財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)(第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn))

第四章買賣性金融資產(chǎn)第四章買賣性金融資產(chǎn)與可供出賣金融資產(chǎn)第一節(jié)買賣性金融資產(chǎn)第二節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)第一節(jié)買賣性金融資產(chǎn)第一節(jié)買賣性金融資產(chǎn)一、買賣性金融資產(chǎn)概述二、買賣性金融資產(chǎn)的購入三、買賣性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息四、買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)五、買賣性金融資產(chǎn)的出賣六、買賣性金融資產(chǎn)列報(bào)了解重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)投資類資產(chǎn)分類企業(yè)購買的股票、債券、基金或衍生金融工具為了近期出售或回購；活躍市場上有公開報(bào)價(jià)；公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的獲得交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)備持有到期持有至到期投資持有意圖不十分明確可供出售金融資產(chǎn)建立對被投資企業(yè)的特殊影響關(guān)系：控制/共同控制/重大影響/無；股票沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；不準(zhǔn)備隨時(shí)出售長期股權(quán)投資不能重分類可重分類為可供出賣金融資產(chǎn)〔2年〕一、買賣性金融資產(chǎn)概述1.買賣性金融資產(chǎn)持有目的－－近期出賣－－公允價(jià)值變動活潑市場有公開報(bào)價(jià)公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得2.會計(jì)科目：“買賣性金融資產(chǎn)〞－－股票/債券/基金/權(quán)證－本錢－－股票/債券/基金/權(quán)證－公允價(jià)值變動二、買賣性金融資產(chǎn)的購入股票買賣手續(xù)費(fèi):1.印花稅：成交金額的1‰。目前向賣方單邊征收2.證券監(jiān)管費(fèi)〔俗稱三費(fèi)〕：約為成交金額的2‰，實(shí)踐還有尾數(shù)，普通省略為2‰3.過戶費(fèi)：每1000股收取1元，缺乏1000股按1元收取。4.券商買賣傭金：最高為成交金額的3‰，最低5元起，單筆買賣傭金不滿5元按5元收取。券商對大資金量、買賣量的客戶會給予傭金率的優(yōu)惠，還會依客戶是采取買賣、網(wǎng)上買賣等提供不同的傭金率，網(wǎng)上買賣傭金較低。二、買賣性金融資產(chǎn)的購入1.購入：入賬本錢－－購買價(jià)錢〔公允價(jià)值〕購買本錢－－購買價(jià)錢＋買賣費(fèi)用購買本錢＞入賬本錢買賣費(fèi)用資本化：直接計(jì)入買賣性金融資產(chǎn)的入賬本錢〔公允價(jià)值〕買賣費(fèi)用費(fèi)用化：計(jì)入投資費(fèi)用“投資收益〞－－投資損失采用2.會計(jì)處置借：買賣性金融資產(chǎn)－－S公司股票－－本錢投資收益貸：銀行存款其他貨幣資金－－存出投資款借：其他貨幣資金－存出投資款貸：銀行存款3.包含已宣揭露放但未發(fā)放股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息“應(yīng)收股利〞“應(yīng)收利息〞股利：借：買賣性金融資產(chǎn)－－S公司股票－－本錢應(yīng)收股利－－S公司投資收益貸：銀行存款三、買賣性金融資產(chǎn)持有期間的股利與利息1.現(xiàn)金股利宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利－－S公司貸：投資收益收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利－－S公司收到的是購買時(shí)包含在買價(jià)中的已宣揭露放但未發(fā)放股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利－－S公司

2.利息計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收利息－－G公司貸：投資收益收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息－－G公司收到的是購買時(shí)包含在買價(jià)中的已到期尚未領(lǐng)取的利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息－－G公司四、買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值賬面價(jià)值“公允價(jià)值變動損益－買賣性金融資產(chǎn)變動損益〞買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值﹥賬面價(jià)值借：買賣性金融資產(chǎn)－S公司股票－公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益－買賣性金融資產(chǎn)變動損益買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值﹤賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動損益－買賣性金融資產(chǎn)變動損益貸：買賣性金融資產(chǎn)－S公司股票－公允價(jià)值變動借買賣性金融資產(chǎn)〔本錢/公允價(jià)值變動〕貸購入出賣公允價(jià)值﹥賬面價(jià)值公允價(jià)值﹤賬面價(jià)值

余額

“買賣性金融資產(chǎn)〞期末余額在借方借公允價(jià)值變動損益－買賣性金融資產(chǎn)變動損益貸公允價(jià)值﹤賬面價(jià)值公允價(jià)值﹥賬面價(jià)值余額結(jié)轉(zhuǎn)00“公允價(jià)值變動損益－買賣性金融資產(chǎn)變動損益〞期末全額結(jié)轉(zhuǎn)，無余額借：本年利潤貸：公允價(jià)值變動損益－買賣性金融資產(chǎn)變動損益五、買賣性金融資產(chǎn)的出賣出賣損益：“投資收益－－買賣性金融資產(chǎn)投資收益〞售價(jià)－賬面價(jià)值已計(jì)入公允價(jià)值變動損益部分部分出賣：按出賣比例計(jì)算損益會計(jì)處置：購買時(shí)：每股購買價(jià)錢10元，購買4000股，手續(xù)費(fèi)500元借：買賣性金融資產(chǎn)－S公司股票－本錢40000投資收益500貸：銀行存款4050031號，股票價(jià)錢7.5元借：公允價(jià)值變動損益－買賣性金融資產(chǎn)變動損益10000貸：買賣性金融資產(chǎn)－S公司股票－公允價(jià)值變動10000出賣2000股，收入30000元借：銀行存款30000買賣性金融資產(chǎn)－S公司股票－公允價(jià)值變動5000貸：買賣性金融資產(chǎn)－S公司股票－本錢20000投資收益－買賣性金融資產(chǎn)投資收益15000同時(shí)將公允價(jià)值變動損益調(diào)整為已實(shí)現(xiàn)損益借：投資收益－買賣性金融資產(chǎn)投資收益5000貸：公允價(jià)值變動損益－買賣性金融資產(chǎn)變動損益5000實(shí)踐收益10000待實(shí)現(xiàn)損益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)損益，不會影響利潤，但會影響納稅六、買賣性金融資產(chǎn)列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表：買賣性金融資產(chǎn)表達(dá)的是公允價(jià)值利潤表：公允價(jià)值變動損益〔未實(shí)現(xiàn)〕投資收益〔已實(shí)現(xiàn)〕案例2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生買賣費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；

(2)2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；

(4)2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息)；

(5)2021年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

(6)2021年3月31日，甲企業(yè)將該債券出賣，獲得價(jià)款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不思索其他要素。

(1)2007年1月1日，購入債券

借：買賣性金融資產(chǎn)－×公司債券－本錢1000000

應(yīng)收利息－×公司20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000

(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息－×公司20000

(3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益〔上半年利息收入〕

借：買賣性金融資產(chǎn)－×公司債券－公允價(jià)值變動150000

貸：公允價(jià)值變動損益－買賣性金融資產(chǎn)變動損益〔115萬－100萬〕150000

借：應(yīng)收利息－×公司20000

貸：投資收益－買賣性金融資產(chǎn)投資收益20000〔100萬×4%÷2〕(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息－×公司20000

(5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益〔下半年利息收入〕借：公允價(jià)值變動損益－買賣性金融資產(chǎn)變動損益〔110萬－115萬〕50000

貸：買賣性金融資產(chǎn)－×公司債券－公允價(jià)值變動50000

借：應(yīng)收利息－×公司20000

貸：投資收益20000(6)2021年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息－×公司20000

(7)2021年3月31日，將該債券予以出賣

借：應(yīng)收利息－×公司10000

貸：投資收益－買賣性金融資產(chǎn)投資收益〔100萬×4％÷4〕10000

借：銀行存款1180000

貸：買賣性金融資產(chǎn)－×公司債券－本錢1000000

－×公司債券－允價(jià)值變動100000

應(yīng)收利息－×公司10000投資收益－買賣性金融資產(chǎn)投資收益60000借：公允價(jià)值變動損益－買賣性金融資產(chǎn)變動損益100000貸：投資收益－買賣性金融資產(chǎn)投資收益100000第二節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)第二節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)一、可供出賣金融資產(chǎn)概述二、可供出賣金融資產(chǎn)的構(gòu)成方式及入賬價(jià)值三、可供出賣金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)五、可供出賣金融資產(chǎn)的出賣六、可供出賣金融資產(chǎn)列報(bào)了解重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)投資類資產(chǎn)分類企業(yè)購買的股票、債券、基金或衍生金融工具為了近期出售或回購；活躍市場上有公開報(bào)價(jià)；公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的獲得交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)備持有到期持有至到期投資持有意圖不十分明確可供出售金融資產(chǎn)建立對被投資企業(yè)的特殊影響關(guān)系：控制/共同控制/重大影響/無；股票沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；不準(zhǔn)備隨時(shí)出售長期股權(quán)投資不能重分類可重分類為可供出賣金融資產(chǎn)〔2年〕一、可供出賣金融資產(chǎn)概述可供出賣金融資產(chǎn)特征在活潑市場上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得和計(jì)量持有意圖不十清楚確二、可供出賣金融資產(chǎn)的構(gòu)成方式及入賬價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)形成方式購入:持有意圖不明確由持有至到期投資轉(zhuǎn)入：企業(yè)改變意圖（P104頁）入賬價(jià)值〔初始價(jià)值〕＝報(bào)價(jià)+買賣費(fèi)入賬價(jià)值：重分類日的公允價(jià)值二、可供出賣金融資產(chǎn)的構(gòu)成方式及入賬價(jià)值1.股票投資借：可供出賣金融資產(chǎn)—A公司股票—本錢(公允價(jià)值＋買賣費(fèi)用)應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕

貸：銀行存款/其他貨幣資金2.債券投資借：可供出賣金融資產(chǎn)—甲公司債券—面值

應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕可供出賣金融資產(chǎn)—甲公司債券—利息調(diào)整(差額，也能夠在貸方)

貸：銀行存款等3.由持有至到期投資轉(zhuǎn)入借：可供出賣金融資產(chǎn)－A公司債券－－面值－A公司債券－－利息調(diào)整－A公司債券－－應(yīng)計(jì)利息－A公司債券－－公允價(jià)值變動貸：持有至到期投資－A公司債券－－面值－A公司債券－－利息調(diào)整－A公司債券－－應(yīng)計(jì)利息資本公積

二、可供出賣金融資產(chǎn)的構(gòu)成方式及入賬價(jià)值第三節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息1.股票發(fā)放現(xiàn)金股利〔1〕宣揭露放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益〔2〕收到現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動

〔1〕公允價(jià)值上升

借：可供出賣金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動

貸：資本公積—其他資本公積

〔2〕公允價(jià)值下降

借：資本公積—其他資本公積

貸：可供出賣金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動第四節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)的出賣借：銀行存款等貸：可供出賣金融資產(chǎn)資本公積—其他資本公積〔從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，也能夠在借方〕投資收益〔差額，也能夠在借方〕練習(xí)1乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票l000000股，每股市價(jià)l5元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。

乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票。該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股l3元，另支付買賣費(fèi)用13000元。假定不思索其他要素?！?〕20×6年7月13日，購入股票借：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢l503

貸：銀行存款l503

〔2〕20×6年l2月31日，確認(rèn)股票價(jià)錢變動借：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動97

貸：資本公積——其他資本公積97

〔3〕20×7年2月1日，出賣股票

借：銀行存款l298.7

資本公積——其他資本公積97

投資收益204.3

貸：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢l503

——公允價(jià)值變動97練習(xí)220×7年1月1日，甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款l028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4%，實(shí)踐利率為3%。利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場價(jià)錢為1000.094元。假定不思索買賣費(fèi)用和其他要素的影響?！?〕20×7年1月1日，購入債券

借：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢l000

——利息調(diào)整28.244

貸：銀行存款l028.244〔2〕20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動應(yīng)收利息=1000×4%=40〔元〕計(jì)入投資收益的實(shí)踐利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85〔元〕

借：應(yīng)收利息40

貸：投資收益30.85

可供出賣金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

同時(shí)，年末攤余本錢=1028.244+30.85-40=1019.094〔元〕借：資本公積——其他資本公積19

貸：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動19練習(xí)320×1年5月6日，甲公司支付價(jià)款10160000元〔含買賣費(fèi)用10000元和已宣揭露放現(xiàn)金股利150000元〕，購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。

20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。

20×1年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。

20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。

20×2年5月9日，乙公司宣揭露放股利40000000元。

20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利。

20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價(jià)錢將股票全部轉(zhuǎn)讓。

假定不思索其他要素。〔1〕20×l年5月6日，購入股票：

借：應(yīng)收股利l50000

可供出賣金融資產(chǎn)——本錢l0010000

貸：銀行存款l0160000〔2〕20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款l50000

貸：應(yīng)收股利l50000〔3〕20×l年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)錢變動借：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動390000

貸：資本公積——其他資本公積390000〔4〕20×1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)錢變動

借：資本公積——其他資本公積400000

貸：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動400000

〔5〕20×2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益200000

〔6〕20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000〔7〕20×2年5月20日，出賣股票

借：銀行存款9800000

投資收益210000

可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動l0000

貸：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢l0010000

資本公積——其他資本公積l0000

假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為買賣性金融資產(chǎn)，且20×1年12月31日乙公司股票市價(jià)為每股4.8元，其他資料不變，那么甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處置：〔1〕20×1年5月6日，購入股票

借：應(yīng)收股利l50000

買賣性金融資產(chǎn)——本錢10000000

投資收益l0000

貸：銀行存款l0160000〔2〕20×l年5月10日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款l50000

貸：應(yīng)收股利l50000〔3〕20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)錢變動

借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動400000

貸：公允價(jià)值變動損益40000