2021.12.31確認(rèn)利息收入]借：應(yīng)收利息59000持有至到期投資――利息調(diào)整45100

貸：投資收益104100借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息59000

119[2021.12.31確認(rèn)減值]借：資產(chǎn)減值損失382651.47

貸：持有至到期投資減值預(yù)備382651.47

120〔2〕2021年12月31日，收到A公司支付的債券利息59000元。

121[2021.12.31確認(rèn)利息收入]借：應(yīng)收利息59000持有至到期投資――利息調(diào)整11344.85

貸：投資收益70344.85借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息59000

122〔3〕2021年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客觀證聽闡明A公司財(cái)務(wù)情況顯著改善，A公司的償債才干有所恢復(fù)，估計(jì)2021年12月31日將收到利息59000元，本金1000000元。

123[2021.12.31確認(rèn)利息收入]借：應(yīng)收利息59000持有至到期投資――利息調(diào)整12479.34

貸：投資收益71479.34借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息59000

124[2021.12.31確認(rèn)減值損失轉(zhuǎn)回]借：持有至到期投資減值預(yù)備235453.55

貸：資產(chǎn)減值損失235453.55

125〔4〕2021年12月31日，收到A公司支付的債券利息59000元和歸還本金1000000元。

假定不思索所得稅要素。126[2021.12.31確認(rèn)利息收入]借：應(yīng)收利息59000持有至到期投資――利息調(diào)整140075.81

貸：投資收益199075.81借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息59000

127[2021.12.31收回本金]借：銀行存款1000000

持有至到期投資減值預(yù)備147196.92投資收益102803.08

貸：持有至到期投資——本錢12500002023/12/2612807年1月2日，甲公司購買了一批乙公司債券方案持有至到期。該債券為5年期，面值1100萬元，票面利率3％，實(shí)踐付款961萬元〔含買賣費(fèi)用10萬元〕，利息于各年末支付，第五年末兌付本金及最后一期利息，實(shí)踐利率為6%。編制購買債券、持有期間以及債券到期的會計(jì)處置?！惨匀f元為單位保管兩位小數(shù)〕借：持有至到期債券—本錢1100貸：銀行存款961持有至到期債券—利息調(diào)整1.07年1月2日購入債券例題1：2023/12/2612907年末借：應(yīng)收利息33持有至到期投資——利息調(diào)整24.66貸：投資收益57.66借：銀行存款33貸：應(yīng)收利息3308年末借：應(yīng)收利息33持有至到期投資——利息調(diào)整26.14貸：投資收益59.14借：銀行存款33貸：應(yīng)收利息332023/12/2613009年末借：應(yīng)收利息33持有至到期投資——利息調(diào)整27.71貸：投資收益60.71借：銀行存款33貸：應(yīng)收利息3310年末借：應(yīng)收利息33持有至到期投資——利息調(diào)整29.37貸：投資收益62.37借：銀行存款33貸：應(yīng)收利息332023/12/2613111年末借：應(yīng)收利息33持有至到期投資——利息調(diào)整31.12貸：投資收益64.12借：銀行存款1133貸：應(yīng)收利息33持有至到期投資——本錢11002023/12/26132例1：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份對持有至到期投資采用實(shí)踐利率法確認(rèn)利息收入。該公司2006年1月1日以528000元購入面值500000元，期限5年，票面利率6%的乙公司債券，每年1月5日支付上年利息，該債券實(shí)踐利率4.72%。〔保管整數(shù)〕借：持有至到期投資—本錢500000—利息調(diào)整28000貸：銀行存款5280001.2006年1月1日購入債券例題2：2023/12/2613306年末：借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益24922持有至到期投資——利息調(diào)整507807年1月5日：借：銀行存款30000貸：應(yīng)收利息3000007年末：借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益24682持有至到期投資——利息調(diào)整531808年1月5日：借：銀行存款30000貸：應(yīng)收利息300002023/12/2613408年末：借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益24431持有至到期投資——利息調(diào)整556909年1月5日：借：銀行存款30000貸：應(yīng)收利息3000009年末：借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益24168持有至到期投資——利息調(diào)整583210年1月5日：借：銀行存款30000貸：應(yīng)收利息300002023/12/2613510年末：借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益23797持有至到期投資——利息調(diào)整6203

借：銀行存款530000貸：持有至到期投資——本錢500000應(yīng)收利息300002023/12/26136甲公司于20X1年1月1日以751302元的價(jià)錢購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%，5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的買賣費(fèi)用12000元。該債券劃分為持有至到期投資，實(shí)踐利率為6%。練習(xí)2023/12/26137資產(chǎn)處置：即將該資產(chǎn)有關(guān)的一切賬戶轉(zhuǎn)出。處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所獲得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確以為投資收益。〔這里的賬面價(jià)值即攤余本錢〕借：銀行存款等持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資—本錢—利息調(diào)整—應(yīng)計(jì)利息

借或貸：投資收益〔差額〕〔四〕持有至到期投資的處置〔比如出賣〕138〔五〕將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日，借記“可供出賣金融資產(chǎn)〞賬戶(按重分類日的公允價(jià)值確定)，已計(jì)提減值預(yù)備的，借記“持有至到期投資減值預(yù)備〞賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資〞〔本錢、利息調(diào)整〔也能夠在借方〕、應(yīng)計(jì)利息〕，按其差額，貸記或借記“其他綜合收益〞賬戶。

139持有至到期投資的重分類會計(jì)分錄

借：可供出賣金融資產(chǎn)〔重分類日公允價(jià)值〕持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資其他綜合收益〔差額，也能夠在借方〕

P151[例9-8]140重分類為可供出賣金融資產(chǎn)后，在本年度及以后兩個完好的會計(jì)年度內(nèi)不許再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資?！纠}·計(jì)算分析題】甲股份為上市公司〔以下簡稱甲公司〕，有關(guān)購入、持有和出賣乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：〔1〕2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬元〔含買賣費(fèi)用〕，從活潑市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)踐年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。〔2〕2021年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集消費(fèi)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出賣債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。

要求：〔1〕編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計(jì)分錄?！?〕計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄?！?〕計(jì)算2021年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。〔4〕計(jì)算2021年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余本錢，并編制重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄。〔答案中的金額單位用萬元表示〕〔2021年考題〕【答案】〔1〕借：持有至到期投資---本錢1100貸：銀行存款1100〔2〕2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4〔萬元〕2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=1000×10%=100〔萬元〕2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6〔萬元〕會計(jì)分錄：借：持有至到期投資----利息調(diào)整70.4貸：投資收益70.4

〔3〕2021年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-〔1100+70.4〕×80%=18.68〔萬元〕會計(jì)分錄：借：銀行存款955貸：持有至到期投資---本錢880〔1100*80%〕----利息調(diào)整56.32〔70.4×80%〕投資收益18.68〔4〕2021年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余本錢=1100+70.4-936.32=234.08〔萬元〕借：可供出賣金融資產(chǎn)240〔1200×20%〕貸：持有至到期投資---本錢220---利息調(diào)整14.08其他綜合收益5.922023/12/26145小結(jié)：持有至到期投資的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原持有至到期投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益（一）取得持有至到期投資借：持有至到期投資——成本（投資的面值）貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額）（差額）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（二）資產(chǎn)負(fù)債表日1、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息（面值*票面利率*期限）貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率*期限）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借或貸差額）借：銀行存款貸：應(yīng)收利息2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的借：持——應(yīng)計(jì)利息（面值*票面利率*期限）貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率*期限）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借或貸差額）（三）到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次付息）

（四）持有至到期投資減值、出售減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備出售：借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息貸或借：投資收益（按借或貸差額）第三節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)【本節(jié)主要內(nèi)容】一、可供出賣金融資產(chǎn)概述二、可供出賣金融資產(chǎn)的核算一、概述

可供出賣金融資產(chǎn)直接指定的可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)除貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)該當(dāng)在活潑的市場上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券、股票、基金等，可以劃分為可供出賣金融資產(chǎn)?！咎崾尽肯奘酃蓹?quán)的分類：〔1〕企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在艱苦影響以上的股權(quán)，該當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用本錢法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響的股權(quán)，該當(dāng)劃分為可供出賣金融資產(chǎn)?！?〕企業(yè)持有上市公司限售股姑且對上市公司不具有控制、共同控制或艱苦影響的，該當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出賣金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)那么規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、可供出賣金融資產(chǎn)的核算〔一〕可供出賣的股票投資1、賬戶設(shè)置2、詳細(xì)核算〔二〕可供出賣的債券投資1、賬戶設(shè)置2、詳細(xì)核算〔一〕可供出賣的股票投資1、可供出賣金融資產(chǎn)本錢公允價(jià)值變動總賬2、應(yīng)收股利明細(xì)賬3、投資收益1、賬戶設(shè)置4、其他綜合收益154“可供出賣金融資產(chǎn)〞明細(xì)科目運(yùn)用：“可供出賣金融資產(chǎn)—本錢〞反映為獲得股票所按市價(jià)所支付的金額和手續(xù)費(fèi)“可供出賣金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動〞反映資產(chǎn)負(fù)債表日金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差別以及資產(chǎn)減值情況2023/12/261552.詳細(xì)核算〔1〕獲得核算按公允價(jià)值計(jì)量且相關(guān)買賣費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額。獲得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。實(shí)踐支付款項(xiàng)買價(jià)、買賣費(fèi)用：可——本錢已宣告尚未發(fā)放的股利：應(yīng)收股利借：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢〔公允價(jià)值與買賣費(fèi)用之和〕應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕貸：銀行存款等2023/12/26157宏大股份于2007年5月10日從二級市場購入東方股份股票100萬股，每股市價(jià)15元〔含已宣揭露放的現(xiàn)金股利1元〕，手續(xù)費(fèi)3萬元，占東方公司有表決權(quán)股份的1﹪；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。借：可供出賣金融資產(chǎn)—本錢1403應(yīng)收股利100貸：銀行存款15032023/12/26158〔2〕持有期間核算持有期間獲得的現(xiàn)金股利，該當(dāng)計(jì)入投資收益。

①持有期間宣告分配股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益②收到股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2023/12/261592007年5月15日宏大股份收到東方公司發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元。借：銀行存款100貸：應(yīng)收股利1002023/12/26160〔3〕持有期間期末計(jì)價(jià)——當(dāng)日公允價(jià)值〔1〕公允價(jià)值上升借：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：其他綜合收益〔2〕公允價(jià)值下降借：其他綜合收益貸：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動核算原那么：資產(chǎn)負(fù)債表日，該當(dāng)以公允價(jià)值