成本會計(jì)培訓(xùn)課程

成本會計(jì)CostAccounting2024/1/41河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計(jì)系第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)損失的歸集和分配2024/1/42第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用

之間的歸集和分配本章重點(diǎn)：

1.材料等要素費(fèi)用的歸集和分配2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3.制造費(fèi)用的歸集和分配4.生產(chǎn)損失的核算2024/1/43

第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配

在企業(yè)中會涉及到材料、薪酬、燃料、動力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出，本節(jié)就這些比較有代表性的費(fèi)用支出進(jìn)行核算，并根據(jù)它們的用途記入不同的費(fèi)用本錢賬戶。2024/1/44一、材料費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費(fèi)用。材料費(fèi)用的核算，包括材料費(fèi)用的歸集和分配兩個方面。涉及材料本錢確認(rèn)及發(fā)出計(jì)價計(jì)算本節(jié)重點(diǎn)講解局部2024/1/45一、材料費(fèi)用的歸集和分配對于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對應(yīng)記入費(fèi)用本錢賬戶即可。如：行政部門領(lǐng)用材料1000元，就記作借：管理費(fèi)用1000貸：原材料1000但是當(dāng)領(lǐng)用材料被用于多種產(chǎn)品時，我們就要考慮采用什么樣的方法進(jìn)行合理的分配。下面就介紹最常見的四種分配方法。2024/1/46一、材料費(fèi)用的歸集和分配

(一)重量分配法：以產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的一種方法。適用于耗用材料與產(chǎn)品重量有密切關(guān)系的產(chǎn)品。分配率材料費(fèi)用總額產(chǎn)品重量總和某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)材料費(fèi)用分配率該產(chǎn)品重量2024/1/47【例3-1】A企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用一種原材料10400千克，每千克2.5元。甲、乙產(chǎn)品相關(guān)資料見下表。要求：分別采用產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量比例分配法，計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品各應(yīng)負(fù)擔(dān)的上述材料費(fèi)用。

產(chǎn)品相關(guān)資料表產(chǎn)品名稱重量（千克）體積（m3）產(chǎn)量（個）甲產(chǎn)品120002204500乙產(chǎn)品1400030085002024/1/48分配結(jié)果材料分配方法重量比例分配法體積比例分配法產(chǎn)量比例分配法材料費(fèi)用分配率10400×2.5÷（12000+14000）＝110400×2.5÷（220+300）＝5010400×2.5÷（4500+8500）＝2甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用（元）12000×1＝12000220×50＝110004500×2＝9000乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用（元）14000×1＝14000300×50＝150008500×2＝170002024/1/49一、材料費(fèi)用的歸集和分配〔二〕定額消耗量比例分配法：原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原材料費(fèi)用。1.計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品產(chǎn)量2024/1/410一、材料費(fèi)用的歸集和分配2.計(jì)算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和原材料消耗總量3.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量分配率2024/1/411一、材料費(fèi)用的歸集和分配4.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用材料單價分配率該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量【例題】某企業(yè)200×年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共計(jì)43200元，單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：其中甲產(chǎn)品消耗定額為6千克，乙產(chǎn)品消耗定額為5千克。要求：運(yùn)用定額消耗量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用。2024/1/412一、材料費(fèi)用的歸集和分配

〔三〕定額費(fèi)用比例分配法：原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品材料定額費(fèi)用的比例分配原材料費(fèi)用。1.計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額該產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料單價單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額2024/1/413一、材料費(fèi)用的歸集和分配2.計(jì)算原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率各產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和原材料費(fèi)用總和3.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用該產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額分配率2024/1/414一、材料費(fèi)用的歸集和分配

【例題】某企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A材料，產(chǎn)量分別為150件和120件，共同發(fā)生材料費(fèi)用3500元。其中甲產(chǎn)品消耗定額為0.6千克，乙產(chǎn)品消耗定額為0.9千克。A材料單價為20元/千克。要求：按定額費(fèi)用比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品材料費(fèi)用。2024/1/415一、材料費(fèi)用的歸集和分配

【例題】某生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料13300公斤，A材料方案單價為12元，材料本錢差異率為-2%，本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品1500件，原材料在生產(chǎn)開始時一次性投入。甲、乙產(chǎn)品的原材料消耗定額分別為5公斤、6公斤。要求：按定額費(fèi)用比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品A材料費(fèi)用。2024/1/416〔四〕標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法1.選擇標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品并計(jì)算各種產(chǎn)品的系數(shù)該產(chǎn)品系數(shù)該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量2.計(jì)算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量2024/1/417某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配率〔四〕標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法3.計(jì)算材料費(fèi)用分配率4.計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和材料費(fèi)用總額2024/1/418舉例：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同耗用某種材料11340元，有關(guān)材料如下：產(chǎn)品名稱甲乙丙投產(chǎn)量140160100材料消耗定額2352024/1/4191、確定甲為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，系數(shù)為1乙產(chǎn)品的系數(shù)為3/2=1.5丙產(chǎn)品的系數(shù)為5/2=2.52、確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量：甲：140*1=140乙：160*1.5=240丙：100*2.5=2503、計(jì)算材料費(fèi)用分配率=11340/〔140+240+250〕=184、分配費(fèi)用：甲：140*18=2520乙：240*18=4320丙：250*18=45002024/1/420材料費(fèi)用分配表產(chǎn)品規(guī)格實(shí)際產(chǎn)量消耗定額系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配率分配金額甲14021140182520乙16031.52407320丙10052.52504500合計(jì)630113402024/1/421一、材料費(fèi)用的歸集和分配

【例題】某根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)小、中、大三種規(guī)格的甲產(chǎn)品，本月三種型號投產(chǎn)數(shù)量為2000件、5000件、3000件。本月三種型號產(chǎn)品共耗用A材料173160元，各種產(chǎn)品的消耗定額為8元、10元、15元。要求：按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配三種產(chǎn)品的A材料費(fèi)用。2024/1/422材料費(fèi)用分配表產(chǎn)品規(guī)格實(shí)際產(chǎn)量消耗定額系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配率分配金額小200080.8160015.624960中5000101500078000大3000151.5450070200合計(jì)111001731602024/1/423案例分析張淼從某財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)專業(yè)畢業(yè)后，應(yīng)聘到遠(yuǎn)達(dá)設(shè)備制造公司從事會計(jì)工作，該公司02年9月開始生產(chǎn)甲、乙、丙三種新產(chǎn)品，耗用A材料，有關(guān)資料見下表。本公司以前采用按產(chǎn)品產(chǎn)量比例對材料費(fèi)用進(jìn)行分配。本月共使用A材料300000千克，每千克9元。財(cái)務(wù)部宋經(jīng)理在向張淼介紹了企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所使用的材料以及產(chǎn)品的情況后，提出如下幾個問題，請張淼在調(diào)查后答復(fù)。〔1〕本企業(yè)目前采用的材料費(fèi)用的分配方法是否適宜？〔2〕本月開始生產(chǎn)的新產(chǎn)品應(yīng)采用什么方法分配材料費(fèi)用？〔3〕對本企業(yè)材料費(fèi)用的分配方法提出進(jìn)一步改進(jìn)的意見2024/1/424甲、乙、丙三種新產(chǎn)品的有關(guān)資料產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（件）重量（千克）材料定額單耗材料單價材料單位定額成本甲產(chǎn)品1003000020091800乙產(chǎn)品3005000015091350丙產(chǎn)品50019000037093330合計(jì)9002700002024/1/425二、低值易耗品攤銷

【例題】某根本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用低值易耗品一批，方案本錢4000元，材料本錢差異率為-2%。同時，本月報(bào)廢一批上月領(lǐng)用的低值易耗品，方案成本為1600元，回收殘料價值180元。2024/1/426三、動力費(fèi)用的歸集和分配外購動力費(fèi)用是指向外單位購置的電力、熱力、煤氣等各種動力所支付的費(fèi)用,進(jìn)行外購動力費(fèi)用核算，一是動力費(fèi)用支出的歸集核算，二是動力費(fèi)用分配核算。一般通過“應(yīng)付賬款〞賬戶核算在有計(jì)量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動力單價計(jì)算；在沒有計(jì)量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2024/1/427三、動力費(fèi)用的歸集和分配各車間、部門的動力用電和照明用電一般都分別裝有電表，外購電力費(fèi)用在各車間部門可按用電度數(shù)分配；車間中的動力用電，一般不按產(chǎn)品分別安裝電表，因而車間動力用電費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例、機(jī)器工時比例、定額耗電量比例或其他比例分配。2024/1/428三、動力費(fèi)用的歸集和分配

【例題】某企業(yè)200×年6月共耗電度數(shù)為80000度,每度電0.5元,共發(fā)生電費(fèi)40000元.月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為：根本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電65000度，沒有分產(chǎn)品安裝電表,規(guī)定按生產(chǎn)工時分配電費(fèi),甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6400小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3600小時。車間照明用電4000度，輔助生產(chǎn)車間耗電6000度，企業(yè)行政管理部門耗電5000度。該企業(yè)設(shè)有“燃料及動力〞本錢工程，甲、乙產(chǎn)品動力費(fèi)用如何分配？2024/1/429三、動力費(fèi)用的歸集和分配

參考答案甲、乙產(chǎn)品動力費(fèi)分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小時)甲產(chǎn)品應(yīng)分配動力費(fèi)=3.25×6400=20800〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配動力費(fèi)=3.25×3600=11700〔元〕借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢—甲產(chǎn)品20800--乙產(chǎn)品11700貸：應(yīng)付賬款325002024/1/430【習(xí)題】華光公司本期共耗電35000度，每度電單價0.8元。其中，生產(chǎn)用電24000度，車間照明用電5000度，廠部行政管理部門用電4000度，銷售部門用電2000度。生產(chǎn)A產(chǎn)品的定額消耗工時為24000小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品的定額消耗工時為16000小時，該廠設(shè)有“燃料及動力〞本錢工程，費(fèi)用已經(jīng)支付。根據(jù)以上資料分別計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的外購電力費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄。2024/1/4311．計(jì)算各部門電力費(fèi)用總數(shù)生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電=24000×0.8=19200〔元〕生產(chǎn)車間照明用電=5000×0.8=4000〔元〕行政管理部門用電=4000×0.8=3200〔元〕銷售機(jī)構(gòu)用電=2000×0.8=1600〔元〕2．計(jì)算車間動力費(fèi)用分配率動力費(fèi)用分配率=19200/(24000+16000)=0.48〔元/小時〕3．計(jì)算直接用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品分別應(yīng)負(fù)擔(dān)的動力費(fèi)用A產(chǎn)品應(yīng)分配的電力費(fèi)用=24000×0.48=11520〔元〕B產(chǎn)品應(yīng)分配的電力費(fèi)用=16000×0.48=7680〔元〕2024/1/432表3-2外購動力費(fèi)用分配表20××年××月應(yīng)借項(xiàng)目成本或費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)耗分配單價（元/度）度數(shù)（度）金額（元）分配率生產(chǎn)工時（小時）金額（元）生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品燃料及動力0.8

0.482400011520B產(chǎn)品燃料及動力0.8

0.48160007680

小計(jì)

0.824000192000.484000019200制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間水電費(fèi)0.850004000

4000管理費(fèi)用

水電費(fèi)0.840003200

3200銷售費(fèi)用

水電費(fèi)0.820001600

1600合計(jì)

3500028000

280002024/1/433根據(jù)外購動力費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品11520——B產(chǎn)品7680制造費(fèi)用——根本生產(chǎn)車間4000管理費(fèi)用3200銷售費(fèi)用1600貸：應(yīng)付賬款280002024/1/434四、職工薪酬的歸集和分配職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供效勞而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。利用“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶核算以下內(nèi)容：〔1〕職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；〔2〕職工福利費(fèi)；〔3〕醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)〔包括根本養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)〕、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；〔4〕住房公積金；〔5〕工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；〔6〕非貨幣性福利；〔7〕因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利)；〔8〕其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出。2024/1/435四、職工薪酬的歸集和分配⒈計(jì)時工資指按計(jì)時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工的勞動報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時間（月、日或小時）內(nèi)應(yīng)得的工資額。⒉計(jì)件工資指按規(guī)定的計(jì)件單價和職工完成的合格品數(shù)量計(jì)算并支付的勞動報(bào)酬。計(jì)件單價是指完成單位工作應(yīng)得的工資額。⒊獎金指支付給職工的超額勞動報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動報(bào)酬。⒋津貼和補(bǔ)貼指為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補(bǔ)貼。⒌加班加點(diǎn)工資指按規(guī)定對職工在法定工作時間以外從事的勞動所支付給職工的加班工資或加點(diǎn)工資。⒍特殊情況下支付的工資指根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，支付給職工的病假、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家和社會義務(wù)的工資以及支付給職工的保留工資等。工資總額2024/1/4361.計(jì)時工資的計(jì)算應(yīng)付工資的計(jì)算按出勤日計(jì)算按缺勤日計(jì)算日工資率的計(jì)算每月按實(shí)際日歷天數(shù)日計(jì)算每月按20.83日計(jì)算每月按30日計(jì)算2024/1/4371.計(jì)時工資的計(jì)算【例】某工業(yè)企業(yè)某職工的月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，3月份有休息日8天。該職工請事假5天〔其中含休息日2天〕，請病假2天〔不含休息日〕，病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的80%計(jì)算發(fā)放。2024/1/4382.計(jì)件工資的計(jì)算〔集體〕【例】根本成產(chǎn)車間第三生產(chǎn)小組6月份加工A部件65個，該部件工時定額為12小時，該工廠小時工資率為6元，該生產(chǎn)小組由甲、乙、丙三人組成，各成員技術(shù)等級及6月份出勤情況如下表。請為該生產(chǎn)小組計(jì)算并分配6月份的計(jì)件工資.〔按30日計(jì)算日工資率，按出勤日計(jì)算月工資額〕2024/1/439成員等級月標(biāo)準(zhǔn)工資事假日數(shù)病假日數(shù)病假工資支付率甲3900180%乙41125290%丙411251290%2024/1/440四、職工薪酬的歸集和分配職工薪酬費(fèi)用的分配

工資費(fèi)用分配率該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總和某車間生產(chǎn)工人計(jì)時工資總額某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時費(fèi)用分配率【說明】對于行政、銷售等部門的工資薪酬，在匯總后即可記入對應(yīng)賬戶；生產(chǎn)車間中的管理人員薪酬亦可以直接記入“制造費(fèi)用〞。但對于車間的生產(chǎn)工人，假設(shè)涉及生產(chǎn)多種產(chǎn)品，往往就需要使用上述公式在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2024/1/441四、職工薪酬的歸集和分配【例題】某企業(yè)200×年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為:甲產(chǎn)品1800元,乙產(chǎn)品1600元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時工資共計(jì)17600元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為5600小時和3200小時。按生產(chǎn)工時比例分配計(jì)算如下:【參考答案】工資費(fèi)用分配率=17600/(5600+3200)=2甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=5600×2=11200(元)乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=3200×2=6400(元)2024/1/442四、職工薪酬的歸集和分配【參考答案】將分配好的計(jì)時工資加上計(jì)件工資，編制會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢—甲產(chǎn)品13000—乙產(chǎn)品8000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資21000發(fā)放工資時，編制以下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬21000

貸：庫存現(xiàn)金210002024/1/443五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的歸集和分配固定資產(chǎn)在長期使用過程中保持實(shí)物形態(tài)不變，但其價值隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少，這局部由于損耗而減少的價值就是固定資產(chǎn)折舊，它應(yīng)該以折舊費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢和費(fèi)用。折舊費(fèi)用也是產(chǎn)品本錢的組成局部，按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位(車間或分廠)、部門的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用。2024/1/444五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的歸集和分配固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表部門：一車間2024年5月31日單位：元固定資產(chǎn)類別月折舊率上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)原價上月減少固定資產(chǎn)原價應(yīng)增應(yīng)減折舊額本月折舊額房屋0.15%2000200000100000+1502150機(jī)械設(shè)備0.4%350010000－403540動力設(shè)備0.55%2600－－－2600專用設(shè)備0.46%2800－40000-1842616合計(jì)－109003100002400006109062024/1/445企業(yè)折舊計(jì)算表2024年5月31日單位：元應(yīng)借賬戶車間、部門本月折舊額制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間一車間10906二車間12306小計(jì)23212輔助生產(chǎn)車間機(jī)修車間3500供電車間2000小計(jì)5500管理費(fèi)用行政管理部門4500銷售費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2000其他業(yè)務(wù)成本經(jīng)營租出固定資產(chǎn)1200合計(jì)36412借：制造費(fèi)用――根本生產(chǎn)車間23212――輔助生產(chǎn)車間5500管理費(fèi)用4500銷售費(fèi)用2000其他業(yè)務(wù)本錢1200貸：累計(jì)折舊36412編制如下會計(jì)分錄：2024/1/446六、利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算利息費(fèi)用的核算利息費(fèi)用的核算購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息在籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，在生產(chǎn)經(jīng)營期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶短期借款的利息每月預(yù)提利息費(fèi)用時，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；實(shí)際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。季末調(diào)整實(shí)際支付利息與預(yù)提利息費(fèi)用的差額。長期借款利息費(fèi)用每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”或“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶；到期還本付息時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2024/1/447稅金的核算稅金企業(yè)繳納的稅種賬務(wù)處理消費(fèi)稅借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅企業(yè)所得稅借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交xx稅印花稅借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用

貸：銀行存款六、利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算2024/1/448

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了根本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車間〞。它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進(jìn)行本錢核算，以量化其對根本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。2024/1/449第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配在第二章我們學(xué)習(xí)過，在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置“生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶進(jìn)行核算。本節(jié)我們就使用這個賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計(jì)算，具體來看就是進(jìn)行借方的歸集和貸方的分配兩項(xiàng)工作。生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢歸集分配2024/1/450一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集“生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶：一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用工程設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。如某企業(yè)有一輔助生產(chǎn)車間，專門為基本車間及其他管理部門提供修理勞務(wù)，我們就可以設(shè)置“生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢—機(jī)修車間〞賬戶對該車間發(fā)生的消耗進(jìn)行核算。2024/1/451一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.應(yīng)付職工薪酬5000元。3.計(jì)提該車間機(jī)器折舊3000元。借：生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢—機(jī)修車間10000貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬5000累計(jì)折舊30002024/1/452二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

所謂分配就是按照受益原那么將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者〞。仍以該機(jī)修車間為例，對于當(dāng)月發(fā)生的10000元就需要合理的分配給受益對象。假設(shè)該車間當(dāng)月提供勞務(wù)情況如下：基本車間500小時行政部門300小時銷售部門200小時5000元3000元2000元2024/1/453二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配當(dāng)我們僅僅是對一個輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行核算時，分配工作并不麻煩。但如果面對多個輔助車間且它們之間也互有業(yè)務(wù)往來，那么我們會遇到什么樣的難題呢？2024/1/454二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法【概念】直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。【分析】該方法下，相當(dāng)于忽略各輔助車間之間的業(yè)務(wù)往來，這會給計(jì)算帶來極大的便利。2024/1/455二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法【計(jì)算公式】費(fèi)用分配率各受益對象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益對象的分配額該受益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用分配率2024/1/456二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機(jī)修車間提供勞務(wù)：根本車間500小時，行政部門125小時，供電車間100小時，共計(jì)725小時。供電車間提供電量：根本車間12500度，行政部門3000度，機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。2024/1/457二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法對于上述機(jī)修和供電車間，分別計(jì)算各自產(chǎn)品的單價：生—輔—機(jī)修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機(jī)修100小時725小時勞務(wù)16000度電7000/〔725-100〕=11.27000/〔16000-500〕=0.452024/1/458二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法根據(jù)單價確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車間供電車間借：制造費(fèi)用5600管理費(fèi)用1400貸：生產(chǎn)本錢--輔助生產(chǎn)本錢—機(jī)修車間7000借：制造費(fèi)用5625管理費(fèi)用1375(倒擠)貸：生產(chǎn)本錢--輔助生產(chǎn)本錢—機(jī)修車間70002024/1/459二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車間和行政管理部門等效勞，根據(jù)“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。2024/1/460二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)82600460002024/1/461二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法

參考答案水單位本錢〔分配率〕=4130/(82600-20000)=0.066〔元/立方米〕電單位本錢〔分配率〕=9480/(46000-6000)=0.237〔元/度〕借：生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢—甲產(chǎn)品4882.2制造費(fèi)用6498管理費(fèi)用1624.8銷售費(fèi)用605貸：生產(chǎn)本錢--輔助生產(chǎn)本錢—供水車間4130—供電車間94802024/1/462二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較小，費(fèi)用額較低，此時我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對象，這就是—直接分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于核算簡便它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，不適合在交互費(fèi)用額較大的企業(yè)2024/1/463二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配，再對除輔助車間以外的受益對象進(jìn)行分配?！痉治觥吭摲椒ㄏ?，通過先對內(nèi)再對外分配，實(shí)現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進(jìn)行兩次分配，所以計(jì)算量較直接分配法大，但結(jié)果也較之準(zhǔn)確。2024/1/464二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機(jī)修車間提供勞務(wù)：根本車間500小時，行政部門125小時，供電車間100小時，共計(jì)725小時。供電車間提供電量：根本車間12500度，行政部門3000度，機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。2024/1/465二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法1.對內(nèi)分配。對于上述機(jī)修和供電車間，分別計(jì)算各自產(chǎn)品的單價用于對內(nèi)分配：生—輔—機(jī)修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機(jī)修100小時725小時勞務(wù)16000度電7000/725=9.667000/16000=0.43752024/1/466二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法機(jī)修車間供電車間100×9.66=966元借：生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢—供電車間966—機(jī)修車間218.75貸：生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢—機(jī)修車間966—供電車間218.75供電車間機(jī)修車間500×0.4375=218.75元對內(nèi)分配業(yè)務(wù)分錄：2024/1/467二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法2.對外分配。將兩輔助車間費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，再重新計(jì)算單價對外分配：生—輔—機(jī)修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電218.75元機(jī)修966元725小時勞務(wù)16000度電機(jī)修車間：〔7218.75-966〕/〔725-100〕=10.0044100小時500度供電車間：〔7966-218.75〕/〔16000-500〕=0.52024/1/468二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法根據(jù)單價確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車間供電車間借：制造費(fèi)用5002.2管理費(fèi)用1250.55貸：生產(chǎn)本錢--輔助生產(chǎn)本錢—機(jī)修車間6252.75借：制造費(fèi)用6250管理費(fèi)用1497.25貸：生產(chǎn)本錢--輔助生產(chǎn)本錢—機(jī)修車間7747.252024/1/469二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車間和行政管理部門等效勞，根據(jù)“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。2024/1/470二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)82600460002024/1/471二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法

參考答案(1)對內(nèi)分配借：生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢—供水車間1260—供電車間1000貸：生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢—供電車間1260—供水車間1000(2)對外分配借：生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢—甲產(chǎn)品4748.3制造費(fèi)用6562.1管理費(fèi)用1674.8銷售費(fèi)用624.8貸：生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢—供水車間4390—供電車間92202024/1/472二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較多，費(fèi)用額較大，此時我們必須先把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對象之間進(jìn)行分配，這就是—交互分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于較之直接分配法的計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算煩瑣，較之代數(shù)分配法結(jié)果仍不夠準(zhǔn)確2024/1/473二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—方案本錢分配法【概念】方案本錢分配法，是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù),按照方案單位本錢計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法?！痉治觥枯o助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù),一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和方案單位本錢進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)，與按方案單位本錢分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化計(jì)算工作，也可以記入“管理費(fèi)用〞賬戶。2024/1/474二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—方案本錢分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機(jī)修車間提供勞務(wù)：根本車間500小時，行政部門125小時，供電車間100小時，共計(jì)725小時。供電車間提供電量：根本車間12500度，行政部門3000度，機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。2024/1/475二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—方案本錢分配法1.按各車間給出的方案單價進(jìn)行費(fèi)用分配：機(jī)修車間方案單價：11元/小時供電車間方案單價：0.5元/度生—輔—機(jī)修車間材料2000薪酬5000電500度725小時勞務(wù)借：生—輔—供電車間1100制造費(fèi)用5500

管理費(fèi)用1375 貸：生—輔—機(jī)修車間79752024/1/476二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—方案本錢分配法1.按各車間給出的方案單價進(jìn)行費(fèi)用分配：機(jī)修車間方案單價：11元/小時供電車間方案單價：0.5元/度生—輔—供電車間材料4000薪酬3000機(jī)修100小時16000度電借：生—輔—機(jī)修車間250制造費(fèi)用6250

管理費(fèi)用1500 貸：生—輔—供電車間80002024/1/477二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—方案本錢分配法2.處理兩車間借方實(shí)際和貸方方案之間的差額：生—輔—機(jī)修車間實(shí)際7250元節(jié)余725元方案7975元借：管理費(fèi)用725 貸：生—輔—機(jī)修車間725機(jī)修車間借方：7000+250=7250元機(jī)修車間貸方：7975元差額：-725元2024/1/478二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—方案本錢分配法2.處理兩車間借方實(shí)際和貸方方案之間的差額：生—輔—機(jī)修車間實(shí)際8100元超支100元方案8000元借：管理費(fèi)用100 貸：生—輔—供電車間100供電車間借方：7000+1100=8100元供電車間貸方：8000元差額：100元2024/1/479二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—方案本錢分配法【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車間和行政管理部門等效勞，根據(jù)“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。2024/1/480二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—方案本錢分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)82600460002024/1/481二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—方案本錢分配法參考答案供水車間的實(shí)際本錢=4134+1800=5930〔元〕供電車間的實(shí)際本錢=9480+1600=11080〔元〕供電車間的本錢差異=5930－6608=-678〔元〕供電車間的本錢差異=11080－13800=-2720〔元〕2024/1/482二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—方案本錢分配法

參考答案(1)按方案本錢分配：借：生—輔—供電車間1800—供水車間1600生—基—甲產(chǎn)品6180制造費(fèi)用8080管理費(fèi)用2000 銷售費(fèi)用748 貸：生—輔—供電車間6608—供水車間13800〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)本錢差異：借：管理費(fèi)用-3398 貸：生—輔—供電車間-678—供水車間-27202024/1/483二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—方案本錢分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。我們可以根據(jù)兩車間的方案單價先行分配，在月末將該車間借方費(fèi)用歸集工作結(jié)束后，再將借貸兩方的差額進(jìn)行一次性處理，這就是—方案本錢分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于計(jì)算便捷、有效率，且便于明確責(zé)任關(guān)系它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在方案單價的采集及對較大差額的不謹(jǐn)慎處理2024/1/484二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機(jī)修車間提供勞務(wù)：根本車間500小時，行政部門125小時，供電車間100小時，共計(jì)725小時。供電車間提供電量：根本車間12500度，行政部門3000度，機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。2024/1/485二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法對于上述機(jī)修和供電車間，我們?nèi)绾芜M(jìn)行分配呢？生—輔—機(jī)修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000用電500度機(jī)修100小時725小時勞務(wù)16000度電2024/1/486二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法【分析】當(dāng)企業(yè)存在兩個輔助車間且它們之間存在業(yè)務(wù)往來時，就會出現(xiàn)兩車間借方費(fèi)用無法完全歸集，進(jìn)而無法順利進(jìn)行貸方分配的局面，整個分配過程陷入死循環(huán)狀態(tài)?！緦Σ摺考热晃覀兎峙涞钠款i在于借方部分費(fèi)用的缺失，那我們就“按圖索驥〞，把缺失的局部設(shè)為未知數(shù)，通過尋找等式關(guān)系確定方程，并進(jìn)行求解。2024/1/487二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法對于上述機(jī)修和供電車間，分別設(shè)電量單價為X元/度，機(jī)修勞務(wù)單價為Y元/小時，根據(jù)各車間借方歸集總數(shù)等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系，設(shè)立方程：生—輔—機(jī)修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電費(fèi)500X機(jī)修100Y725小時勞務(wù)16000度電2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X2024/1/488二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車間勞務(wù)或產(chǎn)品的單價，再進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就非常容易了：機(jī)修車間供電車間2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10說明供電車間電量的單價為0.5元機(jī)修車間勞務(wù)的單價為10元2024/1/489二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法根據(jù)單價確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車間供電車間借：制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用1250生產(chǎn)本錢--輔助生產(chǎn)本錢--供電車間1000貸：生產(chǎn)本錢--輔助生產(chǎn)本錢—機(jī)修車間7250借：制造費(fèi)用6250管理費(fèi)用1500生產(chǎn)本錢--輔助生產(chǎn)本錢--供電車間250貸：生產(chǎn)本錢--輔助生產(chǎn)本錢—機(jī)修車間80002024/1/490二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車間和行政管理部門等效勞，根據(jù)“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。2024/1/491二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)82600460002024/1/492二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法

參考答案假設(shè)x是每立方米水的本錢，y是每度電的本錢，列聯(lián)立方程式如下：4130＋6000y＝82600x解得y＝0.249480＋20000x＝46000yx＝0.072024/1/493二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。在此我們借助數(shù)學(xué)上的計(jì)算技巧，把不知道而又想知道的局部設(shè)為未知數(shù)，并對其求解，以完成最終的分配工作，這就是—代數(shù)分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于核算的結(jié)果最為準(zhǔn)確它的缺點(diǎn)那么表現(xiàn)在計(jì)算煩瑣，不適合較多輔助車間的同時核算2024/1/494

【本節(jié)小結(jié)】本節(jié)介紹了輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，重點(diǎn)在輔助生產(chǎn)費(fèi)用的四種分配方法，注意各種方法的計(jì)算特點(diǎn)及其優(yōu)缺點(diǎn)，以理解不同方法的適用范圍。2024/1/495

第三節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配

在企業(yè)的生產(chǎn)部門，尤其是根本生產(chǎn)車間中，為了嚴(yán)格核算，需要設(shè)置“制造費(fèi)用〞賬戶以輔助核算，該賬戶的使命及使用方法就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。2024/1/496一、制造費(fèi)用的含義制造費(fèi)用——是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品本錢但沒有專設(shè)本錢工程的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。理解時注意以下三點(diǎn)：制造費(fèi)用大多數(shù)發(fā)生在生產(chǎn)車間；制造費(fèi)用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系；制造費(fèi)用的最終歸宿仍然是生產(chǎn)本錢。2024/1/497二、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的核算，是通過“制造費(fèi)用〞賬戶進(jìn)行的。該賬戶應(yīng)按車間〔根本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間〕設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用工程設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，分別反映各車間各項(xiàng)制造費(fèi)用的支出情況。常見的業(yè)務(wù)分錄形式為：借：制造費(fèi)用貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊銀行存款等2024/1/498三、制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配，就是將登記在“制造費(fèi)用〞賬戶借方費(fèi)用從貸方結(jié)轉(zhuǎn)出去。如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么制造費(fèi)用無需分配，假設(shè)同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就需要采用一定的分配方法，先分配再轉(zhuǎn)出。常見的分配方法有：〔1〕生產(chǎn)工人工資比例法〔2〕生產(chǎn)工時比例法〔3〕機(jī)器工時比例法〔4〕年度方案分配率分配法2024/1/499三、制造費(fèi)用的分配—生產(chǎn)工人工資比例法【概念】是以各種〔批、類〕產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法?！居?jì)算公式】制造費(fèi)用分配率該車間生產(chǎn)工人工資額本期發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)用額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額制造費(fèi)用分配率2024/1/4100三、制造費(fèi)用的分配—生產(chǎn)工時比例法【概念】按照各種〔批、類〕產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費(fèi)用的一種方法?！居?jì)算公式】制造費(fèi)用分配率該車間生產(chǎn)工人工時數(shù)本期發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)用額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時制造費(fèi)用分配率2024/1/4101三、制造費(fèi)用的分配—生產(chǎn)工時比例法【例題】某企業(yè)第一根本生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月共發(fā)生制造費(fèi)用24000元。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用工時4800小時，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3600小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1200小時。要求：按工時比例分配制造費(fèi)用。2024/1/4102三、制造費(fèi)用的分配—生產(chǎn)工時比例法參考答案制造費(fèi)用分配率=24000/4800=5(元／小時〕甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=3600×5=18000〔元〕乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=1200×5=6000〔元〕編制以下會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢—甲產(chǎn)品18000—乙產(chǎn)品6000貸：制造費(fèi)用240002024/1/4103三、制造費(fèi)用的分配—年度方案分配率比例法【概念】按照年度開始前確定的全年適用的方案分配率分配費(fèi)用的方法，各月制造費(fèi)用按年度方案確定的方案分配率分配，無論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少?！居?jì)算公式】年度方案分配率年度方案產(chǎn)品產(chǎn)量總工時年度方案制造費(fèi)用總數(shù)某產(chǎn)品某月應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時年度方案分配率2024/1/4104三、制造費(fèi)用的分配—年度方案分配率比例法【例題】根本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用方案發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的方案產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為33000元，“制造費(fèi)用〞賬戶本月期初余額為借方1000元。2024/1/4105三、制造費(fèi)用的分配—年度方案分配率比例法參考答案(1)各種產(chǎn)品年度方案產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度方案產(chǎn)量的定額工時＝2500×6＝15000乙產(chǎn)品年度方案產(chǎn)量的定額工時＝1000×5＝5000(2)制造費(fèi)用年度方案分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時＝80×5＝4002024/1/4106三、制造費(fèi)用的分配—年度方案分配率比例法參考答案(4)產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝1200×20＝24000〔元〕本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝400×20=8000〔元〕該車間按方案分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用為:24000+8000=32000(元)“制造費(fèi)用〞的期末余額為借方2000元。2024/1/4107三、制造費(fèi)用的分配—年度方案分配率比例法習(xí)題某車間全年方案制造費(fèi)用為84000元，計(jì)劃全年生產(chǎn)甲產(chǎn)品3000件，乙產(chǎn)品2200件，甲乙產(chǎn)品的工時定額分別為8小時、5小時。該車間12月初制造費(fèi)用貸方余額180元，該車間12月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用8205元，實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品210件。請按年度方案分配率分配制造費(fèi)用。2024/1/4108思考

針對年度方案分配率比例法的計(jì)算特征，考慮哪些類型的企業(yè)適合使用該方法？2024/1/4109

第三節(jié)生產(chǎn)損失的歸集和分配

在生產(chǎn)過程中，除了常見的材料、工酬等消耗外，還有一些消耗是我們并不樂得遇見的，如廢品、停工等情況帶來的損失，為了嚴(yán)格本錢核算，這些消耗也應(yīng)記入產(chǎn)品本錢，這就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。2024/1/4110一、生產(chǎn)損失的含義生產(chǎn)損失——是指在在生產(chǎn)過程中，因產(chǎn)品報(bào)廢、生產(chǎn)停工或在產(chǎn)品盤虧、毀損而造成的各種人力、物力、財(cái)力上的損失。

理解時注意以下三點(diǎn)：生產(chǎn)損失是無法防止的負(fù)支出；生產(chǎn)損失圍繞生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生；本節(jié)的生產(chǎn)損失涉及廢品損失和停工損失。2024/1/4111二、廢品損失的歸集和分配【廢品概念】指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品?！痉诸悺堪雌鋸U損程度和經(jīng)濟(jì)上