第四節(jié)-稅務行政復議

一、稅務行政復議概述

指納稅人及其他當事人認為稅務機關(guān)及其工作人員作出的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，按照法定條件和程序向上一級稅務機關(guān)或本級人民政府提出申請，由復議機關(guān)對該具體行政行為的合法性和適當性進行審查并作出裁決的制度和活動。第四節(jié)稅務行政復議稅務行政復議

【行政復議機關(guān)】對海關(guān)、金融、國稅、外匯管理等實行垂直領(lǐng)導的行政機關(guān)和國家安全機關(guān)的具體行政行為不服的，向上一級主管部門申請行政復議。

復習鞏固

二、稅務行政復議的受案范圍

2010年2月10日國家稅務總局發(fā)布《稅務行政復議規(guī)則》，自2010年4月1日起施行

復議機關(guān)受理申請人對下列12項具體行政行為不服提出的行政復議申請稅務行政復議

稅務行政復議范圍A對具體行政行為不服（合法性、合理性）：1、征稅行為：包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務人、受稅務機關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。(必經(jīng)復議)考點稅務行政復議

稅務行政復議范圍2、行政許可、行政審批行為3、發(fā)票管理行為：包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等4、稅收保全措施、強制執(zhí)行措施5、行政處罰行為：1）罰款；2）沒收財物和違法所得；3）停止出口退稅權(quán)。6、不依法履行下列職責的行為：1）頒發(fā)稅務登記；2）開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明；3）行政賠償；4）行政獎勵；5）其他不依法履行職責的行為。

6）不予認定為增值稅一般納稅人；

7）不予核準延期申報、批準延期繳納稅款。（前三項必經(jīng)復議）稅務行政復議

稅務行政復議范圍7、資格認定行為8、不依法確認納稅擔保行為

9、政府信息公開工作中的具體行政行為10、納稅信用等級評定行為11、通知出入境管理機關(guān)阻止出境行為12、其他具體行政行為（1）國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定(不含規(guī)章)（2）其他各級稅務機關(guān)的規(guī)定；（3）地方各級人民政府的規(guī)定；（4）地方人民政府工作部門的規(guī)定。

不含規(guī)章

稅務行政復議

稅務行政復議范圍

此外，納稅人及其他當事人認為稅務機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復議時，可一并向復議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請：（一）國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定（二）其他各級稅務機關(guān)的規(guī)定（三）地方各級人民政府的規(guī)定（四）地方人民政府工作部門的規(guī)定前款中的規(guī)定不包括規(guī)章（只能對其他規(guī)范性文件）附帶審查前置復議（納稅爭議）稅務行政復議復議前置項目：

納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對受案范圍中第l項稅務機關(guān)作出的征稅行為和第6項第（1）、（2）、（3）目所列行為不服的，應當先向復議機關(guān)申請行政復議，對行政復議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。

注意！

申請人申請行政復議的，必須先依法繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關(guān)確認之日起60日內(nèi)提出行政復議申請?！纠}1?多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務機關(guān)的下列具體行政行為中，屬于行政處罰的有（）。（2011年）A.確認適用稅率B.確認納稅期限C.沒收財物和違法所得D.停止出口退稅權(quán)【答案】CD【解析】（1）選項AB：屬于稅務機關(guān)作出的“征稅行為”；（2）選項CD：屬于稅務機關(guān)作出的“行政處罰”?！纠}2?單選題】根據(jù)稅務行政復議法律制度的規(guī)定，稅務機關(guān)作出的下列行政行為中，不屬于征稅行為的是（）。（2014年）A.征收稅款B.沒收財物和違法所得C.加收滯納金D.確認納稅主體【答案】B【解析】（1）選項ACD：屬于“征稅行為”；（2）選項B：屬于“行政處罰”?！纠}3?單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務機關(guān)作出的下列行政行為中，不屬于稅務行政復議受案范圍的是（）。（2015年）A.調(diào)整稅收優(yōu)惠政策B.不予頒發(fā)稅務登記證C.不予出具完稅憑證D.確認納稅環(huán)節(jié)【答案】A【解析】選項BCD：均為“具體行政行為”，屬于行政復議的受案范圍。三、稅務行政復議的管轄

（1）一般管轄【隸屬管轄】對各級國稅機關(guān)作出的稅務具體行政行為不服的，向上一級稅務機關(guān)申請復議；對省級國稅機關(guān)作出具體行政行為不服向總局申請復議。B.【隸屬管轄】

對各級地方稅務局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務局或者該稅務局的本級政府申請行政復議。

完全垂直部門垂直管理的機關(guān)不受地方干涉上一級主管部門

半垂直部門省級政府以下隸屬關(guān)系，條塊管理本級人民政府上一級主管部門①不服縣級以上各級政府工作部門的具體行政行為②不服地方各級政府的具體行政行為③省級派出機關(guān)所屬縣政府的具體行政行為本級人民政府上一級人民政府該派出機關(guān)縣級以上地方政府派出機關(guān)政府工作部門派出機構(gòu)以自己名義作出具體行政行為設(shè)立該機關(guān)的人民政府1設(shè)立的部門2本級人民政府法律法規(guī)授權(quán)、委托的組織直接管理該組織的機關(guān)多個機關(guān)共同決定的復議共同上一級機關(guān)繼續(xù)行使職權(quán)機關(guān)的上一級機關(guān)行使職權(quán)的機關(guān)被撤銷的C.【自行管轄】稅務總局→→→→稅務總局復議→→→→行政訴訟（OR申請國務院裁決）。國務院的裁決為最終裁決。（二）復議管轄的特殊規(guī)定（★★）

（1）

計劃單列市稅務局→→

省稅務局復議。

（2）稅務所（分局）、稽查局→→所屬稅務局復議。

（3）

兩個以上稅務機關(guān)共同行為→→共同上一級稅務機關(guān)復議；

（4）稅務機關(guān)與其他行政機關(guān)共同行為→→共同上一級行政機關(guān)復議。（5）對稅務機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務機關(guān)申請行政復議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務機關(guān)的上一級稅務機關(guān)申請行政復議【例題1?單選題】某市國家稅務局直屬稽查局在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)甲公司存在滯后確認產(chǎn)品銷售收入的情況，遂作出要求甲公司補繳稅款的稅務處理決定。甲公司不服，申請行政復議。根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，有權(quán)受理該申請的是（）。（2013年）A.該市國家稅務局B.該市人民政府C.所在省國家稅務局D.所在省人民政府【答案】A【解析】對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議?！纠}2?單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，當納稅義務人對稅務機關(guān)和其他行政機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向（）申請行政復議。（2014年）A.稅務機關(guān)上一級B.行政機關(guān)上一級C.共同上一級的行政機關(guān)D.共同上一級的稅務機關(guān)【答案】C【例題3?多選題】根據(jù)稅務行政復議法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于稅務行政復議管轄的表述中，正確的有（）。（2014年）A.對各級國家稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務局申請行政復議B.對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向省稅務局申請行政復議C.對國家稅務總局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議D.對各級地方稅務局的具體行政行為不服的，只能向該稅務局的本級人民政府申請行政復議【答案】ABC【例題4?單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于稅務行政復議管轄的表述中，不正確的是（）。（2015年）A.對各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議B.對被撤銷的稅務機關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務機關(guān)的上一級稅務機關(guān)申請行政復議C.對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議D.對兩個以上稅務機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務機關(guān)申請行政復議【答案】C【解析】選項C：對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向“省稅務局”申請行政復議?！纠}5?單選題】M縣地方稅務局對甲企業(yè)作出罰款決定，甲企業(yè)不服，擬提出行政復議申請。下列關(guān)于甲企業(yè)申請行政復議的表述中，正確的是（）。（2015年）A.可向M縣人民法院申請行政復議B.可向M縣地方稅務局申請行政復議C.可向M縣人民政府申請行政復議D.可向M縣國家稅務局申請行政復議【答案】C（一）稅務行政復議申請

1.稅務行政復議申請

（1）時間：申請人可以在知道稅務機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復議申請。

（2）方式：申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請?？陬^申請的，行政復議機關(guān)應當當場記錄申請人的基本情況、行政復議請求、申請行政復議的主要事實、理由和時間。

【鞏固復習】仲裁協(xié)議應當以書面形式訂立?？陬^達成仲裁的意思表示無效。

四、稅務行政復議申請與受理

【注意】納稅人應當先繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，再申請行政復議。只有符合幾種法定情形之一時，才可以停止執(zhí)行具體行政行為。

行政復議期間具體行政行為不停止執(zhí)行。

下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：①被申請人認為需要停止執(zhí)行的；②復議機關(guān)認為需要停止執(zhí)行的；③申請人申請停止執(zhí)行，復議機關(guān)認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；④法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

選擇題復議機關(guān)收到行政復議申請后，應當在5日內(nèi)進行審查，決定是否受理。（二）稅務行政復議受理

五、稅務行政復議決定（一）稅務行政復議審查

1.形式：原則上采用書面審查的方法，不需要開庭。

2.時間：復議機關(guān)應當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復議決定。情況復雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復議決定的，經(jīng)復議機關(guān)負責人批準，可以適當延長，并告知申請人和被申請人；但延長期限最多不超過30日。判斷題（二）稅務行政復議決定類型（2014年單選題）（1）具體行政行為認定事實清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確、程序合法、內(nèi)容適當?shù)?，決定維持。（2）被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內(nèi)履行。（3）具體行政行為有下列情形之一的，行政復議機關(guān)應決定予以撤銷、變更或者確認其違法：①主要事實不清、證據(jù)不足的；②適用依據(jù)錯誤的；③違反法定程序的；④超越或者濫用職權(quán)的；⑤具體行政行為明顯不當?shù)摹?/p>

3.生效：行政復議書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。

稅務行政復議【鏈接2】仲裁生效時間：仲裁決定作出之日；訴訟一審判決送達15日。【復習鏈接1】仲裁的判決：開庭但不公開；訴訟的判決：開庭并公開【例題1?單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，行政復議機關(guān)自受理申請之日起60日內(nèi)未作出行政復議決定的，特殊情況下，最多還能延長（）。（2014年）A.10日B.30日C.20日D.60日【答案】B【例題2?單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于稅務行政復議決定的表述中，不正確的是（）。（2014年）A.被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內(nèi)履行B.行政復議決定書一經(jīng)行政復議機關(guān)負責人簽字，即發(fā)生法律效力C.決定撤銷原具體行政行為的，可以責令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為D.復議機關(guān)應當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復議決定，情況復雜的經(jīng)批準可以適當延長【答案】B【解析】選項B：行政復議決定書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。補充：稅務行政復議的參加人（熟悉）

1.有權(quán)申請行政復議的公民死亡的其近親屬可以申請行政復議2.有權(quán)申請行政復議的公民是無行為能力或限制行為能力人的其法定代理人可以代理申請行政復議3.有權(quán)申請行政復議的法人或其他組織發(fā)生合并、分立或終止的承受其權(quán)利義務的法人或其他組織可以申請行政復議4.合伙企業(yè)申請行政復議的

應當以工商行政管理機關(guān)核準登記的企業(yè)為申請人，由執(zhí)行合伙事務的合伙人代表該企業(yè)參加行政復議其他合伙組織申請行政復議的由合伙人共同申請行政復議不具備法人資格的其他組織申請行政復議的由該組織的主要負責人或共同推選的其他成員代表代表該組織參加行政復議；5.股份制企業(yè)的股東大會、股東代表大會、董事會認為稅務具體行政行為侵犯企業(yè)合法權(quán)益的可以以企業(yè)的名義申請行政復議6.非具體行政行為的行政管理相對人，但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務的公民、法人或其他組織，在行政管理相對人沒有申請行政復議時可以單獨申請行政復議

稅務行政訴訟

《中華人民共和國行政訴訟法》由第七屆全國人民代表大會第二次會議通過，于1990年10月1日起施行。二、稅務行政訴訟的概念和特點稅務行政訴訟，是指公民、法人和其他組織認為稅務機關(guān)及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，向人民法院提起訴訟，由法院進行審理并作出裁判的訴訟制度和訴訟活動。稅務行政訴訟稅務行政訴訟的受案范圍

l.對于法律、行政法規(guī)規(guī)定應當先向復議機關(guān)申請行政復議的具體行政行為，納稅當事人應當先申請行政復議；對行政復議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟——必經(jīng)復議。

【特別注意】必經(jīng)復議的項目：對稅務機關(guān)作出的征稅行為；對稅務機關(guān)不予審批減免稅或者出口退稅；不予抵扣稅款；不予退還稅款的行為不服?？键c

（一）稅務行政訴訟的受案范圍

l.對于法律、行政法規(guī)規(guī)定應當先向復議機關(guān)申請行政復議的具體行政行為，納稅當事人應當先申請行政復議；

【特別掌握】必經(jīng)復議的項目：對稅務機關(guān)作出的征稅行為；對稅務機關(guān)不予審批減免稅或者出口退稅；不予抵扣稅款；不予退還稅款的行為不服。解釋：稅務的技術(shù)性爭議，適用復議前置。常見的稅務爭議為主體、數(shù)額、方式等爭議，不包括處罰、強制、保全。

2.納稅當事人對稅務機關(guān)的其他具體行政行為不服的，可以先申