《稅務(wù)會計學(xué)》第4版第2次印刷修改

《稅務(wù)會計學(xué)》第4版第2次印刷勘誤說明

P43將（4）至（8）的內(nèi)容調(diào)整如下：

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個人消費(fèi)；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資、提供給其他單位或者個體工商戶，

分配給股東或者投資者，無償贈送其他單位或者個人。

P46刪去倒5-7行，即“2.”的內(nèi)容；之后，將其后序號依次前移。

將P49“（三）增值稅的減征”調(diào)整如下：

（三）增值稅的減征

1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，以下兩種情況，可按簡易辦法依4%的征收率

減半計繳增值稅，但不得開具專用發(fā)票：①納稅人購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，

認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)：②一般納稅人發(fā)生按簡易辦法計繳增值稅應(yīng)稅行為，

銷售其按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

2...

P50在第9-10行之間增加：

一般納稅人開具的增值稅發(fā)票有普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型，兩者的稅率沒有區(qū)別，

只是開具的對象不同。增值稅專用發(fā)票是對一般納稅人開具的，增值稅普通發(fā)票是對一般納

稅人以外的銷售對象開具的。增值稅普通發(fā)票實(shí)際上就是貨物銷售的普通發(fā)票，發(fā)票填寫稅

額便于銷售企業(yè)記賬及稅額的計算，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，但接受方不能用于稅額抵扣。以

下僅是增值稅專用發(fā)票的管理。

P53在第17-18行之間增加：

4.納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)

稅額；虛開增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按其虛開金額申報繳納增值稅，并按有關(guān)規(guī)定給予處罰。

P58在倒10與。行之間,增加：

我國農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策采取的一種隱性財政補(bǔ)貼的方式，允許增值稅一般納稅人購

進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或從小規(guī)模納稅人手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可憑普通發(fā)票作為抵扣憑證，按照購買價

和13%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，即以購買價直接乘以13%的扣除率計算，而不是將購買價按

含稅貨物價稅分離后，乘以13%的適用稅率計算，以適當(dāng)增加企業(yè)的增值稅扣除額，但對以

農(nóng)產(chǎn)品為原料，生產(chǎn)加工17%適用稅率的貨物，還是會造成“高征低扣”的結(jié)果。為了消除

這種不合理現(xiàn)象，從2012年7月1II起，在部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除

試點(diǎn)，涉及以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油行業(yè)。試點(diǎn)納

稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施核定扣除辦法，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)

稅額，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由現(xiàn)行的13%修改為納稅人在銷售時貨物的適用稅率，即納

稅人銷售的貨物適用13%稅率的，則扣除率為13%,納稅人銷售的貨物適用17%稅率的，則

扣除率為17%。

P60第21行“允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?！备臑椤霸试S納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額

①，，

o

加腳注：

?該規(guī)定從2012年6月1日起，也適用于外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷貨物的情況。

P64倒1行的“（表3-3至表3-5）”改為“（表3-3至表3-4）w

P68刪去表3-5!★刪去表3-5后，本章其后的表序依次前移，在P96增加的表序號應(yīng)

為表3-10.其后的表序原版不變。

P79將【例3-19］替換如下：

【例3-19］某超市為增值稅一般納稅人，其中經(jīng)營當(dāng)?shù)厥卟?、水果等農(nóng)產(chǎn)品。在上年

12月末增值稅納稅申報表中，“期末留抵稅額”中蔬菜、水果金額共計88000元。按有關(guān)

規(guī)定，從當(dāng)年1月份起，蔬菜、水果分別屬于免稅貨物和應(yīng)稅貨物。該超市1月份銷售蔬菜

240000元、水果160000元。本月銷售上述業(yè)務(wù)，共發(fā)生（分?jǐn)偅╇娰M(fèi)8000元、運(yùn)輸費(fèi)

6000元，均取得符合規(guī)定的抵扣憑據(jù)，但無法在水果與蔬菜之間進(jìn)行劃分。進(jìn)行相關(guān)會計

處理如下：

期初留抵稅額中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=88000X2400004-（240000+160000）

=52800（元）

本月發(fā)生的電費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=8000X17%+6OOOX7%=1780（元）

發(fā)生的電費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用中本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=1780X2400004-400000

=1068（元）

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計數(shù)=52800+1068=53868（元）

會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本——蔬菜53868

貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）53868

P81在第18行句號后，增加：企業(yè)銷售免稅貨物時，無須計提銷項(xiàng)稅額。

P82倒14行中的“仍沿用例3-25”改為“仍沿用例3-24”

P87第11行”應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”改為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷

項(xiàng)稅額）必”

加腳注：

②實(shí)際記賬時，包括本會計分錄中的“主營業(yè)務(wù)收入”，均應(yīng)用紅字（或負(fù)數(shù)）記入貸方。

※將P88“2.”的三行內(nèi)容上移至本頁第6-7行之間。

P88將第9、10行中的：借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬

戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。改為：

紅字借記“應(yīng)收賬款”賬戶，紅字貸記''主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷

項(xiàng)稅額）”賬戶。

，該規(guī)定從2012年6月1日起，也適用于外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷貨物的情況。

?實(shí)際記賬時，包括本會計分錄中的“主營業(yè)務(wù)收入”，均應(yīng)用紅字（或負(fù)數(shù)）記入貸方。

P93第6行“其他應(yīng)付款”改為“其他應(yīng)付款一一存入保證金”

P96在第14-15行之間增加:

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，增值稅“視同銷售”與“不得抵扣”分析見表

3-10o

表370增值稅“視同銷售”與“不得抵扣”分析表

貨物來源貨物去向稅法規(guī)定會計準(zhǔn)則

外購貨物、自產(chǎn)貨對外投資視同銷售確認(rèn)收入

物、委托加工貨物對外分配應(yīng)貸記：確認(rèn)收入

無償捐贈應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷不確認(rèn)收入

自產(chǎn)貨物、委托加非應(yīng)稅項(xiàng)目項(xiàng)稅額）不確認(rèn)收入

工貨物集體福利不確認(rèn)收入

個人消費(fèi)確認(rèn)收入

非應(yīng)稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

外購貨物集體福利應(yīng)貸記：不確認(rèn)收入

個人消費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)

項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

P104倒6行“按售價…”改為“按市場售價…”

P115將表4-1后的“注①”中的“同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙，”改為“同牌號、同規(guī)格調(diào)撥價

格的卷煙，”（兩處）

P117刪去表4-2后的“填報說明”（共計7行）。

P122刪去倒13行中的“若委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，則不再繳納消費(fèi)稅。”

P133倒4-6行中的“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，銷售時不再繳消費(fèi)稅。

因此，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計入委托加工的應(yīng)稅消

費(fèi)品成本?！敝脫Q為：

委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納

消費(fèi)稅；若委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需要按規(guī)定申報繳納

消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

P134第17行中的“煙絲銷售時，…”改為“煙絲按入庫價對外銷售時，…”

P146將表5-3后“注①”中從“具體方式如下”起及a.b的兩點(diǎn)解釋刪去；“暫定關(guān)稅”后

的逗號改為句號。

P167倒10行“5%”前，增加一個"3%、"

P172中間的“復(fù)出口貨物的退稅率”及“海關(guān)對已進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額”破折號后

的排版方式:從該段的下一行起，應(yīng)該按正常段落排版，即頂左邊。

P173刪去第12-14行!

P177-178從倒數(shù)第3段（※其實(shí)，……）起至下頁第8行止，其內(nèi)容置換為例題如下：

【例6-4】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，出口貨物原征稅率為17%,退稅

率為11%。某年11月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）上期期末留抵稅額4萬元。

（2）國內(nèi)采購原料取得專用發(fā)票上注明稅額34萬元，發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

（3）當(dāng)期以進(jìn)料加工方式進(jìn)口保稅料件100萬元。

（4）內(nèi)銷貨物不含稅收入160萬元，銷項(xiàng)稅額27.2萬元，出口貨物離岸價240萬元。

有關(guān)出口退稅的簡化計算如下：

（1）分別計算外銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額與內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額。

外銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價（FOB）X增值稅稅率

=（2400000-1000000）X17%=238000（元）

內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額=（340000+40000）-238000=142000（元）

（2）計算內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額和出口退稅額。

內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額（免抵稅額）=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額-內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額

=272000-142000=130000（元）

出口貨物應(yīng)退稅額（免抵退稅額）=（2400000-1000000）Xll%-154000（元）

（3）計算應(yīng)退稅額。

應(yīng)退稅額=免抵退稅額-免抵稅額

=154000-130000=24000（元）

P182-183將（一）與（二）的內(nèi)容置換如下：

（-）外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口委托加工、修理修配貨物的會計處理

【例6-5]A外貿(mào)企業(yè)從B企業(yè)購進(jìn)一批服裝面料，以作價銷售的形式將面料賣給C企

業(yè)委托加工服裝，收回后報關(guān)出口。已知服裝出口退（免）稅率為16%,服裝面料征稅率為

17%,不考慮國內(nèi)運(yùn)費(fèi)及所得稅等其他稅費(fèi)因素，其1?4月份發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)及其會計處理

如下：

（1）1月初，A企業(yè)購入B企業(yè)服裝面料，收到增值稅專用發(fā)票計稅金額為100000

元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，當(dāng)月購貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

借：庫存商品——服裝面料100000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000

（2）國內(nèi)作價銷售服裝面料并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

1）若作價11萬元銷售時。

借：銀行存款128700

貸：主營業(yè)務(wù)收入一一內(nèi)銷收入110000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18700

2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)銷商品100000

貸：庫存商品——服裝面料100000

3）月末結(jié)轉(zhuǎn)未繳增值稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

——應(yīng)交增值稅（未交增值稅）1700

（3）2月份，申報上月應(yīng)繳增值稅稅額。同時，A企業(yè)收回C企業(yè)加工完成的服裝,

取得增值稅專用發(fā)票的計稅價格為150000元（含加工費(fèi)），進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，并在當(dāng)

月全部報關(guān)出口，其離岸價折合人民幣的價格為180000元。

1）2月份申報繳納增值稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）1700

貸：銀行存款1700

2）結(jié)轉(zhuǎn)已繳稅金。

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（未交增值稅）1700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）1700

3）確認(rèn)外銷收入。

借：應(yīng)收賬款一一應(yīng)收外匯賬款（客戶）180000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入（服裝）180000

注：在下月初時，應(yīng)將出口銷售額填入增值稅納稅申報表中的“免稅貨物銷售額”欄進(jìn)

行納稅申報。

4）購進(jìn)服裝并將購貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

借：庫存商品——出口商品（服裝）150000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

貸：銀行存款175500

5）根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上列明的計稅金額計算退稅額，并提取出口退稅和

結(jié)轉(zhuǎn)成本。

應(yīng)退稅額=150000X16%=24000（元）

結(jié)轉(zhuǎn)成本額=150000+150000X（17%-16%）=151500（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）24000

主營業(yè)務(wù)成本——出口商品（服裝）151500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）25500

庫存商品——出口商品（服裝）150000

6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳增值稅（出口退稅）。

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）24000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）24000

7）2月末結(jié)轉(zhuǎn)科目余額。

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）25500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

（4）3月份，A企業(yè)收齊出口貨物報關(guān)單和其他單證，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口

退（免）稅。

（5）4月份，收到出口退稅款時。

借：銀行存款24000

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）24000

企業(yè)如果采用委托加工修理修配貨物以外的貨物出口，其會計處理應(yīng)參照例題中的

第（3）步?第（5）步進(jìn)行。

?置換后，應(yīng)將P183T85中的序號（三）至（五）改為（二）至（四），其后，本章例題

序號不變！

P217倒4行“因此，總承包人……”，"因此，”之后增加：分包工程款不屬于代第三方收取

的款項(xiàng)，

P217倒1行句號后，增加：建造過程中發(fā)生的成本（包括支付的分包工程款）、費(fèi)用，借記

“工程施工”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。

P218【例7-16］內(nèi)容置換如下:

【例7-16】某建筑公司承包某工程，總承包額2000000元，其中支付給丁公司分包

工程價款100000元，甲方提供材料200000元；工程累計發(fā)生合同成本1660000元。計

算應(yīng)交營業(yè)稅并作相應(yīng)會計分錄如下：

（1）收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時。

借：銀行存款2000000

貸:工程結(jié)算2000000

（2）建筑公司計提應(yīng)交營業(yè)稅時。

應(yīng)交營業(yè)稅=(200-10+20)X3%=6.3(萬元)

借：營業(yè)稅金及附加63000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅63000

（3）繳納營業(yè)稅時。

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅63000

貸：銀行存款63000

（4）分包工程完工驗(yàn)工結(jié)算時。

借：工程施工一一合同成本100000

貸：應(yīng)付賬款---丁公司100000

（5）支付分包工程款時。

借：應(yīng)付賬款一一丁公司100000

貸：銀行存款100000

（6）建筑公司發(fā)生各項(xiàng)累計成本費(fèi)用時。

借：工程施工一一合同成本1660000

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等1660000

（7）結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時。

借：工程結(jié)算2000000

貸：工程施工一一合同成本1760000

——合同毛利240000

（8）確認(rèn)合同收入、費(fèi)用時。

借：主營業(yè)務(wù)成本1760000

工程施工一一合同毛利240000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

P233第2行中的“精礦課稅數(shù)量=”改為“課稅數(shù)量="

P242倒14行的“高技術(shù)…”改為“高新技術(shù)…”

P244第16行“應(yīng)計入'營業(yè)外收入'?！备臑椤皯?yīng)計入'營業(yè)外收入'”

加腳注如下：

?如果是與當(dāng)期損益相關(guān)的政府補(bǔ)助，記入“營業(yè)外收入”；如果是與資產(chǎn)相關(guān)或以后期間

損益相關(guān)的的政府補(bǔ)助，應(yīng)先記入“遞延收益”，再分期轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。

P255刪去倒1-13行和P256第1-4行！

P258替換如下：

債權(quán)性投資與權(quán)益性投資2：1比例的基礎(chǔ)上，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率②

計算的數(shù)額的部分。假設(shè)某企業(yè)權(quán)益性投資額5000萬元，向自然人（或關(guān)聯(lián)方）借款15000

萬元，在計算利息扣除時，只允許按1000萬元乘以金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息

在稅前扣除。

增加如下：

（4）投資人投資未到位而發(fā)生的利息支出。投資人在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)投資本額

的，其應(yīng)投資本額與實(shí)投資本額的差額應(yīng)計付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由投資人

負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得在稅前扣除。假如某企業(yè)注冊資本3000萬元，投資人先投入1800萬元，

尚欠1200萬元。該年度企業(yè)向銀行借款1500萬元，支付借款利息90萬元。不得扣除的

借款利息為72萬元（90X12004-1500）,允許扣除的利息支出為18萬元（90-72）?

P259倒12行:“…15%的部分,準(zhǔn)予扣除?！备臑椋幽_注）“…15%的部分，準(zhǔn)予扣除。

加腳注：

?化妝品制造與銷售、醫(yī)藥與飲料（不含酒類）制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)，按30%（至2015年底）。

煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)支出，一律不得在稅前扣除。

P262在倒16-17行之間增加：

（五）以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失和應(yīng)扣未扣支出的處理④

1.追補(bǔ)確認(rèn)期限。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可按規(guī)定向稅

務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度

扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、

企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任

務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追

補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。

對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定，應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者

少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計算扣除，追補(bǔ)確

認(rèn)期限不得超過5年。

方企業(yè)按合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明，以證

明其利息支出的合理性。

&化妝品制造與銷售、醫(yī)藥與飲料（不含酒類）制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)，按30%（至2015年底）。

煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)支出，一律不得在稅前扣除。

④根據(jù)國家稅務(wù)總局公告［2011］第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》、［2012］第15號《企業(yè)

所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》。

2.多繳稅款的抵退。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅

款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，可在以后年度遞延抵

扣，但不能退稅。

企業(yè)因應(yīng)扣未扣支出而多繳的企業(yè)所得稅款,可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款

中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生

年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按規(guī)定進(jìn)行稅

務(wù)處理。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確

認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算

以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

3.納稅申報。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失、應(yīng)扣未扣支

出申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。企業(yè)資

產(chǎn)損失、應(yīng)扣未扣支出按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項(xiàng)申報兩種申報形式。

其中，屬于清單申報的，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅

務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報的，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）

報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

4.有關(guān)會計處理?！稌嫹ā芬?guī)定，企業(yè)不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量

方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本，不得提前或推遲確認(rèn)企業(yè)的成本、費(fèi)用、收

入等。在對此類事項(xiàng)進(jìn)行會計處理時，除涉及稅法外，還涉及《會計政策、會計估計變更和

差錯更正》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《所得稅》等項(xiàng)企業(yè)會計準(zhǔn)則。存在財稅差異的，財務(wù)

會計應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，確認(rèn)暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵

減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

[9-4]某制造企業(yè)系一般納稅人，假設(shè)其近4年各年的會計利潤與其每年的應(yīng)納稅所

得額相同，各年應(yīng)納稅所得額依次如下：第1年104萬元，第2年-300萬元，第3年560

萬元，第4年880萬元。企業(yè)在第4年內(nèi)審時，發(fā)現(xiàn)以下問題：

1.第1年，企業(yè)將一批自制產(chǎn)品（成本為120萬元，同類不含增值稅公允價格為

200萬元）全部通過政府機(jī)關(guān)對外捐贈，用于地震災(zāi)害后重建，該企業(yè)當(dāng)時會計處理如下：

借：營業(yè)外支出1540000

貸：庫存商品1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000

經(jīng)審查，其會計處理正確，但第1年匯算清繳時，對外捐贈只調(diào)整了視同銷售的應(yīng)納稅

所得額：確認(rèn)視同銷售收入200萬元、視同銷售成本120萬元，調(diào)增視同銷售所得80萬元,

應(yīng)納稅所得額調(diào)整為-40萬元，但忽視了對外捐贈支出的稅前扣除。

2.第3年，該企業(yè)“管理費(fèi)用”賬戶下新技術(shù)開發(fā)費(fèi)200萬元，當(dāng)年匯算清繳時，

未加計扣除50%（企業(yè)所得稅稅率25%,不考慮稅費(fèi)附加）。

（1）據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生為地震災(zāi)后重建的捐贈支出，可以據(jù)實(shí)全額扣除。

第1年對外捐贈支出154萬元，可以全額在稅前扣除，但企業(yè)當(dāng)年未扣除，到第4

年末，未超過5年的追補(bǔ)確認(rèn)期，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報和說明后進(jìn)行扣除，第

1年實(shí)際虧損為50萬元（154-104）。

（2）第3年，應(yīng)扣未扣研發(fā)費(fèi)的加計扣除金額為100萬元，符合稅法規(guī)定，允許

追補(bǔ)扣除。

（3）計算多繳稅款。

第1年多繳稅款=104X25%=26（萬元）

第3年加計扣除研發(fā)費(fèi)、彌補(bǔ)以前年度虧損后，實(shí)際應(yīng)納稅所得額為110萬元

（560-300-50-100）o

第3年多繳稅款=（50+100）*25%=37.5（萬元）

第4年應(yīng)繳所得稅額=880X25%=220（萬元）

該企業(yè)第1年與第3年度應(yīng)扣未扣支出未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅款為

63.5萬元（26+37.5）,可以在第4年度企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅220萬元中予以抵扣。第4年,

實(shí)際應(yīng)繳所得稅款為156.5萬元（220-63.5）。

（4）根據(jù)職業(yè)判斷，以前年度未扣支出對企業(yè)所得稅的影響，不屬于重要的前期

差錯，無須做遞延所得稅的追溯調(diào)整。即第1年捐贈支出造成的實(shí)際虧損，不需要調(diào)整“以

前年度損益調(diào)整”和“遞延所得稅資產(chǎn)”，第1年和第3年多繳稅款全部作為第4年會計差

錯進(jìn)行會計處理。

第4年應(yīng)繳所得稅賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用1565000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅1565000

?然后，將P262-264的序號（五）至（七）依次順延為（六）至（八）！并將其后的例題序

號也依次順延。

P281-283“（五）居民企業(yè)跨省市總分機(jī)構(gòu)的匯總納稅”內(nèi)容置換如下：

（五）居民企業(yè)跨省市總分機(jī)構(gòu)的匯總納稅

1.適用范圍。跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)是指跨省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)

立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)汽總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)

就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。三級及三級以下分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一

并入二級分支機(jī)構(gòu)計算。總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能

部門的營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營

職能的部門視同一個分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職

能部門的營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不

得視同一個分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

2.匯總納稅的基本方法。屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所

得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地利益的原則，實(shí)行“統(tǒng)一計算、分級管

理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法。

“統(tǒng)一計算”是指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全

部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別按適用稅率計算

應(yīng)納所得稅額。

“分級管理”是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)

督和管理。

“就地預(yù)繳”是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或

"根據(jù)現(xiàn)行財政體制，國有郵政企業(yè)（包括中國郵政集團(tuán)公司及其控股公司和直屬單位）、中國工商銀行股

份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行股份有限公司、中國農(nóng)

業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限

責(zé)任公司、中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、

海洋石油天然氣企業(yè)（包括中國海洋石油總公司、中海石油（中國）有限公司、中海油田服務(wù)股份有限公

司、海洋石油工程股份有限公司）、中國長江電力股份有限公司等企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯

納金、罰款收入）為中央收入，全額上繳中央國庫，不實(shí)行跨省市總分機(jī)構(gòu)匯總納稅辦法。

者按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報、預(yù)繳企業(yè)所得稅。

“匯總清算”是指在年度終了后，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)

納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年己就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。

“財政調(diào)庫”是指財政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收

入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。

3.稅款預(yù)繳。由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，并分別由總機(jī)構(gòu)、

分支機(jī)構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳。

（1）分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅款?？倷C(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照上年度各

省市分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入（分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動

實(shí)現(xiàn)的全部收入）、職工薪酬（分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報

酬）和資產(chǎn)總額（分支機(jī)構(gòu)在12月31日擁有或者控制的資產(chǎn)合計額）三個因素，將統(tǒng)一計

算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅倷C(jī)構(gòu)所在省市同時設(shè)有分支

機(jī)構(gòu)的，同樣按三個因素分?jǐn)偅?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫，所繳納稅款收入

由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享。分?jǐn)倳r三個因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。

當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第二年起參與分?jǐn)?；?dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起

不參與分?jǐn)?。需要參與就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額按下列公式計算：

各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額=所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額X該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額=統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額X50%

該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）X0.35+（該

分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）X0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)

構(gòu)資產(chǎn)總額之和）X0.30

（2）總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25%,就地辦

理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享。

（3）總機(jī)構(gòu)預(yù)繳中央國庫稅款?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的剩余25%,

就地全額繳入中央國庫。

4.匯總清算。企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各境內(nèi)分支機(jī)

構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款，分別山總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)（不包括當(dāng)年已辦理注

銷稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu)）就地辦理稅款繳庫或退庫。

（1）補(bǔ)繳的稅款按照預(yù)繳的分配比例，50%由各分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫，25%由總機(jī)構(gòu)

就地辦理繳庫，其余25%部分就地全額繳入中央國庫。

（2）多繳的稅款按照預(yù)繳的分配比例，50%由各分支機(jī)構(gòu)就地辦理退庫，25%由總機(jī)構(gòu)

就地辦理退庫，其余25%部分就地從中央國庫退庫。

5.稅款繳庫程序。

（1）分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款、匯算補(bǔ)繳稅款、查補(bǔ)稅款（包括滯納金和罰款）由分

支機(jī)構(gòu)辦理就地繳庫。

（2）總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳、匯算補(bǔ)繳、查補(bǔ)稅款（包括滯納金和罰款）由總機(jī)構(gòu)合并辦理

就地繳庫。

（3）多繳的稅款由分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具收入退還書并按規(guī)定辦理退

庫。收入退還書預(yù)算科目按企業(yè)所有制性質(zhì)對應(yīng)填寫，預(yù)算級次按原繳款時的級次填寫。

P284【例9-12］保留！

P288表9-2后的“各列的填報”新加紅字：

各列的填報：

1.第1行“按照實(shí)際利潤額預(yù)繳”的納稅人，第2行至笫17行的“本期金額”歹（I,數(shù)據(jù)為所屬

月（季）度第1日至最后1日的累計數(shù)；“累計金額”列，數(shù)據(jù)為納稅人所屬年度1月1日至所屬月

（季）度最后1日的累計數(shù)。

2.第18行“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”的納稅人，第19行至第22行的“本

期金額”歹!I,數(shù)據(jù)為所屬月（季）度第一日至最后一日的累計數(shù)；“累計金額”歹！I,數(shù)據(jù)為納稅人所

屬年度1月1日至所屬月（季）度最后一日的累計數(shù)。

3.第23行“按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”的納稅人，第24行的“本期金額”歹II,數(shù)據(jù)

為所屬月（季）度第一日至最后一日的累計數(shù)；“累計金額”列，數(shù)據(jù)為納稅人所屬年度1月1日至

所屬月（季）度最后一日的累計數(shù)。

P292第11、12行中的“附表分為兩個層次：附表1至附表6為一級附表，對應(yīng)主表各項(xiàng)目；

附表7至附表11為二級附表，是納稅調(diào)整表的明細(xì)反映改為

“附表分為兩個層次：附表1至附表4及附表6為一級附表，對應(yīng)主表各項(xiàng)目；附表5、

附表7至附表11為二級附表，是納稅調(diào)整表的明細(xì)反映

P293將倒10-H行中的少括號及其內(nèi)容刪去。

P296圖9T調(diào)整如下附表五：稅收優(yōu)惠明細(xì)表|右移）:

附表五：就收仕總明細(xì)表

附表一：收入明細(xì)表

--------

企業(yè)附表七：公允價值計立資產(chǎn)納稅碉整表

附表二：成本費(fèi)用明細(xì)表

所得附表八：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納貌調(diào)整表

?------附表三：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

稅年附表九：資產(chǎn)折電撐銷納稅調(diào)整明細(xì)表

度納附表叩：彌補(bǔ)虧損明笫表

附表十：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)蒞

稅申附表六：境外所得稅抵免計印明“表

報表附表十一：長期股權(quán)投資所得（損失）明加表

主表

P297第1-9行兩段的內(nèi)容置換如下：

主表之附表：附表1收入明細(xì)表，直接對應(yīng)主表（會計口徑）；附表2成本費(fèi)用明細(xì)

表，直接對應(yīng)主表（會計口徑）；附表3納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表，對應(yīng)主表第14、15行；附

表4彌補(bǔ)虧損明細(xì)表，對應(yīng)主表第24行。

附表之附表：附表5、附表7至附表11均對應(yīng)附表3納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表。

P297刪去倒19行中的“新”字改為“企業(yè)”；將倒18行中的“小企業(yè)會計制度”改為“小

企業(yè)會計準(zhǔn)則”

P298倒15行“資產(chǎn)和債務(wù)法…”改為“資產(chǎn)債務(wù)法…”

P311第11行中的“600-300=300”改為“800-600=200”；第17行300改為200

P322表9-13中，“項(xiàng)目”欄中的“暫時性”改為“時間性”（兩處）

P322表9-14下的注中“累計折舊及其減值準(zhǔn)備之和與原值相差2萬元”改為“累計折舊、

累計減值準(zhǔn)備與賬面價值之和與原值相差2萬元”

P323倒5行在…(6X25%)之后加腳注,即：…(6X25%)①，

加腳注：

,即期末應(yīng)保留的賬面余額，因期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為3000()元，本期應(yīng)予轉(zhuǎn)回15000元。

P323倒數(shù)第1-3行會計分錄置換如下：

借：所得稅費(fèi)用265000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(1100000-100000)X25%]250000

P324第1-8行內(nèi)容置換如下：

第6年設(shè)備報廢前計提折舊4萬元，其賬面價值為2萬元，稅基2萬元，暫時性差異為

零，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)余額。報廢時，殘值2萬元，應(yīng)交所得稅為25.5萬元[(110-10+2)

X25%],會計分錄為：

借：制造費(fèi)用等40000

貸：累計折舊40000

借：所得稅費(fèi)用270000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅255000

P326倒1-5行及P327第1-17行，內(nèi)容置換如下：

該企業(yè)在美國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年獲利285714.3美元，已在美國繳納所得稅6萬美元。當(dāng)

年12月31日我國外匯牌價USD1=CNY6。另外，企業(yè)在當(dāng)年度中，超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的

招待費(fèi)支出36000元，贊助支出45000元。企業(yè)所得稅稅率25%。

企業(yè)全部利潤=8108000+285714.3X6=9822285.8(元)

應(yīng)納稅所得額=9822285.8+(36000+45000)=9903285.8(元)

境內(nèi)外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額=9903285.8X25%=2475821.45(元)

境外所得稅款扣除限額=2475821.45X[(285714.3X6)+9903285.8]

=428564.69(元)

實(shí)際在境外繳納的所稅稅額=60000X6=360000(萬元)

在境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額，因此，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納

的所得稅稅款，企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳稅計算如下：

企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳稅款=2475821.45-360000=2115821.45(元)

假設(shè)企業(yè)上年實(shí)際繳納所得稅為220萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意當(dāng)年每季按上年實(shí)繳額的1/4

預(yù)繳。作如下會計分錄：

(1)每季預(yù)繳所得稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交企業(yè)所得稅550000

貸：銀行存款一一人民幣戶550000

(2)計算當(dāng)年應(yīng)交所得稅時：

借：所得稅費(fèi)用一一當(dāng)期所得稅費(fèi)用2115821.45

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交企業(yè)所得稅2115821.45

(3)下年初收到退稅款時：

借：銀行存款84178.55

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交企業(yè)所得稅84178.55

，即期末應(yīng)保留的賬面余額，因期初遞延所得稅費(fèi)產(chǎn)余額為30000元，本期應(yīng)予轉(zhuǎn)回15000元。

P329-331將“(五)視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅處理”的內(nèi)容置換如下：

(五)視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅處理

視同銷售是在稅收上需要確認(rèn)為應(yīng)稅收入(收益)而在財務(wù)會計中一般不能確認(rèn)為銷售

收入的事項(xiàng)，它是稅務(wù)會計處理的事項(xiàng)。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，如將自有資產(chǎn)用于市場推廣

或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬等情況

均應(yīng)確定視同銷售收入。其核心是：確認(rèn)視同銷售的前提是資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，按自制

資產(chǎn)或外購資產(chǎn)分別確認(rèn)視同銷售價格。企業(yè)應(yīng)將視同銷售收入通過填報企業(yè)所得稅年度申

報表附表1《收入明細(xì)表》的視同銷售收入并入主表；同時將視同銷售成本通過填報附表2

《成本費(fèi)用明細(xì)表》的視同銷售成本項(xiàng)目并入主表。

以【例3-51］的資料為例，再假設(shè)企業(yè)當(dāng)年年度發(fā)放工資、薪金100萬元，除發(fā)放面

粉外的職工福利費(fèi)支出4.5萬元。在年度企業(yè)所得稅納稅申報時：

(1)銷售收入的納稅處理。企業(yè)已按售價確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入10800元，按成本價結(jié)轉(zhuǎn)

主營業(yè)務(wù)成本7200元。納稅申報時，填報附表1"主營業(yè)務(wù)收入”10800元，并入主表第

一行；同時填報附表2”主營業(yè)務(wù)成本”7200元，并入主表第二行。

(2)職工福利費(fèi)的納稅處理。按售價分別結(jié)轉(zhuǎn)“生產(chǎn)成本一一職工福利費(fèi)”10848元、

“管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)”1356元，共計12204元。

職工福利費(fèi)的納稅申報:一是利潤中列支職工福利費(fèi)支出57204元(45000+12204)；

二是年度工資、薪金1000000元，稅前扣除職工福利費(fèi)限額140000元。職工福利費(fèi)實(shí)際

發(fā)生額為53604元，即45000元加上此項(xiàng)按成本價計算的職工福利費(fèi)8604元(7200+

1404),未超過扣除限額，可據(jù)實(shí)扣除；三是納稅調(diào)增3600元(57204-53604)。

附表3《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第23行“職工福利費(fèi)”填報：第一列“賬載金額”57204

元、第二列“稅收金額”53604元，第三列“納稅調(diào)增”3600元。

企業(yè)以自產(chǎn)或外購資產(chǎn)作為職工福利費(fèi)發(fā)給職工納稅處理的主要差異是：

(1)主營業(yè)務(wù)收入及成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。以自制產(chǎn)品發(fā)放職工福利，主營業(yè)務(wù)收入

按對外銷售價或公允價值確認(rèn)，主營業(yè)務(wù)成本按制造成本確認(rèn)；以外購商品發(fā)放職工福利，

主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本均按購買價確認(rèn)。

(2)職工福利費(fèi)稅前扣除的確認(rèn)方式不同。自制或外購兩種方式的納稅差異：一是

將自制產(chǎn)品發(fā)放職工福利按售價確認(rèn)，根據(jù)稅前扣除的真實(shí)發(fā)生原則，職工福利費(fèi)按成本價

確認(rèn)，需要進(jìn)行納稅調(diào)整；二是以外購商品發(fā)放職工福利，外購價既是公允價值又是成本價，

因此，按外購價確認(rèn)的職工福利費(fèi)支出就是其發(fā)生的實(shí)際支出，無須進(jìn)行納稅調(diào)增。

【例9-28］某制造企業(yè)某年將一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場推廣,該批產(chǎn)品賬面成本為85萬

元，同類商品不含稅市場售價為100萬元。假設(shè)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未超標(biāo)，

僅考慮增值稅，不考慮其他稅費(fèi)和經(jīng)營業(yè)務(wù)。其會計處理有以下兩種方法：

(1)第一種方法，不確認(rèn)收入。

借:銷售費(fèi)用1020000

貸:庫存商品850000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000

(2)第二種方法，視同銷售收入。

借:銷售費(fèi)用1170000

貸:主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000

同時，

借:主營業(yè)務(wù)成本850000

貸:庫存商品850000

目前，視同銷售相關(guān)支出稅前扣除的納稅處理有兩種情況：一是按照視同銷售事項(xiàng)的支

出成本確認(rèn)稅前扣除額，即本例第一種方法；二是按照視同銷售事項(xiàng)的公允價值（售價）確

認(rèn)稅前扣除額，即本例第二種方法。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)

處理問題的公告》（2012年第15號公告）第八條規(guī)定,企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定,并實(shí)際在

財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范

圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計處理確認(rèn)的支出,在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。

對此，可以理解為只要是在稅法規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),納稅人是可以自由選擇的。為避免在視

同銷售業(yè)務(wù)中多繳稅款，納稅人選擇第二種處理方法較好。

P362倒5行“轉(zhuǎn)贈資本”改為“轉(zhuǎn)增資本”

P376“（三）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會計處理”內(nèi)容置換如下：

（三）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會計處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”等賬戶

核算，取得的轉(zhuǎn)讓收入記入“固定資產(chǎn)清理”等賬戶的貸方；應(yīng)繳納的土地增值稅，借記“固

定資產(chǎn)清理”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——