外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃案例

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃案例外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅是專門對(duì)境內(nèi)外資企業(yè)的純收益征收的一種稅，與外資企業(yè)的特點(diǎn)緊密相聯(lián)。

隨著對(duì)外開放的不斷發(fā)展，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的不斷增加，為了維護(hù)國(guó)家權(quán)益、促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流、更好地利用外資和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，按照稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)的原則。1991年經(jīng)第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)并頒布了《外國(guó)投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，但是，由于制訂的時(shí)間較晚，這一稅法還不很完善，其間存在著諸多的避稅機(jī)會(huì)。如果能把握好這些機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，將是一筆極大的財(cái)富。再加上，我國(guó)本身就對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)給予了諸多的稅收優(yōu)惠，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要是能有效地合理避稅，那么，從整體上來(lái)講，企業(yè)得到的稅收收益將是無(wú)法估計(jì)的。

為了給廣大納稅人一個(gè)對(duì)避稅的直觀的理解，這里特從居民納稅人、所得來(lái)源地、源泉扣繳預(yù)提稅、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、納稅年度所得額計(jì)算、虧損彌補(bǔ)所得額計(jì)算、成本費(fèi)用列支、壞賬準(zhǔn)備、"免減"稅收優(yōu)急、再投資優(yōu)惠等方面作了詳細(xì)的介紹，從大量實(shí)證的基礎(chǔ)上說(shuō)明如何科學(xué)地避稅，使自己的避稅行為不違反稅法規(guī)定。我們主要從十個(gè)方面進(jìn)行分析：避免成為居民納稅人的避稅籌劃案例、利用所得來(lái)源地認(rèn)定的避稅籌劃案例、利用源泉扣繳預(yù)提稅的避稅籌劃案例、利用應(yīng)納稅所得額計(jì)算原則的避稅籌劃案例、利用納稅年度有關(guān)規(guī)定的避稅籌劃案例、利用虧損彌補(bǔ)的稅收優(yōu)惠政策的避稅籌劃案例、利用成本費(fèi)用和損失列支計(jì)算的避稅籌劃案例、利用壞賬準(zhǔn)備的避稅籌劃案例、利用"免二減三"稅收優(yōu)惠的避稅籌劃案例和利用再投資優(yōu)惠政策的避稅籌劃案例。

避免成為居民納稅人的避稅籌劃案例

按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅》的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得的納稅人可以分為兩個(gè)部分。

一是外商投資企業(yè)，即按照中國(guó)法律組成的企業(yè)法人。包括按照中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法，由外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國(guó)境內(nèi)與中國(guó)的公司、企業(yè)共同投資舉辦的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)；也包括按照外資企業(yè)法，其全部資本由外國(guó)投資者投資的外資企業(yè)。

二是外國(guó)企業(yè)，即非中國(guó)企業(yè)法人的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及不組成企業(yè)法人的合作企業(yè)的外國(guó)合作者。

無(wú)論是外商投資企業(yè)還是外國(guó)企業(yè)，都有兩種可能，一是作為居民納稅人；二是作為非居民納稅人。作為避稅籌劃的核心內(nèi)容就是：一旦作為居民納稅人，就得負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，而無(wú)限的納稅義務(wù)，其實(shí)質(zhì)就是既要將來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得申報(bào)納稅，又要將來(lái)源于國(guó)外的收入和所得申報(bào)納稅。這樣，有可能導(dǎo)致納稅人稅負(fù)很重和雙重征稅。因此，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行某種避稅籌劃，盡可能作為非居民納稅人負(fù)有限的納稅義務(wù)，從而合法地避稅。

如何才能避免成為居民納稅人呢?關(guān)鍵在于搞清楚中國(guó)大陸對(duì)居民納稅人的判定準(zhǔn)則。判定準(zhǔn)則如下：時(shí)間準(zhǔn)則，居住時(shí)間超過(guò)一年即為居民納稅人。因此，對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)，避免成為居民納稅人最好的避稅方法是：盡可能利用居住時(shí)間規(guī)定和避免擁有永久住所；對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，判斷的標(biāo)準(zhǔn)主要是看總部所在地。總決策機(jī)構(gòu)所在地是大陸，即為稅收上的居民，負(fù)有全面的納稅義務(wù)。因此，避稅方法是：其一，盡可能將總機(jī)構(gòu)設(shè)在避稅地或稅負(fù)低的地方；其二，盡可能斬?cái)嗄承┦杖肱c總機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系。這方面的避稅籌劃的前提是搞清楚應(yīng)納稅所得和所得來(lái)源地認(rèn)定；這一點(diǎn)將在下面詳述。

利用所得來(lái)源地認(rèn)定的避稅籌劃案例

世界各國(guó)一般都有所得來(lái)源地優(yōu)先征稅的慣例。這方面的避稅籌劃除了盡可能將總機(jī)構(gòu)設(shè)在稅負(fù)較低地區(qū)之外，就是在所得來(lái)源認(rèn)定上避免被稅負(fù)較高地區(qū)認(rèn)定此項(xiàng)所得來(lái)源于該地區(qū)。同一所得在稅負(fù)較低地區(qū)實(shí)現(xiàn)或被認(rèn)定，稅負(fù)相對(duì)就較輕。因此，企業(yè)避稅主要方法之一就是搞清楚應(yīng)納稅所得的規(guī)定以及所得來(lái)源地的認(rèn)定，在此基礎(chǔ)上作進(jìn)一步避稅籌劃。

《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅》應(yīng)納稅所得的規(guī)定包括以下三個(gè)方面：

第一，在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，以及總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)取得來(lái)源于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

第二，在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得以及發(fā)生在中國(guó)大陸境內(nèi)外與外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。

第三，外國(guó)企業(yè)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。

所得來(lái)源地的認(rèn)定有如下規(guī)定：

第一，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)源地的認(rèn)定

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)源地的認(rèn)定，以設(shè)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所為標(biāo)準(zhǔn)。分為兩個(gè)部分：一是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得。二是發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。

第二，投資所得來(lái)源地的認(rèn)定

中國(guó)對(duì)投資所得來(lái)源地的認(rèn)定以資金、財(cái)產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)的實(shí)際運(yùn)用地為準(zhǔn)。具體地說(shuō)，是指外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而取得的下列所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得。

1．從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的股息、紅利。

2．從中國(guó)境內(nèi)取得存款利息、貸款利息、債券利息、墊付款利息、延期付款利息。

3．將財(cái)產(chǎn)租給中國(guó)境內(nèi)租用者而取得的租金。

4．提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi)。

5．轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等而取得的收益。

6．經(jīng)財(cái)政部確定征稅的從中國(guó)境內(nèi)取得的其他所得。

根據(jù)以上認(rèn)定準(zhǔn)則大致有以下幾種避稅方法：

1．中斷其他所得與外商投資企業(yè)之間聯(lián)系。因?yàn)槠渌弥傅氖前l(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外與外商投資企業(yè)有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等。如果以上各項(xiàng)其他所得與外商投資企業(yè)不發(fā)生實(shí)際聯(lián)系，那么至少境外部分的其他所得就不必申報(bào)納稅。另外，追一步作為預(yù)提所得稅的稅率也比"外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅''稅率低13個(gè)百分點(diǎn)，100萬(wàn)的所得稅可節(jié)稅11萬(wàn)(33萬(wàn)-22萬(wàn))。

2．總機(jī)構(gòu)設(shè)在避稅地?？倷C(jī)構(gòu)是否在境內(nèi)，目前世界各國(guó)主要有兩種判定準(zhǔn)則，一是看注冊(cè)，二是看決策地。中國(guó)境內(nèi)主要是看注冊(cè)，因此避免在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)總機(jī)構(gòu)，就可以享有避稅的好處。沒有機(jī)構(gòu)一是方便轉(zhuǎn)移；二是預(yù)提稅輕于所得稅。

利用源泉扣繳預(yù)提稅的避稅籌劃案例

中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)有兩種稅率，廠是外商投資企業(yè)的所得和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得，按30％繳納所得稅，地方所得稅按3％繳納，合并稅率為33％。二是源泉扣繳預(yù)提稅稅率為20％。

源泉扣繳是指外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系而從中國(guó)取得的應(yīng)稅所得，其應(yīng)納所得稅由支付人扣繳。這樣所得稅又稱為預(yù)提稅。預(yù)提稅按收入金額依20％繳納。

由于是源泉扣繳，稅率又較低，因而產(chǎn)生兩種避稅策略：

企業(yè)成本、費(fèi)用和損失的計(jì)算，涉及企業(yè)避稅活動(dòng)的各個(gè)方面，對(duì)所得稅的避稅影響極大。不同的行業(yè)有不同的成本、費(fèi)用構(gòu)成，要求避稅者對(duì)此熟練掌握。中國(guó)稅法、行政法規(guī)沒有具體地列舉可以列支的成本、費(fèi)用和損失項(xiàng)目，而是采取反列舉的方法，列舉了若干不得列支的項(xiàng)目，這樣為避稅提供了可能。同時(shí)，要求避稅者劃清資本支出與收益支出的界限，收益分配與費(fèi)用支出的界線，正常費(fèi)用與非正常費(fèi)用的界限。

不得一次列為成本、費(fèi)用的項(xiàng)目的避稅策略

1．固定資產(chǎn)的購(gòu)置，建造支出，提高折舊率避稅。

固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出，屬于資本性質(zhì)的支出。固定資產(chǎn)價(jià)值是隨著實(shí)體的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的，其能為相當(dāng)多的納稅年度提供效用。因此，企業(yè)以折舊的形式，分期列入成本、費(fèi)用。折舊率越高，成本愈高，成本愈高，應(yīng)納稅所得額愈小，稅額也就越少。因此，固定資產(chǎn)方面的避稅一般是以快速折舊的形式出現(xiàn)。此外快速折舊還有一個(gè)間接好處是加快資金回收，節(jié)約了利息支出。

2．無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)避稅。

受讓、開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出，也屬資本性質(zhì)的支出。無(wú)形資產(chǎn)能在多個(gè)納稅年度內(nèi)為企業(yè)提供某種權(quán)益。因而，企業(yè)為取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，不應(yīng)一次列為成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的年限，分配攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用，如何攤?cè)搿⑹裁磿r(shí)間攤?cè)攵加斜芏惢I劃問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，攤?cè)氤杀镜臒o(wú)形資本費(fèi)用越平均，越均衡，對(duì)避稅越有利，它可以防止某些納稅期內(nèi)所得大起大落，導(dǎo)致稅率檔次的爬計(jì)。此外，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓受讓時(shí)間選擇對(duì)避稅的影響也較大。對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一般要繳納預(yù)提所得稅，采用轉(zhuǎn)讓單位稅源代扣代繳方法，此時(shí)轉(zhuǎn)讓方可適當(dāng)降低無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并以其他形式求得受讓方補(bǔ)償，即可減少預(yù)提稅，從而達(dá)到避稅的目的。

3．遞延資產(chǎn)的支出與避稅。

遞延資產(chǎn)是指企業(yè)已經(jīng)支付，但受益期為若干個(gè)納稅年度的費(fèi)用。如企業(yè)籌辦費(fèi)等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。因此對(duì)企業(yè)避稅者來(lái)說(shuō)遞延資產(chǎn)的支出是沖減利潤(rùn)的手段，支出越多分期分?jǐn)偟某杀居?，沖減后的應(yīng)納稅額也就愈少。

不得列入成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目

1．資本的利息。

資本是投資者或股東的投入，不得列支利息。如果是用借款投入則所發(fā)生的利息支出，應(yīng)由投資者或股東負(fù)擔(dān)。

2．各項(xiàng)所得稅稅款。

各項(xiàng)所得稅，如企業(yè)所得稅、地方所得稅等，是利潤(rùn)分配性質(zhì)的支出，不能列為成本、費(fèi)用。

3．違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收的損失。

企業(yè)如違法經(jīng)營(yíng)，被政府有關(guān)部門處以罰款和沒收財(cái)物的損失，不屬于正常的營(yíng)業(yè)性支出和損失，而是政府機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)從事違法經(jīng)營(yíng)的處罰。所以罰、沒損失，不能列入企業(yè)的成本、費(fèi)用和損失。但企業(yè)避稅者應(yīng)將正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于某些難以避免的原因等發(fā)生的一些商業(yè)性違約、托欠等的罰款，列入成本、費(fèi)用和損失。如果企業(yè)能盡可能地將某些損失進(jìn)行"包裝"是可以達(dá)到列支的目的的。

4．各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。

企業(yè)因偷漏稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)所處的罰款和未按時(shí)納稅被加收的滯納金，均屬非正常支出，不應(yīng)列入成本、費(fèi)用和損失。

5．自然災(zāi)害或者意外事故發(fā)生的損失由保險(xiǎn)公司或其他單位賠償?shù)牟糠?，因該部分損失已得到補(bǔ)償，不應(yīng)再列為損失。

6．用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)。

企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，盡管這種支出并非營(yíng)業(yè)支出，為了鼓勵(lì)企業(yè)支持中國(guó)境內(nèi)的公益事業(yè)，如為發(fā)展社會(huì)的科學(xué)、文化、教育事業(yè)、醫(yī)療保健事業(yè)和養(yǎng)老院、殘疾人福利事業(yè)，其捐贈(zèng)和實(shí)物、財(cái)產(chǎn)的折價(jià)款，可以列為支出，從應(yīng)納稅所得額中扣除。但用于公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)，不得列支。

7．支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)。

分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)的組成部分，與總機(jī)構(gòu)為同一法人實(shí)體，分支機(jī)構(gòu)運(yùn)用總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)自有資產(chǎn)的運(yùn)用，不存在使用權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題，不得列支使用費(fèi)。

8．職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)不能列支其在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。因?yàn)樵谥袊?guó)境內(nèi)工作職工的醫(yī)療、保健、養(yǎng)老、退休等福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)遵從中國(guó)的法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，按照中國(guó)的法律行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定支付。其在中國(guó)境外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不得列支。

9．向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)系為法人與法人的關(guān)系，其相互之間的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)處理，不應(yīng)因資本或管理上有控制與被控制關(guān)系，而攤計(jì)行政管理費(fèi)。因此，如果發(fā)生企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不能列入成本、費(fèi)用和損失。

10．與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他支出。

稅法及其細(xì)則有關(guān)計(jì)算應(yīng)納稅所得額所涉及的成本、費(fèi)用和損失列支限定，總的原則是允許企業(yè)扣除其進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和損失，不允許扣除與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，也不得列支。如屬于股東或投資者本身的開銷，就不得列為企業(yè)的費(fèi)用或損失。

限定條件準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目與避稅

1．支付給總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的避稅籌劃。

外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所支付給其總機(jī)構(gòu)的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的管理費(fèi)，只要避稅者能提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以列支，就可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。

2．借款、利息支出的避稅籌劃。

企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資金不足或自有資金不能滿足某項(xiàng)投資，以及因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等實(shí)際需要而發(fā)生的借款所支付的利息，可以列支。但避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意和包裝使它符合以下三個(gè)條件，才能保證被列支，從而達(dá)到避稅的目的。

1．取得借款付息的證明文件。

2．使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。

3．取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核同意。

此外，避稅者還應(yīng)視借款的用途和使用的情況分別作如下避稅-理：

企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足而借款投資的，其在籌建期間內(nèi)支付的利息，應(yīng)作為資本支出，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的原價(jià)，通過(guò)固定資產(chǎn)折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷的方式列支。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，需要繼續(xù)逐年支付利息的，按當(dāng)年實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列支。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，借款用于固定資產(chǎn)購(gòu)置、建造無(wú)形資產(chǎn)受讓開發(fā)的，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的原價(jià)；資產(chǎn)投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出，可按當(dāng)年實(shí)際負(fù)擔(dān)數(shù)額作為費(fèi)用列支。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，充作流動(dòng)資金的借款利息，可以列為當(dāng)年的費(fèi)用開支。

3．交際應(yīng)酬支出的避稅籌劃。

交際應(yīng)酬費(fèi)的避稅籌劃要注意兩點(diǎn)：一是要取得交際應(yīng)酬費(fèi)的確實(shí)記錄，或者單據(jù)發(fā)票；二是指清楚準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。

一般來(lái)說(shuō)，工業(yè)制造、種植、養(yǎng)殖、商業(yè)等行業(yè)，全年銷貨凈額在1500萬(wàn)以下的，其交際應(yīng)酬費(fèi)的列支，不得超過(guò)銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)的部分，該部分交際應(yīng)酬費(fèi)的列支不得超過(guò)該部分銷貨凈額的3％o。因此，對(duì)避稅者來(lái)說(shuō)，1500萬(wàn)是應(yīng)當(dāng)記住的關(guān)鍵的臨界點(diǎn)。

旅店、飲食、娛樂、運(yùn)輸、金融、租賃、修理、設(shè)計(jì)、咨詢等行業(yè)，以及其他服務(wù)性行業(yè)，全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)以上的，其超過(guò)部分應(yīng)酬費(fèi)的列支，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的5％。

如果既有產(chǎn)品、商品銷售，又有服務(wù)性業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分別按其銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入額計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)的列支限額；如銷貨收入與業(yè)務(wù)收人劃分不清，可按主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所屬的行業(yè)確定。

利用壞賬準(zhǔn)備的避稅籌劃案例

企業(yè)時(shí)常有發(fā)生壞賬的情況，發(fā)生了壞賬取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，可列為杯賬損失，沖減應(yīng)納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳。但不是所有壞賬都作為壞賬損失處理。因此，避稅者必須搞清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。下面就是需要避稅者注意的條件：

1．因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清算后，仍然不能收回的。

2．因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的。

3．因債務(wù)人逾期未履行債務(wù)義務(wù)，已超過(guò)兩年，仍然不能收回的。

此外，企業(yè)已列為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或者部分收回的，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借)，或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過(guò)3％的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。

從事其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，如果確有實(shí)際需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，也可以在報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后實(shí)行。按年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款有約定期限的，應(yīng)以到期的為限，未到期的債權(quán)或代銷商品的應(yīng)收款，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列入當(dāng)期損失，少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)列入本年度應(yīng)納稅所得額。并繼續(xù)對(duì)該年度的年末放款余額或應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

例．某企業(yè)1992年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為3萬(wàn)元，1993年實(shí)際發(fā)生壞賬損失為2萬(wàn)元，1993年底應(yīng)收賬款余額200萬(wàn)元，則1993年底應(yīng)實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備為:

200萬(wàn)元×3％-(3-2)＝5(萬(wàn)元)

如果1993年實(shí)際發(fā)生壞賬損失為5萬(wàn)元，則1993年底實(shí)提壞賬準(zhǔn)備為：200萬(wàn)元×3％-(2-5)＝9(萬(wàn)元)。

利用"免二減三"稅收優(yōu)惠的避稅籌劃案例

在中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠中以''免二減三"優(yōu)惠最為顯著。享受此項(xiàng)優(yōu)惠的關(guān)鍵也是避稅的關(guān)鍵是開始計(jì)算"免二減三"的年度--獲利年度。獲利年度是企業(yè)開業(yè)以來(lái)第一次出現(xiàn)應(yīng)納稅所得大于零的年度，它是企業(yè)計(jì)算"免二減三"的起點(diǎn)年度。

這里的避稅策略包括：

1．開業(yè)當(dāng)年獲利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能推遲獲利年度，將利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)安排在免二的年度里。

2．開業(yè)當(dāng)年獲利，只要實(shí)際獲利的月份不超過(guò)6個(gè)月，就應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請(qǐng)將獲利年度的計(jì)算推遲到下一年計(jì)算。

3．從獲利三年開始后"免二減三"五年內(nèi)，盡可能將減半稅收后三年利潤(rùn)提前在免二年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則這樣做是可行的。

4．如果某企業(yè)從開業(yè)之日起兩年未獲利，后五年享受"免二減三"，從第八年開始停止，又開始新的合資企業(yè)生涯，那么實(shí)際上它又可以從頭享受"免二減三"的優(yōu)惠。

利用再投資優(yōu)惠政策的避稅籌劃案例

外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利