財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與銷(xiāo)售成本管理知識(shí)分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與銷(xiāo)售成本管理知識(shí)分析公司類(lèi)型商業(yè)公司零售商店、批發(fā)商、分銷(xiāo)商及其他類(lèi)似的銷(xiāo)售有形商品的公司。制造業(yè)公司通過(guò)制造過(guò)程將購(gòu)入的原材料和零部件轉(zhuǎn)變成產(chǎn)成品服務(wù)業(yè)組織提供的是無(wú)形服務(wù)而不是有形商品。討論不同類(lèi)型企業(yè)存貨和銷(xiāo)售的特點(diǎn)商業(yè)公司存貨和銷(xiāo)售的特點(diǎn)商業(yè)公司所銷(xiāo)售商品的實(shí)物形態(tài)基本上與商品取得時(shí)的形態(tài)相同，因此它的銷(xiāo)售成本就是所售商品的購(gòu)置成本。在資產(chǎn)負(fù)債表上“商品存貨”反映的是到編制資產(chǎn)負(fù)債表日為止，已經(jīng)取得但還沒(méi)有售出的貨物成本。制造業(yè)公司存貨和銷(xiāo)售的特點(diǎn)制造業(yè)公司的存貨賬戶(hù)有三類(lèi)：原材料存貨在制品存貨產(chǎn)成品存貨制造業(yè)公司的銷(xiāo)售成本是指已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，包括原材料、工資、制造費(fèi)用等。由于制造業(yè)公司和商業(yè)公司銷(xiāo)售的都是有形貨物，因此，銷(xiāo)售成本也可以叫“銷(xiāo)貨成本”。物料物料是在公司的正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中消耗的有形物品，如辦公消耗品、設(shè)備的潤(rùn)滑油和維修零部件等。商業(yè)公司的成本確認(rèn)按照歷史成本概念，商品是以其成本計(jì)入到存貨中的。這里的成本包括商品的取得成本和為使貨物達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)而發(fā)生的一些支出。實(shí)務(wù)中，公司將其中一部分或全部費(fèi)用從商品成本中剔除出來(lái)，列為發(fā)生期間內(nèi)的一般經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。此時(shí)，商品的成本就是商品的進(jìn)價(jià)成本。采購(gòu)折扣的記錄方法（1）以扣除折扣后的凈額記錄購(gòu)貨額。如果一開(kāi)始就將購(gòu)貨額記錄為買(mǎi)價(jià)扣除折扣后的凈額，但后來(lái)公司因種種原因又放棄了折扣，那么就要把放棄的折扣額“借”記入“放棄購(gòu)物折扣”賬戶(hù)。（2）以貨物發(fā)票價(jià)格記錄購(gòu)貨額，接受折扣時(shí)再對(duì)折扣額進(jìn)行記錄?；居?jì)量問(wèn)題討論:如何將可用于銷(xiāo)售的貨物量在期末存貨量和已銷(xiāo)售貨物的成本之間進(jìn)行分配?存貨期初存貨4000本期銷(xiāo)貨?本期購(gòu)貨7400期末存貨?兩種解決方法確定期末存貨量，然后從可用于銷(xiāo)售的貨物量中減去期末存貨，就可以推算出已銷(xiāo)售貨物的成本。這就是定期盤(pán)存制。計(jì)量出實(shí)際移送到顧客手中的貨物成本，然后從可用于銷(xiāo)售的貨物量中減去已銷(xiāo)售商品的成本，就可以推算出期末存貨，這就是永續(xù)盤(pán)存制。存貨記錄體系永續(xù)盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制在實(shí)地盤(pán)存制中，企業(yè)并不保持存貨的連續(xù)記錄。而是在期末由企業(yè)盤(pán)點(diǎn)實(shí)存數(shù)然后利用單位成本來(lái)確定實(shí)際存貨成本。實(shí)地盤(pán)存制主要是對(duì)單位成本較低的存貨項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。舉例假定存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)期末時(shí)實(shí)存商品的成本為2000美元，那么推算已銷(xiāo)售貨物的成本：期初存貨4000加：購(gòu)入存貨7400得：可銷(xiāo)售貨物11400減：期末存貨2000已銷(xiāo)售貨物成本9400定期盤(pán)存制下的賬戶(hù)“采購(gòu)”或“購(gòu)貨”賬戶(hù)“采購(gòu)費(fèi)用”賬戶(hù)“購(gòu)貨退回”賬戶(hù)“商品存貨”“銷(xiāo)貨成本”賬戶(hù)“收益匯總”賬戶(hù)定期盤(pán)存制核算舉例會(huì)計(jì)期末，首先結(jié)轉(zhuǎn)商品存貨賬戶(hù)銷(xiāo)貨成本4000商品存貨4000然后結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)等賬戶(hù)銷(xiāo)貨成本7400購(gòu)貨退回200采購(gòu)7000采購(gòu)費(fèi)用600通過(guò)盤(pán)點(diǎn)將實(shí)際存貨余額記入賬戶(hù)商品存貨2000銷(xiāo)售成本2000最后結(jié)轉(zhuǎn)“銷(xiāo)貨成本”賬戶(hù)收益匯總9400銷(xiāo)貨成本9400定期盤(pán)存制下賬務(wù)處理過(guò)程采購(gòu)銷(xiāo)貨成本收益匯總采購(gòu)費(fèi)用購(gòu)貨退回商品存貨

實(shí)地盤(pán)存制制下賬務(wù)處理過(guò)程

購(gòu)貨收益匯總商品存貨

存貨成本的計(jì)算用存貨的結(jié)存數(shù)量乘以單位成本就可計(jì)算出結(jié)存存貨的成本。單位成本

結(jié)存存貨數(shù)量=結(jié)存存貨成本

有時(shí)確定存貨數(shù)量很復(fù)雜，應(yīng)將僅歸企業(yè)所有的存貨納入盤(pán)點(diǎn)范圍。存貨數(shù)量=庫(kù)存存貨+在途存貨-寄售存貨確定存貨數(shù)量永續(xù)盤(pán)存制在永續(xù)盤(pán)存制中，企業(yè)對(duì)各個(gè)存貨項(xiàng)目進(jìn)行連續(xù)記錄。這些記錄能表明企業(yè)在任意時(shí)點(diǎn)的存貨數(shù)量。永續(xù)盤(pán)存制提供了一種高水平的控制。永續(xù)盤(pán)存制下的賬戶(hù)“商品存貨”賬戶(hù)“銷(xiāo)貨成本”賬戶(hù)“收益匯總”賬戶(hù)永續(xù)盤(pán)存制核算舉例購(gòu)貨時(shí)：商品存貨7000應(yīng)付賬款7000銷(xiāo)售貨物給顧客時(shí)：銷(xiāo)貨成本8800商品存貨8800購(gòu)貨退回時(shí)：應(yīng)付賬款200商品存貨200記錄采購(gòu)費(fèi)用時(shí)：銷(xiāo)貨成本600采購(gòu)費(fèi)用600結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本時(shí)：收益匯總9400銷(xiāo)貨成本9400永續(xù)盤(pán)存制下賬務(wù)處理過(guò)程商品存貨銷(xiāo)貨成本收益匯總討論定期盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制的比較永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)第一，對(duì)每件商品保持詳細(xì)的記錄，便于決定何時(shí)再訂貨，訂多少貨，也有利于分析顧客對(duì)于各種商品的需求狀況。第二，永續(xù)盤(pán)存制具有內(nèi)在的檢查作用，這是定期盤(pán)存制不可能具有的。第三，采用永續(xù)盤(pán)存制，公司可以不進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)即可編制損益表。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)存貨會(huì)計(jì)處理具有革命意義能夠提供每分鐘的存貨資料。準(zhǔn)確無(wú)誤地處理大量業(yè)務(wù)。加強(qiáng)內(nèi)部控制。有助于保護(hù)存貨的安全。存貨估價(jià)企業(yè)常需要估計(jì)存貨的價(jià)值，如：每月編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨毀損需要估計(jì)損失時(shí)企業(yè)經(jīng)常用零售法或毛利率法估計(jì)存貨價(jià)值。零售法這種方法是將購(gòu)入的存貨按兩種價(jià)格記錄：成本價(jià)和零售價(jià)。按照這些記錄計(jì)算可銷(xiāo)售貨物的毛利率。然后用這個(gè)百分率的補(bǔ)數(shù)乘以月銷(xiāo)售額，就可以算出銷(xiāo)貨成本的估計(jì)值。零售法舉例假定有以下資料：

成本零售價(jià)期初存貨40006000采購(gòu)700010000可銷(xiāo)售貨物1100016000毛利率為：(16000-11000)/16000=31%補(bǔ)數(shù)為:1-31%=69%如果本月的銷(xiāo)售額為13000美元銷(xiāo)售成本為13000×69%=8970美元毛利法毛利法是零售法的另一種表現(xiàn)形式。它只是用一個(gè)“正?！钡拿食艘凿N(xiāo)售額來(lái)計(jì)算銷(xiāo)貨成本的估計(jì)數(shù)。在這個(gè)過(guò)程中，不必記錄可銷(xiāo)售貨物的零售價(jià)值。用毛利率法估計(jì)存貨毛利率法是根據(jù)銷(xiāo)貨成本模式估計(jì)存貨的方法。存貨銷(xiāo)貨成本（1）（4）（2）（3）存貨銷(xiāo)貨成本（1）（3）（2）（4）步驟1：期初存貨+凈購(gòu)入存貨=可供銷(xiāo)售的存貨

步驟2：可供銷(xiāo)售的存貨-銷(xiāo)售成本=期末存貨估計(jì)存貨的毛利率法舉例期初存貨$14000凈購(gòu)貨66000可銷(xiāo)售存貨總成本80000銷(xiāo)售成本凈銷(xiāo)售收入$100000減：估計(jì)的40%毛利40000估計(jì)的銷(xiāo)貨成本60000估計(jì)的期末存貨成本$20000練習(xí)題蓓雷斯家具公司4月初的存貨為42000美元。在一場(chǎng)火災(zāi)毀掉其存貨前，公司的凈購(gòu)貨為37600美元，凈銷(xiāo)售收入為60000美元。在過(guò)去的幾年中，蓓雷斯公司的銷(xiāo)售毛利率為55%。請(qǐng)估計(jì)被火災(zāi)毀掉的存貨成本。存貨的內(nèi)部控制1、無(wú)論采用什么盤(pán)存制度，每年至少實(shí)地盤(pán)點(diǎn)一次存貨。2、保持高效的采購(gòu)、驗(yàn)收和運(yùn)輸程序。3、保管好存貨，以防被盜、損壞和腐爛。4、僅允許那些不能接近會(huì)計(jì)記錄的人員接近存貨。5、對(duì)貴重商品保持永續(xù)存貨記錄。6、按較經(jīng)濟(jì)的數(shù)量購(gòu)買(mǎi)存貨。7、保持足夠的存貨以防因存貨短缺減少收入。8、不要保留過(guò)多的存貨。存貨成本是發(fā)票價(jià)格減去購(gòu)貨折扣，加上銷(xiāo)售稅金、關(guān)稅、運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)以及其他為使商品可銷(xiāo)售而發(fā)生的費(fèi)用。存貨成本是企業(yè)為取得存貨而支付的價(jià)格——不是商品的銷(xiāo)售價(jià)格。存貨成本的確定我國(guó)存貨成本的確定方法購(gòu)入的存貨，按買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。采購(gòu)中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。參見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（《企業(yè)會(huì)計(jì)手冊(cè)》259頁(yè)）制造業(yè)公司的存貨和銷(xiāo)售成本問(wèn)題制造業(yè)公司的特點(diǎn)制造業(yè)公司的一個(gè)主要職能就是將購(gòu)入的原材料和零部件轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品。任何制造業(yè)公司的銷(xiāo)售成本都是全部原材料和零部件的取得成本加上所出售產(chǎn)品在制造過(guò)程中的轉(zhuǎn)換成本。制造業(yè)公司的存貨賬戶(hù)制造業(yè)公司有三類(lèi)存貨賬戶(hù)1、原材料存貨即要進(jìn)入制造過(guò)程轉(zhuǎn)化成為最終銷(xiāo)售貨物組成部分的原材料項(xiàng)目。它以經(jīng)過(guò)調(diào)整的取得價(jià)格作為成本。2、在制品存貨即已經(jīng)進(jìn)入制造過(guò)程但尚未完工的貨物。它們的成本是：（1）投入到生產(chǎn)過(guò)程的原材料（2）截止到會(huì)計(jì)期末時(shí)發(fā)生在這些貨物上的人工成本和其他制造成本。3、產(chǎn)成品存貨即已經(jīng)制造出來(lái)但尚未移送給顧客的貨物。它們的成本包括制造過(guò)程所發(fā)生的全部成本。這個(gè)賬戶(hù)實(shí)質(zhì)上與商業(yè)公司的“商品存貨”賬戶(hù)相同。制造業(yè)公司存貨流動(dòng)示意圖原材料生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)付工資生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本本年利潤(rùn)累計(jì)折舊制造費(fèi)用管理費(fèi)用等耗用原材料會(huì)計(jì)期間內(nèi)，各種原材料由倉(cāng)庫(kù)發(fā)送到生產(chǎn)車(chē)間里，經(jīng)過(guò)一系列的生產(chǎn)過(guò)程，最終轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品。耗用的原材料是指期間內(nèi)發(fā)出的所有原材料。這里，用“原材料存貨”來(lái)涵蓋所有這些投入到產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，轉(zhuǎn)化為貨物組成部分的材料。原材料存貨核算舉例購(gòu)入原材料的買(mǎi)價(jià)266000美元，運(yùn)費(fèi)7000美元采購(gòu)266000采購(gòu)費(fèi)用7000應(yīng)付賬款273000原材料存貨273000采購(gòu)266000采購(gòu)費(fèi)用7000在制品存貨264000原材料存貨264000原材料存貨核算舉例采購(gòu)原材料存貨在制品存貨26600026600015400026400019000

273000264000采購(gòu)費(fèi)用16300070007000制造成本原材料存貨在制品存貨產(chǎn)成品存貨154000264000190005700006900027300026400057000016300033000043000直接人工151000間接人工24000其他費(fèi)用155000銷(xiāo)貨成本原材料存貨在制品存貨產(chǎn)成品存貨銷(xiāo)貨成本收益匯總154264195706957357357357327326457016333066

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產(chǎn)品成本核算體系在制造業(yè)公司中采用永續(xù)盤(pán)存制對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算的方法稱(chēng)為產(chǎn)品成本核算體系。在該體系中，每件產(chǎn)品的成本都循著它在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的流動(dòng)軌跡累積。產(chǎn)品成本和期間成本產(chǎn)品成本在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)成本，稱(chēng)為產(chǎn)品成本。由于這些產(chǎn)品成本沿著存貨賬戶(hù)流轉(zhuǎn)。所以，它們也被稱(chēng)為存貨成本。要想計(jì)算毛利，就必須將產(chǎn)品成本與這些產(chǎn)品被銷(xiāo)售期間內(nèi)的銷(xiāo)售收入相配比。期間成本與給定會(huì)計(jì)期間的收入相配比的成本項(xiàng)目稱(chēng)為期間成本。在損益表中，期間成本列在標(biāo)題為“銷(xiāo)售和管理費(fèi)用”的項(xiàng)目下。（本書(shū)146——147頁(yè)）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的

有關(guān)規(guī)定我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度第九十九條規(guī)定了成本和費(fèi)用的定義和總體核算要求費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)成本和費(fèi)用的聯(lián)系和區(qū)別成本是針對(duì)一定成本計(jì)算對(duì)象而言的，費(fèi)用則是針對(duì)一定期間而言的兩者都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，期末應(yīng)將當(dāng)期已銷(xiāo)產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用之中。（參見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度及講解》128頁(yè)）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的

有關(guān)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷(xiāo)產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目（參見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度及講解》128頁(yè)）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的

有關(guān)規(guī)定我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度第一百零四條對(duì)期間費(fèi)用作出了規(guī)定。企業(yè)的期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，并在利潤(rùn)表中分別項(xiàng)目列示。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的

有關(guān)規(guī)定營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用（包括進(jìn)貨途中的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等），也包括在內(nèi)。（同上130頁(yè)）思考：為什么商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用屬于期間費(fèi)用？我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的

有關(guān)規(guī)定管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的

有關(guān)規(guī)定財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。（同上130頁(yè)）討論劃分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的意義制造業(yè)劃分期間成本和產(chǎn)品成本的意義制造業(yè)將發(fā)生的某些成本劃歸為期間成本還是產(chǎn)品成本，對(duì)其報(bào)告的凈收益有很大的影響。期間成本是成本所發(fā)生期間內(nèi)的費(fèi)用。而產(chǎn)品成本一開(kāi)始就要增加到主體的資產(chǎn)總額中，直到產(chǎn)品售出時(shí)，產(chǎn)品成本才會(huì)對(duì)收益產(chǎn)生影響，而這可能要比成本發(fā)生的會(huì)計(jì)期間晚。與銷(xiāo)售相關(guān)的存貨越多，從產(chǎn)品成本發(fā)生到對(duì)收益產(chǎn)生影響的時(shí)間間隔越長(zhǎng)。而商業(yè)公司的全部成本，除商品存貨的取得成本外，都是期間成本討論在商業(yè)公司和制造業(yè)公司中，假定員工的工資本年都增加了100000美元，那么，對(duì)這兩類(lèi)公司本年的損益影響有什么不同？制造業(yè)公司存貨流動(dòng)示意圖原材料生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)付工資生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本本年利潤(rùn)累計(jì)折舊制造費(fèi)用管理費(fèi)用服務(wù)業(yè)公司個(gè)人服務(wù)性組織如理發(fā)店、美容院、內(nèi)科和牙科診所等，它們除物料存貨外沒(méi)有其他任何形式的存貨。盡管這些組織也可以估計(jì)出理發(fā)、洗頭、做頭發(fā)以及醫(yī)生普通出診的平均成本，從而有助于為這些服務(wù)定價(jià)。但這些成本并不像商業(yè)和制造業(yè)公司的成本那樣循著存貨賬戶(hù)流轉(zhuǎn)累積。個(gè)人服務(wù)性組織可以將直接提供服務(wù)人員的人工成本和所消耗的物料成本作為銷(xiāo)售成本的一部分，與“辦公間接費(fèi)用”成本相區(qū)別。服務(wù)業(yè)公司建筑服務(wù)公司和維修公司這類(lèi)公司中擁有的維修零部件和建筑材料存貨類(lèi)似于制造業(yè)公司的原材料存貨，因此，這類(lèi)存貨的會(huì)計(jì)核算原則上與制造業(yè)公司內(nèi)原材料存貨的會(huì)計(jì)核算相同。發(fā)出材料時(shí)，就將它們記錄在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本表上，工匠和維修人員的勞務(wù)成本也記錄在這張表上，實(shí)質(zhì)上這張表就是該項(xiàng)服務(wù)的在制品存貨記錄。服務(wù)業(yè)公司職業(yè)服務(wù)公司如律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。在這類(lèi)公司中，存在人工成本，但沒(méi)有原材料成本。成本的會(huì)計(jì)核算程序類(lèi)似于建筑服務(wù)公司和維修公司。公司對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目都設(shè)立一個(gè)業(yè)務(wù)號(hào)，并為這項(xiàng)業(yè)務(wù)建立一個(gè)輔助賬戶(hù)，專(zhuān)業(yè)人員在該項(xiàng)業(yè)務(wù)上花費(fèi)的時(shí)間、相關(guān)的差旅費(fèi)、長(zhǎng)途電話費(fèi)都記入該項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬戶(hù)中存貨成本核算方法當(dāng)存貨的單位成本在會(huì)計(jì)期間內(nèi)保持不變時(shí)，確定存貨的單位成本比較容易。然而事實(shí)上，存貨的單位成本經(jīng)常變動(dòng)。為計(jì)算銷(xiāo)貨成本和存貨成本，會(huì)計(jì)人員就必須采用一定的方法進(jìn)行分配。討論：可以采用什么方法確定存貨和銷(xiāo)貨的成本？庫(kù)存商品商品銷(xiāo)售成本個(gè)別計(jì)價(jià)法（具體辨認(rèn)法）加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法存貨的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法也被稱(chēng)為具體辨認(rèn)法。按照各個(gè)項(xiàng)目的特定成本來(lái)確定存貨成本。這種方法對(duì)那些具有相同特征的項(xiàng)目不適用。個(gè)別計(jì)價(jià)法這些方法并不將某一項(xiàng)目的特定成本分配給存貨。相反，它們分別假定不同的存貨成本流入流出順序。加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法加權(quán)平均法常被稱(chēng)為平均成本法，是建立在當(dāng)期存貨的加權(quán)平均成本基礎(chǔ)上的。這種方法以當(dāng)期平均單位成本來(lái)衡量各項(xiàng)目成本。加權(quán)平均單位成本的確定方法如下：用全部可銷(xiāo)售存貨的成本（期初存貨加本期購(gòu)貨）除以其數(shù)量，計(jì)算出加權(quán)平均單位成本。加權(quán)平均法在先進(jìn)先出法下，先流入存貨的成本最先轉(zhuǎn)入銷(xiāo)貨成本。期末存貨成本是按最近購(gòu)入的存貨成本確定的。這是一種價(jià)值流轉(zhuǎn)假定，實(shí)物流轉(zhuǎn)順序可能與此相反。采用先進(jìn)先出法（1）銷(xiāo)貨成本更接近于貨物的實(shí)物流轉(zhuǎn)。（2）期末存貨接近于貨物的當(dāng)前成本。先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法恰恰相反。在后進(jìn)先出法下，后流入存貨的成本先轉(zhuǎn)入銷(xiāo)貨成本。這種方法將最早的成本留給期末存貨。采用后進(jìn)先出法（1）銷(xiāo)貨成本不反映正常的商品物流。（2）期末的存貨可能以幾年前普遍的成本計(jì)價(jià)。在高度通貨膨脹的年代，這個(gè)成本低于目前的成本。后進(jìn)先出法后進(jìn)先出貨幣價(jià)值法現(xiàn)在后進(jìn)先出法適用于幾乎任何種類(lèi)的存貨。實(shí)物形態(tài)不相象的存貨所適用的后進(jìn)先出法就是所謂的后進(jìn)先出貨幣價(jià)值法。后進(jìn)先出貨幣價(jià)值法節(jié)省了大量的簿記工作。在存貨單位成本上升時(shí)：先進(jìn)先出法——最高的期末存貨、最低的銷(xiāo)貨成本和最高的毛利。后進(jìn)先出法——最低的期末存貨、最高的銷(xiāo)貨成本和最低的毛利。加權(quán)平均法——其結(jié)果介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法兩者之間。在存貨單位成本下降時(shí)，正好與上述結(jié)果相反。先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對(duì)利潤(rùn)的影響先進(jìn)先出法的根據(jù)采用先進(jìn)先出法的一個(gè)重要的理論根據(jù)是，它將實(shí)物形態(tài)上已經(jīng)被銷(xiāo)售的貨物成本與銷(xiāo)售該貨物所產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入相配比。而且，很多公司用所銷(xiāo)售貨物的實(shí)際成本加成一定的毛利來(lái)制定銷(xiāo)售價(jià)格。采用先進(jìn)先出法的另一個(gè)重要依據(jù)反映了以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向的觀點(diǎn)。很多人認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表上“存貨”所反映的數(shù)字應(yīng)基本上等于存貨的當(dāng)前成本。采用先進(jìn)先出法的最后一個(gè)依據(jù)更多是出于實(shí)務(wù)上的考慮。很多公司選擇會(huì)計(jì)計(jì)量方法的目的是：使近期報(bào)告給股東的收益最大化。后進(jìn)先出法的依據(jù)后進(jìn)先出法最重要的理論依據(jù)是配比原則。認(rèn)為：毛利應(yīng)該反映為當(dāng)期的銷(xiāo)售收入，和當(dāng)期的銷(xiāo)售成本之間的差額。所得稅因素在美國(guó)計(jì)算所得稅時(shí)，先進(jìn)先出法、平均成本法、后進(jìn)先出法都可以采用，不過(guò)選定其中一種方法后，在得到國(guó)內(nèi)稅收署的同意之前，是不能隨意更改的。如果公司出于所得稅目的選擇了后進(jìn)先出法，那么，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也必須采用后進(jìn)先出法。當(dāng)價(jià)格上升時(shí)采用后進(jìn)先出法會(huì)產(chǎn)生最低的應(yīng)稅利潤(rùn)。隨之而來(lái)的是最低的所得稅。后進(jìn)先出法最富吸引力的特征是減少所得稅支出。后進(jìn)先出法的所得稅利益案例亨廷頓公司是一家家具零售商，1993年列報(bào)的凈利潤(rùn)為360萬(wàn)美元，比上年度增加了20%。該數(shù)據(jù)表明公司利潤(rùn)持續(xù)增長(zhǎng)。華爾街也對(duì)此作出良好反應(yīng)，亨廷頓公司的股票價(jià)格上升了0.75美元并以31.50美元的價(jià)格收盤(pán)。同時(shí)，亨廷頓公司揭示了公司將存貨的計(jì)價(jià)方法從先進(jìn)先出法改為后進(jìn)現(xiàn)出法。會(huì)計(jì)主任解釋說(shuō)，公司變更計(jì)價(jià)方法的目的是降低所得稅。他估計(jì)，這種變更將在未來(lái)的兩年中為該公司節(jié)省130萬(wàn)美元的稅金支出。如果不變更，1993年將會(huì)表現(xiàn)為更多還是更少的利潤(rùn)？公司可以隨意地變更存貨計(jì)價(jià)方法嗎？先進(jìn)先出法產(chǎn)生所謂存貨利潤(rùn)先進(jìn)先出法遭到批評(píng)主要是因?yàn)樗谕ㄘ浥蛎浧陂g通過(guò)所謂存貨利潤(rùn)而高估利潤(rùn)。存貨利潤(rùn)是后進(jìn)先出法下毛利與先進(jìn)先出法下毛利的差額。思考：采用先進(jìn)先出法產(chǎn)生存貨利潤(rùn)的原因。產(chǎn)生存貨利潤(rùn)的原因分析庫(kù)存商品商品銷(xiāo)售成本后進(jìn)先出法允許管理人員操縱報(bào)告利潤(rùn)后進(jìn)先出法遭到批評(píng)主要是因?yàn)樗试S管理人員操縱凈利潤(rùn)。假定存貨價(jià)格正在飛速上漲，公司該年想列報(bào)較少的利潤(rùn)（以支付較少的稅金），則可在快到年末時(shí)，買(mǎi)進(jìn)大量存貨。在后進(jìn)先出法下，這項(xiàng)高存貨成本立即轉(zhuǎn)為費(fèi)用，作為銷(xiāo)貨成本。其結(jié)果是損益表上列報(bào)了較低的凈利潤(rùn)。相反，如果企業(yè)該年度經(jīng)營(yíng)狀況不好，管理人員可能想提高其報(bào)告的利潤(rùn)。為達(dá)到此目的，管理人員可以將一大筆高成本存貨的購(gòu)入推遲到下期。后進(jìn)先出清理在采用后進(jìn)先出法下，當(dāng)存貨數(shù)量降至以前年度水平以下時(shí)，這種情形稱(chēng)為后進(jìn)先出清理。為計(jì)算銷(xiāo)貨成本，公司必須結(jié)轉(zhuǎn)更早期的存貨成本。其結(jié)果是產(chǎn)生與公司不發(fā)生后進(jìn)先出清理時(shí)相比更高的凈利潤(rùn)。管理者大都試圖避免后進(jìn)先出清理，因其增加報(bào)告利潤(rùn)和所得稅。（參考本書(shū)152頁(yè)圖6-6）產(chǎn)生后進(jìn)先出清理原因分析庫(kù)存商品商品銷(xiāo)售成本后進(jìn)先出法在部分國(guó)家和地區(qū)的運(yùn)用國(guó)家或地區(qū)是否允許國(guó)家或地區(qū)是否允許后進(jìn)先出后進(jìn)先出澳大利亞否荷蘭是巴西是尼日利亞否加拿大是新加坡否法國(guó)是南非是德國(guó)是瑞士否香港地區(qū)否瑞典否日本是英國(guó)否墨西哥是美國(guó)是我國(guó)的存貨計(jì)價(jià)方法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定:領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法等確定其實(shí)際成本；按照計(jì)劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。（參見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)手冊(cè)》260頁(yè)）我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定：納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變方法的，應(yīng)當(dāng)在下一年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（參見(jiàn)《稅法》注冊(cè)考試教材2000年版192頁(yè)）這實(shí)際上給了公司一個(gè)絕無(wú)僅有的機(jī)會(huì)。一方面企業(yè)能夠節(jié)約所得稅支出，另一方面又可以表現(xiàn)出較高的利潤(rùn)。具體的方法是通過(guò)列報(bào)期末存貨的后進(jìn)先出成本、后進(jìn)先出準(zhǔn)備和先進(jìn)先出成本，報(bào)表使用者通過(guò)計(jì)算可以計(jì)算出先進(jìn)先出法下的利潤(rùn)，就可以與其他采用先進(jìn)先出法的企業(yè)進(jìn)行比較。后進(jìn)先出準(zhǔn)備是后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法下存貨成本的差額。將后進(jìn)先出法下的公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)為先進(jìn)先出法下的利潤(rùn)美國(guó)存貨計(jì)價(jià)方法的使用后進(jìn)先出法35%（《會(huì)計(jì)學(xué)》亨格瑞等著第368頁(yè)）思考：為什么先進(jìn)先出法應(yīng)用的很普遍先進(jìn)先出法41%加權(quán)平均法19%其他5%為什么不更多地采用后進(jìn)先出法第一，很多美國(guó)的大企業(yè)在不允許采用后進(jìn)先出法的國(guó)家里從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，即便美國(guó)國(guó)內(nèi)的全部存貨都采用后進(jìn)先出法進(jìn)行核算，公司也不可能將其所有的存貨都以后進(jìn)先出法進(jìn)行報(bào)告。第二，盡管經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)整體可能會(huì)發(fā)生通貨膨脹，但公司存貨中具體貨物的價(jià)格并不一定會(huì)上漲。第三，由于后進(jìn)先出法的一致性規(guī)定，也必須向股東報(bào)告較低的收益。第四，還有一些公司存貨周轉(zhuǎn)率很高，使用平均成本法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法區(qū)別不大。存貨計(jì)價(jià)的成本與市價(jià)孰低法成本與市價(jià)孰低法的含義一般情況下,實(shí)際成本(歷史成本)是存貨計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，即通常情況下存貨是按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)的。但在某些情況下，存貨可按實(shí)際成本以外的其他標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)，成本與市價(jià)孰低法就是對(duì)實(shí)際成本計(jì)價(jià)的背離。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一項(xiàng)重要的慣例是穩(wěn)健。根據(jù)穩(wěn)健慣例，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)有存貨的市價(jià)下跌至成本以下時(shí)，就要按市價(jià)對(duì)存貨重新計(jì)價(jià)。反之，若市價(jià)高于成本，則存貨仍按成本計(jì)價(jià)。問(wèn)題成本與市價(jià)孰低法如何體現(xiàn)了穩(wěn)健原則？成本與市價(jià)孰低法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有什么樣的影響？成本與市價(jià)孰低原則源于謹(jǐn)慎性原則的普通貨物計(jì)量原則是：存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)以其成本或市場(chǎng)價(jià)值中較低的一個(gè)來(lái)反映。一般情況下，存貨是以其成本反映的，只有在有證據(jù)證明貨物的價(jià)值在最后銷(xiāo)售或進(jìn)行其他處置時(shí)，低于它們的成本的情況下，才以低于成本的數(shù)值反映。這樣的證據(jù)包括：貨物變質(zhì)、過(guò)時(shí)、價(jià)格下跌或者其他原因。當(dāng)這些證據(jù)存在時(shí)，貨物以其市場(chǎng)價(jià)值反映。由于存貨中的貨物實(shí)際上并未出售，一般情況下并不知道它們真正的市場(chǎng)價(jià)值，因此，必須進(jìn)行估計(jì)。問(wèn)題如何控制對(duì)市價(jià)估計(jì)的合理性？成本與市價(jià)孰低原則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求，市價(jià)應(yīng)該是該貨物目前的重置成本，也就是說(shuō)，等于目前采購(gòu)或制造該貨物的花費(fèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)一步確定了“市價(jià)”的最高和最低界限：1、不高于貨物預(yù)計(jì)售價(jià)減去與銷(xiāo)售相關(guān)的費(fèi)用，這個(gè)數(shù)字稱(chēng)為凈值。2、不低于實(shí)現(xiàn)的凈值減去正常的利潤(rùn)我國(guó)成本與市價(jià)孰低法的應(yīng)用我國(guó)稱(chēng)此方法為“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中抵銷(xiāo)，列入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時(shí)，如果仍然以其歷史成本計(jì)價(jià)，就會(huì)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)講是不穩(wěn)健的。（參見(jiàn)《會(huì)計(jì)》注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材2001版90頁(yè)）成本與市價(jià)孰低法下計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的選擇在成本與市價(jià)孰低法下，期末存貨是在成本與市價(jià)中擇其低者來(lái)計(jì)價(jià)的。市價(jià)的選擇往往帶有很大的主觀性。為了使存貨市價(jià)下跌的損失得到充分確認(rèn)，同時(shí)防止企業(yè)通過(guò)隨意選擇市價(jià)來(lái)人為操縱利潤(rùn)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)市價(jià)的選擇往往規(guī)定一個(gè)上限和下限。具體地說(shuō)，存貨的市價(jià)既不應(yīng)高于可實(shí)現(xiàn)凈值（上限），又不應(yīng)