財務(wù)會計與財務(wù)管理知識分析報表

財務(wù)會計與財務(wù)管理知識分析報表本章內(nèi)容分錄與記賬試算與調(diào)整結(jié)賬與編表*2一、分錄與記賬會計循環(huán)概述會計憑證記賬與賬簿*3*41.1會計流程/會計循環(huán)（簡單圖）3.登記賬簿（過賬）確認(rèn)、編制調(diào)整分錄并過賬5.編制結(jié)賬分錄并過賬6.編制財務(wù)報表2.編制會計分錄1.分析交易事項5從上述六個步驟中得到的期末資產(chǎn)負(fù)債表賬戶余額將成為下一個會計期間會計循環(huán)的期初余額7．編制結(jié)賬分錄并過賬

8．編制結(jié)賬后的試算表3．登記賬簿即過賬（日記賬、分類賬）4．編制調(diào)整前的試算表6．編制調(diào)整后的試算表9．編制財務(wù)報表2．填制記賬憑證（會計分錄）1．分析交易事項5．確認(rèn)、編制調(diào)整分錄并過賬（詳細(xì)圖）1.2會計憑證分為原始憑證和計賬憑證原始憑證(sourcedocuments)分類：外來原始憑證與自制原始憑證自制原始憑證分為一次憑證（如領(lǐng)料單）和累計憑證（如限額領(lǐng)料單）增值稅專用發(fā)票（P57）原始憑證的填制與審核：劃線更正法（需蓋章）、作廢6××工廠領(lǐng)料單領(lǐng)用部門：用途：

年月日編號：材料名稱規(guī)格計量請領(lǐng)實發(fā)單位金額備注編號單位數(shù)量數(shù)量成本

供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人：

審批人：

領(lǐng)料人：

發(fā)料人：記賬憑證（會計分錄Journalentry）記賬憑證：是用來確定會計分錄的一種憑證會計分錄：對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記賬戶及其金額的一種記錄。舉例說明會計分錄的分類：簡單分錄（一借一貸），復(fù)合分錄（一借多貸，一貸多借，或者多借多貸）*7記賬憑證編制方法：每張原始憑證編制記賬憑證，或者根據(jù)原始憑證匯總表編制記賬憑證的分類與填制通用記賬憑證：不分收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，全部采用一種格式專用記賬憑證：區(qū)分收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)現(xiàn)行會計制度，現(xiàn)金存入銀行、從銀行提取現(xiàn)金只編制付款憑證，即現(xiàn)金付款和銀行付款憑證，不再編制收款憑證會計分錄舉例：*8*91011121.3記賬與賬簿記賬：根據(jù)記賬憑證所確定的會計分錄，在賬簿中按賬戶進(jìn)行登記，又稱“過帳”（post)賬簿的分類按用途分類日記賬（Journal）：按憑證號碼先后順序登記（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、轉(zhuǎn)賬日記賬）分類賬：根據(jù)賬戶分類登記（總分類賬GeneralLedger、明細(xì)分類賬SubsidiaryLedger）備查登記簿：對會計報表項目無影響的事項的登記，如經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)*13按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿*14日記賬的設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬：庫存現(xiàn)金銀行存款日記賬轉(zhuǎn)賬日記賬：不涉及現(xiàn)金與銀行存款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（一般小型會計個體可以設(shè)置，大型企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜通常不設(shè)轉(zhuǎn)賬日記賬）*15*16年憑證號摘要對應(yīng)科目過賬"√"收入付出結(jié)余月日（略）期初余額20000現(xiàn)付1張三暫借差旅費(fèi)其他應(yīng)收款100019000現(xiàn)收1李四繳納罰款營業(yè)外收入150020500現(xiàn)金日記賬

第頁*18轉(zhuǎn)賬日記賬（格式）分類賬的設(shè)置與登記分類賬：按照不同的會計科目分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響分類賬與日記賬的區(qū)別：日記賬按業(yè)務(wù)性質(zhì)及其發(fā)生先后順序記錄；分類賬按科目類別匯總相同業(yè)務(wù)記錄。*19分類賬的分類總分類賬：兩欄式（即T形賬戶標(biāo)準(zhǔn)化形式），三欄式明細(xì)分類賬：根據(jù)實際業(yè)務(wù)選擇明細(xì)級別。格式有:三欄式—借方金額、貸方金額、余額（適用于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等結(jié)算賬戶）；數(shù)量金額式（適用于存貨類如原材料、產(chǎn)成品、輔助材料、燃料等財產(chǎn)物資的明細(xì)分類核算）；多欄式：即對同一科目下的明細(xì)項目合并在一張賬頁上登記，設(shè)置若干欄，分欄登記各明細(xì)科目的金額。（適用于主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等收入、費(fèi)用類賬戶的明細(xì)分類核算）*202007年憑證號摘要借方金額貸方金額余額月日借方貸方期初余額3500（略）（略）向A客戶賒銷商品800011500收到B客戶欠貨款25009000*21賬戶名稱：應(yīng)收賬款賬號：1122三欄式賬戶格式*23類別：潤滑油名稱和規(guī)格：機(jī)油計量單位：公升儲備定額：（略）編號：22941存放地點(diǎn)：（略）最高儲備量：（略）最低儲備量：（略）第1頁明細(xì)帳（數(shù)量金額式）20×1年

憑證

號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額4355收料單616領(lǐng)料單827領(lǐng)料單829購入。車間一般耗用。行政管理部門耗用。5020.001,000.0030520.0020.00600.00100.0050201520.0020.0020.001,000.00400.00300.0030四月份發(fā)生額合計和月末余額501,000.0035700.001520.00300.0051月初余額1520.00300.00*25日期憑證號摘要工資招待費(fèi)咨詢費(fèi)差旅費(fèi)其它合計4/14/4┆37

┆支付咨詢費(fèi)支付招待費(fèi)、差旅費(fèi)┆┆300.00┆700.00900.00┆700.001,200.00┆4/30本月發(fā)生額合計結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用10,000.00(10,000.00)4,000.00(4,000.00)3,500.00(3,500.00)20,000.00(20,000.00)700.00(700.00)38,200.00(38,200.00)管理費(fèi)用明細(xì)賬（多欄式）總分類賬與明細(xì)分類賬是統(tǒng)制與被統(tǒng)制的關(guān)系，具有明細(xì)分類賬的總分類賬為統(tǒng)制賬戶舉例說明*27二、試算與調(diào)整試算表查找錯誤錯誤更正會計確認(rèn)基礎(chǔ)期末賬項調(diào)整*282.1試算表（TrialBalance）編制試算表的意義：檢驗會計分錄與記賬工作的正確性，便于編制會計報表編制試算表的原理：“有借必有貸，借貸必相等”；“等量加等量其和必等，等量減等量其差必等”編制方法：計算總分類賬的借方和貸方余額，匯總計算兩者是否相等*29*30項目借方貸方項目借方貸方銀行存款33,000

應(yīng)付利息

1,500應(yīng)收賬款70,000實收資本210,000壞賬準(zhǔn)備500盈余公積36,000庫存商品22,000主營業(yè)務(wù)收入220,000待攤費(fèi)用8,000主營業(yè)務(wù)成本103,000固定資產(chǎn)350,000其他業(yè)務(wù)收入0累計折舊99,000其他業(yè)務(wù)成本5,000無形資產(chǎn)40,000資產(chǎn)減值損失0累計攤銷10,000銷售費(fèi)用15,000短期借款50,000管理費(fèi)用22,000應(yīng)付賬款27,000財務(wù)費(fèi)用1,000

預(yù)收賬款15,000合計669,000669,000試算表平衡是否意味著賬務(wù)處理完全正確？三種例外情況：借貸同時遺漏借貸同時重復(fù)記賬借貸方發(fā)生同等數(shù)額錯誤*312.2查找錯誤試算表不平衡的可能原因編制試算表出錯賬戶余額計算錯誤分類賬記錄錯誤：如記賬憑證上的記賬錯誤，過賬錯誤*32查找錯誤的幾種常用方法檢驗試算表各欄加總是否正確如果非因加總錯誤，則確定借貸余額之間的差異數(shù)被2除盡：錯誤原因可能是借方或者貸方漏記被9除盡：小數(shù)點(diǎn)錯位，或者數(shù)字位置顛倒逆查：試算表—分類賬—記賬憑證*332.3錯誤更正劃線更正法：結(jié)賬前，計賬憑證正確，數(shù)字或文字有錯紅字更正法：借貸雙方金額同時錯誤，或者科目錯誤，或者借貸雙方金額同時大于實際發(fā)生額補(bǔ)充登記法：借貸雙方金額小于實際發(fā)生額舉例說明：見教材*342.4會計確認(rèn)基礎(chǔ)會計分期與不同期間的會計報表現(xiàn)金制（CashBasis）與應(yīng)計制（AccrualBasis）配比（matching）：一定的收入與相應(yīng)的成本、費(fèi)用進(jìn)行比較，以計算本期的利潤。配比的前提要確定本期的收入，以及本期的成本、費(fèi)用。*35收入、成本、費(fèi)用的收支期間與歸屬期間收支期間：收入收到現(xiàn)款以及費(fèi)用以現(xiàn)款支付了的會計期間（現(xiàn)款收支期間）歸屬期間：確認(rèn)收入和費(fèi)用的期間（購銷業(yè)務(wù)或者費(fèi)用耗用業(yè)務(wù)發(fā)生期間）收支期間與歸屬期間的三種關(guān)系本期產(chǎn)生的收入本期收到現(xiàn)款，本期發(fā)生的費(fèi)用本期以現(xiàn)款支付本期產(chǎn)生的收入本期尚未收到現(xiàn)款，本期發(fā)生的費(fèi)用尚未支付本期發(fā)生的收入前期已經(jīng)收到現(xiàn)款，本期發(fā)生費(fèi)用但前期已經(jīng)支付現(xiàn)款*36現(xiàn)金制（即現(xiàn)金收付制）以收到現(xiàn)款作為確認(rèn)收入的依據(jù)，以支付現(xiàn)款作為發(fā)生費(fèi)用的依據(jù)（即以收支期間作為會計期間）具體：凡是本期收到現(xiàn)款的收入和支付現(xiàn)款的費(fèi)用，不管其是否屬于本期，均作為本期的收入和費(fèi)用凡是本期未收到現(xiàn)款的收入和本期尚未支付現(xiàn)款的費(fèi)用，盡管屬于本期，也不作為本期的收入與費(fèi)用*37應(yīng)計制（即權(quán)責(zé)發(fā)生制）以購銷業(yè)務(wù)或者費(fèi)用耗用業(yè)務(wù)的實際發(fā)生作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)（即以歸屬期間作為會計期間）具體：凡是屬于本期的收入，不論款項有沒有收到，均作為本期的收入處理凡是屬于本期的費(fèi)用，不論款項有沒有支付，均作為本期的費(fèi)用處理*38現(xiàn)金制與應(yīng)計制的比較經(jīng)營成果：現(xiàn)金凈流量（現(xiàn)金流量表），利潤（利潤表）會計處理的繁簡：現(xiàn)金制無須會計期末賬項調(diào)整，比較簡單；應(yīng)計制需要會計期末會計賬項調(diào)整，比較繁雜經(jīng)營成果的科學(xué)性、實際性。利潤更加科學(xué)，但是現(xiàn)金凈流量更具實際意義。*3940應(yīng)計制與現(xiàn)金制---例子例子:在第一年,你得到一份工作,任務(wù)是粉刷一個房子,薪水是4萬/年.你自己承包下了這份裝修的工程,支出2萬元購買材料.經(jīng)過一年的幸苦勞動,你完成了工作,但是感覺很累,在第二年你計劃休息一年.同時,收到第一年的報酬4萬元.41應(yīng)計制與現(xiàn)金制---例子第一年第二年現(xiàn)金制收入0費(fèi)用2萬利潤-2萬收入4萬費(fèi)用0利潤4萬應(yīng)計制收入4萬費(fèi)用2萬利潤2萬收入0費(fèi)用0利潤0哪種方法能更好地衡量你的業(yè)績應(yīng)計制強(qiáng)調(diào)因果關(guān)系,更符合復(fù)式記賬的精神例題：西蒙公司2007年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）支付上月份電費(fèi)5000元；

（2）收回上月的應(yīng)收賬款10000元；

（3）收到本月的營業(yè)收入款8000元；

（4）支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)900元；

（5）支付下季度保險費(fèi)1800元；

（6）應(yīng)收營業(yè)收入25000元，款項尚未收到；

（7）預(yù)收客戶貨款5000元；

（8）負(fù)擔(dān)上季度已經(jīng)預(yù)付的保險費(fèi)600元。要求：分別按照權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，為西蒙公司上述業(yè)務(wù)編制會計分錄，并填制下表計算2007年6月份該公司的利潤。*42*432.5期末賬項調(diào)整

應(yīng)計制與期末會計賬項調(diào)整的必要性：以更合理地反映當(dāng)期的實際經(jīng)營成果和財務(wù)狀況期末賬項調(diào)整內(nèi)容：見下圖調(diào)整分錄（Adjustingentries）*44*45*46東方公司2006年12月31日期末賬項調(diào)整前的試算表項目借方貸方項目借方貸方銀行存款33,000

應(yīng)付利息

1,500應(yīng)收賬款70,000實收資本210,000壞賬準(zhǔn)備500盈余公積36,000庫存商品22,000主營業(yè)務(wù)收入220,000待攤費(fèi)用8,000主營業(yè)務(wù)成本103,000固定資產(chǎn)350,000其他業(yè)務(wù)收入0累計折舊99,000其他業(yè)務(wù)成本5,000無形資產(chǎn)40,000資產(chǎn)減值損失0累計攤銷10,000銷售費(fèi)用15,000短期借款50,000管理費(fèi)用22,000應(yīng)付賬款27,000財務(wù)費(fèi)用1,000

預(yù)收賬款15,000合計669,000669,000東方公司2006年發(fā)生如下調(diào)整業(yè)務(wù)：1、2006年6月30日，東方公司預(yù)付下半年度汽車保險費(fèi)共計12000元，以銀行存款支付。2、2006年7月1日，東方公司同意向海港出租車公司提供室內(nèi)停車場地租賃，協(xié)議約定每月租金是9000元，海港公司以支票方式一次性預(yù)付半年租金54000元。3、2006年9月1日，東方公司向當(dāng)?shù)毓ど蹄y行取得短期銀行貸款50000元，貸款合同約定貸款月利率為12％，期限為6個月，到期一次還本付息。4、2007年12月1日東方公司與新港公司簽訂商務(wù)大樓外墻清洗服務(wù)合同，合同約定東方公司為新港公司提供為期6個月的外墻清洗服務(wù)，每半月清洗一次，每月清洗費(fèi)用為5000元，全部清洗費(fèi)用于合同期滿日一次支付。*475、東方公司2006年12月總共賒銷商品95000元，該公司按照銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為1％。6、假設(shè)東方公司2006年12月份應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用總計11000元（固定資產(chǎn)的折舊方法將在固定資產(chǎn)的相關(guān)章節(jié)介紹），折舊費(fèi)用全部記入“管理費(fèi)用”賬戶。7、假設(shè)東方公司2006年12月份應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用3000元。*48*492006年12月底東方公司的調(diào)整分錄如下：1.確認(rèn)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險費(fèi)借：管理費(fèi)用2000貸：待攤費(fèi)用20002.確認(rèn)本月停車場出租收入借：預(yù)收賬款9000貸：其他業(yè)務(wù)收入90003.確認(rèn)本月應(yīng)付短期借款利息借：財務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5004.確認(rèn)本月應(yīng)收清洗服務(wù)收入借：應(yīng)收賬款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入50005.計提本月壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失950貸：壞賬準(zhǔn)備9506.計提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用借：管理費(fèi)用11000貸：累計折舊110007.攤銷無形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用3000貸：累計攤銷3000東方公司2006年12月工作底稿項目調(diào)整前試算表調(diào)整調(diào)整后試算表利潤表資產(chǎn)負(fù)債表借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款33,000

33,000

33,000

應(yīng)收賬款70,000

(4)5000

75,000

75,000

壞賬準(zhǔn)備

500

(5)950

1,450

1,450庫存商品22,000

22,000

22,000

待攤費(fèi)用8,000

(1)2,0006,000

6,000

固定資產(chǎn)350,000

350,000

350,000

累計折舊

99,000

(6)11,000

110,000

110,000無形資產(chǎn)40,000

40,000

40,000

累計攤銷

10,000

(7)3,000

13,000

13000短期借款

50,000

50,000

50,000應(yīng)付賬款

27,000

27,000

27,000預(yù)收賬款

15,000(2)9,000

6,000

6,000應(yīng)付利息

1,500

(3)500

2,000

2,000實收資本

210,000

210,000

210,000盈余公積

36,000

36,000

36,000主營業(yè)務(wù)收入

220,000

220,000

220,000

主營業(yè)務(wù)成本103,000

103,000

103,000

其他業(yè)務(wù)收入0

(2)9,000；(4)5,000

14,000

14,000

其他業(yè)務(wù)支出5,000

5,000

5,000

銷售費(fèi)用15,000

15,000

15,000

管理費(fèi)用22,000

(1)

2,000；(6)11,000；(7)3,000

38,000

38,000

財務(wù)費(fèi)用1,000

(3)500

1,500

1,500

資產(chǎn)減值損失

(5)950；

950

950

合計669,000669,00031,45031,450689,450689,450163,450234,000526,000455,450本年利潤

70,550

70,550總計

234,000234,000526,000526,000*51三、結(jié)賬與編表工作底稿（worksheet）結(jié)賬（closingentries）編制會計報表*523.1工作底稿工作底稿：手工記賬情況下具有固定格式的多欄式草表。（審計工作中用得最多，另外在編制合并會計報表中也經(jīng)常用到）工作底稿的內(nèi)容與格式內(nèi)容：賬戶名稱、調(diào)整前試算表、調(diào)整賬項、調(diào)整后試算表、利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表編制方法：調(diào)整前試算—調(diào)整—調(diào)整后試算—會計報表*533.2結(jié)賬（closingentries）結(jié)賬定義：會計期末將資產(chǎn)負(fù)債表賬戶余額結(jié)清，并結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用等賬戶計算利潤的會計工作過程虛賬戶（損益表賬戶，包括收入、費(fèi)用）的結(jié)轉(zhuǎn)計算賬戶余額：收入類賬戶的余額一般在貸方，費(fèi)用類賬戶的余額一般在借方編制結(jié)賬分錄本年利潤賬戶的結(jié)構(gòu)*54結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶的分錄借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤*55結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用類賬戶的分錄 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出*56結(jié)清本年利潤賬戶如果收入大于成本費(fèi)用，則利潤數(shù)為正，調(diào)整分錄為： 借：本年利潤 貸：利潤分配—未分配利潤如果收入小于成本費(fèi)用，則利潤數(shù)為負(fù)，調(diào)整分錄為： 借：利潤分配—未分配利潤 貸：本年利潤舉例：*57*58實賬戶（資產(chǎn)負(fù)債表賬戶）的結(jié)轉(zhuǎn)年度