作業(yè)成本法在T建設(shè)公司工程項(xiàng)目中的應(yīng)用思考

作業(yè)成本法在T建設(shè)公司工程項(xiàng)目中的應(yīng)用思考程志軍摘要：作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)各種作業(yè)的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用率，進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。它通過對(duì)T公司土地改建項(xiàng)目各作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的全程分析，計(jì)量各種作業(yè)與成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)與企業(yè)資源的利用情況，在提高成本核算的準(zhǔn)確性和加強(qiáng)成本管控的同時(shí)，也為T公司決策提供了一條新思路。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;T公司土地改建項(xiàng)目;應(yīng)用引言T建設(shè)有限公司經(jīng)營(yíng)范圍為房屋建筑工程;鐵路綜合工程施工;市政公用工程、城市園林綠化工程;石頭開采、銷售;貨物倉(cāng)儲(chǔ);機(jī)械、鐵路設(shè)備維修;房屋租賃;鋼結(jié)構(gòu)制造、安裝;潛水作業(yè);土石方工程等。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工程公司的人工、機(jī)械、材料費(fèi)用不斷上漲，工程公司的利潤(rùn)空間下降，內(nèi)部耗費(fèi)巨大，降本增效勢(shì)在必行。同時(shí)，新型技術(shù)、材料和機(jī)械的引進(jìn)，提高了器械使用效率，從而使間接成本占總資源配置的比重逐漸增大?，F(xiàn)行的傳統(tǒng)成本法會(huì)低估項(xiàng)目成本，不利于落實(shí)成本分配責(zé)任，不利于創(chuàng)建公司內(nèi)部激勵(lì)和約束成本機(jī)制，影響工程項(xiàng)目的預(yù)算準(zhǔn)確性，造成預(yù)算使用和分配不合理，影響公司對(duì)工程項(xiàng)目收益的判斷。因此，引進(jìn)作業(yè)成本法能夠準(zhǔn)確核算工程項(xiàng)目的成本，滿足施工企業(yè)成本管控，為解決目前工程項(xiàng)目所面臨的問題提供新思路。一、T公司項(xiàng)目成本管理現(xiàn)狀目前，T公司在對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行管控時(shí)，以項(xiàng)目為成本核算對(duì)象，采用傳統(tǒng)成本法對(duì)單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立成本核算。第一，在成本預(yù)算階段，由公司財(cái)務(wù)部和項(xiàng)目經(jīng)理人聯(lián)合土地規(guī)劃設(shè)計(jì)公司一同進(jìn)行項(xiàng)目的成本預(yù)估和計(jì)算。按照政策規(guī)定的資源成本的定額價(jià)以及估計(jì)要消耗的資源數(shù)量計(jì)算出成本結(jié)果。第二，在成本控制階段，財(cái)務(wù)部門根據(jù)每個(gè)季度的月用款計(jì)劃表和工程用料清單，跟蹤材料耗用情況，將結(jié)果反饋給項(xiàng)目經(jīng)理，由項(xiàng)目經(jīng)理監(jiān)管工程資源使用情況和施工情況。原則上要求經(jīng)理監(jiān)督施工人員在能保質(zhì)保量完成施工的情況下，最大限度地節(jié)約施工成本。第三，在成本分析階段，財(cái)務(wù)人員根據(jù)前期的計(jì)劃用款耗料計(jì)劃表和實(shí)際用款耗料計(jì)劃表編制“價(jià)格差異表”，分析計(jì)劃和實(shí)際用款耗料產(chǎn)生差異原因。二、T建設(shè)公司成本管理存在問題分析（一）成本預(yù)算不準(zhǔn)確T公司對(duì)項(xiàng)目的成本預(yù)算，主要根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)和定額價(jià)格計(jì)算。定額價(jià)格往往是經(jīng)過全面的市場(chǎng)調(diào)查和復(fù)雜的計(jì)算得出的相對(duì)公允的價(jià)格，在相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)改變。但在飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)里，材料、人工和機(jī)器的價(jià)格往往受到市場(chǎng)變動(dòng)的影響。在與政府合作的工程項(xiàng)目里，該類定額不得隨意更改，雙方也不能在合同里約定價(jià)格。在定額成本有偏差的情況下，又忽略了制造費(fèi)用分?jǐn)傇斐傻某杀菊`差，導(dǎo)致通過定額價(jià)格計(jì)算的成本可能會(huì)超出企業(yè)預(yù)算。（二）成本控制不及時(shí)以土地改建項(xiàng)目為例，項(xiàng)目是按照工程行業(yè)普遍采用的分部分項(xiàng)法劃分施工流程，先將工程項(xiàng)目分部為土地平整、灌溉排水、田間道路和其他工程，再將每一項(xiàng)分為分項(xiàng)工程，如土地平整工程中含有機(jī)械挖填土方、表土剝離與回填、土質(zhì)田埂修筑等作業(yè)。每一分項(xiàng)都有其對(duì)應(yīng)的工程量和綜合單價(jià)。土地改建項(xiàng)目將成本控制時(shí)點(diǎn)設(shè)在每一分部工程完成后，例如土地平整完工后將其下每個(gè)分項(xiàng)工程以材料定額為準(zhǔn)，通過“材料價(jià)差表”調(diào)整成實(shí)際成本，再由局部到整體，計(jì)算出工程總成本。但在此條件下，企業(yè)只能在每一分部分項(xiàng)工程完工后才能核算成本，使得企業(yè)無法對(duì)成本進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，從而無法及時(shí)進(jìn)行日常的成本控制。（三）成本分析決策有用性有待于提高傳統(tǒng)的成本法無法滿足現(xiàn)代成本管理的精細(xì)化。成本差異分析后如無明確的成本考核獎(jiǎng)懲制度、激勵(lì)和約束機(jī)制，會(huì)限制成本差異分析結(jié)果對(duì)成本管理決策的作用。三、T公司應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析T建設(shè)公司實(shí)施作業(yè)成本法的可行性可以從項(xiàng)目管理特點(diǎn)和技術(shù)兩個(gè)層面來分析。項(xiàng)目管理上，T公司使用了合同管理制度、工程招標(biāo)制度和工程監(jiān)理制度，通過引進(jìn)作業(yè)成本制度，加強(qiáng)管理層和經(jīng)理人的成本管理意識(shí)，合同管理制度的運(yùn)行使得公司可以實(shí)施項(xiàng)目承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制度。在作業(yè)成本法的實(shí)際運(yùn)行中，公司可以根據(jù)工程項(xiàng)目的項(xiàng)目流程特征，將項(xiàng)目逐步分化為建設(shè)項(xiàng)目、單項(xiàng)工程、單位工程、分部工程、分項(xiàng)工程、作業(yè)層，這樣能夠在逐步建庫(kù)和完善資料的情況下，為項(xiàng)目計(jì)劃預(yù)算提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。技術(shù)層面上，T公司具有相應(yīng)的核算軟件，在使用作業(yè)成本法核算上，可以給予相應(yīng)的技術(shù)支持。四、T公司應(yīng)用作業(yè)成本法的建議——以土地改建項(xiàng)目為例（一）合理確定作業(yè)及作業(yè)中心在建立作業(yè)中心前，要熟悉每個(gè)工程的施工程序，根據(jù)施工的作業(yè)程序和作業(yè)層來確定每個(gè)作業(yè)中心的所需工序。T公司的分部分項(xiàng)作業(yè)流程如圖1：例如輸水工程需要經(jīng)過人工挖溝槽、機(jī)械土方開挖、人工土方松填、建明渠和做伸縮縫完成新建農(nóng)渠流程，再重復(fù)上述流程完成新建灌排渠。根據(jù)以上流程，我們可以把輸水工程劃分為人工挖溝槽、機(jī)械土方開挖、人工土方松填、C15現(xiàn)澆砼、伸縮縫五個(gè)作業(yè)步驟。與以上流程類似，該土地改建項(xiàng)目總共可以建立37項(xiàng)主要作業(yè)及其動(dòng)因，部分主要作業(yè)如表1所示：為方便企業(yè)進(jìn)行成本核算，考慮施工流程和金額后，我們確定土方工程作業(yè)、石方工程作業(yè)、砌體工程作業(yè)、混凝土工程作業(yè)、農(nóng)用井工程作業(yè)、安裝工程作業(yè)、其他工程作業(yè)為主要作業(yè)。確定主要作業(yè)后，還要建立與各項(xiàng)主要作業(yè)無直接關(guān)系的管理類作業(yè)中心，項(xiàng)目的部分作業(yè)中心如表2所示：在作業(yè)中心被確定后，就可以根據(jù)施工流程分解出每個(gè)作業(yè)來，并最終計(jì)算出作業(yè)動(dòng)因分配率。（二）準(zhǔn)確計(jì)算項(xiàng)目的作業(yè)成本土地平整開發(fā)項(xiàng)目的作業(yè)中心和成本動(dòng)因確定后，就可以投入作業(yè)成本計(jì)算工作。先辨認(rèn)分部工程的作業(yè)流程，再把這些各作業(yè)中心劃入分部工程。最后將材料、流程相同的作業(yè)中心、施工流程聯(lián)合，作為一個(gè)整體參與成本分配和費(fèi)用計(jì)算。并且因?yàn)橥练焦こ套鳂I(yè)中心和石方工程作業(yè)中心所需要的資源主材料、經(jīng)過的工序大致相同，因此可以將它們合并在一起，進(jìn)行成本核算。（三）樹立科學(xué)的成本管理理念成本管理在工程建筑類企業(yè)中尤為重要，想要使成本管理機(jī)制運(yùn)行達(dá)到一個(gè)良好的狀態(tài)，全體員工必須要有適當(dāng)?shù)年P(guān)注和合理的參與。一方面，企業(yè)管理層和經(jīng)理人要激勵(lì)員工參與到成本管理的工作中來，由高層人員不斷督促，由上到下展開成本監(jiān)控。另一方面，在每個(gè)作業(yè)項(xiàng)目里設(shè)置一個(gè)負(fù)責(zé)人，并且下放部分權(quán)力，可以在一定限度內(nèi)調(diào)度資源，做出合理的決策。這樣不僅能使上層決策順利傳達(dá)并執(zhí)行，還能促進(jìn)和基層員工的溝通。提高管理人員和經(jīng)理人的成本管理意識(shí)，建立起科學(xué)的成本管理理念，從局部到整體地看待作業(yè)成本法帶來的效益。（四）建立科學(xué)的成本管理實(shí)操系統(tǒng)作業(yè)成本法引進(jìn)對(duì)公司的數(shù)據(jù)支持和計(jì)算提出了高要求，該公司要循序漸進(jìn)，建立并完善企業(yè)的作業(yè)成本管理實(shí)操系統(tǒng)，為工程項(xiàng)目提供必需的數(shù)據(jù)，如：各項(xiàng)作業(yè)的結(jié)構(gòu)、費(fèi)用、工序的分解原則;作業(yè)的種類、屬性;有關(guān)成本動(dòng)因的記錄;成本、價(jià)格信息;定額與物料管理信息等。公司還可以將同質(zhì)項(xiàng)目進(jìn)行辨認(rèn)，核算相關(guān)耗用成本，建立公司內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)定額體系。通過上述手段的落實(shí)，建立內(nèi)部成本庫(kù)，給未來的新項(xiàng)目估價(jià)預(yù)算提供便利，還能保證各報(bào)價(jià)的合理性。結(jié)語總體來講，作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法事后核算與控制成本的不足，將項(xiàng)目成本分解，使得企業(yè)能夠進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)成本消耗，幫助企業(yè)進(jìn)行更嚴(yán)謹(jǐn)全面的成本管控，為企業(yè)考核績(jī)效提供了有力的數(shù)據(jù)支撐，有助于提高企業(yè)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。以下資料為贈(zèng)送資料：《滴水之中見精神》主題班會(huì)教案活動(dòng)目的：教育學(xué)生懂得“水”這一寶貴資源對(duì)于我們來說是極為珍貴的，每個(gè)人都要保護(hù)它，做到節(jié)約每一滴水，造福子孫萬代。

活動(dòng)過程：

1.主持人上場(chǎng)，神秘地說：“我讓大家猜個(gè)謎語，你們?cè)敢鈫?？”大家回答：“愿意！?/p>

主持人口述謎語：

“雙手抓不起，一刀劈不開，

煮飯和洗衣，都要請(qǐng)它來。”

主持人問：“誰知道這是什么？”生答：“水！”

一生戴上水的頭飾上場(chǎng)說：“我就是同學(xué)們猜到的水。聽大家說，我的用處可大了，是真的嗎？”

主持人：我宣布：“水”是萬物之源主題班會(huì)現(xiàn)在開始。

水說：“同學(xué)們，你們知道我有多重要嗎？”齊答：“知道。”

甲：如果沒有水，我們?nèi)祟惥蜔o法生存。

小熊說：我們動(dòng)物可喜歡你了，沒有水我們會(huì)死掉的。

花說：我們花草樹木更喜歡和你做朋友，沒有水，我們?cè)缇涂菟懒?，就不能為美化環(huán)境做貢獻(xiàn)了。

主持人：下面請(qǐng)聽快板《水的用處真叫大》

竹板一敲來說話，水的用處真叫大；

洗衣服，洗碗筷，洗臉洗手又洗腳，

煮飯洗菜又沏茶，生活處處離不開它。

栽小樹，種莊稼，農(nóng)民伯伯把它夸；

魚兒河馬大對(duì)蝦，日日夜夜不離它；

采煤發(fā)電要靠它，京城美化更要它。

主持人：同學(xué)們，聽完了這個(gè)快板，你們說水的用處大不大？

甲說：看了他們的快板表演，我知道日常生活種離不了水。

乙說：看了表演后，我知道水對(duì)莊稼、植物是非常重要的。

丙說：我還知道水對(duì)美化城市起很大作用。

2.主持人：水有這么多用處，你們?cè)撛鯓幼瞿兀?/p>

（1）（生）：我要節(jié)約用水，保護(hù)水源。

（2）（生）：我以前把水壺剩的水隨便就到掉很不對(duì)，以后我一定把喝剩下的水倒在盆里洗手用。

（3）（生）：前幾天，我看到了學(xué)校電視里轉(zhuǎn)播的“水日談水”的節(jié)目，很受教育，同學(xué)們看得可認(rèn)真了，知道了我們北京是個(gè)缺水城市，我們?cè)俨荒芾速M(fèi)水了。

（4）（生）：我要用洗腳水沖廁所。

3.主持人：大家談得都很好，下面誰想出題考考大家，答對(duì)了請(qǐng)給點(diǎn)掌聲。

（1）（生）：小明讓爸爸刷車時(shí)把水龍頭開小點(diǎn)，請(qǐng)回答對(duì)不對(duì)。

（2）（生）：小蘭告訴奶奶把洗菜水別到掉，留沖廁所用。

（3）一生跑上說：主持人請(qǐng)把手機(jī)借我用用好嗎？我想現(xiàn)在就給姥姥打個(gè)電話，告訴她做飯時(shí)別把淘米水到掉了，用它沖廁所或澆花用。（電話內(nèi)容略寫）

（4）一生說：主持人我們想給大家表演一個(gè)小品行嗎？

主持人：可以，大家歡迎！請(qǐng)看小品《這又不是我家的》

大概意思是：學(xué)校男廁所便池堵了，水龍頭又大開，水流滿地。學(xué)生甲乙丙三人分別上廁所，看見后又皺眉又罵，但都沒有關(guān)水管，嘴里還念念有詞，又說：“反正不是我家的?！?/p>

旁白：“那又是誰家的呢？”

主持人：看完這個(gè)小品，你們有什么想法嗎？誰愿意給大家說說？

甲：剛才三個(gè)同學(xué)太自私了，公家的水也是大家的，流掉了多可惜，應(yīng)該把水龍頭關(guān)上。

乙：上次我去廁所看見水龍頭沒關(guān)就主動(dòng)關(guān)上了。

主持人：我們給他鼓鼓掌，今后你們發(fā)現(xiàn)水龍頭沒關(guān)會(huì)怎樣做呢？

齊：主動(dòng)關(guān)好。

小記者：同學(xué)們，你們好！我想打擾一下，聽說你們正在開班會(huì)，我想采訪一下，行嗎？

主持人：可以。

小記者：這位同學(xué)，你好！通過參加今天的班會(huì)你有什么想法，請(qǐng)談?wù)労脝幔?/p>

答：我要做節(jié)水的主人，不浪費(fèi)一滴水。

小記者：請(qǐng)這位同學(xué)談?wù)労脝幔?/p>

答：今天參加班會(huì)我知道了節(jié)約每一滴水要從我們每個(gè)人做起。我想把每個(gè)廁所都貼上“節(jié)約用水”的字條，這樣就可以提醒同學(xué)們節(jié)約用水了。

小記者：你們談得很好，我的收獲也很大。我還有新任務(wù)先走了，同學(xué)們?cè)僖姡?/p>

水跑上來說：同學(xué)們，今天我很高興，我“水伯伯”今天很開心，你們知道了有了我就有了生命的源泉，請(qǐng)你們今后一定節(jié)約用水呀！讓人類和動(dòng)物、植物共存，迎接美好的明天！

主持人：你們還有發(fā)言的嗎？

答：有。

生：我代表人們謝謝你，水伯伯，節(jié)約用水就等于保護(hù)我們?nèi)祟愖约骸?/p>

動(dòng)物：小熊上場(chǎng)說：我代表動(dòng)物家族謝謝你了，我們也會(huì)保護(hù)你的！

花草樹木跑上場(chǎng)說：我們也不會(huì)忘記你的貢獻(xiàn)！

水伯伯：（手舞足蹈地跳起了舞蹈）……同學(xué)們的笑聲不斷。

主持人：水伯伯，您這是干什么呢？

水伯伯：因?yàn)槲姨吲d了，今后還請(qǐng)你們多關(guān)照我呀！

主持人：水伯伯，請(qǐng)放心，今后我們一定會(huì)做得更好！再見！

4.主持人：大家歡迎老師講話！

同學(xué)們，今天我們召開的班會(huì)非常生動(dòng)，非常有意義。水是生命之源，無比珍貴，愿同學(xué)們能加倍珍惜它，做到節(jié)約一滴水，造福子孫后代。

5.主持人宣布：“水”是萬物之源主題班會(huì)到此結(jié)束。

6.活動(dòng)效果：

此次活動(dòng)使學(xué)生明白了節(jié)約用水的道理，浪費(fèi)水的現(xiàn)象減少了，宣傳節(jié)約用水的人增多了，人人爭(zhēng)做節(jié)水小標(biāo)兵

以下資料為贈(zèng)送資料：《滴水之中見精神》主題班會(huì)教案活動(dòng)目的：教育學(xué)生懂得“水”這一寶貴資源對(duì)于我們來說是極為珍貴的，每個(gè)人都要保護(hù)它，做到節(jié)約每一滴水，造福子孫萬代。

活動(dòng)過程：

1.主持人上場(chǎng)，神秘地說：“我讓大家猜個(gè)謎語，你們?cè)敢鈫?？”大家回答：“愿意！?/p>

主持人口述謎語：

“雙手抓不起，一刀劈不開，

煮飯和洗衣，都要請(qǐng)它來?！?/p>

主持人問：“誰知道這是什么？”生答：“水！”

一生戴上水的頭飾上場(chǎng)說：“我就是同學(xué)們猜到的水。聽大家說，我的用處可大了，是真的嗎？”

主持人：我宣布：“水”是萬物之源主題班會(huì)現(xiàn)在開始。

水說：“同學(xué)們，你們知道我有多重要嗎？”齊答：“知道。”

甲：如果沒有水，我們?nèi)祟惥蜔o法生存。

小熊說：我們動(dòng)物可喜歡你了，沒有水我們會(huì)死掉的。

花說：我們花草樹木更喜歡和你做朋友，沒有水，我們?cè)缇涂菟懒?，就不能為美化環(huán)境做貢獻(xiàn)了。

主持人：下面請(qǐng)聽快板《水的用處真叫大》

竹板一敲來說話，水的用處真叫大；

洗衣服，洗碗筷，洗臉洗手又洗腳，

煮飯洗菜又沏茶，生活處處離不開它。

栽小樹，種莊稼，農(nóng)民伯伯把它夸；

魚兒河馬大對(duì)蝦，日日夜夜不離它；

采煤發(fā)電要靠它，京城美化更要它。

主持人：同學(xué)們，聽完了這個(gè)快板，你們說水的用處大不大？

甲說：看了他們的快板表演，我知道日常生活種離不了水。

乙說：看了表演后，我知道水對(duì)莊稼、植物是非常重要的。

丙說：我還知道水對(duì)美化城市起很大作用。

2.主持人：水有這么多用處，你們?cè)撛鯓幼瞿兀?/p>

（1）（生）：我要節(jié)約用水，保護(hù)水源。

（2）（生）：我以前把水壺剩的水隨便就到掉很不對(duì)，以后我一定把喝剩下的水倒在盆里洗手用。

（3）（生）：前幾天，我看到了學(xué)校電視里轉(zhuǎn)播的“水日談水”的節(jié)目，很受教育，同學(xué)們看得可認(rèn)真了，知道了我們北京是個(gè)缺水城市，我們?cè)俨荒芾速M(fèi)水了。

（4）（生）：我要用洗腳水沖廁所。

3.主持人：大家談得都很好，下面誰想出題考考大家，答對(duì)了請(qǐng)給點(diǎn)掌聲。

（1）（生）：小明讓爸爸刷車時(shí)把水龍頭開小點(diǎn)，請(qǐng)回答對(duì)不對(duì)。

（2）（生）：小蘭告訴奶奶把洗菜水別到掉，留沖廁所用。

（3）一生跑上說：主持人請(qǐng)把手機(jī)借我用用好嗎？我想現(xiàn)在就給姥姥打個(gè)電話，告訴她做飯時(shí)別把淘米水到掉了，用它沖廁所或澆花用。（電話內(nèi)容略寫）

（4）一生說：主持人我們想給大家表演一個(gè)小品行嗎？

主持人：可以，大家歡迎！請(qǐng)看小品《這又不是我家的》

大概意思是：學(xué)校男廁所便池堵了，水龍頭又大開，水流滿地。學(xué)生甲乙丙三人分別上廁所，看見后又皺眉又罵，但都沒有關(guān)水管，嘴里還念念有詞，又說：“反正不是我家的?！?/p>

旁白：“那又是誰家的呢？”

主持人：看完這