《財政學(xué)》第八章 稅收

主講教師：淦振宇第八章

稅收目錄/CONTENTS一、稅收概述二、稅收負擔(dān)三、稅制結(jié)構(gòu)四、中國稅收制度第一節(jié)稅收概述一、稅收概念與分類（一）稅收的界定稅收是現(xiàn)代國家政府財政收入最主要的來源定義：國家為了實現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力強制無償?shù)厝〉秘斦杖氲闹匾侄位蛐问?。財政收入的其他形式：稅、費、利潤收入第一節(jié)稅收概述一、稅收概念與分類（二）稅收的形式特征形式特征強制性：國家取得收入時憑借的是政治權(quán)力無償性：通過稅收取得的收入是不需要償還的固定性：不得臨時或隨意變更征稅的稅率第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素納稅人課稅對象稅率納稅期限與納稅環(huán)節(jié)附加、加成和減免處罰第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素納稅人課稅對象納稅期限納稅環(huán)節(jié)負稅人并不一定是稅法中規(guī)定的納稅人征稅的客體，每種稅都有自己的課稅對象包括應(yīng)納稅款的結(jié)算期限和應(yīng)納稅款的上交(入庫)期限指國家對其課稅的具體環(huán)節(jié)第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素稅率比例稅率：采用比例數(shù)形式的稅率定額稅率：按課稅對象一定的實物單位直接規(guī)定一個固定稅額累進稅率：多檔次的比例稅率表，分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素計稅依據(jù)的全部數(shù)額按照與之對應(yīng)的一個稅率納稅全額累進稅率計稅依據(jù)中的不同等級部分分別按照與之對應(yīng)的稅率計算稅額超額累進稅率累進稅率第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素

附加、加成和減免附加：地方附加加成：加成征收減免：減稅、免稅起征點：達不到起征點不對其征稅，超過則對全部數(shù)額征稅免征額：數(shù)額超過免征額時只對超過的部分征稅處罰對納稅人的違法行為給予一定的經(jīng)濟處罰和刑事處罰第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（四）稅收的分類分類根據(jù)課稅對象的性質(zhì)流轉(zhuǎn)稅所得稅財產(chǎn)稅資源稅行為稅根據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)從價稅

從量稅根據(jù)稅收和價格的關(guān)系價內(nèi)稅價外稅根據(jù)稅收收入是否規(guī)定專門用途一般稅

特定目的稅第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（四）稅收的分類分類根據(jù)稅種的隸屬關(guān)系

中央稅

地方稅

共享稅根據(jù)稅負能否轉(zhuǎn)嫁

直接稅

間接稅第一節(jié)稅收概述二、稅收原則（一）公平原則

橫向公平縱向公平具有相同納稅能力的人應(yīng)該負擔(dān)相同的稅收納稅能力較強的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納更多的稅收第一節(jié)稅收概述二、稅收原則（二）效率原則主要是指征稅不能損害微觀經(jīng)濟效率稅收的行政效率或管理效率越高越好第一節(jié)稅收概述二、稅收原則（二）效率原則超額負擔(dān)稅收中性“元兇”收入效應(yīng)稅收指稅收不影響或不干擾人們的經(jīng)濟選擇一種稅存在替代效應(yīng)—帶來超額負擔(dān)—該種稅是非中性的第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)（一）稅收對生產(chǎn)和消費決策的影響價格效應(yīng)生產(chǎn)替代效應(yīng)消費替代效應(yīng)對需求具有彈性的商品征收流轉(zhuǎn)稅時生產(chǎn)者價格下降消費者價格提高企業(yè)相應(yīng)減少課稅商品的產(chǎn)量，同時更多轉(zhuǎn)向非稅商品的生產(chǎn)消費者增加非稅商品需求來替代對課稅商品需求的影響第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)（二）稅收對勞動力供求的影響

收入效應(yīng)替代效應(yīng)勞動者收入減少減少閑暇和其他商品的消費增加勞動力供給對工資收入課稅閑暇更便宜，增加對閑暇的消費減少勞動時間第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)（二）稅收對勞動力供求的影響

替代效應(yīng)規(guī)模效應(yīng)企業(yè)的勞動力價格上升多使用資本替代勞動力減少勞動力需求企業(yè)勞動力價格上升邊際成本上升，均衡產(chǎn)量下降減少勞動投入需求對勞動力的需求會減少第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)（三）稅收對家庭儲蓄行為的影響對家庭儲蓄行為的影響收入效應(yīng)：減少第一階段（工作期）的消費，以增加儲蓄替代效應(yīng)：將會放棄一些第二階段的消費以增加第一階段的消費，意味著儲蓄的減少凈效應(yīng)取決于收入效應(yīng)和替代效應(yīng)孰大孰小第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)（三）稅收對家庭儲蓄行為的影響中國的儲蓄存款利息所得稅1我國的利息所得稅始于1950年,1959年停征，1999年再次恢復(fù)征收，稅率為20%2在我國，利息所得稅的收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，利息所得稅并沒有抑制城鄉(xiāng)居民儲蓄的增長3自2008年10月9日起，國家對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅一、稅負的概念與分類（一）稅負的概念第二節(jié)稅收負擔(dān)

由于稅收屬于強制無償?shù)恼魇?，納稅人在繳納稅收的同時沒有從政府那里取得直接回報，所以稅收是對納稅人私有財產(chǎn)的一種合法剝奪，必然對納稅人形成一種經(jīng)濟負擔(dān)。第二節(jié)稅收負擔(dān)一、稅負的概念與分類（二）稅負的分類宏觀稅負和微觀稅負增值稅稅負和企業(yè)所得稅稅負等名義稅負和實際稅負第二節(jié)稅收負擔(dān)二、宏觀稅負分析（一）宏觀稅負的統(tǒng)計口徑

將政府其他收入也考慮在內(nèi)后，2017年我國政府的所有收入占GDP的比重已高達34%，接近發(fā)達國家水平。收費和利潤收入等與稅收有經(jīng)濟性質(zhì)上的區(qū)別，因此在計算宏觀稅負時不應(yīng)當(dāng)將它們也涵蓋進去。（二）宏觀稅負的國際比較2017年我國國際口徑（包括稅收和社會保險繳費）的宏觀稅負水平為22.8%，OECD國家為34.2%，發(fā)達國家相比較低。第二節(jié)稅收負擔(dān)二、宏觀稅負分析（三）宏觀稅負輕重的判定1首先要看宏觀稅率，比率越高，稅負往往就越重2其次看稅負在社會成員之間的分配是否公平合理3最后還要結(jié)合稅收收入的使用方向4分析我國稅負輕重，也必須結(jié)合財政支出結(jié)構(gòu)以及公共服務(wù)水平的變化。第二節(jié)稅收負擔(dān)三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的含義稅負轉(zhuǎn)嫁稅收歸宿納稅人將自己繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的一種經(jīng)濟過程最終負擔(dān)稅款的人也叫稅收歸宿，不能將稅款再轉(zhuǎn)嫁出去，成為稅負轉(zhuǎn)嫁過程的終點第二節(jié)稅收負擔(dān)三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負轉(zhuǎn)嫁的類型稅負轉(zhuǎn)嫁的類型前轉(zhuǎn)：納稅人在繳納稅款后將稅款加到價格中由提供的商品或勞務(wù)的購買者負擔(dān)后轉(zhuǎn)：納稅人將未來所要繳納的稅款通過壓低購入商品或勞務(wù)價格的方式轉(zhuǎn)嫁給自己供應(yīng)商負擔(dān)消轉(zhuǎn)：納稅人自己負擔(dān)稅款第二節(jié)稅收負擔(dān)商品（勞務(wù)）的需求價格彈性稅負轉(zhuǎn)嫁難度與之成正比稅負轉(zhuǎn)嫁難度與之成反比企業(yè)的供給價格彈性第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念與分類（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念

概念指一國稅收制度中稅類、稅種的構(gòu)成及主體稅種的設(shè)置現(xiàn)代國家均實行復(fù)合稅制，采取多種稅在經(jīng)濟活動多個環(huán)節(jié)征收的辦法第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念與分類（一）稅制結(jié)構(gòu)的分類各國稅制之間的差異主要體現(xiàn)在主體稅種方面主體稅種發(fā)達國家發(fā)展中國家新興工業(yè)化國家多以所得稅為主體稅種多以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種多以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（一）政府的稅收工具范圍人類社會發(fā)展早期以征收直接稅為主資本主義初期關(guān)稅和國內(nèi)商品稅（消費稅）逐步成為各國稅制的主體19世紀后，發(fā)達國家普遍開征個人所得稅和企業(yè)所得稅第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（二）政府的稅收政策目標(biāo)公平目標(biāo)效率政府在公平和效率之間的側(cè)重點不同，稅制結(jié)構(gòu)的制定可能就不同第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（三）財政支出規(guī)模稅制結(jié)構(gòu)互相影響財政支出規(guī)模財政支出規(guī)模要受一定的稅制結(jié)構(gòu)所制約一定的財政支出規(guī)模又要求有適當(dāng)?shù)亩愔平Y(jié)構(gòu)與之相適應(yīng)第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)三、最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)

發(fā)達國家公平所得稅效率發(fā)展中國家流轉(zhuǎn)稅最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)，是指一種能使效率與公平取得最佳平衡的稅制結(jié)構(gòu)第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、中國現(xiàn)行稅收體系（一）中國稅制概況現(xiàn)行稅收體系是在1994年全面進行的稅制改革的基礎(chǔ)上建立的呈現(xiàn)的是一種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)目前共開征有18個稅種，其中增值稅是第一大稅種，約占全部稅收收入的40%所得稅尤其是個人所得稅的作用有限第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介

增值稅流轉(zhuǎn)稅價外稅第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介增值稅增值稅一般納稅人稅率表納稅人應(yīng)稅行為具體范圍稅率原增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物（另有列舉的貨物除外）；銷售勞務(wù)13%糧食、食用植物油9%自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜初級農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚、食用鹽出口貨物0營改增一般納稅人交通運輸服務(wù)，包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)9%郵政服務(wù)，包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)9%電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)9%增值電信服務(wù)6%建筑服務(wù)，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)9%金融服務(wù)，包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、融資性售后回租6%第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介1.增值稅增值稅一般納稅人稅率表納稅人應(yīng)稅行為具體范圍稅率營改增一般納稅人現(xiàn)代服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)6%租賃服務(wù)有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)、有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)13%不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)9%生活服務(wù)文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)6%銷售無形資產(chǎn)技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)6%自然資源使用權(quán)海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)、其他自然資源使用權(quán)6%土地使用權(quán)9%銷售不動產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物9%出口服務(wù)（使用增值稅免稅政策的除外）0第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介消費稅對少數(shù)非生活必需品性質(zhì)的消費品課征的一種流轉(zhuǎn)稅城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)的具有特定目的的附加稅關(guān)稅中國政府對進出本國國境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介

企業(yè)所得稅課稅對象為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商戶以及在中國取得所得的外籍公民、華僑和中國香港、臺灣、澳門同胞分為居民納稅人和非居民納稅人第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介企業(yè)所得稅表8-2企業(yè)所得稅稅率表類別稅率企業(yè)所得稅法定稅率25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的10%（其來源于中國境內(nèi)的所得按照10%的稅率繳納企業(yè)所得稅，或執(zhí)行稅收協(xié)定稅率）符合條件的小型微利企業(yè)減按20%年應(yīng)納稅所得額在100萬元以下的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在100萬元以上300萬元（含）以下的部分5%（其所得減按25%計入應(yīng)納稅所得額，實際稅率為5%）10%（其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，實際稅率為10%）高新技術(shù)企業(yè)減按15%第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介

個人所得稅表8-3個人所得稅稅率（綜合所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過36000元的32超過36000元至144000元的部分103超過144000元至300000元的部分204超過300000元至420000元的部分255超過420000元至660000元的部分306超過660000元至960000元的部分357超過960000元的部分45第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介

個人所得稅表8-3個人所得稅稅率（經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過30000元的52超過30000元至90000元的部分103超過90000元至300000元的部分204超過300000元至500000元的部分305超過500000元的部分35第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介土地增值稅實際上是房地產(chǎn)企業(yè)的第二道所得稅課稅對象為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額房產(chǎn)稅實際上是財產(chǎn)稅納稅人為在中國境內(nèi)