包裝物租金和押金的稅法規(guī)定與會計(jì)處理的比較

包裝物租金和押金的稅法規(guī)定與會計(jì)處理的比較［摘要］企業(yè)銷售產(chǎn)品需要大量使用包裝物，對于包裝物的會計(jì)處理有多種方法，或隨產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)，或隨產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)，或收取租金、或收取押金，稅法上對不同的處理有不同的計(jì)稅方法。在實(shí)際工作中，有的會計(jì)工作人員將包裝物的租金、押金混淆，人為加重企業(yè)稅負(fù)。本文對各種不同情況下的稅法規(guī)定和會計(jì)處理進(jìn)行了系統(tǒng)歸納，以期對實(shí)務(wù)工作提供借鑒。［關(guān)鍵詞］包裝物租金；包裝物押金；稅法規(guī)定；會計(jì)處理在會計(jì)實(shí)際工作中，不少人對包裝物租金與押金區(qū)分不清，核算時(shí)核算方法不正確，影響到會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。本文擬從兩者核算內(nèi)容、稅法規(guī)定以及會計(jì)核算方法等方面進(jìn)行比較、歸納，以期對實(shí)務(wù)工作提供借鑒。一、包裝物租金和包裝物押金核算內(nèi)容的區(qū)別租金，是租賃房屋、物品的金額。包裝物租金是指納稅人為了銷售貨物而向購貨方收取的有償使用包裝物的費(fèi)用，是企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入，收取時(shí)在會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入，通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。押金，是在租借東西時(shí)是作抵押用的錢。包裝物押金是納稅人為了促使購貨方按時(shí)、足量退回包裝物，以便企業(yè)正常周轉(zhuǎn)而向購貨方收取的保證金。押金的數(shù)額通常是按包裝物的現(xiàn)值或高于現(xiàn)值收取，在購貨方歸還包裝物時(shí)退還的押金。押金是企業(yè)暫收應(yīng)付的款項(xiàng)，收取時(shí)在會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債，通過“其他應(yīng)付款”核算。二、包裝物租金和押金在稅法規(guī)定方面的區(qū)別本文擬從增值稅和消費(fèi)稅兩個方面進(jìn)行比較，相關(guān)的其他稅種省略。（一）包裝物租金的涉稅規(guī)定包裝物租金繳納增值稅的規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，......”；《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi) 包裝物租金 以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！币簿褪钦f納稅人在銷售商品時(shí)與商品價(jià)款一起收取的包裝物租金需要與銷售的貨物一起計(jì)算增值稅。包裝物租金繳納消費(fèi)稅的規(guī)定《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第六條規(guī)定：消費(fèi)稅的“銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。這里的價(jià)外費(fèi)用同樣包括包裝物租金，即銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的包裝物租金，要連同消費(fèi)品銷售額一起計(jì)征消費(fèi)稅。（二）包裝物押金的涉稅規(guī)定包裝物押金繳納增值稅的規(guī)定對于非酒類商品收取的包裝物押金，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知第二條規(guī)定：“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?！币簿褪钦f，一般商品銷售時(shí)收取的包裝物的押金，只要單獨(dú)核算，在規(guī)定的期限內(nèi)是不用繳納增值稅的。只有逾期未收回包裝物，才需要按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。對于酒類產(chǎn)品銷售收取的包裝物押金，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》規(guī)定：“從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅?！币簿褪钦f，除啤酒、黃酒比照一般商品外，其他酒類產(chǎn)品在收取包裝物押金時(shí)，需要全額繳納增值稅。包裝物押金繳納消費(fèi)稅的規(guī)定在《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條中規(guī)定：“應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅?！卑b物租金、押金流轉(zhuǎn)稅繳納一覽表見表1。三、包裝物租金、押金涉稅會計(jì)處理的區(qū)別包裝物租金和押金的性質(zhì)不同，其核算方法也是不一樣的。設(shè)下面所有企業(yè)都為增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率為17%,所售貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅適用稅率為20%，分別對收取包裝物租金和押金的涉稅會計(jì)核算進(jìn)行介紹。包裝物租金的涉稅處理包裝物租金收入是收取的價(jià)外費(fèi)用，在收取時(shí)應(yīng)一并計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅。銷售產(chǎn)品一批，收到包裝物租金收入2000元，存入銀行。該批包裝物應(yīng)攤銷成本為300元。借：銀行存款2000貸：其他業(yè)務(wù)收入1709.40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)290.60借：其他業(yè)務(wù)成本300貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物300不含稅收入=2000/(1+17%)=1709.40增值稅=1709.40x10&=290.60計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。借：其他業(yè)務(wù)成本341.88貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅341.88消費(fèi)稅=1709.40x20%=341.88包裝物押金的涉稅處理不同的產(chǎn)品的包裝物押金有不同的處理方法。(1)一般應(yīng)稅產(chǎn)品。對一般應(yīng)稅產(chǎn)品包裝物押金的收取和歸還，是通過“銀行存款”和“其他應(yīng)付款”賬戶，這是沒有分歧的，但若逾期未收回包裝物，沒收

押金，就要考慮隨同產(chǎn)品銷售的包裝物的計(jì)價(jià)方式。如果包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，則其收入是計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，其成本與之配比計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，在取得收入時(shí)要并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。逾期沒收的押金扣除應(yīng)繳納的稅費(fèi)后，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。銷售產(chǎn)品一批，隨同產(chǎn)品銷售的單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物價(jià)款10000元，增值稅1700元，同時(shí)收到A公司包裝物押金5000元。該批包裝物成本4000元。借：銀行存款16700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700其他應(yīng)付款——押金（入公司）5000借：其他業(yè)務(wù)成本4000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物4000借：其他業(yè)務(wù)成本2000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅2000合約期內(nèi)，購貨方退還包裝物，退回押金。借：其他應(yīng)付款——押金（入公司）50