第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算

第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算2023/12/28第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算一個案例靈通公司在管理上存在不少問題。公司的經(jīng)營目標是力爭在較短的時間內(nèi)達到同行業(yè)先進水平。公司年年都制定利潤目標，卻年年都沒能實現(xiàn)?？墒窃讵劷鸢l(fā)放、員工職位晉升時，沒有哪位說自己差的，誰都能滔滔不絕地說出一大堆自己的“英雄事跡”。結果，每次獎金發(fā)放還是采用大鍋飯式方法。至于職位晉升，仍采用最古老的辦法-論資派輩。所以公司的各職能部門成了官僚機構，任何事情能拖就拖，實在拖不了的應付應付了事，不同部門之間難以協(xié)調(diào)工作，許多員工缺乏一種責任感和進取心。公司早就很想建立起一種行之有效的獎懲機制，可是始終沒有找到一種合理評價部門、員工工作業(yè)績的有效方法。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算一天，公司總經(jīng)理與會計碩士畢業(yè)來到財務部不久的小陳共進晚餐，老總向小陳談了這些問題，問小陳：你是學管理的，能否找有關專家?guī)椭覀児驹\斷診斷，幫助我們解決所面臨的困難。小陳道：“還找別人干什么！這事包在我身上。”，老總以譏笑的口氣說：“小陳，你什么時候也會說大話了！你是學會計的碩士，咱們公司所存在的問題跟你這個學會計的有何相干？”“我說的是真的！，咱們公司的當務之急是自上而下，為每個部門、科室、班組，甚至每個人制定一套切實可行具體目標，然后提出相應的獎懲措施。公司定期將各方面執(zhí)行情況與所定目標進行對比，對目標完成情較好的給予獎勵，而對目標完成情況較差的予以處罰。這樣，公司上上下下的積極性就會被調(diào)動起來。您所說的上述問題就會迎刃而解?！毙￡愑邪逵醒鄣刂v道。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算靈丹妙藥=預算控制“你這話可說點子上了。雖然你說的是條條是道，難道這與會計有何關系？”總經(jīng)理疑惑地問道。“太有關系啦！可以說是碰到槍口上了。這就是所謂的預算控制，它包括全面預算的編制與實施整個過程，是管理會計的核心內(nèi)容?！毙￡愑行┑靡獾卣f道。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算什么是全面預算（MasterBudget)？

西方企業(yè)的規(guī)劃包括兩個部分：文字部分叫“計劃”（Plan)；數(shù)字和表格部分叫“預算”(Budget)?！邦A算”(Budget)是對企業(yè)計劃的數(shù)量化和貨幣化的表現(xiàn)。全面預算（MasterBudget）就是以貨幣形式展示未來某一特定期間內(nèi)，企業(yè)全部經(jīng)營活動的各項目標及其資源配置的定量說明。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算全面預算的概念①p163生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算，亦稱總預算，是指包括一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各個方面的預算。它為銷售、生產(chǎn)、分配以及籌資等活動確定了明確的目標，并表現(xiàn)為預計收益表、預計資產(chǎn)負債表等一整套預計的財務報表及其附表，反映企業(yè)在未來期間預計的財務狀況和經(jīng)營成果。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算全面預算的意義②p163-p164明確企業(yè)各級各部門工作的目標；是企業(yè)內(nèi)部各部門間工作的協(xié)調(diào)工具；有助于收入提升與成本節(jié)約；提供了企業(yè)進行工作業(yè)績評價的標準。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算全面預算的特點②p164全員參與預算目標層層分解，人人建立成本與效益的意識；各部門參與預算，有效配置公司資源。全額預算財務預算、業(yè)務預算和資本預算。全程實施預算指標下達、預算的編制和匯總、預算的執(zhí)行和監(jiān)控、預算的分析和調(diào)整、預算的考核與評價。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算全面預算的內(nèi)容1、營業(yè)預算——與生產(chǎn)和購銷活動相關①p165銷售預算；直接材料預算（材料采購預算）；直接人工預算；制造費用預算；生產(chǎn)預算；銷售及管理費用預算；研究和開發(fā)費用預算；預計損益表。2、財務預算——與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況相關①p165資本支出預算（固定資產(chǎn)的購置、擴建等）；現(xiàn)金預算；預計資產(chǎn)負債表。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算全面預算編制程序②p165-p166明確戰(zhàn)略規(guī)劃；確定預算的總目標及實現(xiàn)目標的方針和原則；編制分項預算草案；匯總上報分項預算草案，編制全面預算草案；確定全面預算；審議批準；下達執(zhí)行；定期分析預算執(zhí)行情況，取得反饋信息用于監(jiān)控及決策。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算一、銷售預算的編制①③銷售預算的編制通常是編制全面預算的基礎，包括生產(chǎn)、材料、采購、存貨以及費用等方面的預算，都需要銷售預測。預計銷售收入=預計銷售量x預計銷售單價在實際工作中，當期的銷售有一部分屬于非現(xiàn)金銷售，應計入應收賬款，因此需要編制應收賬款預算。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算2010年4月真題4.某產(chǎn)品銷售款的回收情況是：銷售當月收款60％，次月收款40％，201X年1-3月的銷售額估計為7，000元、9，000元、6，000元。由此可預測201X年2月的現(xiàn)金收入為（）A.7，200元 B.7，800元C.8，200元 D.9，000元第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算二、生產(chǎn)預算的編制①③生產(chǎn)預算也就是預計產(chǎn)量，生產(chǎn)預算的編制要以預計銷售量和預計產(chǎn)成品存貨為基礎。在生產(chǎn)量、銷售量被庫存量之間應保持一定的比例關系，避免產(chǎn)銷脫節(jié)。預計銷售量+預計期末產(chǎn)成品存貨=預計可供銷售量-預計期初產(chǎn)成品存貨=預計生產(chǎn)量第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算三、直接材料預算的編制①③直接材料預算也就是預計直接材料的采購量或采購額。預計材料消耗量+預計材料期末存貨=需用量合計-預計材料期初存貨=預計材料采購量

預計材料消耗量=預計產(chǎn)量x單位產(chǎn)品材料耗用量在實際工作中，當期采購的材料有一部分不在當期支付，因此存在應付賬款，需編制應付賬款預算。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算2010年7月真題5.某企業(yè)編制第四季度的直接材料預算，預計季度初材料存量為500千克，季度生產(chǎn)需用量為2,500千克，預計季度末材料存量為300千克。若材料采購貨款有40%當期付清，另外60%在下季度付清，材料單位采購成本為10元，則該企業(yè)預計資產(chǎn)負債表年末“應付賬款”項目為（）A.10,800元 B.13,800元C.16,200元 D.23,000元第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算四、直接人工成本預算的編制①③直接人工成本預算也就是預計直接人工成本，它以生產(chǎn)預算為基礎。預計生產(chǎn)量x單位產(chǎn)品直接人工小時=預計生產(chǎn)用人工總工時x小時工資率=預計的直接人工成本第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算2011年7月真題4.直接人工預算的編制基礎是()A.銷售預算 B.生產(chǎn)預算C.現(xiàn)金收支預算 D.總預算第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算五、制造費用預算的編制①③制造費用預算是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，除直接人工和直接材料以外的所有其他成本預算。制造費用中有些費用無需當其支付現(xiàn)金，如折舊費。為了更便捷的編制現(xiàn)金預算，可在制造費用預算總額中扣除非現(xiàn)金支付的制造費用數(shù)額。預計變動性制造費用+預計固定性制造費用=預計制造費用合計-預付費用攤銷、折舊等=預計需用現(xiàn)金支付的制造費用在上年的基礎上適當修正預計生產(chǎn)量x單位產(chǎn)品預定分配率第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算六、單位生產(chǎn)成本預算的編制①③編制單位生產(chǎn)成本預算有兩個目的：一是為編制預計收益表，提供產(chǎn)品銷售成本數(shù)據(jù)；二是為編制預計資產(chǎn)負債表，提供期末產(chǎn)成品存貨數(shù)據(jù)。變動生產(chǎn)成本+預計固定性制造費用=單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本+非生產(chǎn)成本=單位產(chǎn)品的總成本變動生產(chǎn)成本+變動性的銷售和管理費用=+單位產(chǎn)品的變動總成本固定成本總額=單位產(chǎn)品的總成本在實際工作中，為編制財務預算，單位生產(chǎn)成本預算（也稱標準成本單）還需附有期末存貨預算。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算七、銷售及管理費用預算的編制①③銷售及管理費用預算包括預算期內(nèi)除制造費用以外的各項費用。其編制方法一般根據(jù)成本性態(tài)區(qū)分為變動性與固定性銷售與管理費用。如果費用項目數(shù)額較大，可以把銷售費用與管理費用分別編制預算。預計銷售量x單位變動性銷售和管理費用=變動性銷售和管理費用+固定性銷售和管理費用=銷售和管理費用合計第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算八、其它現(xiàn)金收支預算①③在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以外發(fā)生的現(xiàn)金收支，比如出售固定資產(chǎn)的收入、購置固定資產(chǎn)的支出等統(tǒng)稱為其它現(xiàn)金收支預算。季度一二三四全年添置固定資產(chǎn)4000040000預付所得稅1000010000100001000040000支付股利400040004000400016000合計5400014000140001400096000第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算九、現(xiàn)金預算的編制①③編制現(xiàn)金預算也就是預計未來的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，把握企業(yè)的現(xiàn)金流量情況。根據(jù)各項預算中的現(xiàn)金收支預算資料，可以編制現(xiàn)金預算。期初現(xiàn)金余額+各項預算現(xiàn)金收入=當期籌資前可得到的現(xiàn)金合計-現(xiàn)金預算現(xiàn)金支出=+現(xiàn)金多余（不足）現(xiàn)金的籌集（運用）=期末現(xiàn)金余額第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算十、預計收益表的編制①③預計收益表是企業(yè)財務預算表中最主要的預算表之一，它可以揭示企業(yè)預算的盈利情況，從而有助于管理人員及時調(diào)整經(jīng)營策略。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算十一、預計資產(chǎn)負債表的編制①③預計資產(chǎn)負債表是反映預算期末資產(chǎn)分布和資本結構的報表，從中可以觀察企業(yè)預算期的財務狀況。編制預算資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)負債表期初數(shù)為基點，充分考慮預算收益表、預算現(xiàn)金流量表的相關數(shù)據(jù)對資產(chǎn)、負債、所有者權益期初數(shù)的影響，采用平衡法加以增減后獲得，公式為：資產(chǎn)及負債的期末數(shù)=期初余額+預算期增加數(shù)-預算期減少數(shù)第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算第三節(jié)預算編制的其他方法固定預算——靜態(tài)預算彈性預算——變動預算滾動預算——永續(xù)預算零基預算第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算一、固定預算固定預算的含義①p177固定預算是以業(yè)務量水平為基礎編制的，也就是說作為固定預算編制依據(jù)的成本費用和利潤信息都只是在一個預定的銷量和生產(chǎn)量水平的基礎上確定的。大部分的企業(yè)預算起點是銷售預算，然后是根據(jù)銷售預算預計產(chǎn)量，編制產(chǎn)量預算，接著是根據(jù)產(chǎn)量編制材料預算、直接人工預算等等。如果銷售預測不合理，那么所有編制的預算都將成為一堆廢紙。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算項目實際預計差異生產(chǎn)量（件）940010000600U變動性制造費用（元）間接材料38004000200F潤滑劑950100050F動力費用29003000100F合計76508000350F某公司固定預算業(yè)績報告注：U表示不利差異（unfavorablevariance），F(xiàn)表示有利差異（favorablevariance）第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算一、固定預算的特點②p177預算僅以某個估計的生產(chǎn)數(shù)量或銷售數(shù)量為編制基礎，不考慮實際產(chǎn)銷量與預算產(chǎn)銷量發(fā)生的差異；在一個控制期（一個月或四個星期）內(nèi)，當實際產(chǎn)銷量已經(jīng)確定時，固定預算產(chǎn)銷量不根據(jù)實際產(chǎn)銷量進行相應調(diào)整。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算二、彈性預算彈性預算的含義①p178彈性預算是為克服固定預算缺點而設計的，它在成本性態(tài)分析的基礎上，分別按一系列可能達到的預計業(yè)務量水平而編制的能適應多種情況的預算。這種預算是隨著業(yè)務量的變化而進行動態(tài)調(diào)整的，本身具有彈性。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算生產(chǎn)量（件）9000940010000變動性制造費用（元）間接材料360037604000潤滑劑9009401000動力費用270028283000合計720075208000變動性制造費用（元）實際（9400）預算（9400）差異間接材料3800376040U潤滑劑95094010U動力費用2900282080U合計76507520130U注：U表示不利差異（unfavorablevariance），F(xiàn)表示有利差異（favorablevariance）。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算二、彈性預算的特點②p178彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍；彈性預算是按成本的不同性態(tài)分類的，便于在計劃終了時計算實際業(yè)務量的預算成本，使預算執(zhí)行情況的評價和考核以及各項費用的實際發(fā)生數(shù)與相應產(chǎn)量下得費用預算具有可比性。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算彈性成本預算編制③從理論上講，彈性預算適用于全面預算中的各種預算；但從實用角度看，彈性預算主要用于編制彈性成本預算和彈性利潤預算。彈性成本預算的公式為：Y=a+bx彈性成本預算=固定成本+單位變動成本x業(yè)務量只要事先確定有關業(yè)務量變動的最高與最低限度，并列出各項成本的a和b，就可以推算出業(yè)務量在相關范圍內(nèi)任何水平上的各項預算成本。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算彈性成本預算公式為：Y=5360+0.30x如果直接人工小時為5000小時，那么制造費用的預算是Y=5360+0.30x5000=6860元。項目固定制造費用（元）單位變動制造費用（元/直接人工小時）變動費用0.04半變動費用21000.26固定費用3260合計53600.30第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算彈性利潤預算彈性利潤預算是根據(jù)影響利潤的有關因素與收入成本的關系，列表反映這些因素分別變動時相應的利潤水平。項目單位預算金額（元）不同銷售水平的彈性預算銷售量（件）700080009000銷售收入31217000248000279000變動成本21.80152600017440001962000邊際貢獻9.2644007360082800固定成本700007000070000營業(yè)收益-5600360012800第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算定基預算（固定與彈性預算）的缺點當預算年度接近終了時，管理人員往往會突擊花錢。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算定基預算（固定與彈性預算）的缺點無法利用新的信息對預算年度剩余期間的預算指標做出合理調(diào)整。例如，在去年編制預算時，預計銷售單價為100元，到了今年第三季度，由于競爭激烈，企業(yè)決定將價格降到80元。這樣，在預算期后的兩個季度，企業(yè)的現(xiàn)金收入必定大幅減少，預算與實際情況不相適應。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算三、滾動預算滾動預算的含義①p180滾動預算又稱為連續(xù)預算，其基本特點是預算期總是保持12個月，每過1個月，都要根據(jù)新的情況進行調(diào)整，在原來預算期末再加1個月的預算，從而使總預算經(jīng)常保持12個月的預算期。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算滾動預算的程序在編制預算時，采取長計劃、短安排的方式進行。先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細預算，其他三個季度可以粗略一些。本月預算執(zhí)行完之后，及時將這個月的執(zhí)行結果與預算指標進行對比，分析產(chǎn)生差異的原因，在此基礎上，對剩余的幾個月的預算指標進行調(diào)整，并且再增加1個月的預算，使所得到的新預算仍保持為1年。第一季度結束后再將第二季度的預算數(shù)按月細分，以此類推。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算三、滾動預算的優(yōu)缺點②p181保持預算的完整性、持續(xù)性，從動態(tài)預算中把握企業(yè)的未來；能使各級管理人員始終對未來12個月的生產(chǎn)經(jīng)營活動有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定而有序進行，減少預算編制中的不確定性；由于預算的不斷調(diào)整，使預算與實際情況更相適宜，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用，較現(xiàn)實的預算對管理者的激勵有較好的影響。第七章生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算