稅務風險管控：合同管理及涉稅風險規(guī)避

財務人員如何進行合同管理及涉稅風險規(guī)避第一部分合同概述

一、什么是合同

合同是當事人或當事雙方之間設立、變更、終止民事關系的協議。

納稅人

二、合同的形式

（一）書面形式

書面形式是指合同書、信件和數據電文（包括電報、電傳、傳真、電子數據交換和電子郵件）等可以有形地表現所載內容的形式。1.書面合同的特征

書面形式明確肯定，有據可查，對于防止爭議和解決糾紛有積極意義。

稅法規(guī)定：企業(yè)向股東以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可以扣除。具體條件如下：

（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。2.書面形式是當事人最為普遍采用的一種合同約定形式。

企業(yè)常見的未簽合同的情形：

（二）口頭形式

口頭形式是指當事人雙方就合同內容面對面或以通訊設備交談達成協議。

特征：口頭形式直接、簡便、迅速，但發(fā)生糾紛時難以取證，不易分清責任，所以，對于不即時清結的和較重要的合同不宜采用口頭形式。例：力興公司與宏宇公司長期存在合作關系，2016年7月10日其負責人與宏宇公司口頭達成購銷協議，并應宏宇公司要求先開具了發(fā)票，但錢未收貨未發(fā)。

問題：力興公司上述行為存在什么風險？

存在虛開增值稅發(fā)票的風險。稅法規(guī)定：

《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）規(guī)定，納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附件一：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期。

不構成虛開增值稅發(fā)票的要件：

（三）其他形式

除了書面形式和口頭形式，合同還可以其他形式成立。法律沒有列舉具體的“其他形式”，但可以根據當事人的行為或者特定情形推定合同的成立。這種形式的合同可以稱為默示合同，指當事人未用語言或文字明確表示意見，而是根據當事人的行為表明其已經接受或在特定的情形下推定成立的合同。

注意：稅務機關是否接受。三、合同的主要條款

（一）當事人的信息

當事人是合同法律關系的主體，合同中如果不寫明當事人，就無法確定權利的享受者和義務的承擔者，發(fā)生糾紛也無法解決。涉稅風險點：

（二）標的

標的是合同當事人雙方權利和義務所共同指向的對象。標的是合同成立的必要條件，是一切合同的必備條款。沒有標的，合同不成立，合同關系無法建立。

1.合同標的的類別：

（1）有形財產，指具有價值和使用價值并且法律允許流通的有形物。如生產資料與生活資料，貨幣與有價證券等。

（2）無形財產，指具有價值和使用價值并且法律允許流通的不以實物形態(tài)存在的智力成果。如商標權、專利權、著作權、技術秘密等。（3）勞務，指不以有形財產體現其成果的勞動與服務。如運輸合同中的運輸行為、保管與倉儲合同中的保管行為、接受委托進行代理、行紀、居間行為等。

（4）工作成果，指在合同履行過程中產生的、體現履約行為的有形物或者無形物。如承攬合同中承攬人完成的工作成果，建設工程合同中承包人完成的建設項目，技術開發(fā)合同中研究開發(fā)人完成的研究開發(fā)成果等。2.合同對標的的規(guī)定應當清楚明白，準確無誤。

對于名稱、型號、規(guī)格、品種、等級、花色等都應規(guī)定得細致、準確、清楚，防止差錯。特別對于不易確定的無形財產、勞務、工作成果等，更要盡可能地描述準確、明白。（三）數量

數量是對標的的量的規(guī)定，是對標的的計量。

合同的數量要準確，應選擇使用雙方當事人共同接受的計量單位、計量方法和計量工具。

（四）質量

質量是標的的內在素質和外觀形態(tài)的綜合，一般以品種、型號、規(guī)格、等級和工程項目的標準等體現出來。（五）價款或報酬

價款或報酬是一方當事人向對方當事人所付代價的貨幣支付。

作為主要條款，在合同中應當明確規(guī)定其數額、計算標準、結算方式等。（六）履行期限、地點和方式

1.履行期限

是指合同中規(guī)定的一方當事人向對方當事人履行義務的時間界限，如交付時間，是確定合同能否按時履行的依據。

2.履行地點

是指合同規(guī)定的當事人履行合同義務和對方當事人接受履行的地點。

3.履行方式

是指合同當事人履行合同義務的具體做法。

不同種類的合同，有著不同的履行方式。

有的需要以轉移一定財產的方式履行，如買賣合同；

有的需要以提供某種勞務的方式履行，如運輸合同；

有的需要以交付一定的工作成果的方式履行，如承攬合同等。（七）違約責任

違約責任是指合同當事人一方或者雙方不履行合同或者不適當履行合同時，按照法律規(guī)定或者合同的約定應當承擔的法律責任。

當事人為了保證合同義務嚴格按照約定履行，為了及時地解決合同糾紛，可以在合同中明確規(guī)定違約責任條款，如約定定金或違約金，約定賠償金額以及賠償金的計算方法等。（八）解決爭議的方法

解決爭議的方法指合同當事人對合同的履行發(fā)生爭議時解決的途徑和方式。

例：藍躍公司2016年5月12日銷售給某建筑公司C（以下簡稱C公司）一批貨物，收取的全部價款為117萬元，貨物已發(fā)，增值稅專用發(fā)票已開。6月2日，C公司發(fā)現該批貨物的顏色與最初約定的顏色不符，因此要求藍躍公司賠償，藍躍公司根據合同約定直接賠付2萬元。

問題：上述賠償款應如何進行財稅處理？收到賠償款的一方是否需要計算增值稅并開票？

解答：賠償款的支付方計入營業(yè)外支出，收款方計入營業(yè)外收入，由于不是交易行為，故不能就賠償款金額開具增值稅發(fā)票。例：藍躍公司2016年5月12日銷售給C公司一批貨物，收取的全部價款為117萬元，貨物已發(fā)，增值稅專用發(fā)票已開。6月2日，C公司發(fā)現該批貨物的顏色與最初約定的顏色不符，因此要求藍躍公司賠償，藍躍公司根據合同約定按價款的10%給予折讓。

問題：上述購銷雙方就折讓金額應如何進行財稅處理？

解答：開具紅字發(fā)票。例：藍躍公司2016年5月12日銷售給C公司一批貨物，收取的全部價款為117萬元，貨物已發(fā)，增值稅專用發(fā)票已開。6月2日，C公司發(fā)現該批貨物的規(guī)格與最初約定的不符，因此要求退貨，藍躍公司根據合同約定退貨。

問題：上述購銷雙方就退回金額應如何進行財稅處理？

解答：開具紅字發(fā)票。注意：折讓與退回處理按價格比例返還貨款外還必須開具紅字發(fā)票。

問題：如何準確開具紅字發(fā)票？

1.購買方已經抵扣進項稅額——購買方申請開具紅字發(fā)票

2.購買方未抵扣，但票據無法退回——購買方申請開具紅字發(fā)票

3.銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方——銷售方申請開具紅字發(fā)票

4.購買方未抵扣并將票據退回銷售方的——銷售方申請開具紅字發(fā)票例：藍躍公司2016年5月12日銷售給C公司一批貨物，收取的全部價款為117萬元，貨物已發(fā)，增值稅專用發(fā)票已開。6月2日，C公司發(fā)現該批貨物的規(guī)格與最初約定的不符，因此要求退貨，藍躍公司與C公司協商并簽訂合同，內容是由C公司再以原價將上述貨物銷售給藍躍公司，并開具增值稅專用發(fā)票。

問題：上述合同內容是否可行？存在什么涉稅風險？

解答：不可行。四、涉及第三人的合同履行

（一）向第三人履行的合同

向第三人履行的合同又稱利他合同，指雙方當事人約定，由債務人向第三人履行債務，第三人直接取得債權的合同。

債權人可以事先征得第三人的同意，也可以不告知第三人，但債務人按照合同向第三人履行時，應當通知第三人。

（二）由第三人履行的合同

由第三人履行的合同又稱第三人負擔的合同，指雙方當事人約定債務由第三人履行的合同，該合同必須征得第三人同意。

例：委托付款或收款的約定

不涉及第三人的常規(guī)交易：

涉及第三人的交易：

五、合同的擔保

合同的擔保是指依照法律規(guī)定，或由當事人雙方經過協商一致而約定的，為保障合同債權實現的法律措施。請分析下列圖示存在的涉稅風險：

（一）擔保的方式

根據《物權法》和《擔保法》的規(guī)定，合同擔保的方式主要包括保證、抵押、質押、留置和定金五種方式。

1.保證——人的擔保

（1）保證人資格

具有代為清償能力的法人、其他經濟組織或者公民可以作保證人。

但以下組織不得擔任保證人：

①國家機關不得為保證人。

②醫(yī)院等以公益事業(yè)為目的的事業(yè)單位社會團體不得為保證人。

③企業(yè)法人的分支機構、職能部門不得為保證人，但是企業(yè)法人的分支機構若有法人書面授權的，可以在授權范圍內提供保證。（2）同一債務中有兩個以上保證人的，保證人按以下方式承擔保證責任。

①在同一債務中有兩個以上保證人的，保證人應當按照保證合同約定的保證份額承擔保證責任。

②若在保證合同中沒有約定保證份額，保證人應承擔連帶責任，債權人可以要求任何一個保證人承擔全部保證責任，保證人都負有擔保全部債權實現的義務。

③已經承擔保證責任的保證人，有權向債務人追償，或者要求承擔連帶責任的其他保證人清償其應當承擔份額。2.定金——金錢擔保

定金是指合同當事人約定一方向對方給付一定數額的貨幣作為債權的擔保。具體如下：

（1）債務人履行債務后，定金抵作價款或者收回；

（2）給付定金的一方不履行約定的債務的，無權要求返還定金；

（3）收受定金的一方不履行約定的債務的，應當雙倍返還定金；

（4）定金應當以書面形式約定。

①當事人在定金合同中應當約定交付定金的期限。定金合同從實際交付定金之日起生效。

②定金的數額由當事人約定，但不得超過主合同標的額的20%。擔保合同

甲方：_________乙方：_________

為確保甲、乙雙方簽訂的_________年_________字第_________號合同（以下稱主合同）的履行，雙方經協商一致，就定金擔保事宜達成如下協議：

第××條甲方應在本合同簽訂之日起_________日內向乙方交付定金_________元整。

第××條甲方履行主合同義務后，乙方應返還定金或以該定金沖抵甲方應付乙方款項。

第××條甲方不履行主合同，無權要求返還定金；乙方不履行主合同，應當雙倍返還定金。定金罰則的執(zhí)行，不影響任何一方要求賠償的權利。3.抵押——物的擔保

抵押是指為擔保債務的履行，債務人或者第三人不轉移財產的占有，將該財產抵押給債權人的，債務人不履行到期債務或者發(fā)生當事人約定的實現抵押權的情形，債權人有權就該財產優(yōu)先受償。

債務人或者第三人為抵押人，債權人為抵押權人，提供擔保的財產為抵押財產。4.質押

質押是指債務人或者第三人將其動產或者權利移交債權人占有，將該財產作為債的擔保，當債務人不履行債務時，債權人有權依照法律規(guī)定，以該財產折價或者以拍賣、變賣該財產的價款優(yōu)先受償。

該債務人或者第三人為出質人，債權人為質權人，移交的財產為質物。5.留置

留置是指債權人按照合同約定占有債務人的動產，債務人不履行到期債務，債權人可以留置已經合法占有的債務人的動產，并有權就該動產優(yōu)先受償。留置擔保的范圍包括主債權及利息、違約金、損害賠償金、留置物保管費用和實現留置權的費用。

債權人為留置權人，占有的動產為留置財產。

留置權人負有妥善保管留置財產的義務；因保管不善致使留置財產毀損、滅失的，應當承擔賠償責任。（二）擔保合同的性質

擔保合同是主債權債務合同的從合同。

主債權債務合同無效，擔保合同無效，但法律另有規(guī)定的除外。（三）擔保合同無效的法律責任

1.主合同有效而擔保合同無效，債權人無過錯的，擔保人與債務人對主合同債權人的經濟損失，承擔連帶賠償責任；債權人、擔保人有過錯的，擔保人承擔民事責任的部分，不應超過債務人不能清償部分的二分之一。

2.主合同無效而導致擔保合同無效，擔保人無過錯的，擔保人不承擔民事責任；擔保人有過錯的，擔保人承擔民事責任的部分，不應超過債務人不能清償部分的三分之一。3.擔保人因無效擔保合同向債權人承擔賠償責任后，可以向債務人追償，或者在承擔賠償責任的范圍內，要求有過錯的反擔保人承擔賠償責任。

4.主合同解除后，擔保人對債務人應當承擔的民事責任仍應承擔擔保責任。但是，擔保合同另有約定的除外。六、合同的權利義務終止

合同權利義務終止是指依法生效的合同，因具備法定情形和當事人約定的情形，合同債權、債務歸于消滅，債權人不再享有合同權利，債務人也不必再履行合同義務，合同當事人雙方終止合同關系，合同的效力隨之消滅。合同權利義務終止的具體情形：

（1）約定解除

根據合同自愿原則，當事人在法律規(guī)定范圍內享有自愿解除合同的權利。具體包括兩種情況：

（2）法定解除

法定解除是指在合同成立后，沒有履行或沒有完全履行完畢之前，當事人一方或雙方在法律規(guī)定的解除條件出現時，行使解除權而使合同關系消滅。有下列情形之一的，當事人可以解除合同：

（1）困不可抗力致使不能實現合同目的。

（2）因預期違約解除合同。

（3）當事人一方遲延履行主要債務，經催告后在合理期限內仍未履行。

（4）當事人一方遲延履行債務或者有其他違約行為致使不能實現合同目的。其他違約行為主要包括：完全不履行合同、履行質量與約定嚴重不符、部分履行合同等。七、違約責任

違約責任即違反合同的民事責任，是指合同當事人一方或雙方不履行合同義務或者履行合同義務不符合約定時，依照法律規(guī)定或者合同約定所承擔的法律責任。（一）承擔違約責任的形式

1.繼續(xù)履行

訂立合同的目的是為了實現合同的約定，即實際履行合同。2.采取補救措施

當事人一方履行合同義務不符合約定的，應當按照當事人的約定承擔違約責任。

受損害方可以根據受損害的性質以及損失的大小，合理選擇要求對方適當履行，如采取修理、更換、重作、退貨、減少價款或者報酬等措施，也可以選擇解除合同、中止履行合同、通過提存履行債務、行使擔保債權等補救措施。補救措施涉及的稅務處理：

（1）銷售折讓

例：藍躍公司2016年5月12日銷售給C公司一批貨物，收取的全部價款為117萬元，貨物已發(fā)，增值稅專用發(fā)票已開。6月2日，C公司發(fā)現該批貨物的顏色與最初約定的顏色不符，因此要求藍躍公司賠償，藍躍公司根據合同約定按價款的10%給予折讓。

問題：上述購銷雙方就折讓金額應如何進行財稅處理？

①售折讓的方式必須配合開具紅字發(fā)票

問題：如果開具紅字增值稅專用發(fā)票的話，應該是誰申請開具？

國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告（2016年第47號）增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

a.購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統（以下簡稱“新系統”）中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》），在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。銷售方名稱購買方名稱納稅人識別號納稅人

識別號開具

紅字

專用

發(fā)票

內容貨物

（勞務服務）

名稱數量單價金額稅率稅額合計——————————說明一、購買方□

對應藍字專用發(fā)票抵扣增值稅銷項稅額情況：

1.已抵扣□

2.未抵扣□

對應藍字專用發(fā)票的代碼：______號碼：______

二、銷售方□

對應藍字專用發(fā)票的代碼：______號碼：______紅字專用發(fā)票

信息表編號b.購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯或抵扣聯無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。c.銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯及抵扣聯退回的，銷售方可在新系統中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。②銷售方的賬務處理：③購買方的賬務處理：（2）銷售退回

例：藍躍公司2016年5月12日銷售給C公司一批貨物，收取的全部價款為117萬元，貨物已發(fā)，增值稅專用發(fā)票已開。6月2日，C公司發(fā)現該批貨物的規(guī)格與最初約定的不符，因此要求退貨，藍躍公司根據合同約定退貨。

問題：上述購銷雙方就退回金額應如何進行財稅處理？

①銷售退回的紅字增值稅專用發(fā)票的開具同銷售折讓

②銷售方和購買方的增值稅賬務處理同銷售折讓

③銷售退回同銷售折讓比，存在的涉稅風險是什么？例：藍躍公司2016年5月12日銷售給C公司一批貨物，收取的全部價款為117萬元，貨物已發(fā)，增值稅專用發(fā)票已開。6月2日，C公司發(fā)現該批貨物的規(guī)格與最初約定的不符，因此要求退貨，藍躍公司與C公司協商并簽訂合同，內容是由C公司再以原價將上述貨物銷售給藍躍公司，并開具增值稅專用發(fā)票。

問題：上述合同內容是否可行？存在什么涉稅風險？

①上述行為叫什么名稱？對開發(fā)票

②上述行為是否對增值稅產生了影響，其涉稅風險是什么？第二部分對不同類別的合同如何進行稅收管控

一、一般購銷合同

（一）對代收、代墊費用的約定

例：A公司于2016年10月向乙公司銷售一臺設備，價格117萬元，并在合同中約定代測量公司向乙公司收取安裝測量費0.2萬元，因乙公司未索要發(fā)票，所以A公司也未向測量公司索要發(fā)票。賬務資料如下：

A公司就上述業(yè)務，賬務處理如下：

借：銀行存款1170000.00

貸：主營業(yè)務收入1000000.00

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）170000.00

借：銀行存款2000.00

貸：其他應付款-測量公司2000.00稅法規(guī)定：

1.增值稅銷售額是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用。

2.價外費用是指價外收取的各種性質的收費，如：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。案例解析：

按上述規(guī)定，A公司代墊的0.2萬元的安裝測量費也應繳納增值稅。

銷項稅額=2000÷（1+17%）×17%=290.6（元）3.但以下費用不包含在價外費用中

（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的項。

（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

②開具了省級以上財政部門印制的財政票據；

③所收款項全額上繳財政。

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

（5）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款。（營改增新增條款）稅務處理：

就代收行為，A公司應該在合同中明確寫明應由測量公司向乙公司開具發(fā)票，不管乙公司是否索要發(fā)票，都必須按上述方式約定。（二）對買贈方式與捆綁銷售的約定

例：華泰商場2016年10月1日推出買手機送一塊原裝電池的優(yōu)惠活動，其中手機的價格為1500元，電池的價格為500元。當月，該商場共銷售了100臺手機并送了100塊電池，共取得收入150000元。請確認當期手機和電池的收入。假定以上價格均不含稅。

案例分析：銷售方式AB一般銷售1500500買一贈一15000捆綁銷售15001.買一贈一

增值稅稅務處理：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

手機和電池銷項稅額=（1500＋500）×17%=340（元）

企業(yè)所得稅稅務處理：

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

手機收入=150000×（1500÷2000）=112500（元）

電池收入=150000×（500÷2000）=37500（元）2.捆綁銷售

增值稅稅務處理：按全部實際售價計稅。

手機和電池銷項稅額=1500×17%=255（元）

企業(yè)所得稅稅務處理：

同“買一贈一”方式。

應對措施：

通過上述比較可以發(fā)現，捆綁銷售的增值稅稅負要低于買贈方式，因此企業(yè)在簽訂合同時，可以明確是以捆綁方式銷售，并寫明每樣捆綁商品對應的價款。（三）正確區(qū)分混合銷售和兼營行為

例：大華設備廠2016年8月2日簽訂一份銷售合同，在合同中寫明銷售一臺A型設備并負責安裝，并在合同總注明：A型設備售價為100萬元，安裝費為10萬元。假定上述數據均不含稅。

問題：就上述應稅對象是否可以分開核算，分別計稅？1.混合行為

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。

稅務處理：從事貨物的生產、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。例：某企業(yè)在銷售數控機床的同時還附帶銷售了數控軟件的專利權。

問題：上述情形是否構成是混合銷售行為？

解答：不構成。此項銷售行為只涉及銷售貨物。2.兼營行為

納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

某物業(yè)公司提供物業(yè)管理、車位出租、維修維護服務。

某酒店提供餐飲住宿服務、會務服務、土特產銷售。

某建筑企業(yè)提供建筑勞務與建筑設計。應對措施：

企業(yè)應該結合自身具體情況準確判斷上述兩種行為。如果能夠確保企業(yè)在提供貨物和服務時，都是獨立交易，且各自有對應的業(yè)務部門，那么企業(yè)可以就上述行為分別簽訂合同，并分別開具發(fā)票，這樣就可以分別核算，分別按適用稅率計稅。（四）在合同中關于納稅義務時間的確定

例：力興建筑材料銷售公司與宏宇公司長期存在合作關系，2016年7月10日其負責人與宏宇公司口頭達成購銷協議，并應宏宇公司要求先開具了發(fā)票，但錢未收貨未發(fā)。

問題：力興公司上述行為存在什么風險？

解答：虛開增值稅專用發(fā)票。稅法規(guī)定：

《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）規(guī)定，納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據。

問題：所謂“取得了索取銷售款項的憑據”指的是什么？

《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號：取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期。

結論：如果保證不是虛開增值稅專票的話，必須做的以下兩點：

例：力興建筑材料銷售公司2016年7月10日與宏宇公司簽訂一份銷售合同，在合同中寫明宏宇公司于7月20日支付貨款，并應宏宇公司要求簽合同當日開具增值稅專用發(fā)票。

問題：請問上述情形的增值稅納稅義務時間是什么時候？

解答：2016年7月10日。

稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

賬務處理：

借：應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

問題：力興公司上述行為存在什么風險？例：力興建筑材料銷售公司2016年7月10日與宏宇公司簽訂一份銷售合同，在合同中寫明宏宇公司于7月20日支付全部貨款后由力興公司全額開具增值稅專用發(fā)票。但7月20日，宏宇公司資金緊張未能按時支付款項，因此力興公司也未開具發(fā)票

問題：力興公司應在何時確認納稅義務？應如何解決上述問題？

解答：2016年7月20日。

稅法規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

問題：力興公司就案例中的情形，應如何應對？

解答：合同約定的付款日期到期前聯系宏宇公司，咨詢是否能按期付款，若不能按期付款，與宏宇公司簽訂一份補充協議，變更延遲付款日期。二、水電合同

例：振華物業(yè)公司代水、電公司向商鋪或業(yè)主收取水電，具體情況如下：

稅務處理：

一般情況下，增值稅納稅人代收、代墊款項屬于價外費用，應并入銷售額計征增值稅。

因此物業(yè)公司需按收取的水電費繳納增值稅。具體如下圖：1.代收電費

結論：

針對物業(yè)公司，一般納稅人，平價銷售電，稅負較低，但前提是取得增值稅專用發(fā)票。

如果電力公司將發(fā)票開給開發(fā)商，則物業(yè)公司一般納稅人稅負將會非常重。應對措施：

稅法規(guī)定以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款，不屬于價外費用，不需要并入銷售額計稅。因此盡可能保證電力公司向商鋪或業(yè)主開票，且在合同里詳細注明。

2.代收水費

稅務處理：

根據國家稅務總局《關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（2016年第54號）的規(guī)定，提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法3%的征收率計算繳納增值稅。

應對措施：

在合同里詳細約定發(fā)票開具給物業(yè)公司，或難以取得發(fā)票的情況下，應詳細約定好支付方式，必須是轉賬方式。

稅務處理：

物業(yè)公司如果收取差價的話，按代理服務繳納增值稅。

三、勞務合同

勞務合同是指以勞動形式提供給社會的服務民事合同，是當事人各方在平等協商的情況下達成的，就某一項勞務以及勞務成果所達成的協議。

勞務合同

甲方（用人單位）乙方（勞動者）

鑒于甲方工作需要，聘請乙方從事勞務工作，根據《中華人民共和國合同法》和有關規(guī)定，甲乙雙方經平等協商一致，自愿簽訂本勞務協議，以資共同遵守。

本協議期限為_____月。本協議于_____年___月___日生效。

乙方承擔的勞務內容、要求為：_____________。

甲方支付乙方勞務報酬的標準、方式、時間：

勞務報酬：_______________。

勞務費用的支付方式：___________。（一）勞務合同的涉稅管控

1.企業(yè)勞務支出難以在稅前扣除

相當多的建筑業(yè)等企業(yè)長期雇傭勞動力，但缺少勞動力成本列支的憑據，無法確定其支出的真實性。具體原因如下：

（1）雇傭的勞動力散工較多，勞動力流動性強，且不簽勞務合同；

（2）無法取得勞動力開具的發(fā)票，大量白條入賬。

（3）支付方式非常隨意。

①現金支付

②委托支付

③不扣繳個人所得稅2.應對措施

（1）簽訂書面的勞務合同或協議，證明雇傭關系的真實存在；

（2）要求勞務人員開具發(fā)票或企業(yè)采集信息到稅務機關自助開票；

（3）以轉賬方式支付，且完成全員全額申報個稅的法律義務。①順應時代趨勢，金稅三期將更系統而廣泛地采集以自然人為單位的收入數據，其申報規(guī)則為一戶一人一月一次性申報。

《國務院關于激發(fā)重點群體活力帶動城鄉(xiāng)居民增收的實施意見》國發(fā)〔2016〕56號：開展收入分配秩序規(guī)范行動，規(guī)范現金管理，推行非現金結算——全面推行銀行代發(fā)工資模式。

②進行個人所得稅全員全額申報

>>切勿以為不納稅，就可以不申報

>>準確界定個稅所得的類別，適用正確的個稅規(guī)定例：某建筑企業(yè)雇傭臨時工兩天，共支付1000元。該建筑企業(yè)的財務人員認為支付的金額未到3500元，因此不需要扣個稅，也不需要向稅務局申報信息。

問題：請問該所得是否需要代扣個人所得稅？

解答：需要代扣個人所得稅。

a.應準確區(qū)分勞務報酬所得與工資薪金所得；

b.應準確區(qū)分勞務合同和勞動合同

勞動合同的內容：具體崗位、社會保險、勞動保護、勞動條件和職業(yè)危害防護等。

③可以選擇通過或成立勞務派遣公司獲取勞動力，這樣既便于管理，也可以抵扣進項稅額，降低稅收負擔。（二）勞務派遣合同的涉稅管控

勞務派遣，是由實際用工單位和勞務派遣公司首先簽訂勞務派遣協議，之后由勞務派遣公司代替用人單位招聘員工進行派遣的合同。

財政部國家稅務總局《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》財稅〔2016〕47號

1.一般納稅人提供勞務派遣服務，可按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

稅務處理：

派遣單位應按收到的勞務費，按一般方式計稅（6%）。

稅務處理：

派遣單位可選擇按一般方式計稅（6%），也可選擇按差額方式計稅（5%）。2.小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可按取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

稅務處理：

派遣單位應按收到的勞務費，按簡易方式計稅（3%）。

稅務處理：

派遣單位可選擇按簡易方式計稅（3%），也可選擇按差額方式計稅（5%）。應對措施：雇傭單位應針對自身納稅人身份抵扣進項稅額，在簽訂勞務派遣合同時，正確選擇勞務費用的支付方式，降低稅收負擔。

補充：選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。四、借款合同

借款合同，是當事人約定一方將一定種類和數額的貨幣所有權移轉給他方，他方于一定期限內返還同種類同數額貨幣的合同。（一）關于利率的約定

稅法規(guī)定：

1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可據實扣除。

例：為擴大經營規(guī)模，2016年1月1日一家大型工業(yè)制造企業(yè)向甲銀行借款1000萬元，利率為6%，年付利息60萬元。請計算該企業(yè)當年在計算企業(yè)所得稅時可以扣除的利息。2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不允許扣除。

結論：就第2點情況，利率定得過高，會承擔相應的企業(yè)所得稅。

應對措施：

非金融企業(yè)首次支付利息，進行稅前扣除時，應提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明。

金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明的內容：

（1）哪一家金融企業(yè)：

本省任何一家經政府批準的金融企業(yè)。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等。

（2）同期同類貸款利率水平是多少：

在同等貸款期限、額度等條件下，金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率或公布的同期同類平均利率。

企業(yè)在簽訂借款合同時，應根據上述信息，確定合適的利率水平，使得利息支出充分在稅前扣除，降低企業(yè)所得稅稅負。（二）借款轉讓合同

借款轉讓合同已經不再屬于單純的借款合同，而應屬于債權轉讓合同。

債權人轉讓權利的，應當通知債務人。未經通知，該轉讓對債務人不發(fā)生效力。

1.債權轉讓必須具備以下條件才能有效：

（1）必須有有效存在的債權；

（2）債權的轉讓人與受讓人必須就債權讓與達成合意；

（3）轉讓的債權必須具有可讓與性；

（4）必須有轉讓通知。

2.借款轉讓合同的涉稅風險

（1）惡意轉讓債權逃避稅收，稅務機關可以行使撤銷權。

（2）債權轉讓應有對應的對價，否則構成贈送行為，需要確認收入，計征企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)和個人借款應注意的問題

稅務處理：

1.企業(yè)向個人股東借款，利息扣除應按支付給關聯方的利息扣除方式處理。具體如下：

企業(yè)支付給關聯方的利息，不超過債權性投資與權益性投資規(guī)定比例計算的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。

上述比例：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1

債權性投資：如買債券、借款等單純還本付息的投資。

權益性投資：如買股份等長期持有權益的投資。

例：D公司當年接受的全部權益性投資200萬元；2016年1月，D公司以10%年利率從C股東借款600萬元且是唯一的借款。請根據稅法規(guī)定，計算D公司可以扣除的利息支出。（假設C股東為個人，與D公司具有關聯關系；銀行同期貸款利率8%）

解答：D公司可以扣除的利息支出200×2×8%=32（萬元）。2.非金融企業(yè)向股東以外個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不允許扣除。

注意：企業(yè)向個人支付的利息在稅前扣除，還必須具備以下條件

（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。（四）無償借款合同是否涉及增值稅的問題

問題：

營改增后，關聯單位直接無償拆借資金是否需要繳納增值稅？

稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。（五）與投資人（自然人）的往來款的涉稅風險分析

1.向個人投資人借款，是否簽訂了借款合同。

稅務處理：沒有簽訂借款合同，利息支出不得在稅前扣除。

2.向個人投資人支付利息，是否扣繳了個人所得稅？

稅法規(guī)定：向個人支付利息，支付方應按“利息、股息、紅利”所得計征個人所得稅。

3.合同中涉及投資者個人借給企業(yè)資金是否計征增值稅的處理。

稅法規(guī)定：單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務屬于視同銷售行為，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

4.合同中涉及企業(yè)借給投資者個人資金是否計征增值稅的處理。

稅法規(guī)定：單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務屬于視同銷售行為，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

是否征稅需要看兩種情況：

注意：企業(yè)借給投資者個人資金的可怕之處不在于增值稅，而在于？稅。

例：2016年11月2日，A企業(yè)借出200萬元給甲投資者個人用于臨時資金周轉。2017年1月1日，甲歸還全部款項。

問題：就上述行為作出2016年11月2日A企業(yè)賬務處理。

借：其他應收款2000000

貸：銀行存款2000000

問題：就上述行為作出2017年1月1日A企業(yè)賬務處理。

稅法規(guī)定：

財政部國家稅務總局《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》財稅〔2003〕158號

納稅年度內個人投資者從其投資的企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。結論：

企業(yè)就上述行為，一旦沒有履行扣繳個人所得稅的義務，則會受到征管法的相關處罰。

征管法第六十九條扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

應對措施：

與投資人個人簽訂借款合同，并詳細約定在年底還款，切忌不要跨年度。

問題：請想一想，你所在的企業(yè)是否存在上述問題？有沒有因投資人抽逃資本金，掛了大量往來款，客觀形成上述借貸關系？

五、租賃合同

租賃合同是指出租人將租賃物交付給承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。

例：華擎公司（一般納稅人）購買了天潤大廈的1~5層，并將其中的兩層出租給D公司。其在租賃合同中約定：出租第1至2層給D公司，年租金為600萬元，該租金包含辦公家具及辦公設備的使用。

問題：上述合同條款存在什么問題？

稅法規(guī)定：

■不動產租賃服務稅率為11%。

■提供有形動產租賃服務，稅率為17%。（一）合同中應明晰動產與不動產租金的金額

例：華擎公司（一般納稅人）購買了天潤大廈的1~5層，并將其中的2層出租給D公司。其在租賃合同中約定：出租第1至2層給D公司，年租金為500萬元；辦公家具及辦公設備的租金為100萬元。

問題：上述合同條款的改善除了能減少增值稅以外，還可以減少什么稅？

解答：減少房產稅。（二）合同中約定一次性收取租金的稅務處理

增值稅稅務處理：

納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

企業(yè)所得稅稅務處理：

按合同約定的承租人應付租金的日期確認收入。

注意：如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

問題：如果納稅人就全部租金提前開票的話，應如何確認納稅義務？

解答：以租金全額為計稅依據繳納增值稅。

應對措施：

納稅人應在合同中詳細注明，只就收取租金時按收到金額開票，切不可提前開票。六、建安合同

（一）清包工合同的涉稅管控

1.清包工

指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

2.“營改增”對清包工的影響

“營改增”后，一般納稅人提供清包工勞務，因人工涉及抵扣的進項稅額極少，因此導致稅負上升；而對于小規(guī)模納稅人則無影響。

根據《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號的規(guī)定：

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。3.應對措施

一般納稅人提供清包工勞務，應結合自身進項稅額抵扣情況，適當選擇簡易計稅方式，降低稅負。但需要做好以下準備：

（1）簽訂規(guī)范清包工合同

清包工合同（節(jié)選）

承包方（以下簡稱甲方）：施工隊（以下簡稱乙方）：

對材料部分的約定：

①乙方應提前3天向甲方提供需購材料清單，甲方應在4天內及時采購材料供施工隊使用，雙方應各自承擔各自拖延工期的責任和經濟損失。

②未經甲方同意，乙方不得自行采購材料，若已采購，甲方有權無條件拒絕使用并可拒絕支付該材料的費用。

（2）與稅務機關進行溝通，“營改增”后，針對一般納稅人選擇簡易計稅方式，稅務機關要求納稅人進行備案。（二）甲供工程合同的涉稅管控

1.甲供工程的涉稅處理

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

2.甲供工程

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

問題：上述的部分到底是多少？

應對措施：

一般納稅人提供甲供工程服務，如果選擇簡易計稅方式，那么必須在合同里注明甲方提供的材料等項目的詳細清單和比例，并就合同內容到稅務機關備案或確認，以防止后期出現涉稅分歧的風險。（三）簽訂總包和分包合同應注意的問題

1.是選擇總包還是分包

>>總包：一般納稅人可抵扣進項稅額17%、13%或3%

>>分包：

建筑服務可抵扣進項稅額11%或3%；

材料等可抵扣進項稅額17%、13%或3%。

2.合同中關于發(fā)票開具時間的約定

納稅人未及時支付工程款項，導致有些勞務提供方會因為未收到款項，而不將已經開具的增值稅專用發(fā)票傳遞給納稅人，最終可能會導致發(fā)票超期而無法抵扣的情況。因此納稅人應在合同中明確發(fā)票