財務(wù)會計與財務(wù)管理概述

財務(wù)會計與財務(wù)管理概述１§1管理會計的職能一.管理會計的重要性

現(xiàn)行會計三個領(lǐng)域：財務(wù)會計、管理會計、成本會計。構(gòu)成了會計信息系統(tǒng)1972年美國會計師協(xié)會NAA設(shè)立了“管理會計師資格證書”CMA

(CertificateinManagementAccountant)

現(xiàn)在,CMA與CPA齊名。具有CMA證書者被承認(rèn)為具有高專業(yè)水平和能力。在中國,前期不夠重視。對管理會計有否必要設(shè)置有爭論?！白﨏PA”全國統(tǒng)考教材由“財務(wù)管理”改為“財務(wù)成本管理”。有九章內(nèi)容有管理會計。

二.管理會計的職能

(一)目標(biāo)與對象管理會計是在財務(wù)會計基礎(chǔ)上以現(xiàn)代管理科學(xué)為指導(dǎo)的新型學(xué)科。目的：加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，提升企業(yè)價值。任務(wù)：向內(nèi)部管理人員提供有效經(jīng)營信息。手段：現(xiàn)代管理方法(統(tǒng)計學(xué)、運(yùn)籌學(xué))與會計方法相結(jié)合,處理分析財務(wù)和經(jīng)濟(jì)信息。?綜上：管理會計是：為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，提升企業(yè)價值,運(yùn)用現(xiàn)代管理方法與會計方法相結(jié)合的手段,處理分析財務(wù)和經(jīng)濟(jì)信息,以供管理人員進(jìn)行預(yù)測決策、編制予算、確定目標(biāo)、控制和考核經(jīng)營過程。這么一個會計信息系統(tǒng)(管理活動)。

／(二)兩大職能：1．規(guī)劃職能--規(guī)劃與決策會計預(yù)測：利用財務(wù)會計信息和經(jīng)濟(jì)等其它相關(guān)信息對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測。決策：按預(yù)測結(jié)果針對公司管理的要求從可行方案中決策出最優(yōu)方案。預(yù)算：將最優(yōu)方案在具體實施中對各部門和人員的要求用數(shù)據(jù)形式構(gòu)成全面預(yù)算體系。一2．控制職能--控制與業(yè)績評價會計 控制：使生產(chǎn)經(jīng)營活動按計劃進(jìn)行①如實反映實際執(zhí)行情況。是通過“變動成本核算”→“責(zé)任成本核算”來實現(xiàn)的。②控制過程：通過“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”“預(yù)算控制”及時將實際與計劃對比:差異分析、及時采取措施。③業(yè)績評價：建立責(zé)任會計制。通過“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”“預(yù)算控制”→差異計算→分析差異原因和責(zé)任歸屬→按責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)考核評價各責(zé)任中心實績§2管理會計與財務(wù)會計的異同

(一)相同

1.原始資料相同。管理會計是通過對財務(wù)會計信息進(jìn)一步加工而得到為內(nèi)部管理所用的會計信息。

2.目的相同。均提供與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息。(二)管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別財務(wù)會計管理會計1.服務(wù)對象(目標(biāo))外部使用者內(nèi)部使用者2.針對時間(職能)反映過去提供信息規(guī)劃未來控制現(xiàn)在3.核算對象(范圍)整個公司部門、單位4.主要依據(jù)(約束)公認(rèn)會計原則決策需要5.核算方法會計方法會計統(tǒng)計數(shù)學(xué)方法6.核算要求力求精確不要求絕對精確7.核算程序固定(憑證，賬本報表)不固定可自由選擇8.法律效力具有法律效力不具有法律效力1第二章成本性態(tài)分析§1成本性態(tài)分類成本性態(tài)：指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。根據(jù)性態(tài)不同可分為固定成本、變動成本、混合成本。一.固定成本（一）概念指一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動的成本總額。如：廣告、租金、保險費、培訓(xùn)費、折舊、管理人員工資。一注意：（1）不是永遠(yuǎn)固定不變時間：隨著時間的推移，競爭者出現(xiàn)，競爭加劇逼使企業(yè)努力改進(jìn)質(zhì)量和功能。使得同樣的銷售量必需更多的技術(shù)投入。業(yè)務(wù)量：當(dāng)業(yè)務(wù)量超過生產(chǎn)能力時必須追加固定資產(chǎn)投入。（2）單位固定成本是變動的f＝F／Q單位固定成本是隨著業(yè)務(wù)量的變動作雙曲線型變化。一二.変動成本（一）概念

指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減成正比例變化的費用。如：直接材料、直接人工。注意：1.變動成本與業(yè)務(wù)量成正比例變化。2.單位變動成本與業(yè)務(wù)量并非成正比例變化。而是一定期間內(nèi)是固定的。v＝TVC/Q＝vQ/Q一3.並非任何業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)変動性成本總額都隨業(yè)務(wù)量的增減成正比例變化。原因：產(chǎn)量很低時，增加產(chǎn)量可更經(jīng)濟(jì)地下料;可專業(yè)化分工，提高工作效率。從而使v減少。產(chǎn)量太高時，再增加產(chǎn)量時生產(chǎn)效率下降，廢品也隨之增加。從而使v提高。三.總成本模型

TC＝TFC＋TVC＝TFC＋vQ＝F＋vQ

用途：預(yù)測、決策一§2混合成本及其分解

實際上前述的固定成本和變動成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型。多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的。需要將其分解為固定成本和変動成本,以適應(yīng)管理會計用作決策的需要。一.混合成本及其分類混合成本：兼有固定成本和變動成本性質(zhì)的成本。一一分類：（一）半變動成本(標(biāo)準(zhǔn)式)有一個不隨業(yè)務(wù)量而變的初始成本，在此基礎(chǔ)上成本與業(yè)務(wù)量成正比例變化。如電腦租金。（二）階梯式變動成本(半固定成本)一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)是固定的。當(dāng)業(yè)務(wù)量超過一定水平后其成本總額將達(dá)到一個新水平。如檢驗員工資。（三）延期變動成本(低坡式)正常業(yè)務(wù)范圍內(nèi)是固定的。當(dāng)超過此范圍其發(fā)生額與業(yè)務(wù)量成正比例關(guān)系。如有加班工資的計時工資、固定工資加超定額計獎工資制。一二.混合成本的分解分解：將混合成本分解成固定成本和変動成本。分解目的：便于成本的預(yù)測和決策方法：常用“高低點法”高點,低點：在公司成本統(tǒng)計數(shù)據(jù)中找出產(chǎn)量最高點Q1時的成本TC1和產(chǎn)量最低點Q2時的成本TC2︿TC2＝F2+v2Q2分解：高業(yè)務(wù)量時：TC1＝F1＋v1Q1

低業(yè)務(wù)量時：由F1＝F2,v1＝v2得：TC1－TC2＝（F1－F2）＋v（Q1－Q2）＝v（Q1－Q2）

1例5-3某企業(yè)1998年1～6月份的設(shè)備維修費是混合成本，有關(guān)數(shù)據(jù)如下：

月份 機(jī)器工作小時維修費

140055002420560035006500441055505390540064105600予計7月份動用405工時。求7月份設(shè)備維修費1確定高低點：3

項目最高點（3月份）最低點（5月份）機(jī)器工作小時（x）500390維修費（y）65005400計算v和F：

v＝（6500－5400）÷（500－390）=10（元）

F＝y(tǒng)高－bx高＝6500－10×500＝1500（元）或：F＝y(tǒng)低－bx低＝5400－10×390＝1500（元）求七月維修費：TC7＝1500+10×405＝5550（元）1、高低點法優(yōu)缺點：優(yōu)點：簡便易懂。缺點：只利用了數(shù)據(jù)中的兩個數(shù)據(jù)點來構(gòu)造模型。易受偶然因素影響致成本模型不準(zhǔn)確。散布圖法線性回歸法合同確認(rèn)法5,41第三章變動成本法§1變動成本法計算原理§2全部成本法與變動成本法的區(qū)別§3兩種成本法對利潤影響的規(guī)律§4對兩種成本計算法的評價

亠第三章變動成本法§1變動成本法計算原理一.全部成本法（FullCosting）1．全部成本法概念定義：將一定時間內(nèi)為生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品而耗用的全部制造費用都計入生產(chǎn)成本中的成本核算法。它是將成本費用按照職能來分類。因此全部成本法起著提供成本耗費信息的作用。一承擔(dān)對象：全部成本法中成本費用承擔(dān)的對象為：一2．成本費用構(gòu)成二.變動成本法（VariableCosting）1．變動成本法概念定義：要求將企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品所耗用的變動性生產(chǎn)費用計入生產(chǎn)成本，而將固定性制造費也列入期間費用的成本核算方法。將成本費用內(nèi)容按性態(tài)分為：變動性費用;固定性費用;因此變動成本法起著提供預(yù)測決策信息的作用。2．成本費用構(gòu)成按性態(tài)分三.變動成本法與全部成本法的理論依據(jù)（一）變動成本法理論依據(jù)

1．固定制造費盡管是生產(chǎn)領(lǐng)域發(fā)生的，但它與產(chǎn)品生產(chǎn)量無關(guān)，因此它的承擔(dān)對象就不應(yīng)該是產(chǎn)品。2．固定制造費的發(fā)生與變化是與時期密切相關(guān)。應(yīng)屬期間費用。（二）全部成本法理論依據(jù)

1．所有的制造費用（固定、變動）都是生產(chǎn)領(lǐng)域發(fā)生，即都是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的。既然這樣，就沒有必要分為固定和變動。故計算產(chǎn)品成本理應(yīng)將全部制造費用計入產(chǎn)品成本中。這樣算出的產(chǎn)品成本才是完整的產(chǎn)品成本。2．資產(chǎn)是能帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。材料存貨這項資產(chǎn)因制造產(chǎn)品被消耗而記入產(chǎn)品成本。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中也逐漸被消耗。故反映被耗用掉那部份固定資產(chǎn)的固定制造費應(yīng)該與耗用的原材料一樣隨產(chǎn)品存貨帶入下期。這樣存貨價值才不會被低估。

（三）兩種方法的共同點不管是將制造費用放入產(chǎn)品成本或是計入期間費用均由各期銷售收入補(bǔ)償?！?全部成本法與變動成本法的區(qū)別

一.應(yīng)用前提與目的不同二.產(chǎn)品成本和期間費用構(gòu)成內(nèi)容不同三.銷售成本計算方法不同四.期末存貨成本的計算不同五.確定損益的程序不同六.損益計算結(jié)果不同一§2全部成本法與變動成本法的區(qū)別

一.應(yīng)用前提與目的不同(成本劃分不同)1.前提:變動成本法的應(yīng)用前提是成本費用按其性態(tài)進(jìn)行分類：變動費用與固定費用全部成本法的應(yīng)用前提是成本費用按其用途進(jìn)行分類：生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)費用2.目的:変動成本法是為提供変動成本和盈利能力信息。滿足予測決策和成本控制的需要。全部成本法是為提供制造成本耗費信息和損益信息。滿足對外報表的需要。一二.產(chǎn)品成本和期間費用構(gòu)成內(nèi)容不同本期生產(chǎn)成本;單位生產(chǎn)成本費用;單位存貨成本費用;期間費用

1.本期生產(chǎn)成本全部成本法項目変動成本法項目

標(biāo)準(zhǔn)式：簡捷式：直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工直接人工変動性制造費用變動性制造費用變動性制造費用固定性制造費用無無一2.單位生產(chǎn)成本費用(產(chǎn)品成本計算不同)全部成本法

AC＝TC/Q＝(F＋vQ)／Q＝F／Q+v＝f+v變動成本法AC＝TVC/Q＝vQ／Q＝v3.單位存貨成本費用由：AC存貨＝AC產(chǎn)品全部成本法：AC存貨＝F／Q+v＝f+v變動成本法：AC存貨＝vQ／Q＝v

一4.期間費用

(期間費用內(nèi)容不同)全部成本法項目変動成本法項目

標(biāo)準(zhǔn)式

簡捷式變動性銷售費用;固定性制造費;固定制造費固定性銷售費用;固定性銷售費用;銷售費用変動性管理費用;固定性管理費用;管理費用固定性管理費用;財務(wù)費用財務(wù)費用財務(wù)費用即：全部成本法的期間費用只含當(dāng)期發(fā)生的全部銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。變動成本法的期間費用則還包含當(dāng)期發(fā)生的固定性制造費用。一可見：

1.全部成本法單位生產(chǎn)成本費用不但與成本控制有關(guān),還與產(chǎn)量有關(guān)。変動成本法單位生產(chǎn)成本費用則與產(chǎn)量無關(guān)。2.全部成本法單位生產(chǎn)成本費用AC,大于変動成本法單位生產(chǎn)成本費用AC。即:AC全＞AC變3.全部成本法存貨成本AC存,大于変動成本法存貨成本AC存。即:AC全存＞AC變存5

一三.銷售成本計算方法不同1.全部成本法

銷售成本＝期初存貨成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本2.変動成本法由于v不変,變動成本法的期初單位產(chǎn)品成本與期末單位產(chǎn)品成本一般相同。銷售成本＝單位変動成本(期初存貨量＋本期生產(chǎn)量－期末存貨量)＝單位變動成本×本期銷售量＝VQ銷34一四.期末存貨成本的計算不同

變動成本法下,固定制造費作為期間費用,在計算當(dāng)期損益時被扣除。期末存貨中不包括固定性制造費用。則：期末存貨成本＝單位期末存貨成本×期末存貨量＝單位変動成本×期末存貨量＝VQ存

全部成本法下,固定制造費作為產(chǎn)品的固定成本,因而期末存貨中包括固定性制造費用。則：期末存貨成本＝單位期末存貨成本×期末存貨量＝單位制造成本×期末存貨量2＝(V+f)Q存

銷售成本及期末存貨成本計算表(見后例3-1)項目 變動成本法全部成本法期初存貨成本 0 0本期產(chǎn)品成本 350,000 450,000可供售銷售成本 350,000 450,000單位產(chǎn)品成本 70 90期末存貨數(shù)量件 1,000 1,000期末存貨成本 70,000 90,000本期銷售成本 280,000 360,000一五.確定損益的程序不同(編制損益表內(nèi)容不同)變動成本法下?lián)p益計算中是先確定“貢獻(xiàn)”,再確定“利潤”。主要確定貢獻(xiàn)。全部成本法下?lián)p益計算中是先確定“毛利”,再確定“利潤”。主要確定利潤。(見下頁)六.損益計算結(jié)果不同(見下節(jié)例)一全部成本法：變動成本法：銷售收入銷售收入(－)銷售成本(－)変動成本期初存貨成本(－)變動銷售和管理費本期生產(chǎn)成本期末存貨成本-------------------------------貢獻(xiàn)毛益銷售毛利(－)固定成本(－)銷售費和管理費(－)固定銷售和管理費(－)財務(wù)費用(－)財務(wù)費用--------------------------------利潤利潤一3-1：某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品。期初存貨為零，設(shè)本年投產(chǎn)全部完工。生產(chǎn)資料見下表。分別按兩種成本計算方法編制利潤表。項目數(shù)量項目數(shù)量期初存貨量0直接材料200,000年投產(chǎn)完工量5,000件直接人工100,000年銷售量4,000件變動制造費用50,000單價150元/件固定制造費用100,000變動銷售費用4,000固定銷售費用16,000變動管理費用3,000固定管理費用27,000ｌ§3兩種成本法對利潤影響的規(guī)律一.兩種方法凈利潤差異測算

如果產(chǎn)量等于銷量，沒有產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的期初存貨，那么不管是哪種方法計算的當(dāng)期凈利潤是一致的，這是因為不管固定制造費是列入期間費，還是計入本期銷售成本，最后都由當(dāng)期的收益補(bǔ)償了。如，發(fā)電廠、自來水廠的生產(chǎn)。兩種成本計算法的利潤是相同的。但多數(shù)企業(yè)產(chǎn)量不等于銷量，兩種成本計算法的利潤就不相同。(見另表)

按變動成本法計算按全部成本法計算一.營業(yè)收入(4000*150)600,000一.營業(yè)收入(4000*150)600,000減：變動成本費用減：營業(yè)成本變動營業(yè)成本Qv280,000期初存貨成本0變動銷售費用4,000+本期生產(chǎn)成本450,000變動管理費用3,000可供銷售產(chǎn)品成本同上

變動成本合計287,000-期末存貨成本1000*90二.貢獻(xiàn)利潤313,000營業(yè)成本合計360,000減：固定成本費用二.毛利240,000固定制造費用100,000減：期間費用固定銷售費用16,000銷售費用20,000固定管理費用27,000管理費用30,000固定成本費用143,000期間費用合計50,000三.營業(yè)利潤170,000三.營業(yè)利潤190,000

利潤表由于兩種成本計算方法對固定制造費用處理不同,在產(chǎn)銷量不等時兩法計算得出的利潤必不等例3-4：假定1、2、3月的生產(chǎn)資料如表。編制利潤表。

生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料項目1月2月3月期初存貨(件)0

2,000

2,000本期生產(chǎn)(件)10,00010,00010,000本期銷售(件)8,00010,00012,000期末存貨(件)

2,0002,0000銷售單價101010單位變動成本費用555固定制造費用10,00010,00010,000固定銷售及管理費10,00010,00010,000變動成本法下利潤表

項目1月23月一.營業(yè)收入80,000100,000120,000減：變動成本費用40,00050,00060,000二.毛益貢獻(xiàn)40,00050,00060,000減：固定制造費10,00010,00010,000固定銷售管理費10,00010,00010,000三.營業(yè)利潤20,00030,00040,000

全部成本法下利潤表一.營業(yè)收入80,000100,000120,000期初存貨成本012,000

12,000本期生產(chǎn)成本60,00060,00060,000期末存貨成本12,00012,0000營業(yè)成本合計48,00060,00072,000二.毛利32,00040,00048,000減：銷售及管理費10,00010,00010,000三.營業(yè)利潤22,00030,00038,000‘二.分析兩種方法損益表利潤差別原因兩種成本利潤差△∏

△∏＝Π全-Π變?nèi)舾髂戤a(chǎn)量穩(wěn)定,則：年末將變動成本法調(diào)整至全部成本法

：在產(chǎn)量穩(wěn)定下：當(dāng)Q末存＞Q初存,則：Π全＞Π變當(dāng)Q末存＜Q初存,則：Π全＜Π變當(dāng)Q末存＝Q初存,則：