第10章-流動(dòng)負(fù)債

27十二月2023第10章流動(dòng)負(fù)債1.流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。12/27/20231.流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)按償還手段分類：貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣性流動(dòng)負(fù)債按償付金額是否確定分類：金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債和金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債按形成方式分類：融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債和營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債按計(jì)價(jià)核算方法不同分類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債12/27/20231.流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)（1）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)以其公允價(jià)值進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，因公允價(jià)值變動(dòng)所導(dǎo)致的差異，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）對(duì)于其他流動(dòng)負(fù)債（以及非流動(dòng)負(fù)債），原則上應(yīng)當(dāng)按期公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，并采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。具體地，又可分為以下兩種情況：①對(duì)于不單獨(dú)計(jì)算利息的其他流動(dòng)負(fù)債，理論上應(yīng)按未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，但由于其償還期限較短，其到期值與現(xiàn)值的差別不是很大，為了簡(jiǎn)便起見(jiàn)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中均按照未來(lái)應(yīng)付金額（面值）計(jì)量。②對(duì)于單獨(dú)計(jì)算利息的其他流動(dòng)負(fù)債，將來(lái)應(yīng)付的金額既包括現(xiàn)在應(yīng)付的金額，又包括未來(lái)應(yīng)付的利息，利息隨著持有期限的增加而增加，因此，取得時(shí)應(yīng)按現(xiàn)在應(yīng)付的金額（即將來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值）入賬，持有期間應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)于流動(dòng)負(fù)債，攤余成本一般按票面利率或雙方約定的利率計(jì)算確定。對(duì)于非流動(dòng)負(fù)債，攤余成本則按照實(shí)際利率法計(jì)算確定。12/27/20232.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債2.1范圍2.2初始確認(rèn)與計(jì)量2.3后續(xù)計(jì)量2.4終止確認(rèn)12/27/20232.1范圍以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。滿足下列條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。符合下列條件之一的金融負(fù)債，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

12/27/20232.2初始確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該金融負(fù)債。企業(yè)初始確認(rèn)該類金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值（應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定）計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用不計(jì)入初始確認(rèn)金額，而應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目，并按其類別，分別“本金”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)承擔(dān)該種金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款等（其公允價(jià)值）貸：交易性金融負(fù)債——本金借：投資收益（相關(guān)交易費(fèi)用）貸：銀行存款等12/27/20232.3后續(xù)計(jì)量承擔(dān)負(fù)債的期間，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定期限和利率計(jì)算應(yīng)付的利息，并計(jì)入當(dāng)期投資損益。其會(huì)計(jì)分錄為：借：投資收益貸：應(yīng)付利息資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)承擔(dān)的負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將其賬面余額調(diào)整為公允價(jià)值。其會(huì)計(jì)分錄為：借（或貸）：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸（或借）：公允價(jià)值變動(dòng)損益

登記金額為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債公允價(jià)值與其賬面余額的差額12/27/20232.4終止確認(rèn)企業(yè)處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行終止確認(rèn)，將實(shí)際支付的價(jià)款與金融負(fù)債賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。同時(shí)，應(yīng)將該金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。其會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融負(fù)債——本金（取得時(shí)的公允價(jià)值）借（或貸）：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)金額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）貸（或借）：投資收益（借代平衡差額）同時(shí)借（或貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益（該負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)金額）貸（或借）：投資收益

12/27/20232.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債例10－1：某企業(yè)基于投資的目的于2007年1月1日發(fā)行了一批短期融資券，面值為100萬(wàn)元，年利率為6%，每月計(jì)息一次，期限為一年。該債券按面值發(fā)行，款項(xiàng)已全部收存銀行。另外，企業(yè)為發(fā)行債券，用銀行存款支付相關(guān)交易費(fèi)用50000元。2007年1月31日、2月28日、3月31日，該債券的公允價(jià)值分別為102萬(wàn)元、98萬(wàn)元和95萬(wàn)元。2007年4月20日，企業(yè)以94萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)了其發(fā)行在外的全部短期融資券，款項(xiàng)已用銀行存款付清。同時(shí)，企業(yè)還一并支付了三個(gè)月的債券利息15000元。

12/27/2023續(xù)例10-1（1）2007年1月1日，發(fā)行短期融資券借：銀行存款1000000貸：交易性金融負(fù)債——本金1000000借：投資收益50000貸：銀行存款50000（2）2007年1月31日，計(jì)提當(dāng)月應(yīng)付債券利息借：投資收益5000貸：應(yīng)付利息5000（3）2007年1月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)2000012/27/2023續(xù)例10-1（4）2007年2月28日，計(jì)提當(dāng)月應(yīng)付債券利息借：投資收益5000貸：應(yīng)付利息5000（5）2007年2月28日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)40000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40000（6）2007年3月31日，計(jì)提當(dāng)月應(yīng)付債券利息借：投資收益5000貸：應(yīng)付利息500012/27/2023續(xù)例10-1（7）2007年3月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)30000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000（8）2007年4月20日，回購(gòu)發(fā)行在外的債權(quán)并結(jié)清利息借：交易性金融負(fù)債——本金1000000貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)50000銀行存款940000投資收益10000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：投資收益50000借：應(yīng)付利息15000貸：銀行存款1500012/27/20233.短期借款取得短期借款借款利息的處理償還借：銀行存款貸：短期借款利息不大或按月支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款利息較大用預(yù)提的方式借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：短期借款應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款12/27/20234.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)——應(yīng)付票據(jù)簽發(fā)票據(jù)時(shí)：借：相關(guān)資產(chǎn)貸：應(yīng)付票據(jù)帶息票據(jù)（期末）計(jì)息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息票據(jù)到期時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付利息（帶息票據(jù)已計(jì)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息）貸：銀行存款（如期清償）

或應(yīng)付賬款（無(wú)力清償）

或短期借款（銀行承兌匯票無(wú)力清償）12/27/2023包含的內(nèi)容：（1）貨物的價(jià)款；（2）賣方代墊的運(yùn)費(fèi)；（3）增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理材料、商品入庫(kù)借：材料采購(gòu)、在途物資等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付帳款接受勞務(wù)借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付帳款支付借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款等4.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)——應(yīng)付賬款12/27/2023如預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；預(yù)收賬款不多，直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。業(yè)務(wù)借方貸方預(yù)收款項(xiàng)銀行存款預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)預(yù)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）對(duì)方補(bǔ)付銀行存款預(yù)收賬款退回多收款項(xiàng)預(yù)收賬款銀行存款4.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)——預(yù)付賬款12/27/20235.應(yīng)付職工薪酬5.1職工薪酬的內(nèi)容5.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量5.3辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量5.4企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理12/27/20235.1職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬——企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（“五險(xiǎn)”）；（4）住房公積金（“一金”）；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

12/27/20235.1職工薪酬的內(nèi)容理解職工薪酬的內(nèi)容時(shí)，應(yīng)注意的問(wèn)題：職工的范圍：既包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。職工薪酬的范圍：包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的范圍：包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。非貨幣性福利的范圍：包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。12/27/20235.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量——一般原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）除外。應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)原則為：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。12/27/20235.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量——一般原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）除外。應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)原則為：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。12/27/20235.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量——貨幣性職工薪酬

對(duì)于國(guó)務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。企業(yè)在按照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)收益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的貨幣性職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。對(duì)于應(yīng)付職工薪酬與其現(xiàn)值的差額，應(yīng)作為委確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付職工薪酬時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。12/27/20235.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量——貨幣性職工薪酬

例10－2：2007年5月，A公司當(dāng)月應(yīng)付工資500萬(wàn)元，其中，生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資270萬(wàn)元，生產(chǎn)部門管理人員工資30萬(wàn)元，公司管理人員工資80萬(wàn)元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬(wàn)元，在建工程人員工資30萬(wàn)元，研究與開(kāi)發(fā)部門人員工資40萬(wàn)元。按照所在地方政府規(guī)定，公司分別按職工工資總額的10%、15%、4%、2%、10%、2%、1.5%和3%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)。假定公司研究與開(kāi)發(fā)支出不符合資本化的條件。12/27/2023續(xù)例10－2應(yīng)記入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=270+270×（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=398.25（萬(wàn)元）應(yīng)記入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=30+30×（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=44.25（萬(wàn)元）應(yīng)記入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=80+80×（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=118（萬(wàn)元）應(yīng)記入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=50+50×（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=73.75（萬(wàn)元）應(yīng)記入在建工程的職工薪酬金額=30+30×（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=44.25（萬(wàn)元）應(yīng)記入研發(fā)支出的職工薪酬金額=40+40×（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=59（萬(wàn)元）12/27/2023續(xù)例10－2公司在分配工資、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)、等職工薪酬時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本3982500制造費(fèi)用442500管理費(fèi)用1180000銷售費(fèi)用737500在建工程442500研發(fā)支出——費(fèi)用化支出590000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資5000000——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1550000——住房公積金500000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)100000——職工教育經(jīng)費(fèi)75000——職工福利15000012/27/20235.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量—非貨幣性職工薪酬

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品或外購(gòu)商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常產(chǎn)品或商品銷售相同。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)在對(duì)提供的非貨幣性職工薪酬進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)先通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)記入成本費(fèi)用的非貨幣性職工薪酬數(shù)額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。12/27/20235.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量—非貨幣性職工薪酬

例10－3：2007年6月，A公司將本公司生產(chǎn)的一批空調(diào)扇作為福利發(fā)放給生產(chǎn)一線的員工。該批空調(diào)扇的售價(jià)為400000元，生產(chǎn)成本為250000元。該公司適用的增值稅率為17%。該公司空調(diào)扇的銷項(xiàng)稅額=400000×17%=68000（元）公司決定發(fā)放空調(diào)扇作為非貨幣性福利時(shí)借：生產(chǎn)成本468000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利468000公司實(shí)際發(fā)放空調(diào)扇時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250000貸：庫(kù)存商品25000012/27/2023續(xù)例10－3若本例中發(fā)放給職工的空調(diào)扇不是公司自己生產(chǎn)的，而是公司從外部購(gòu)入的，空調(diào)扇的售價(jià)為400000元，進(jìn)項(xiàng)稅額68000元。則A公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：公司決定發(fā)放空調(diào)扇作為非貨幣性福利時(shí)借：生產(chǎn)成本468000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利468000購(gòu)買空調(diào)扇時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利468000貸：銀行存款46800012/27/20235.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量—非貨幣性職工薪酬

例10－4：A公司為公司總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上人員提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租用高級(jí)公寓一套。汽車每月應(yīng)計(jì)提的折舊為30000元，每月應(yīng)支付的公寓租金20000元。該公司每月應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用50000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利50000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利50000貸：累計(jì)折舊30000其他應(yīng)付款2000012/27/20235.3辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量辭退福利包括：（1）職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；（2）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。在確定企業(yè)提供給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)注意：（1）辭退福利應(yīng)當(dāng)與正常退休養(yǎng)老金區(qū)別開(kāi)來(lái)。（2）無(wú)論職工因何種原因離開(kāi)都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。12/27/20235.3辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。12/27/20235.3辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無(wú)選擇權(quán)而有所不同：（1）對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。（2）企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。（3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。該項(xiàng)金額與實(shí)際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。12/27/20235.3辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)借：管理費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款等科目按規(guī)定計(jì)算攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用12/27/20235.4企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理（1）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅從職工薪酬中扣除各種墊付款代扣代繳個(gè)人所得稅從職工薪酬中扣除各種代收款12/27/20235.4企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理（2）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（3）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款12/27/20236.應(yīng)交稅費(fèi)6.1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及的主要稅費(fèi)種類

6.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

12/27/20236.1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及的主要稅費(fèi)種類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，涉及的稅種主要有：耕地占用稅、契稅、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、所得稅以及教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地使用費(fèi)、海域使用費(fèi)等等。這些稅種有的與固定資產(chǎn)相關(guān)，如耕地占用稅和契稅；有的與企業(yè)的流轉(zhuǎn)額相關(guān)，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等；有的與財(cái)產(chǎn)相關(guān)，如房產(chǎn)稅、土地使用稅等；還有的與企業(yè)的盈利相關(guān)，如所得稅等。對(duì)這些稅種進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，絕大多數(shù)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅（計(jì)入管理費(fèi)用）、耕地占用稅（計(jì)入在建工程）等，不在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。12/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——記入”管理費(fèi)用”的稅費(fèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi)，如房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅，以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地使用費(fèi)、海域使用費(fèi)等計(jì)入管理費(fèi)用。發(fā)生時(shí)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)等科目注意：印花稅在發(fā)生時(shí)，直接通過(guò)“銀行存款”等科目核算。

12/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——記入”管理費(fèi)用”的稅費(fèi)例10-5：甲公司擁有房屋12棟，其中10棟用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，房產(chǎn)原值8000萬(wàn)元，不包括冷暖通風(fēng)設(shè)備300萬(wàn)元，另外2棟房屋出租給H公司作為經(jīng)營(yíng)用房，年租金收入50萬(wàn)元。其適用稅率為：房產(chǎn)余值按1.2％計(jì)稅（按稅法規(guī)定，自用房產(chǎn)按原值一次扣除30％后的余值計(jì)稅）；租金收入按12％計(jì)稅。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅①自用房產(chǎn)＝[（8000＋300）×（1－30％）]×1.2％＝69.72（萬(wàn)元）②出租房產(chǎn)＝50×12％＝6（萬(wàn)元）（2）會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用757200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅75720012/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——記入”管理費(fèi)用”的稅費(fèi)例10-6：甲公司2007年1月份發(fā)生如下涉及印花稅的業(yè)務(wù)：①簽訂房屋出租合同5份，共計(jì)所載金額為50萬(wàn)元；適用稅率1‰。②啟用非資金賬簿8本；適用稅額5元／本。③領(lǐng)受工商執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用權(quán)證、房屋產(chǎn)權(quán)證各1份；適用稅額5元／本。④簽訂財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同1份，所載金額100萬(wàn)元。適用稅率1‰。（1）應(yīng)交印花稅經(jīng)濟(jì)合同：500000×1‰＋1000000×1‰＝1500（元）營(yíng)業(yè)賬簿：8×5＝40（元）權(quán)利許可證照：4×5＝20（元）（2）以銀行存款繳納印花稅，其會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用1560貸：銀行存款156012/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

（1）消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅＝（銷售額＋價(jià)外費(fèi)用）×適用稅率從量計(jì)征的消費(fèi)稅＝銷售量×適用稅額例10－7：戊公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售卷煙，2005年6月份銷售卷煙960萬(wàn)元，以銀行存款支付價(jià)外費(fèi)用2.34萬(wàn)元（含增值稅）。適用的增值稅稅率為17％，假定適用的消費(fèi)稅稅率為45％。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：應(yīng)交消費(fèi)稅＝（960＋2.34/1.17）×45％＝432.9（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4329000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅432900012/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”（2）資源稅

應(yīng)交資源稅＝銷售量×適用稅額例10－8：己公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要開(kāi)采和銷售原油，2005年10月份共開(kāi)采原油26萬(wàn)噸，對(duì)外銷售了24萬(wàn)噸，適用稅額為20元/噸。其會(huì)計(jì)處理為：應(yīng)交資源稅＝240000×20＝4800000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4800000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅4800000注意：自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目；收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計(jì)入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本；外購(gòu)液體鹽加鞏固體鹽的，所購(gòu)入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。12/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

（3）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝營(yíng)業(yè)收入×適用稅率或者：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝（營(yíng)業(yè)收入－規(guī)定扣除項(xiàng)目的金額）×適用稅率例10－9：庚公司主要從事建筑安裝勞務(wù)，2004年12月2日與H公司簽訂一項(xiàng)建造合同，庚公司在18個(gè)月（2005年1月1日項(xiàng)目正式建造）內(nèi)為H公司修建一車間并安裝好設(shè)備，工程總價(jià)款2000萬(wàn)元，其中將500萬(wàn)元的設(shè)備安裝工程分包給A公司。2005年度庚公司完成總工程量的70％。2006年9月1日該工程竣工驗(yàn)收（假定決算金額與合同總價(jià)款一致）。適用稅率3％。2005年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝（2000－500）×70％×3％＝31.5（萬(wàn)元）2006年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝（2000－500）×30％×3％＝13.5（萬(wàn)元）2006年應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加135000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅13500012/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

（4）土地增值稅應(yīng)交土地增值稅＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)其中，增值額＝收入總額－扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目金額＝取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＋轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加）＋加計(jì)扣除費(fèi)用（取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的20％）例10－10：大東公司主營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，2007年3月2日出售一批房產(chǎn)，取得收入15000萬(wàn)元。該公司已經(jīng)計(jì)算了與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金（營(yíng)業(yè)稅率5％、城建稅稅率7％、教育費(fèi)附加率為3％、印花稅稅率0.5‰）825萬(wàn)元。為取得該項(xiàng)土地使用權(quán)而支付的價(jià)款及其相關(guān)費(fèi)用為3000萬(wàn)元，投入房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本4000萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的支出1200萬(wàn)元，該公司所在地省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10％。

12/27/2023續(xù)例10－10（1）計(jì)算扣除項(xiàng)目①取得土地使用權(quán)支付的金額3000萬(wàn)元②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本4000萬(wàn)元③房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用（3000＋4000）×10％＝700萬(wàn)元④與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金[15000×5％＋15000×5％×（7％＋3％）]=825萬(wàn)元⑤從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的加計(jì)扣除（3000＋4000）×20％＝1400萬(wàn)元合計(jì)9925萬(wàn)元（2）計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額增值額=15000－9925＝5075（萬(wàn)元）（3）計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目的比率5075／9925≈51％適用稅率40％（4）計(jì)算應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅＝5075×40％－9925×5％＝1533.75（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加15337500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅1533750012/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”（5）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加應(yīng)交城建稅＝實(shí)際繳納的（增值稅＋消費(fèi)稅＋營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率應(yīng)交教育費(fèi)附加＝實(shí)際繳納的（增值稅＋消費(fèi)稅＋營(yíng)業(yè)稅）×適用費(fèi)率例10－11：乙公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售甲類卷煙，同時(shí)還兼營(yíng)運(yùn)輸勞務(wù)，當(dāng)月提供運(yùn)輸勞務(wù)收入25萬(wàn)元（適用的營(yíng)業(yè)稅稅率5％）。2005年5月開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明：銷售價(jià)款960萬(wàn)元、增值稅163.2萬(wàn)元，以銀行存款支付價(jià)外費(fèi)用2.34萬(wàn)元。適用的增值稅稅率為17％，適用的消費(fèi)稅稅率為45％。（當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元），適用的城建稅稅率為7％。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：應(yīng)交增值稅＝[163.2＋（2.34/1.17）×17％]－85＝78.54（萬(wàn)元）應(yīng)交消費(fèi)稅＝（960＋2.34/1.17）×45％＝432.9（萬(wàn)元）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝25×5％＝1.25（萬(wàn)元）計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的城建稅＝（78.54＋432.9+1.25）×7％＝35.8875（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加358875貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅35887512/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——增值稅(1)計(jì)稅原理應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額＋當(dāng)期視同銷售金額＋價(jià)外費(fèi)用）×適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額A1+A2+A3+A4+A5A1—購(gòu)買存貨增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額A2—進(jìn)口存貨從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增稅額A3—運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票（含稅價(jià)）依7%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（注意：運(yùn)費(fèi)只能是購(gòu)買方支付的才能扣稅）A4—購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)依13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額A5—購(gòu)進(jìn)廢舊物資收購(gòu)憑證金額依10%扣除率結(jié)算的進(jìn)項(xiàng)稅額12/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——增值稅(2)會(huì)計(jì)科目應(yīng)交增值稅明細(xì)賬未交增值稅明細(xì)賬日期摘要借方貸方借或貸余額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅注意：小規(guī)模納稅人應(yīng)交的增值稅，只需在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶核算。12/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——增值稅(3)增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=（不含稅銷售額+當(dāng)期視同銷售金額+價(jià)外費(fèi)用）×稅率其中，不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）例10－12：甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售S產(chǎn)品，不含稅單價(jià)280元/件，適用的增值稅稅率為17％。2005年10月該公司有關(guān)增值稅的業(yè)務(wù)如下：向G公司銷售S產(chǎn)品800件，單價(jià)280元/件。因G公司及時(shí)付清貨款，按照貨款額給予8％的現(xiàn)金折扣，貨款及增值稅已經(jīng)收到存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款244160財(cái)務(wù)費(fèi)用17920貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入224000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3808012/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——增值稅(4)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、進(jìn)口貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)，收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)廢舊物資，以及在購(gòu)進(jìn)貨物過(guò)程中支付的運(yùn)費(fèi)，在取得專用發(fā)票、取得海關(guān)的完稅憑證、具有合法收購(gòu)憑證、有支付運(yùn)費(fèi)的普通發(fā)票等，按其應(yīng)予抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目”，但購(gòu)進(jìn)貨物過(guò)程中未取得增值稅專用發(fā)票的，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。例10－13：續(xù)例10－12，假定甲公司購(gòu)買生產(chǎn)S產(chǎn)品的原材料一批已入庫(kù)（假定材料按實(shí)際成本核算），增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款140000元、增值稅23800元，貨款及增值稅已用銀行匯票付訖。其會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料140000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）23800貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款16380012/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——增值稅(5)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出原打算用于應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，事后改變用途（諸如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)），或者原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的，均應(yīng)將該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從使用當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記“在建工程、應(yīng)付職工薪酬、待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。例10－14：甲公司5月發(fā)生如下增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)：①甲公司的廠房建設(shè)工程本月領(lǐng)用生產(chǎn)S產(chǎn)品的材料10萬(wàn)元（計(jì)劃成本，假定材料成本差異率2％）。②月末對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短少在產(chǎn)品10件，該在產(chǎn)品的單位成本為500元，其中原材料成本占40％；短少產(chǎn)成品20件，產(chǎn)成品單位成本620元，其中原材料成本占40％。經(jīng)查實(shí)，短少的在產(chǎn)品10件中，其中5件系定額內(nèi)合理?yè)p耗，5件系責(zé)任事故造成，造成責(zé)任人賠償；短少的產(chǎn)成品20件中，系水災(zāi)所致。③將一批原作為材料的物資1.2萬(wàn)元用于發(fā)放職工福利，該批物資的增值稅稅率為13％。12/27/2023續(xù)例10-14①借：在建工程（102000×17%）17340貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17340②進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出=（5×500×40%＋20×620×40%）×17%=1013.20（元）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢18413.20貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本5000庫(kù)存商品12400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1013.20③借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利13560貸：原材料12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（12000×13%）156012/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——增值稅(6)當(dāng)月繳納增值稅增值稅一般納稅人交納增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目借方核算。實(shí)際交納當(dāng)月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。實(shí)際繳納以前各期未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。例10－15：甲公司當(dāng)月29日，交納本月的增值稅2萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）20000貸：銀行存款2000012/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——增值稅(7)增值稅的月末結(jié)算增值稅一般納稅人月末應(yīng)對(duì)當(dāng)月未交或多交的增值稅進(jìn)行結(jié)算，并將其余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。如果企業(yè)月末有未交的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；如果企業(yè)月末有多交的增值稅，則借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。簡(jiǎn)而言之，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的月末余額為零。例10－16：沿用例10－12至10－15的資料，甲公司當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅計(jì)算如下：銷項(xiàng)稅額＝38080（元）進(jìn)項(xiàng)稅額＝23800（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝17340＋1013.2＋1560＝19913.2（元）已交稅金＝20000（元）月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅＝38080－23800＋19913.2－20000＝14193.2（元）（未交）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）14193.2貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅14193.212/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——增值稅(8)不予抵扣的增值稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)等的增值稅，均不能抵扣，直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”等科目。例10－17：甲公司2005年12月3日以銀行存款購(gòu)進(jìn)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為25萬(wàn)元、增值稅4.25萬(wàn)元；另外，以銀行存款購(gòu)買一部分安裝材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2萬(wàn)元、增值稅0.34萬(wàn)元。設(shè)備已運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，準(zhǔn)備安裝。其會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程——設(shè)備292500——安裝材料23400貸：銀行存款31590012/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——增值稅(9)增值稅特殊業(yè)務(wù)（視同銷售業(yè)務(wù)）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東（或投資者）或?qū)ν馔顿Y，或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算繳納增值稅。用存貨對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)等。這些業(yè)務(wù)的共同點(diǎn)是按存貨的成本轉(zhuǎn)賬，按其市價(jià)計(jì)算并繳納增值稅，但在會(huì)計(jì)處理上又有所不同：（1）企業(yè)以存貨對(duì)外投資，類似于存貨對(duì)外銷售，必須給接受投資方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。其會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（等）（存貨成本＋增值稅銷項(xiàng)稅額）貸：原材料（庫(kù)存商品）等（存貨成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（存貨的市價(jià)×適用稅率）（2）存貨對(duì)外捐贈(zèng)企業(yè)以存貨對(duì)外捐贈(zèng)，按照稅法規(guī)定，企業(yè)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票，但也必須計(jì)算增值稅。因此，接受捐贈(zèng)方，由于沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票，因而也就不能扣稅。12/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——增值稅(9)增值稅特殊業(yè)務(wù)（視同銷售業(yè)務(wù)）例10－18：甲公司2005年8月25日將一批成本為10萬(wàn)元、市價(jià)為15萬(wàn)元的K產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送給J公司。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％，產(chǎn)品已運(yùn)達(dá)J公司。應(yīng)交增值稅=150000×17%=25500（元）其會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出——對(duì)外捐贈(zèng)支出125500貸：庫(kù)存商品——K產(chǎn)品100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550012/27/20236.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理——增值稅(10)小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理根據(jù)《增值稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)收勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)收勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的；以及從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的，可確認(rèn)為增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)。小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率不含稅銷