增值稅轉(zhuǎn)型初探

十六屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》正式提出了我國的增值稅將由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，這在稅制改革上是一大進(jìn)步，在制度上為完善我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，全面建設(shè)小康社會(huì)提供了有力的保證，它意味著我國的增值稅已步入了國際化的軌道。一、增值稅的發(fā)展及分類增值稅自1954年由法國最早實(shí)行且取得成功以來，已被世界很多國家普遍推行和采用。目前，世界上已有一百三十多個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅，其中，發(fā)展中國家占有相當(dāng)?shù)谋壤?。增值稅依?jù)對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同，可分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購固定資產(chǎn)的價(jià)款，課稅依據(jù)既包括生產(chǎn)資料，又包括消費(fèi)資料，相當(dāng)于社會(huì)國民生產(chǎn)總值，因而被稱為生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅在征稅時(shí)，允許將當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，課稅依據(jù)只限于消費(fèi)資料，故稱消費(fèi)型增值稅；而收入型增值稅，只允許扣除固定資產(chǎn)的折舊部分，課稅依據(jù)只相當(dāng)于社會(huì)國民收入，所以叫作收入型增值稅。其中，收入型增值稅是界于生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅之間的一種稅，是一種理論上可行的增殖稅，這是因?yàn)樵鲋刀惒捎玫氖嵌惪顟{票抵扣法，而收入型增值稅外購固定資產(chǎn)的價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證，所以稅款不能抵扣，再加之收入型增值稅計(jì)算復(fù)雜，征管難度大，從而在實(shí)際稅務(wù)管理工作中受到了限制而不宜廣泛使用。二、現(xiàn)行生產(chǎn)性增值稅存在問題及發(fā)展方向由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，因而造成了生產(chǎn)型增值稅是誰投資誰納稅。盡管這種制度能夠保證財(cái)政收入，緩解財(cái)政壓力，但是其抑制投資和稅負(fù)不平的問題還是顯得比較突出。同時(shí)，由于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣，使得產(chǎn)品成本中包含了這筆稅金，產(chǎn)品重復(fù)征稅，企業(yè)負(fù)擔(dān)重，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)更重。因此，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的第三世界，盡管為數(shù)較少，但也還是有些國家選擇生產(chǎn)型增值稅。我國在十六屆三中全會(huì)以前也一直實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，這是長(zhǎng)期以來我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響造成的。這對(duì)于抑制投資過熱、增加稅收收入發(fā)揮了重要作用。但是，隨著形勢(shì)的不斷發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端愈益顯露。（一）、對(duì)外購資本的重復(fù)征稅

對(duì)于當(dāng)期購入固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣,將其分期計(jì)入產(chǎn)品成本中,最終轉(zhuǎn)入到銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)銷售額中,其結(jié)果是該產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中含有一部分增值稅,等于固定資產(chǎn)在購買時(shí)承擔(dān)了一道稅、征收增值稅時(shí)又課征了一道稅,從而產(chǎn)生了重復(fù)征稅,貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多,對(duì)已征稅款的重復(fù)征稅也就越嚴(yán)重。

（二）、不利于參與國際競(jìng)爭(zhēng)

我國采取的生產(chǎn)型增值稅,在出口退稅時(shí),尚未包括為生產(chǎn)該商品而購買的固定資產(chǎn)所繳納的稅金,這樣就出現(xiàn)了對(duì)出口貨物的退稅不徹底,不可避免地影響我國的進(jìn)出口貿(mào)易,給我國的對(duì)外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成損失。我國從國外進(jìn)口商品,由于國際上實(shí)行增值稅的大多數(shù)國家選擇的是消費(fèi)型增值稅,出口退稅實(shí)行真正的零稅率,完全做到以不含稅價(jià)格進(jìn)入我國市場(chǎng)。而我國國內(nèi)產(chǎn)品卻有重復(fù)征稅的因素,這會(huì)使國外商品征收同樣稅率的增值稅會(huì)比國內(nèi)同類產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的增值稅低。即進(jìn)口產(chǎn)品由于比國內(nèi)產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”,從而處于明顯的優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)地位。在一進(jìn)一出之間,給我國外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來重大損失。

（三）、影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

由于購置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性。特別是影響企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。特別是抑制了資本有機(jī)構(gòu)成較高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、裝備制造業(yè)等核心產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在一定程度上影響了增值稅中性作用的發(fā)揮。目前，世界上實(shí)行增值稅的國家普遍選擇消費(fèi)型增值稅或收入型增值稅，其中，歐洲經(jīng)濟(jì)共同體各國全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，發(fā)展中國家也大部分采用消費(fèi)型增值稅。其主要原因就在于，消費(fèi)型增值稅不在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)積極性，可以徹底消除重復(fù)征稅帶來的各種弊端，將增值稅對(duì)投資的任何不利影響減少到最低限度，有利于加速設(shè)備更新，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。這些優(yōu)點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)、資本有機(jī)構(gòu)成和資本密集程度越高的國家和地區(qū)就越顯著。同時(shí)，消費(fèi)型增值稅與其它兩種類型的增值稅相比，在計(jì)算征收方面要簡(jiǎn)便得多，最適合憑發(fā)票扣稅，也利于納稅人操作，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，是當(dāng)前國際上最先進(jìn)、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型，也是西方發(fā)達(dá)國家推崇的方法。它一方面有利于對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，另一方面，也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行，是我國入世后增值稅稅制發(fā)展的方向。三、消費(fèi)型增值稅實(shí)施的必要性及意義（一）加快增值稅轉(zhuǎn)型改革勢(shì)在必行

2008年以來，我國經(jīng)濟(jì)總體保持平穩(wěn)較快發(fā)展態(tài)勢(shì)，但在當(dāng)前全球通脹現(xiàn)象嚴(yán)重，金融危機(jī)加劇，國際經(jīng)濟(jì)處于動(dòng)蕩、調(diào)整情況下，也面臨許多困難。原材料價(jià)格、勞動(dòng)力價(jià)格上漲，資本市場(chǎng)低迷導(dǎo)致企業(yè)融資成本升高，工業(yè)品出廠價(jià)格居高不下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，效益下滑；人民幣升值導(dǎo)致我國出口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力下降，出口增速下滑，很多處于產(chǎn)業(yè)鏈低端的制造業(yè)企業(yè)陷入困境，迫切需要政府出臺(tái)政策加以扶持。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，不僅是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的客觀需要，而且是完善和規(guī)范增值稅制度的必然要求。

在當(dāng)前形勢(shì)下，增值稅轉(zhuǎn)型改革的短期減稅政策效應(yīng)有助于企業(yè)走出困境。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，也有利于保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。一是有助于優(yōu)化固定資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)。改善我國投資主要集中在政府政績(jī)工程、房地產(chǎn)行業(yè)等領(lǐng)域，產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新改造方面的投資相對(duì)薄弱的狀況。二是有助于緩解物價(jià)上漲矛盾。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，企業(yè)稅負(fù)有所降低，相應(yīng)提高消化原材料漲價(jià)成本的能力；促進(jìn)企業(yè)加快設(shè)備更新改造，有助于降低生產(chǎn)成本。完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，相應(yīng)要求生產(chǎn)流通領(lǐng)域各環(huán)節(jié)不重復(fù)征稅的消費(fèi)型增值稅制全面實(shí)施并成熟立法；實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)90%以上。尤其是2001年我國的稅收收入已達(dá)到15172億元，首次突破l萬億大關(guān)，比2000年增長(zhǎng)19.8%，增收2511億元。眾所周知，2003年是不平靜的一年，雖然遭受了突如其來的“非典”疫情的影響，但我國財(cái)政收入情況良好。據(jù)國家財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，2003年1至5月份，全國財(cái)政已實(shí)現(xiàn)收入9039.98億元，完成預(yù)算的44.1%，比去年同期增加1978.66億元，增長(zhǎng)28%.同時(shí)，我國的財(cái)政支出情況和預(yù)算執(zhí)行情況總體上比較正常。這表明新稅制改革以夾，我國的財(cái)政狀況相對(duì)穩(wěn)定，這為增值稅轉(zhuǎn)型提供了可能。（三）、現(xiàn)代化征管手段的普遍運(yùn)用為增值稅轉(zhuǎn)型提供了有利條件隨著現(xiàn)代化建設(shè)的高速發(fā)展，對(duì)稅收征管水平的要求也越來越高。而計(jì)算機(jī)的普及應(yīng)用、“金稅工程”和稅收征管信息系統(tǒng)的逐步實(shí)施都為增值稅轉(zhuǎn)型提供了有利的條件。（四）、加入WTO后，我國生產(chǎn)型增值稅已不能適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，改革和完善增值稅制度勢(shì)在必行盡管1994年新稅制改革在制度上建立了比較規(guī)范的流轉(zhuǎn)稅制度，但是，其中采用的生產(chǎn)型增值稅也只是適應(yīng)了我國當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和財(cái)政狀況。目前看來這一類型已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，尤其不能適應(yīng)WTO有關(guān)規(guī)則的需要。主要表現(xiàn)在：第一，征稅范圍偏窄。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進(jìn)口、修理裝配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。而我國增值稅的范圍是，除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動(dòng)產(chǎn)外，對(duì)所有銷售貨物或進(jìn)口貨物以及加工修理裝配勞務(wù)征收增值稅。這導(dǎo)致了增值稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。第二，稅率設(shè)計(jì)偏高。目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%-20%之間，而我國生產(chǎn)型增值稅稅率為17%，如果換算為消費(fèi)型增值稅稅率應(yīng)在23%，說明我國稅率仍然偏高，而且稅率也不統(tǒng)一。第三，稅款抵扣不徹底，造成重復(fù)征稅，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國際競(jìng)爭(zhēng)力，限制了對(duì)外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展，減少了國家財(cái)政收入。由此可見，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型任務(wù)十分重大，特別是在我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略調(diào)整時(shí)期，更顯得尤為迫切和重要，這個(gè)轉(zhuǎn)變過程將是長(zhǎng)期和艱巨的。同時(shí)，我們也應(yīng)該看到：實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，不僅能夠促進(jìn)國家對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，還能夠提高全社會(huì)投資的積極性，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)。五、增值稅轉(zhuǎn)型中出現(xiàn)問題的探討

增值稅是我國最大的稅種,在稅收總收入中增值稅目前占到全國稅收收人的近50%，如果實(shí)行轉(zhuǎn)型,中央和地方財(cái)政收入在短時(shí)間必將下滑。這種改革帶來的“成本”,如何降到中央和地方財(cái)政所能接受的程度,就成了轉(zhuǎn)型中的最大問題。并且,我國的增值稅收入75%歸中央,25%歸地方,如果僅按這一比例進(jìn)行分配增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收收入減少,那么不同地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不同,地方財(cái)政收入受稅制改革的影響也不同,如何在地方間公平地分?jǐn)偠愔聘母锏摹俺杀尽笔菙[在我們面前的一個(gè)重要課題。

（一）、增值稅的轉(zhuǎn)型要分步進(jìn)行

就地正法我國目前的財(cái)政承受能力，增值稅轉(zhuǎn)型改革可采取分步走的戰(zhàn)略，第一步先在東北地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，第二步將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部地區(qū)部分老工業(yè)基地城市，第三步研究在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施的方案。這兩個(gè)步驟，可看作是國家既為增值稅改革積累有益的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，又為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供稅收政策扶持，起到一石二鳥的作用。經(jīng)過幾年的試運(yùn)行，東北老工業(yè)基地推行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)從效果上來看取得了明顯成效。一是增值稅轉(zhuǎn)型政策對(duì)東北老工業(yè)基地的振興作用已經(jīng)凸起到了鼓勵(lì)增加機(jī)器設(shè)備投資、加快設(shè)備更新改造的作用，促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和發(fā)展。二是增值稅轉(zhuǎn)型改革與產(chǎn)業(yè)政策緊密結(jié)合，帶動(dòng)了東北地區(qū)投資規(guī)模的擴(kuò)大，投資與發(fā)展良性循環(huán)的態(tài)勢(shì)初步顯露。三是對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)中央和地方財(cái)政收入的影響有了準(zhǔn)確的把握，為進(jìn)一步推廣提供了可靠的依據(jù)。四是稅務(wù)機(jī)關(guān)采取各種加強(qiáng)征管的措施，有效防范了騙稅行為的發(fā)生，東北地區(qū)稅收收入保持高速增長(zhǎng)，并為下一步增值稅轉(zhuǎn)型工作積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)?，F(xiàn)在，研究在全國范圍內(nèi)全面推開增值稅轉(zhuǎn)型的方案，已成當(dāng)務(wù)之急。

（二）、逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍

擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,以保持增值稅的“鏈條”的完整,促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理,增強(qiáng)增值稅的內(nèi)部制約作用,減少部分稅收流失,增加一部分收入。建議把營業(yè)稅的征稅范圍全部列入增值稅的征稅范圍，可先將交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信和銷售不動(dòng)產(chǎn)四大行業(yè)納入增值稅征收范疇,增值稅征收范圍的拓展,相應(yīng)地影響了地方收入；同時(shí)需要對(duì)中央和地方的分配關(guān)系作適當(dāng)調(diào)整,改變?cè)鲋刀愔醒肱c地方的分享比例,適當(dāng)提高地方分配比例。

（三）、進(jìn)一步減小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍

減小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍,能更好地體現(xiàn)“普遍征收”原則和“中性”原則外,也可增加一部分稅收收入.在增值稅轉(zhuǎn)型過程中,適當(dāng)放寬一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),把增值稅納稅人最大限度地列入增值稅專用發(fā)票鏈條式管理的范圍。要鼓勵(lì)小規(guī)模納稅人加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,建帳建制,盡可能向一般納稅人靠攏。這樣可以對(duì)更多的中小企業(yè)實(shí)行增值稅一般納稅人管理。

（四）、實(shí)現(xiàn)全面的增值稅管理

我國應(yīng)將增值稅征管的重點(diǎn)放在掌握納稅人的各種稅收信息、摸清稅源等方面，對(duì)增值稅發(fā)票張張驗(yàn)審，票票過關(guān)查驗(yàn)雖然很重要，也很有效，但關(guān)鍵是增值稅的征管應(yīng)實(shí)現(xiàn)由“治標(biāo)”到“治本”、由被動(dòng)到主動(dòng)、由以“管票”為主到以“管戶”、“管稅基”為主的轉(zhuǎn)變。

（五）、關(guān)于固定資產(chǎn)存量的抵扣問題

實(shí)施消費(fèi)型增值稅引起稅基的減少,為保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性,應(yīng)借鑒國際上實(shí)行消費(fèi)型增值稅的一些成功經(jīng)驗(yàn)。我國目前固定資產(chǎn)的存量太大,如允許所有已購置固定資產(chǎn)所含稅款進(jìn)行抵扣,有可能會(huì)使財(cái)政收入缺口過大,而危及經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。因此,可對(duì)在實(shí)行新的消費(fèi)型增值稅以前5年購置的固定資產(chǎn)所含稅款可以分年（如5年）按比例（規(guī)定一個(gè)扣除比例）進(jìn)行部分抵扣。對(duì)抵扣期限的長(zhǎng)短可以靈活一些，從我國現(xiàn)狀看,可比發(fā)達(dá)國家相對(duì)長(zhǎng)一些,這對(duì)收入影響的程度也較小,如第一年可以抵扣20%,此后每年提高10%。使投資具有均衡性,避免為獲得較多的抵扣額而將投資移動(dòng)。（六）、相關(guān)配套政策1、適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人征收率。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人增值稅負(fù)有所下降。為平衡稅收負(fù)擔(dān)，建議將小規(guī)模納稅人征收率降為：生產(chǎn)、加工環(huán)節(jié)在3%～4%商業(yè)銷售環(huán)節(jié)2%.2、清理現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策。現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策是在生產(chǎn)型增值稅下制定的，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，需作出相應(yīng)調(diào)整。為規(guī)范、統(tǒng)一增值稅優(yōu)惠政策，應(yīng)取消對(duì)外商投資企業(yè)投資總額內(nèi)設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)免稅的優(yōu)惠政策；取消外商投資企業(yè)鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的優(yōu)惠政策，調(diào)整為依法征稅，對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)口和采購國產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接抵扣。這不僅符合世界貿(mào)易組織（WTO）規(guī)則要求，實(shí)現(xiàn)稅收國民待遇，也有利于規(guī)范我國增值稅制度。3、對(duì)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%稅率征稅。1994年稅制改革初期，考慮到礦產(chǎn)資源產(chǎn)品價(jià)格關(guān)系尚未理順，在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅下可抵扣進(jìn)項(xiàng)較少、負(fù)擔(dān)較重的實(shí)際情況，對(duì)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品減按13%稅率征稅。目前礦產(chǎn)資源產(chǎn)品價(jià)格已經(jīng)放開，適用了10多年的這一過渡性優(yōu)惠政策在實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后應(yīng)該取消。4、明確提出免、抵、退稅的處理辦法。對(duì)產(chǎn)品出口比重較大、實(shí)行“免、抵、退”的出口企業(yè)，允許機(jī)器設(shè)備投資進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，并予以退稅。對(duì)試點(diǎn)出口比重較大的企業(yè)長(zhǎng)期掛賬的“待抵固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”盡快研究處理辦法。5、實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革有困難的個(gè)別地區(qū)，明確