第五章金融資產(chǎn)1

2023/12/271第五章金融資產(chǎn)投資2023/12/272第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)買賣性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)第五節(jié)金融資產(chǎn)減值2023/12/273金融資產(chǎn)——金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債務(wù)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的特點(diǎn)〔1〕什么是投資？〔2〕金融資產(chǎn)投資的特點(diǎn)P972023/12/2742023/12/275金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量親密相關(guān)。因此，企業(yè)該當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為以下四類：〔1〕以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；〔2〕持有至到期投資；〔3〕貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；〔4〕可供出賣金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改動(dòng)。2023/12/2762023/12/277第二節(jié)買賣性金融資產(chǎn)一、買賣性金融資產(chǎn)的含義買賣性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等。特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益2023/12/278設(shè)置“買賣性金融資產(chǎn)〞科目本錢公允價(jià)值變動(dòng)2023/12/279二、買賣性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額獲得時(shí)的公允價(jià)值相關(guān)的買賣費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確以為應(yīng)收工程投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息2023/12/2710企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)

借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢〔公允價(jià)值〕

投資收益〔發(fā)生的買賣費(fèi)用〕

應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕

應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕

貸：銀行存款等

2023/12/2711三、買賣性金融資產(chǎn)持有收益確實(shí)認(rèn)企業(yè)在持有買賣性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，該當(dāng)確以為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時(shí)：2023/12/2712四、買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量買賣性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞科目利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞報(bào)告工程2023/12/2713資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：買賣性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：買賣性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

2023/12/2714五、買賣性金融資產(chǎn)的處置買賣性金融資產(chǎn)的處置損益=處置買賣性金融資產(chǎn)實(shí)踐收到的價(jià)款-所處置買賣性金融資產(chǎn)賬面余額-已計(jì)入應(yīng)收工程但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息同時(shí)：將買賣性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益2023/12/2715出賣買賣性金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：買賣性金融資產(chǎn)

投資收益〔差額，也能夠在借方〕

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益〔原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)〕

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2023/12/2716例：2021年5月，甲公司以480萬元購(gòu)入乙公司股票60萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬元，2021年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，2021年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該買賣性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2021年1月3日以515萬元出賣該買賣性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

要求：〔1〕編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

〔2〕計(jì)算該買賣性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。

2023/12/2717①2021年5月購(gòu)入時(shí)

借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢480

投資收益10

貸：銀行存款490

2023/12/2718②2021年6月30日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30〔480-60×7.5〕

貸：買賣性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30③2021年8月10日宣告分派時(shí)

借：應(yīng)收股利12〔0.20×60〕

貸：投資收益12④2021年8月20日收到股利時(shí)

借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12

2023/12/2719⑤2021年12月31日借：買賣性金融資產(chǎn)—公’變動(dòng)60×(8.5-7.5〕60

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60

⑥2021年1月3日處置

借：銀行存款515

公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：買賣性金融資產(chǎn)—本錢480

買賣性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30

投資收益35

2023/12/2720〔2〕計(jì)算該買賣性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。該買賣性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益＝－10－30＋12+60－30+35=37〔萬元〕。=515-480-10+12=37

2023/12/272120×4年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元〔含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元〕購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生買賣費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。

ABC企業(yè)的其他資料如下：

〔1〕20×4年1月5日，收到該債券20×3年下半年利息20000元；

〔2〕20×4年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元〔不含利息〕；

〔3〕20×4年7月5日，收到該債券半年利息；

〔4〕20×4年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元〔不含利息〕；

〔5〕20×5年1月5日，收到該債券20×4年下半年利息；

〔6〕20×5年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出賣，獲得價(jià)款1180000元〔含1季度利息10000元〕。

2023/12/2722第二節(jié)持有至到期投資一、有關(guān)概述1.概念特征到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期有活潑市場(chǎng)例如政府債券金融機(jī)構(gòu)債券公司債券2023/12/27232.債券的發(fā)行方式平價(jià)——票面利率=市場(chǎng)利率—等于面值發(fā)行溢價(jià)——票面利率>市場(chǎng)利率—高于面值發(fā)行折價(jià)——票面利率<市場(chǎng)利率—低于面值發(fā)行2023/12/27243.折溢價(jià)的性質(zhì)溢價(jià)——是為以后多得利息預(yù)先支付的代價(jià)，溢價(jià)，應(yīng)在每期確定投資收益時(shí)攤銷〔扣除〕——利息調(diào)整折價(jià)——是由于以后少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償。這個(gè)補(bǔ)償也應(yīng)在以后確定投資收益時(shí)攤銷〔加上〕——利息調(diào)整手續(xù)費(fèi)——購(gòu)買債券為獲得利息〔投資收益〕的代價(jià)，在確認(rèn)投資收益時(shí)也應(yīng)攤銷〔扣除〕——利息調(diào)整2023/12/27254.計(jì)息方式分期付息，一次還本一次還本付息

2023/12/27265.實(shí)踐利率法——按期初攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確認(rèn)投資收益〔利息收入〕的方法。實(shí)踐利率——是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。即：使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資獲得本錢的折現(xiàn)率。2023/12/27272023/12/2728企業(yè)該當(dāng)采用實(shí)踐利率法，按攤余本錢對(duì)持有至到期投資進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。

實(shí)踐利率該當(dāng)在獲得持有至到期投資時(shí)確定，在債券存續(xù)期內(nèi)堅(jiān)持不變。實(shí)踐利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。

2023/12/27296攤余本錢是指該金融資產(chǎn)〔債券〕的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：

〔1〕扣除已收回的本金；

〔2〕加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額；

〔3〕扣除已發(fā)生的減值損失。2023/12/2730攤余本錢＝初始確認(rèn)金額－已收回的本金＋〔或－〕累計(jì)攤銷的折價(jià)〔溢價(jià)〕－已發(fā)生的減值損失

假設(shè)不存在減值時(shí)，其攤余本錢就是持有至到期投資一級(jí)科目的賬面余額數(shù)即持有至到期投資－本錢〔面值〕和持有至到期投資－利息調(diào)整〔尚未攤銷的金額〕的合計(jì)數(shù)。

假設(shè)存在減值的話，其攤余本錢就是其一級(jí)科目的賬面余額－計(jì)提的減值預(yù)備2023/12/2731會(huì)計(jì)處置賬戶設(shè)置持有至到期投資本錢利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付息時(shí)，資日計(jì)息時(shí)2023/12/2732二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額公允價(jià)值相關(guān)買賣費(fèi)用支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息2023/12/2733借：持有至到期投資——本錢〔面值〕應(yīng)收利息〔以到期尚未領(lǐng)取的利息〕持有至到期投資——利息調(diào)整〔溢價(jià)，買賣費(fèi)〕貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整〔折價(jià)，扣買賣費(fèi)〕注：債券的投資本錢并不是面值，是全部?jī)r(jià)款扣除已到期尚未領(lǐng)取的利息。包括：面值、利息調(diào)整〔折溢價(jià)、買賣費(fèi)〕。2023/12/2734三、持有至到期投資利息收入確實(shí)認(rèn)利息收入=期初賬面攤余本錢×實(shí)踐利率應(yīng)收利息=票面價(jià)值×票面利率賬面本錢攤銷額=利息收入〔投資收益〕-應(yīng)收利息折價(jià)或應(yīng)收利息-利息收入〔投資收益〕溢價(jià)2023/12/2735持有至到期投資利息收入確認(rèn)、利息調(diào)整〔折溢價(jià)〕的攤銷賬務(wù)處置

借：應(yīng)收利息〔債券面值×票面利率〕〔分期付息，一次還本債券投資〕

持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息〔到期一次還本付息債券投資〕借〔或貸〕：持有至到期投資——利息調(diào)整〔差額〕

貸：投資收益〔期初攤余本錢×實(shí)踐利率〕2023/12/2736華聯(lián)實(shí)業(yè)股份對(duì)持有至到期投資采用實(shí)踐利率法確認(rèn)利息收入。該公司20×8年1月1日購(gòu)入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、獲得本錢528000元的乙公司債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處置如下：實(shí)踐利率：4．72%2023/12/2737持有至到期投資——本錢50——利息調(diào)整2.8銀行存款52.82023/12/2738計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入（投資收益）應(yīng)攤銷溢價(jià)攤余成本20×8.1.1.20×8.12.3120×9.12.3120×0.12.3120×1.12.3120×2.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%

2492224682244312416823797

50785318556958326203528000522922517604512035506203500000合計(jì)150000—12200028000—利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表〔實(shí)踐利率法〕2023/12/2739〔1〕20×8年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益24922持有至到期投資—乙公司債券〔利息調(diào)整〕5078〔2〕20×9年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益24682持有至到期投資——乙公司債券〔利息調(diào)整〕53182023/12/2740持有至到期投資——利息調(diào)整2800050785318556958326203280002023/12/2741假設(shè)是一次還本付息，那么“應(yīng)收利息〞改為“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息〞即可，其他不變2023/12/2742見教材P102【例5-4】2023/12/2743四、持有至到期投資減值假設(shè)賬面攤余本錢高于估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余本錢列示其價(jià)值2023/12/2744根據(jù)其賬面攤余本錢與估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值預(yù)備如以后價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額。借：持有至到期投資減值預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失例2023/12/2745見教材P111[例5-11】2023/12/2746五、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或才干發(fā)生改動(dòng)，使某項(xiàng)投資不再適宜劃分為持有至到期投資的，該當(dāng)將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。2023/12/2747借：可供出賣金融資產(chǎn)【重分類日的公允價(jià)值】

資本公積—其他資本公積【差額】

貸：持有至到期投資【按其賬面余額】

資本公積—其他資本公積【差額】

已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。

以后處置時(shí)：

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益見P107【例5-7】2023/12/2748六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所獲得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)踐收到的金額】

投資收益【差額】

貸：持有至到期投資—本錢

—利息調(diào)整〔或在借方〕

—應(yīng)計(jì)利息

投資收益【差額】

已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。

2023/12/2749〔CPA真題〕20×7年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)踐支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付買賣費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)踐利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不思索其他要素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為〔〕。

A.2062.14萬元B.2068.98萬元

C.2072.54萬元D.2083.43萬元

2023/12/2750【解析】20×7年溢價(jià)攤銷額＝2000×5%－2088.98×4%＝16.4408〔萬元〕20×7年12月31日賬面價(jià)值＝2088.98－16.4408＝2072.54萬元

2023/12/2751【例題】以下有關(guān)持有至到期投資，正確的處置方法有〔〕。

A.持有至到期投資在持有期間該當(dāng)按照實(shí)踐利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)踐利率該當(dāng)在獲得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間堅(jiān)持不變

B.采用實(shí)踐利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資進(jìn)展核算時(shí)，其賬面價(jià)值那么逐期遞增或遞減的，那么每期實(shí)踐利息收入也是逐期遞增或遞減的

C采用實(shí)踐利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資進(jìn)展核算時(shí)，由于攤余本錢逐期遞增或遞減的，而每期“利息調(diào)整〞也是逐期遞增或遞減的

D.金融資產(chǎn)的攤余本錢，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，扣除已歸還的本金，加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額，扣除已發(fā)生的減值損失

E假設(shè)估計(jì)持有至到期投資的本金將會(huì)在該年末收回，遇到這種情況時(shí)，該當(dāng)調(diào)整實(shí)踐利率

2023/12/2752第三節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)一、含義直接指定的可供出賣的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。2023/12/2753賬戶設(shè)置可供出賣金融資產(chǎn)本錢利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)總賬明細(xì)賬應(yīng)收股利現(xiàn)金股利2023/12/2754初始確認(rèn)金額獲得時(shí)的公允價(jià)值和買賣費(fèi)用之和尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確以為應(yīng)收工程應(yīng)收股利應(yīng)收利息二、可供出賣金融資產(chǎn)的初始計(jì)量2023/12/2755〔1〕假設(shè)為股票投資

借：可供出賣金融資產(chǎn)—本錢【應(yīng)按其公允價(jià)值＋買賣費(fèi)用】

應(yīng)收股利【按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款【按實(shí)踐支付的金額】

〔2〕假設(shè)為債券投資

借：可供出賣金融資產(chǎn)—本錢【按債券的面值】

應(yīng)收利息【支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

可供出賣金融資產(chǎn)—利息調(diào)整【按差額】

貸：銀行存款【按實(shí)踐支付的金額】

可供出賣金融資產(chǎn)—利息調(diào)整【按差額】

2023/12/2756三、可供出賣金融資產(chǎn)持有收益確實(shí)認(rèn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益1.假設(shè)為股票投資被投資企業(yè)宣揭露放現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利〔應(yīng)享有的份額〕貸：投資收益2.可供出賣金融資產(chǎn)為債券借：應(yīng)收利息可供出賣金額資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息可供出賣金融資產(chǎn)—利息調(diào)整【按其差額】

貸：投資收益

可供出賣金融資產(chǎn)—利息調(diào)整2023/12/2757P109【5-9】、【5-10】2023/12/2758四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)量〔一〕資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)——正常變動(dòng)⑴資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出賣金融資產(chǎn)該當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量.⑵公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積〔其他資本公積〕。2023/12/2759公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：可供出賣金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借：資本公積—其他資本公積貸：可供出賣金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2023/12/2760〔二〕可供出賣金融資產(chǎn)減值——公允價(jià)值發(fā)生了明顯繼續(xù)的下降——大幅度——確認(rèn)減值損失時(shí)，該當(dāng)將原直接計(jì)入一切者權(quán)益的公允價(jià)值下降構(gòu)成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積—其他資本公積貸：可供出賣金融資產(chǎn)〔公允價(jià)值變動(dòng)〕應(yīng)減記的金額應(yīng)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額按其差額2023/12/2761〔三〕減值的轉(zhuǎn)回〔1〕可供出賣債務(wù)工具減值的轉(zhuǎn)回

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出賣債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失

2023/12/2762〔2〕可供出賣權(quán)益工具減值的轉(zhuǎn)回

可供出賣權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回。借：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

人為要素多，動(dòng)搖大，防止人為支配利潤(rùn)2023/12/2763五、可供出賣金融資產(chǎn)的處置獲得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額處置損益投資收益同時(shí)將原直接計(jì)入一切者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。2023/12/2764借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)踐收到的金額】

資本公積—其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】

貸：可供出賣金融資產(chǎn)〔股票：本錢，公允價(jià)值變動(dòng)；債券：本錢，利息調(diào)整，應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)〕投資收益【倒擠差額，也能夠記到借方】2023/12/2765〔1〕2021年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬元〔含買賣費(fèi)用〕從上海證券買賣所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券，面值為1250萬元，票面利率4.72%，分期付款，于年末支付本年利息，本金最后一次歸還。劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。實(shí)踐利率10%。〔2〕2021年12月31日公允價(jià)值為900萬元，仍可收到當(dāng)年的利息。甲公司估計(jì)是暫時(shí)下跌?！?〕2021年12月31日，公允價(jià)值為750萬元。仍可支付當(dāng)年利息。甲公司估計(jì)假設(shè)A公司不采取有效措施，A公司公允價(jià)值會(huì)繼續(xù)下跌?！?〕2021年，A公司債券公允價(jià)值下跌為700萬元。但仍可支付當(dāng)年利息?！?〕2021年，A公司經(jīng)過加強(qiáng)管理等等，財(cái)務(wù)情況有了顯著改善，2021年，A公司債券公允價(jià)值上升為1200萬元。但仍可支付當(dāng)年利息。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)展賬務(wù)處置。

〔1〕借：可供出賣金融資產(chǎn)—本錢l250

貸：銀行存款l000

可供出賣金融資產(chǎn)—利息調(diào)整250

〔2〕2021年12月31日公允價(jià)值為900萬元，仍可收到當(dāng)年的利息。甲公司估計(jì)是暫時(shí)下跌。

借：應(yīng)收利息59

可供出賣金融資產(chǎn)—利息調(diào)整4l

貸：投資收益l00〔l000×10%〕

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

賬面價(jià)值＝1000＋41＝1041〔萬元〕

公允價(jià)值變動(dòng)＝900－1041＝－141〔萬元〕

借：資本公積—其他資本公積141

貸：可供出賣金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)141

〔3〕借：應(yīng)收利息