第9章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

28十二月2023第9章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項本章的國際評述

對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的核算問題，中國與國際慣例目前的差異非常小，其原因是中國過去未單獨就該事項進(jìn)行處理，而是統(tǒng)一采用跨年度事項進(jìn)行的處理，因此，引進(jìn)西方的會計處理上，中國在該問題上，未做另外的變動調(diào)整。第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念

注意：本問題與會計差錯的差異：會計差錯是會計工作產(chǎn)生的，本問題是會計對象結(jié)果與原會計處理有差異的情況；本問題與或有事項的差異：或有事項是不可預(yù)計的，需要未來證實的事項，本問題是肯定有的事項，只是未來發(fā)展結(jié)果與預(yù)期有差異的事項。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的意義

（一）概念：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。（二）本章的意義

1．如實反映企業(yè)未記重大事項，利于投資者決策；2．調(diào)整指標(biāo)，使所報出會計報表的資料與實際一致；3．規(guī)范信息披露。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的期間

1．資產(chǎn)負(fù)債表日通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月31日結(jié)賬日；2．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項限定在一個特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的發(fā)生是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種補(bǔ)充或說明。理解中應(yīng)該注意的問題1、2（1）我國年度資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日，但如果母、子公司會計年度不一致的，向國內(nèi)提供的會計報表均應(yīng)按照我國對會計年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期間的會計報表，而不能以國外母公司或子公司確定的會計年度作為依據(jù)。（2）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告向企業(yè)外部公布的日期，這里的“對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人”一般是指所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則是在上市公司的范圍內(nèi)施行，因此，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。理解中應(yīng)該注意的問題3、4（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括所有有利和不利的事項，即對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項在會計處理中采取同一原則進(jìn)行處理。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是指在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是指與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則所指的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。對上市公司而言，在這個期間內(nèi)涉及幾個日期，包括：1．完成財務(wù)報告編制日（結(jié)帳日）12.31；2．會計報表編制完成日（35天）為2.15日；3．注冊會計師出具審計報告日（4月前）；4．董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日（4.20前）5．實際對外公布日等（設(shè)4.25）；6．再次批準(zhǔn)日（設(shè)4.28）7．再次實際公布日（設(shè)4.30）

判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項日期為：

（1）不再次批準(zhǔn)和公布為1月1日—4月23日；（2）再次批準(zhǔn)與公布為1月1日—4月28日。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括兩類：

一類是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項；

另一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項。前者稱為調(diào)整事項；后者稱為非調(diào)整事項。

（一）調(diào)整事項

是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。

1．判斷標(biāo)準(zhǔn)為：

“資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項”。

2．調(diào)整事項的特點是：

（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。

3．范圍

（1）對壞帳準(zhǔn)備的估計不足；（2）對長期投資減值準(zhǔn)備的估計不足；（3）上年銷貨退回；（4）已確定獲得或者支付賠償款；（5）利潤分配方案的調(diào)整；（6）在資產(chǎn)負(fù)債表日或者資產(chǎn)負(fù)債表日以前提起的訴訟，以不同于資產(chǎn)負(fù)債表中的登記而結(jié)案；（7）長期合同應(yīng)計收益存在重大誤差（8）在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間發(fā)現(xiàn)的上年會計差錯等。

（二）非調(diào)整事項

是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是其后才發(fā)生或存在的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項，其事項不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但為了對外提供更有用的會計信息，必須以適當(dāng)?shù)姆绞脚哆@類事項，這類事項作為非調(diào)整事項。

1．判斷標(biāo)準(zhǔn)為：

“資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，這類事項應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項”。

2．非調(diào)整事項的特點是：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是其后新發(fā)生的事項；（2）對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項。

3．范圍（1）股票和債券的發(fā)行；（2）對一個企業(yè)的巨額投資；（3）自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)損失；（4）外匯匯率發(fā)生較大變動。（5）股票股利的分配；（6）企業(yè)合并或者控制權(quán)的出售；（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的訴訟結(jié)案；（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后產(chǎn)生的債務(wù)重組決定；（9）資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的固定資產(chǎn)或者投資減值。

（三）兩類異同點（區(qū)別）

1．這兩類事項的區(qū)別在于：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項所作的進(jìn)一步說明；而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生或存在。

共同點2．這兩類事項的共同點在于：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。

第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理

一、調(diào)整事項的處理原則和方法

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：具體要求

1．涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。2．涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——末分配利潤”科目核算（除根據(jù)董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案分配利潤外）。3．不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。4．通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（上期已報表）；（2）當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。例1（針對甲公司：被告方）例1：經(jīng)濟(jì)合同糾紛增加賠款的處理：從例題中看出：賠款首先涉及營業(yè)外支出的增加，所得稅費用的減少，凈利潤的減少和盈余公積計提數(shù)據(jù)的減少等。其中：注意所得稅的調(diào)整。一是當(dāng)期增加營業(yè)外支出而調(diào)減的所得稅費用；二是原產(chǎn)生300萬元預(yù)計負(fù)債時，期末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回。此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，必須通過“應(yīng)付賬款”或者“其他應(yīng)付款”過渡，因為現(xiàn)金流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。例1（針對乙公司：原告方）例1：經(jīng)濟(jì)合同糾紛受理賠款的處理：從例題中看出：賠款首先涉及營業(yè)外收入的增加，所得稅費用的增加，凈利潤的增加和盈余公積計提數(shù)據(jù)的增加等。其中：注意所得稅的調(diào)整。原告方對于很可能產(chǎn)生或有事項不確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)在實際判決實現(xiàn)收入時予以全部確認(rèn)400萬元，其增加的營業(yè)外收入而調(diào)增的所得稅費用為100萬元；此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，必須通過“應(yīng)收賬款”或者“其他應(yīng)收款”過渡，因為現(xiàn)金流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。例2例2：關(guān)于補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的處理：補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備將增加“資產(chǎn)減值損失”，調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”。并同時調(diào)整凈利潤的減少和盈余公積計提數(shù)據(jù)的減少等。對于多計提的壞賬準(zhǔn)備，超過5‰的調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”。

例3（銷售退回，所得稅匯算之前）

例3：銷售退回的處理：從例題中看出：銷售退回首先涉及主營業(yè)務(wù)收入的沖回，由于未收到款項，將原計提的壞賬準(zhǔn)備沖回；沖回銷售成本；調(diào)整凈利潤的減少和盈余公積計提數(shù)據(jù)的減少等。其中：注意所得稅的調(diào)整。由于是所得稅匯算之前，前期銷售已經(jīng)確認(rèn)所得稅費用，并已經(jīng)繳納。當(dāng)期的銷售退回產(chǎn)生的利潤減少，當(dāng)期生的沖減“所得稅費用”5萬元。同時，以前年度按照6萬元計提的資產(chǎn)減值損失，按照稅法可以稅前計提5‰，140.02萬元的應(yīng)收賬款，可以稅前扣除7020元，6萬元－0.702萬元×25％＝應(yīng)當(dāng)沖減其遞延所得稅資產(chǎn)1.3275萬元。此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，必須通過“應(yīng)收賬款”過渡，因為現(xiàn)金流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。例3（銷售退回，所得稅匯算之后）例3：銷售退回的處理：從例題中看出：所得稅匯算之后的調(diào)整特點主要是所得稅的調(diào)整不同。所得稅匯算之后，的調(diào)整。由于是所得稅匯算之后，當(dāng)期的銷售退回產(chǎn)生的利潤減少，應(yīng)當(dāng)調(diào)整因為收入和成本（減少）變化而產(chǎn)生的“所得稅費用”5萬元，因為已經(jīng)匯算繳納。當(dāng)期的減少，應(yīng)當(dāng)遞延到本年度予以調(diào)整。通過“遞延所得稅資產(chǎn)”核算。同時，以前年度按照6萬元計提的資產(chǎn)減值損失，按照稅法可以稅前計提5‰，140.02萬元的應(yīng)收賬款，可以稅前扣除7020元，6萬元－0.702萬元×25％＝應(yīng)當(dāng)沖減其遞延所得稅資產(chǎn)1.3