注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)培訓(xùn)資料

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展(簡(jiǎn)單了解)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度；形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度；發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。階段時(shí)間特點(diǎn)報(bào)告使用人對(duì)象目的方法詳細(xì)審計(jì)1844~20世紀(jì)初會(huì)計(jì)賬簿查錯(cuò)防弊詳細(xì)檢查股東資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)20世紀(jì)初~一、二十年代賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表判斷企業(yè)信用狀況從詳細(xì)初步轉(zhuǎn)向抽樣股東及債權(quán)人會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)20世紀(jì)30~40年代全部報(bào)表及財(cái)務(wù)資料提出客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)測(cè)試內(nèi)部控制制度，廣泛采用抽樣審計(jì)社會(huì)公眾2、啟示：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展(簡(jiǎn)單了解，從來(lái)不考時(shí)間)1、1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)《會(huì)計(jì)師暫行章程》，謝霖先生創(chuàng)辦了中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”；2、1980年12月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)始復(fù)蘇。1981年1月1日，新中國(guó)第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”成立；3、1988年11月，財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式成立；4、1996年10月4日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，1997年5月，加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)三、審計(jì)的基本概念1、審計(jì)：審計(jì)是由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)。2、審計(jì)的目的(重點(diǎn)了解，極有可能考)①一般目的(考了5次，其中01年1次，02年1次)Ⅰ。合法性：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定Ⅱ。公允性：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策(這句話(huà)考過(guò)多次判斷題)②特殊目的3、審計(jì)對(duì)象(簡(jiǎn)單了解，從未考過(guò))是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料是審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)象，其所反映的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系(04年做了較大改動(dòng))1、審計(jì)監(jiān)督體系：審計(jì)按不同主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并相應(yīng)形成三類(lèi)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。政府審計(jì)體現(xiàn)了較強(qiáng)的單向獨(dú)立；內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則體現(xiàn)了雙向獨(dú)立--即獨(dú)立于委托人，有獨(dú)立于被審計(jì)單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性，并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。

審計(jì)監(jiān)督體系中的三個(gè)類(lèi)型，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)，它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系(新，重點(diǎn)了解)①兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行的審計(jì)。②兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同(02年考過(guò)單項(xiàng))政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。③兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶(hù)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶(hù)協(xié)商確定④兩者的取證權(quán)限不同政府審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴(lài)于被審計(jì)單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力。⑤兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同政府審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，對(duì)違規(guī)行為，依法定職權(quán)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系(重點(diǎn)了解)區(qū)別：①兩者的審計(jì)目標(biāo)不同內(nèi)：主要對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性進(jìn)行審計(jì)注：主要對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)②兩者的獨(dú)立性不同內(nèi)：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱注：為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)③兩者接受審計(jì)的自愿程度不同內(nèi)：?jiǎn)挝粌?nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督注：委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所④兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同內(nèi)：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則⑤兩者的審計(jì)時(shí)間不同內(nèi)：采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活注：通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次聯(lián)系：(00年考過(guò)多選)任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)審情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。第一，內(nèi)審是內(nèi)控的組成部分。第二，內(nèi)審和外審在工作上具有一致性。第三，利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率節(jié)約費(fèi)用。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理(01年1個(gè)判斷，02年1個(gè)判斷，03年未考)一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記1、根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。2、注冊(cè)者如果有下列情形之一的，受理申請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊(cè)：①不具有完全民事行為能力的；②因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)5年的；③因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分、自處罰、處分決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)2年的；④受吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的處罰，自處罰決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)5年的；⑤國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)規(guī)定的其他不予注冊(cè)的情形。3、已取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的人員，如果注冊(cè)后出現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將撤銷(xiāo)其注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)：①完全喪失民事行為能力的；②受刑事處罰的；③因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的；④自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿(mǎn)1年二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。1、審計(jì)業(yè)務(wù)①審查會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具想著的報(bào)告；④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告2、會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)(非法定業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)性質(zhì)，所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人都能夠從事)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)、是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物(注意，先有審計(jì)才有會(huì)計(jì)咨詢(xún)等)三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所我國(guó)目前規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以合伙設(shè)立，也可以是負(fù)有限責(zé)任的法人，但不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所由財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。省級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)政部備案。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1、職責(zé)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律性組織，依法加強(qiáng)自律性監(jiān)管，指導(dǎo)、督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范2、協(xié)會(huì)會(huì)員的權(quán)利和義務(wù)(重點(diǎn)記憶)權(quán)利：①享有協(xié)會(huì)的選舉權(quán)和被選舉權(quán)；②參加協(xié)會(huì)舉辦的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動(dòng)；③參加協(xié)會(huì)組織的有關(guān)專(zhuān)業(yè)研究和經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)；④獲得協(xié)會(huì)提供的有關(guān)資料；⑤通過(guò)協(xié)會(huì)向有關(guān)部門(mén)提出意見(jiàn)和要求；⑥監(jiān)督協(xié)會(huì)工作，提出批評(píng)和建議；⑦監(jiān)督協(xié)會(huì)的會(huì)費(fèi)收支；⑧有申請(qǐng)退出協(xié)會(huì)的權(quán)利。義務(wù)：①遵守協(xié)會(huì)章程；②執(zhí)行協(xié)會(huì)決議；③遵守協(xié)會(huì)紀(jì)律；④接受協(xié)會(huì)的監(jiān)督、管理；⑤按期交納會(huì)費(fèi)；⑥完成規(guī)定的后續(xù)教育學(xué)習(xí)任務(wù)；⑦承擔(dān)協(xié)會(huì)委托的任務(wù)。3、協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)：代表大會(huì)、理事會(huì)、常務(wù)理事會(huì)①最高權(quán)力機(jī)構(gòu)：全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)；②常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)：秘書(shū)處。五、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制1、法律規(guī)范；2、政府監(jiān)督；3、行業(yè)自律第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系(重點(diǎn)掌握平均6.5分，01年3分02年8.5分，03年8分)一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則1、概念：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則又稱(chēng)獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師(不是事務(wù)所)在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，必須遵循的行為準(zhǔn)則，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，是以發(fā)表審計(jì)報(bào)告為目的，均應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)，可以參照?qǐng)?zhí)行。2、作用：①可以贏得社會(huì)公眾的廣泛信任；②可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量；③可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；④可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。3、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架(重點(diǎn)，簡(jiǎn)答，考過(guò)4次客觀題，00年后未考過(guò)，注意各層的名稱(chēng)，每層主要規(guī)定的內(nèi)容，各層之間的相互關(guān)系，法律地位高低)三個(gè)層次：①獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)②獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。③執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。從權(quán)威性講，第一、二層次的準(zhǔn)則屬于法定要求，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就必須遵照?qǐng)?zhí)行。第三層次的準(zhǔn)則則不具有強(qiáng)制性。二、審計(jì)質(zhì)量控制的含義和作用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平，要想審計(jì)工作真正達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須實(shí)行質(zhì)量控制。所謂質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱(chēng)。該定義具有以下幾個(gè)方面的含義：1.質(zhì)量控制應(yīng)是整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮做好的工作，因?yàn)槿绻皇怯蓵?huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行全面控制，質(zhì)量控制就難以達(dá)到最佳效果。2.質(zhì)量控制的根本目的在于保證審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，這一含義也說(shuō)明了質(zhì)量控制準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。3.該定義指出了審計(jì)質(zhì)量合格與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則4.指出了質(zhì)量控制系由控制政策和程序構(gòu)成。一般來(lái)說(shuō)，人們稱(chēng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求建立和運(yùn)用質(zhì)量控制政策和程序?yàn)樵撍?質(zhì)量控制制度"。三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則該準(zhǔn)則經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，于1997年1月1日起開(kāi)始施行，該準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策與程序：一是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制政策與程序，二是各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制(七個(gè)內(nèi)容一般了解，99年考過(guò)簡(jiǎn)答)①職業(yè)道德原則：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求和督促全體專(zhuān)業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。②專(zhuān)業(yè)勝任能力：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專(zhuān)業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專(zhuān)業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)把好人員招聘關(guān)，嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開(kāi)展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類(lèi)型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問(wèn)題、處理問(wèn)題的能力。③工作委派：應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作分派給那些具有相應(yīng)專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員。④督導(dǎo)：為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給與充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的專(zhuān)家進(jìn)行協(xié)助。所謂督導(dǎo)人員，是指對(duì)審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級(jí)人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。⑤咨詢(xún)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專(zhuān)家咨詢(xún)。⑥業(yè)務(wù)承接：無(wú)論是新接受還是連續(xù)接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)考慮其獨(dú)立性，是否有能力完成審計(jì)委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠(chéng)實(shí)等情況。⑦監(jiān)控：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受程度。2、審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制：項(xiàng)目經(jīng)理做的，針對(duì)助理人員的①指導(dǎo)(多選，一般了解)內(nèi)容包括：Ⅰ講清助理人員的工作責(zé)任；Ⅱ要求其完成的程序及審計(jì)目標(biāo)，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問(wèn)題，及其他可能影響具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的事項(xiàng)。方式：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)書(shū)面的審計(jì)程序表、時(shí)間預(yù)算和審計(jì)計(jì)劃摘要等形式傳達(dá)其審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)②監(jiān)督包括：Ⅰ是監(jiān)督審計(jì)過(guò)程；Ⅱ是了解審計(jì)期間出現(xiàn)的重要會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題；Ⅲ是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時(shí)應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢(xún)③復(fù)核(一般了解，未考過(guò)，易出題，但不太重要)：對(duì)于每一位助理人員所完成的工作，應(yīng)當(dāng)由具有同等或較高技能的人員進(jìn)行檢查，以確定已完成的工作是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則及事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范的規(guī)定；是否對(duì)已完成的工作和形成的結(jié)論作了充分的審計(jì)記錄；是否存在任何未解決的重要審計(jì)問(wèn)題；審計(jì)程序的目的是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；所表達(dá)的審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)的結(jié)果一致，并支持審計(jì)意見(jiàn)等。檢查的具體程序要根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)具體情況確定。督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)復(fù)核的內(nèi)容主要包括：Ⅰ是總體審計(jì)計(jì)劃與具體審計(jì)計(jì)劃；Ⅱ是對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃所做的修改；Ⅲ進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試所取得的審計(jì)證據(jù)及形成的審計(jì)結(jié)論；Ⅳ會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告草稿。四、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系(一般了解)

項(xiàng)目獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則聯(lián)系1、體系關(guān)聯(lián)兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。2、目的相同兩者的目的都是為了提高審計(jì)工作質(zhì)量，增加已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。（判斷質(zhì)量靠獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，控制審計(jì)質(zhì)量靠審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則）。區(qū)別1、性質(zhì)不同是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都必須遵守的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)）。是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)建立的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)（管理標(biāo)準(zhǔn)）。

2、內(nèi)容不同

規(guī)定了與審計(jì)工作相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量和審計(jì)過(guò)程及報(bào)告質(zhì)量的要求。包括了各項(xiàng)質(zhì)量控制工作應(yīng)達(dá)到的要求。五、職業(yè)道德準(zhǔn)則(新、重點(diǎn)，注意簡(jiǎn)答題)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范1、適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師(重點(diǎn)了解①②③④)公正性和客觀性；道德沖突的解決；專(zhuān)業(yè)勝任能力；保密；稅務(wù)服務(wù)；跨國(guó)活動(dòng)；宣傳2、適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師①鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性：包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性(內(nèi)心狀態(tài)的獨(dú)立)和形式上的獨(dú)立性(第三方合理推定的獨(dú)立)獨(dú)立性可能受自身利益、自我復(fù)核、倡導(dǎo)、親密關(guān)系和脅迫威脅的潛在影響▲"自身利益威脅"出現(xiàn)在事務(wù)所或鑒證小組成員能夠受益于鑒證客戶(hù)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益或受益于與鑒證客戶(hù)發(fā)生沖突的其他自身利益時(shí)?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：在鑒證客戶(hù)內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益：a、向客戶(hù)或其董事或經(jīng)理提供貸款或擔(dān)保，或從客戶(hù)或其董事或經(jīng)理那里獲得貸款或擔(dān)保；b、過(guò)分依賴(lài)于向某一鑒證客戶(hù)收取的全部費(fèi)用；c、擔(dān)心可能失去業(yè)務(wù)；d、與鑒證客戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；e、可能與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系；f、與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)▲“自身復(fù)核威脅”出現(xiàn)在：a、為做出鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)論而需要重新評(píng)價(jià)以前的鑒證業(yè)務(wù)或非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果或判斷時(shí)，或b、鑒證小組成員以前是鑒證客戶(hù)的董事或經(jīng)理，或是所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶(hù)的董事或經(jīng)理b、鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶(hù)中所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工；c、為鑒證客戶(hù)提供的服務(wù)直接影響鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象d、編制用于生成會(huì)計(jì)報(bào)表的原始資料或編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他記錄▲“倡導(dǎo)威脅”出現(xiàn)在事務(wù)所或鑒證小組成員交鑒證客戶(hù)的地位或意見(jiàn)抬高到或被認(rèn)為抬高到一定程度，使客觀性可能受損或可能被認(rèn)為受損時(shí)。如果事業(yè)所或鑒證小組的成員將自己判斷屈從于客戶(hù)的判斷，也會(huì)出現(xiàn)這種情況。可能產(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、經(jīng)營(yíng)或作為促銷(xiāo)商推銷(xiāo)鑒證客戶(hù)的股票或其他證券b、在訴訟中或解決與第三方之間的爭(zhēng)端時(shí)作為客戶(hù)的辯護(hù)人▲“親密關(guān)系威脅”出現(xiàn)在由于與鑒證客戶(hù)工其董事、經(jīng)理、員工存在密切關(guān)系，使事務(wù)所或鑒證小組成員與客戶(hù)的利益過(guò)于一致時(shí)?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶(hù)的董事或經(jīng)理b、鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶(hù)的員工，且其所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響c、事務(wù)所的前合伙人是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理，或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工；d、鑒證小組的高級(jí)成員與鑒證客戶(hù)之間存在長(zhǎng)期聯(lián)系e、從鑒證客戶(hù)或其董事、經(jīng)理、員工那里接受禮品或招待，除非價(jià)值明顯不重要▲“脅迫威脅”出現(xiàn)在鑒證小組成員由于受到來(lái)自鑒證客戶(hù)董事、經(jīng)理或員工的實(shí)際威脅、或由于感受到這種威脅而無(wú)法客觀行事和運(yùn)用職業(yè)謹(jǐn)慎時(shí)?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、在會(huì)計(jì)原則運(yùn)用方面存在分歧而受到解聘威脅；b、為降低收費(fèi)，受到要求不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力②專(zhuān)業(yè)勝任能力以及與利用非會(huì)計(jì)師有關(guān)的責(zé)任；③收費(fèi)和傭金；④與公眾會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不相容的活動(dòng)；⑤客戶(hù)的資金；⑥與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系；⑦廣告與招攬：允許做廣告的國(guó)家的執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師，不應(yīng)在禁止做廣告的國(guó)家做廣告，禁止做廣告的國(guó)家的職業(yè)會(huì)計(jì)師，也不應(yīng)在允許做廣告的國(guó)家做廣告。（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范（一般注意客觀題）1.獨(dú)立、客觀、公正（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶(hù)存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；（4）執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶(hù)存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明并實(shí)行回避；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)和職務(wù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、公正等。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷和客觀性。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)實(shí)、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。2.專(zhuān)業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提供高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，除必須具備良好的職業(yè)品德外，還須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力;不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。3.對(duì)客戶(hù)的責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶(hù)服務(wù)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶(hù)的責(zé)任；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；（4）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶(hù)提供鑒證服務(wù)等。4.對(duì)同行的責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)等。5.其他責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶(hù)或通過(guò)客戶(hù)獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)等。（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)----包括基本原則和具體要求1.基本原則（重點(diǎn)了解，注意客觀與簡(jiǎn)答）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。(社會(huì)責(zé)任，新)（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行對(duì)客戶(hù)的責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息保密。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。（2）、（3）、（4）工作責(zé)任，（5）同行責(zé)任。獨(dú)立性?xún)H限于鑒證業(yè)務(wù)2.具體要求包括：第一：獨(dú)立性(出題重點(diǎn)，應(yīng)該多看看，能夠融會(huì)貫通)（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：（與IFAC相似）①與鑒證客戶(hù)存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益;②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶(hù);③過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù);④與鑒證客戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系;⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式;⑥可能與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;②為鑒證客戶(hù)提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù);③為鑒證客戶(hù)編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證小組成關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;②鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員;③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶(hù)長(zhǎng)期交往;④接受鑒證客戶(hù)或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶(hù)存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅;②受到有關(guān)單位開(kāi)個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù);③受到鑒證客戶(hù)降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。（6）當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性;②制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施;③建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循;④及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化;⑤制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。（8）在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：①安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核;②定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師;③與鑒證客戶(hù)的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題;④向鑒證客戶(hù)的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍;⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶(hù)行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序;⑥將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。（9）當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。第二：專(zhuān)業(yè)勝任能力（重點(diǎn)了解,掌握）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱(chēng)自己具有本不具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。（4）在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專(zhuān)家協(xié)助其工作。（5）在利用專(zhuān)家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專(zhuān)家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。第三：保密（了解，注意客觀題）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專(zhuān)家遵守保密原則。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶(hù)的有關(guān)信息：①取得客戶(hù)的授權(quán);②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，及鑒管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;③接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。（5）在決定披露客戶(hù)的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：①是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息;②信息披露的方式和對(duì)象;③可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。第四：收費(fèi)與傭金（新，了解）（1）在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的價(jià)值：（2）在專(zhuān)業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專(zhuān)業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。（3）專(zhuān)業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中予以明確。（4）如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：①在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；②客戶(hù)了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)（5）除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)現(xiàn)事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶(hù)而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶(hù)收取傭金。第五：與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶(hù)提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供評(píng)估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理咨詢(xún)等服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性（希望回避）（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶(hù)的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國(guó)不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。（禁止）第六：接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)（一般出簡(jiǎn)答題）（1）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。（2）在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)審計(jì)客戶(hù)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶(hù)之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)分歧。（3）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶(hù)授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢(xún)問(wèn)作出充分的答復(fù)。（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢(xún)問(wèn)作出及時(shí)，充分的答復(fù)。（5）如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶(hù)告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶(hù)安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。第七：廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱(chēng)變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的同意宣傳不受此限制。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)及其官員；②作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；③與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專(zhuān)家；⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：①利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；②當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱(chēng)、地址、電話(huà)號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話(huà)薄、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；③當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專(zhuān)業(yè)問(wèn)題參與演講、訪(fǎng)談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；④當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)新聞媒體發(fā)布的招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶(hù)發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶(hù)的要求向非客戶(hù)發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專(zhuān)業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專(zhuān)家稱(chēng)謂以及所獲榮譽(yù)等。四、職業(yè)后續(xù)教育（從未考過(guò)，即使考也是1分）我國(guó)規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)員接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于18學(xué)時(shí)，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于40學(xué)時(shí)；接受脫產(chǎn)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于120學(xué)習(xí)，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于20學(xué)時(shí)。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（2分左右，但年年都考）一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任（重點(diǎn)掌握）1、會(huì)計(jì)責(zé)任：根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計(jì)單位負(fù)有以下的會(huì)計(jì)責(zé)任：①建立和健全內(nèi)部控制制度；②保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；③保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整2、審計(jì)責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴(lài)以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。（1）錯(cuò)誤：是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無(wú)意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。主要包括：①原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤；②對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；③對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用(2）舞弊：是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。主要包括：①偽造、編造記錄或憑證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；④記錄虛假的交易或事項(xiàng)3、具體準(zhǔn)則《錯(cuò)誤與舞弊》的內(nèi)容①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)（應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)）②由于審計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能保證將所有與舞弊揭發(fā)出來(lái)，只能合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤和舞弊。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能提供高水平的保證，而不能提供絕對(duì)保證。（不應(yīng)該負(fù)責(zé)）③注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。如果證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位適當(dāng)處理，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見(jiàn)或終止業(yè)務(wù)約定。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。如果無(wú)法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。（重點(diǎn)內(nèi)容要記憶）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類(lèi)（一）成因1、被審計(jì)單位方面的責(zé)任①錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為既不能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有未能查處會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤與舞弊情況負(fù)責(zé)，也不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊沒(méi)有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過(guò)錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的違法行為應(yīng)做如下處理：Ⅰ、如果違法行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。因?yàn)檫@時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。Ⅱ、審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。②經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任①違約；②過(guò)失：分為普通過(guò)失和重大過(guò)失重要性和內(nèi)部控制這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失和重大過(guò)失。（去年考題）首先，如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過(guò)失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻較大，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能?chē)?yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失，而非重大過(guò)失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是以?xún)?nèi)部控制的研究也評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的，如果內(nèi)部控制不太健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，否則就具有重大過(guò)失的性質(zhì)。相反的情況是，內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對(duì)較小，因而一般會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或只具有普通過(guò)失。③欺詐（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi)（重點(diǎn)了解）注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。行政處罰對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷(xiāo)等。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。一般來(lái)說(shuō)，因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。三、會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措施：1.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；2.保持職業(yè)謹(jǐn)慎；3.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；2.建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；3.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)；4.審慎選擇被審計(jì)單位；5.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；6.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)；7.聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍（后面各章的基礎(chǔ)，很重要）一、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)：是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見(jiàn)。二、審計(jì)具體目標(biāo)及其確定審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo);項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)（屬于特性目標(biāo)）(有兩年考項(xiàng)目目標(biāo)答)（一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定1、存在或發(fā)生：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，利潤(rùn)表所列各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。需要注意的是"存在或發(fā)生"認(rèn)定所需要解決的問(wèn)題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表。它主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估（也稱(chēng)"夸大錯(cuò)誤"）有關(guān)。2、完整性認(rèn)定：在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。這里須注意，有關(guān)"完整性"的認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了，也不涉及所報(bào)告的金額是否正確?？梢?jiàn)，"完整性"認(rèn)定與"存在與發(fā)生"認(rèn)定正好相反，它主要與會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素的低估（也稱(chēng)"縮小錯(cuò)誤"）有關(guān)。3、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定：在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)，須注意該認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。4、估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定：各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。"估價(jià)或分?jǐn)?認(rèn)定包括定性和定量?jī)煞矫妗＞唧w包括所有報(bào)表項(xiàng)目，涉及金額、遵循會(huì)計(jì)原則、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)、總值和凈額、計(jì)算過(guò)程的正確性該認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。5、表達(dá)與披露認(rèn)定：會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?lèi)、說(shuō)明和披露。在會(huì)計(jì)報(bào)表上，管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。（二）具體審計(jì)目標(biāo)（考過(guò)兩次簡(jiǎn)答，1次綜合，3次客觀）管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)含義及關(guān)注要點(diǎn)

1．總體合理性它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶(hù)余額的合理性。總體合理性測(cè)試的目的，在于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)賬戶(hù)余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。報(bào)表總體上是否合理。存在或發(fā)生2．真實(shí)性即不夸張。有無(wú)高估錯(cuò)誤。完整性3．完整性即不遺漏。有無(wú)低估錯(cuò)誤。權(quán)力和義務(wù)4．所有權(quán)即所列金額確為被審計(jì)單位所擁有。是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。估價(jià)或分?jǐn)?．估價(jià)所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。總值、凈值、計(jì)價(jià)是否正確。6．截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。截止測(cè)試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。入賬時(shí)間是否正確。7．機(jī)械準(zhǔn)確性該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。會(huì)計(jì)核算是否正確。表達(dá)與披露8．披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶(hù)余額和相應(yīng)的披露要求。報(bào)表附注披露是否正確9．分類(lèi)即所列金額分類(lèi)恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶(hù)記錄是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列示。報(bào)表項(xiàng)目列示是否正確三、審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（從來(lái)一分不考）四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與審計(jì)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人（往往是董事會(huì)）共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合同。（一）簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前應(yīng)做的工作（96－00年都考客觀題）1、明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在和委托人簽約前，首要的工作是使雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍取得一致的看法。審計(jì)業(yè)務(wù)一般有年度報(bào)表審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和期中審計(jì)2、初步了解被審計(jì)單位的基本情況（1）一方面可以確定是否接受委托人的委托;（2）另一方面可以安排進(jìn)一步的審計(jì)工作。①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)②經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)③以前年度接受審計(jì)的情況④財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織⑤其他注意：兩次的了解應(yīng)進(jìn)行區(qū)分，簽約前是初步了解，簽約后編寫(xiě)計(jì)劃時(shí)是系統(tǒng)的了解。3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)勝任能力(1)評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力;(2)評(píng)價(jià)獨(dú)立性;(3)評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。4、商定審計(jì)收費(fèi)（新）(1)專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能;(2)所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn);(3)每一專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間;(4)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。5、明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作:在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將所有的會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)備齊全;而在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢(xún)問(wèn)給予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽?cè)會(huì)計(jì)師代編工作底稿。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容（考試方法：①寫(xiě)出報(bào)告，考生挑錯(cuò)；②起草部分報(bào)告；③寫(xiě)出內(nèi)容的名稱(chēng)，指明依據(jù)）1.簽約雙方的名稱(chēng)。2.委托目的。3.審計(jì)范圍。4.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé);而被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是指建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。5、簽雙方的義務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)履行的主要義務(wù)有兩個(gè)方面：第一，按約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；第二，對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計(jì)單位應(yīng)履行的主要義務(wù)主要有：第一，及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料；第二，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作；第三，按約定條件，及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。

6、報(bào)告罪時(shí)間要求。7、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。審計(jì)報(bào)告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用。如使用不當(dāng)而造成的后果，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)。8、審計(jì)收費(fèi)。9、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間。10、違約責(zé)任。11、簽約時(shí)間。12、其他有關(guān)事項(xiàng)。（三）審計(jì)范圍（可能簡(jiǎn)答，不過(guò)可能性不大）就會(huì)計(jì)報(bào)表而言，凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)的資料，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。審計(jì)范圍：1.確定基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是可靠，是否能夠成為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。2.確定有關(guān)信息、資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆从?。?、2與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的資料）3.考慮以下影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的因素：（與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)）①由于判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的全過(guò)程②由于證據(jù)的局限性，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能得到的證據(jù)有很多是說(shuō)服性而非結(jié)論性的③由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其固有的局限性④內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響⑤如果審計(jì)在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被限制審計(jì)的范圍對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿(4.5-6分，簡(jiǎn)答兩三年考一次，最近是00年考過(guò)，工作底稿部分防止簡(jiǎn)答)一、審計(jì)證據(jù)種類(lèi)審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了形成審計(jì)意見(jiàn)所獲得的證據(jù)獲取的方法認(rèn)定作用備注實(shí)物證據(jù)監(jiān)盤(pán)、觀察存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偛荒芡耆C明所有權(quán)歸被審計(jì)單位所有，也不能完全證明其計(jì)價(jià)正確。書(shū)面證據(jù)檢查、查詢(xún)及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核全部認(rèn)定證據(jù)的來(lái)源渠道不同，其證明也不同。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性01年客觀題外部如應(yīng)收帳款回函、律師與專(zhuān)家的證明函件，內(nèi)部如銀行對(duì)帳單、購(gòu)貨發(fā)票、顧客訂購(gòu)單等，內(nèi)部在外部流轉(zhuǎn)的如銷(xiāo)貨發(fā)票、付款支票等口頭證據(jù)詢(xún)問(wèn)（面詢(xún)）全部認(rèn)定其本身不足以直接得出結(jié)論，需要其他證據(jù)的支持。環(huán)境證據(jù)觀察、詢(xún)問(wèn)屬于間接證據(jù)，不能直接得出結(jié)論。但會(huì)影響獲取證據(jù)的數(shù)量?？歼^(guò)三次包括以下三種：①有關(guān)內(nèi)部控制情況②被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)③各種管理?xiàng)l件和管理水平注意：P105而表6-1有錯(cuò)，從來(lái)不考二、審計(jì)證據(jù)的特性(重點(diǎn))：充分性、適當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：(考過(guò)3次)①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；②具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；④審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；⑤審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型與獲取途徑1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三部分組成，固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)由被審單位負(fù)責(zé)，決定審計(jì)證據(jù)的充分性(同向變動(dòng))，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的充分性反向變動(dòng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)具體又受以下因素的影響：(又考過(guò)2次)①項(xiàng)目的性質(zhì)；②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱；③業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；④管理當(dāng)局的可信賴(lài)程度；⑤財(cái)務(wù)狀況；⑥時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所2、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)4、審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；5、審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型與獲取途徑(一)充分性：是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，是為形成審計(jì)意見(jiàn)所需證據(jù)的最低數(shù)量要求第一，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求；第二，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量只要足夠，決不是越多越好。判斷充分性除了以上5個(gè)還應(yīng)考慮：①經(jīng)濟(jì)因素；②總體規(guī)模與特征(經(jīng)?？?(二)適當(dāng)性：是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性(質(zhì)量要求)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性(充分性不能影響適當(dāng)性，即反之不對(duì))，一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。1、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性符合性測(cè)試時(shí)相關(guān)事項(xiàng)的證據(jù)：內(nèi)部控制是否存合理;內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效;內(nèi)部控制在所審計(jì)的會(huì)計(jì)期間是否得到一貫遵守。實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)相關(guān)事項(xiàng)的證據(jù)：包括交易的真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、分?jǐn)?、分?lèi)、披露等。

2.審計(jì)證據(jù)的可靠性(重點(diǎn)，考試頻率高，考了7次，03年考了兩個(gè)客觀題)審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性和客觀性的影響。不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？捎孟率鰳?biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷：（1）書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠（2）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，獲得第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自獲得的比被審單位提供的可靠（4）來(lái)自?xún)?nèi)控好的內(nèi)部證據(jù)比來(lái)自?xún)?nèi)控差的內(nèi)部證據(jù)可靠（5）不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，可靠客觀的證據(jù)比主觀證據(jù)可靠，越及時(shí)的證據(jù)，越可靠注意：為適當(dāng)性獲取審計(jì)證據(jù)的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮成本效益原則，而為充分性時(shí)是應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原三、審計(jì)證據(jù)的獲?。ㄒ唬徲?jì)證據(jù)獲取方法(不直接出考題)審計(jì)證據(jù)都是通過(guò)執(zhí)行審計(jì)程序獲取的。1.檢查2.監(jiān)盤(pán)3.觀察4.查詢(xún)及函證5.計(jì)算6.分析性復(fù)核（二）審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)認(rèn)定的關(guān)系(00年考簡(jiǎn)答，01年綜合)1、在審計(jì)過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)由管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定推論出的眾多具體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將使用各種審計(jì)程序來(lái)獲取各類(lèi)審計(jì)證據(jù)。審計(jì)程序同審計(jì)證據(jù)并不是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。通常一種審計(jì)程序可產(chǎn)生多種審計(jì)證據(jù)，而要獲得某類(lèi)證據(jù)，也可選用多種審計(jì)程序。2、審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系（1）獲取實(shí)物證據(jù)的程序（方法）主要是監(jiān)盤(pán)和觀察。（2）獲取環(huán)境證據(jù)的程序主要是觀察和分析性復(fù)核。（3）獲取書(shū)面證據(jù)的程序主要是分析性復(fù)核、計(jì)算、檢查、函證。（4）獲取口頭證據(jù)的程序主要是查詢(xún)。3、審計(jì)程序與認(rèn)定的關(guān)系審計(jì)程序（舉例）認(rèn)定盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金存在與估價(jià)認(rèn)定觀察被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨存貨存在、完整性與估價(jià)認(rèn)定觀察存貨內(nèi)部控制的執(zhí)行情況存貨的所有權(quán)認(rèn)定（注：教材值得商榷）分析行業(yè)成本數(shù)據(jù)變化趨勢(shì)成本發(fā)生、完整性及估價(jià)與分配認(rèn)定（注：教材值得商榷）比較實(shí)際銷(xiāo)售與銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售存在、完整性與估價(jià)認(rèn)定（注：教材值得商榷）重新計(jì)算折舊折舊估價(jià)認(rèn)定檢查銀行對(duì)賬單銀行存款存在、權(quán)利與估價(jià)認(rèn)定向債務(wù)人函證應(yīng)收款余額應(yīng)收款存在、權(quán)利與估價(jià)認(rèn)定向管理當(dāng)局詢(xún)問(wèn)存貨過(guò)時(shí)情況存貨估價(jià)認(rèn)定(三)審計(jì)程序的分類(lèi)(簡(jiǎn)答，可能性高)審計(jì)程序按其運(yùn)用的目的可分為以下三類(lèi)：審計(jì)程序的類(lèi)別目的對(duì)其他程序的影響性質(zhì)1.對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解的程序?yàn)榱嗣灞粚徲?jì)單位內(nèi)控是怎樣設(shè)計(jì)的，是否已要求執(zhí)行確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行此程序2.控制測(cè)試程序?yàn)榱俗C實(shí)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否健全合理，執(zhí)行是否有效確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍在報(bào)表中可以選擇執(zhí)行的（即是可以省略的）3.實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序證明會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)認(rèn)定是否是公允的每次報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行四、審計(jì)工作底稿按其性質(zhì)和作用，可將其分為綜合類(lèi)工作底稿、業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿備查類(lèi)工作底稿(客觀題，注意舉例)(一)基本結(jié)構(gòu)(簡(jiǎn)單，需要記憶)1、被審計(jì)單位的未審情況，包括被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況、有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的未審計(jì)發(fā)生額及期末余額2、審計(jì)過(guò)程的記錄，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)測(cè)試性質(zhì)、審計(jì)測(cè)試項(xiàng)目、制取的樣本及檢查的重要憑證、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明、審計(jì)調(diào)整及重分類(lèi)事項(xiàng)等3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況的研究與評(píng)價(jià)結(jié)果、有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審定發(fā)生額及審定期末余額(二)形成審計(jì)工作底稿的基本要求(易與十章結(jié)合考簡(jiǎn)答)1、編制審計(jì)工作底稿的基本要求：內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰，結(jié)論明確2、獲取審計(jì)工作底稿的基本要求①注明資料來(lái)源;②實(shí)施必要的審計(jì)程序;③形成相應(yīng)的審計(jì)記錄.3、審計(jì)工作底稿繁簡(jiǎn)程度的考慮因素①審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求;②被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度;③被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否健全、有效;④被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整;⑤是否有必要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核;⑥審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。(三)審計(jì)工作底稿的復(fù)核三級(jí)復(fù)核制度：會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度(多選)1、第一級(jí)復(fù)核：項(xiàng)目經(jīng)理(或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)復(fù)核，稱(chēng)為詳細(xì)復(fù)核，要求項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)下屬審計(jì)助理人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)指出，并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。2、第二級(jí)復(fù)核：部門(mén)經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)，稱(chēng)為一般復(fù)核，它是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)貹項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。3、第三級(jí)復(fù)核：主任會(huì)計(jì)師(或合伙人)復(fù)核，稱(chēng)為重點(diǎn)復(fù)核，它是對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。主任會(huì)計(jì)師復(fù)核既是對(duì)前面兩級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。若部門(mén)經(jīng)理作為某一審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，該項(xiàng)目又沒(méi)有項(xiàng)目經(jīng)理參加，則該部門(mén)的復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，主任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另行指定人員代為執(zhí)行部門(mén)經(jīng)理復(fù)核工作。五、審計(jì)檔案1、審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所2、對(duì)于永久性檔案，應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)期保存。若會(huì)計(jì)師事務(wù)所跟上了對(duì)被審計(jì)單位的后續(xù)審計(jì)服務(wù)，那么，其永久性檔案的保管年限與最近1年當(dāng)期檔案的保管年限相同。對(duì)當(dāng)期檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起，至少保存10年(?？?3、審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的審計(jì)工作底稿保密制度，并落實(shí)專(zhuān)人管理。除下列情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)外泄漏審計(jì)檔案中涉及的商業(yè)秘密及有關(guān)內(nèi)容：①法院、檢察院及其他部門(mén)因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計(jì)檔案中的有關(guān)審計(jì)工作底稿。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí)，可查閱審計(jì)檔案。③不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因?qū)徲?jì)工作的需要，并經(jīng)委托人的同意，在下列情況下，辦理了有關(guān)手續(xù)后，可要求查閱審計(jì)檔案：一是被審計(jì)單位更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)檔案；二是基于合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，母公司所聘的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱子公司所聘的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)檔案；三是聯(lián)合審計(jì)；四是會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。審計(jì)工作底稿中的內(nèi)容被查閱者引用后，因?yàn)椴殚喺叩恼`用而造成的后果，與擁有審計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。第七章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(考分不多但關(guān)鍵，平均7分，客觀、綜合題)一、審計(jì)計(jì)劃對(duì)任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，不論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)，也不論其規(guī)模大小，審計(jì)計(jì)劃都是必須的?？傮w審計(jì)計(jì)劃：綜合計(jì)劃，看不出是哪個(gè)項(xiàng)目的，事關(guān)全局的計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃：項(xiàng)目詳細(xì)計(jì)劃1、審計(jì)計(jì)劃的編制：應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制①在編制總體審計(jì)計(jì)劃中，時(shí)間預(yù)算是一個(gè)十分重要的內(nèi)容。它既是確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)，又是衡量審計(jì)工作進(jìn)度、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作效率的依據(jù)②具體審計(jì)計(jì)劃一般通過(guò)編制審計(jì)程序表方式體現(xiàn)。按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員進(jìn)行討論，但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任2、審計(jì)計(jì)劃的審核(不太重要，一般了解，注意區(qū)分哪些是總體，哪些是具體的內(nèi)容)(1)總體審計(jì)計(jì)劃審核①審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；②時(shí)間預(yù)算是否合理；③審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)；④對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的信賴(lài)程度是否恰當(dāng)；⑤對(duì)審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)；⑥對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用是否恰當(dāng)(2)具體審計(jì)計(jì)劃審核①審計(jì)程序能否到達(dá)審計(jì)目標(biāo)；②審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；③重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；④重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)3、計(jì)劃審計(jì)工作的步驟(1）了解被審單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況。（2）執(zhí)行分析程序。（3）初步評(píng)價(jià)重要性水平。（4）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（5）對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略。（6）了解被審單位內(nèi)部控制。（7）進(jìn)行內(nèi)容控制測(cè)試及評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。（8）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。其中第一、二步是固有風(fēng)險(xiǎn)，三、四步是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，五、六、七步是控制風(fēng)險(xiǎn)，第八步是檢查風(fēng)險(xiǎn)二、了解被審單位的基本情況（一）了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況為了做好審計(jì)計(jì)劃工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清楚對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)、交易和慣例。1.需了解的基本情況2.了解基本情況的方法(沒(méi)考過(guò)，但并非不重要)（1）查閱上一年度的工作底稿。（2）查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料。（3）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施（4）詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員。（5）詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局。（6）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在。（7）考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的影響。（二）執(zhí)行分析性復(fù)核程序(重點(diǎn)了解，非常重要，簡(jiǎn)答)所謂分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。1.分析性復(fù)核程序在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的用途（1）在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。(必須)（2）在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法，以收集與賬戶(hù)余額和各類(lèi)交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)。(可以靈活選擇)在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分析性復(fù)核程序直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：①分析的目標(biāo);②分析結(jié)果的可信賴(lài)程序;③被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及相關(guān)信息的可分解程序;④信息的相關(guān)性;⑤相關(guān)信息的可獲得性、來(lái)源、可靠性、可比性;⑥相關(guān)內(nèi)部控制的有效性;⑦前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。（3）在審計(jì)報(bào)告階段，用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核。(必須)計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，使用分析性復(fù)核程序的主要目的是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。“以引起注意為目的”的分析性復(fù)核程序：確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)2.計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核程序的步驟（1）確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較。常用的計(jì)算及比較包括下列各類(lèi)：①絕對(duì)額比較。②共同比會(huì)計(jì)報(bào)表，也稱(chēng)垂直分析。③比率分析。④趨勢(shì)分析。(2)估計(jì)期望值—這一步驟通常由審計(jì)小組中的高級(jí)審計(jì)人員或經(jīng)理為完成①根據(jù)被審計(jì)單位的可比會(huì)計(jì)信息，并考慮已知的變化估計(jì)期望值。②根據(jù)正式的預(yù)算或預(yù)測(cè)估計(jì)期望值。③根據(jù)本期間內(nèi)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系估計(jì)期望值。④根據(jù)同行業(yè)資料估計(jì)期望值。⑤根據(jù)會(huì)計(jì)信息同相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系估計(jì)期望值。（3）執(zhí)行計(jì)算/比較。（4）分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異：分析主要目的是確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?dòng)。（5）調(diào)查重大的非預(yù)期差異對(duì)重大的非預(yù)期差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行調(diào)查。此步驟包括重新考慮估計(jì)期望值時(shí)所使用的方法的因素，并詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局。有時(shí)候，某些新信息的出現(xiàn)可能會(huì)支持修訂原期望值，從而使差異變得并不重大。在根據(jù)管理當(dāng)局的回答采取這一行動(dòng)時(shí)，通常應(yīng)有其他證據(jù)事項(xiàng)對(duì)管理當(dāng)局的回答加以佐證。（6）確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響。不能合理解釋的重大差異通常被視為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)計(jì)劃更詳細(xì)的測(cè)試。通過(guò)執(zhí)行分析性復(fù)核程序指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之所在，可使審計(jì)更具有效率和效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段必須執(zhí)行分析性復(fù)核程，但是對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的信賴(lài)程度，應(yīng)作謹(jǐn)慎判斷。對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的依賴(lài)程度取決于下列因素:①分析項(xiàng)目的重要性。如分析項(xiàng)目很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能只依賴(lài)分析性復(fù)核來(lái)形成結(jié)論。②分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性。這些程序執(zhí)行的結(jié)果既可能證實(shí)，也可能否認(rèn)應(yīng)用分析性復(fù)核所提出的問(wèn)題。③分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過(guò)多依賴(lài)分析程序。④固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。如這兩種風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)過(guò)多依賴(lài)分析性復(fù)核，而應(yīng)更多依賴(lài)詳細(xì)測(cè)試，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)部水平。三、審計(jì)重要性(一)概念重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。1、重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用決策而言的；2、重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境3、重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實(shí)際上，帳戶(hù)層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差(二)重要性的運(yùn)用(客觀題)1、一般要求：對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專(zhuān)業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須布運(yùn)用重要性原則。其運(yùn)用的一般要求可從以下方面理解：①對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形。一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。2、金額和性質(zhì)的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。這也就是說(shuō)，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。②可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。③影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。④不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。3、兩個(gè)層次重要性的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)層次和相關(guān)賬戶(hù)、交易層次的重要性。這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須從兩個(gè)層次來(lái)考慮重要性：①會(huì)計(jì)報(bào)表層次。②賬戶(hù)和交易層次。4、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。②重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。四、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估(一)對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求1、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平做出初步判斷2、初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素3、重要必水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系(審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性?xún)蓛煞聪?(二)對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素(客觀題)1、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；2、有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；3、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)；4、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；5、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系；6、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度(三)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定1、方法：固定比率法、變動(dòng)比率法兩種；2、判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等；3、選?。和黄陂g的報(bào)表，取重要性水平最低的作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平4、會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)：根據(jù)期中報(bào)表推測(cè)年度報(bào)表，或?qū)ι夏甓葧?huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正(四)賬戶(hù)或交易層次的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶(hù)或交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶(hù)或各類(lèi)交易，也可單獨(dú)確定各賬戶(hù)或各類(lèi)交易的重要性水平。對(duì)于賬戶(hù)或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶(hù)分得的重要性稱(chēng)為"可容忍誤差"。(02年綜合題，P139表7-3原原本本)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各類(lèi)交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各賬戶(hù)或各類(lèi)交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性;第二，各賬戶(hù)或各類(lèi)交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮賬戶(hù)或交易的審計(jì)成本。五、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮(注意綜合題的考查)（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮其后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。（三）匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。（四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，除了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)及推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)之外，還可能存在其他的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。當(dāng)匯總數(shù)近重要性水平時(shí)，如考慮該種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)可能超過(guò)重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。六、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及相互關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)(二)固有風(fēng)險(xiǎn)：即會(huì)計(jì)錯(cuò)誤評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素第一類(lèi)因素與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān);第二類(lèi)與賬戶(hù)余額或交易類(lèi)別層次有關(guān)。1.評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重考慮以下因素：（1）管理人員的品行和能力。（2）管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況。（3）管理人員遭受的異常壓力。（4）業(yè)務(wù)性質(zhì)。（5）影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。2.評(píng)估與賬戶(hù)余額或交易類(lèi)別層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重考慮以下因素：（1）容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。（2）需要利用專(zhuān)家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。（3）確定賬戶(hù)金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。（4）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。（5）會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。（6）在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。(三)控制風(fēng)險(xiǎn)：即內(nèi)控失敗三次評(píng)估：⑴控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估—防止控制測(cè)試無(wú)效；⑵控制測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估—計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)⑶實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估—確定執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是否充分(四)檢查風(fēng)險(xiǎn)：即CPA查不出錯(cuò)誤由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平跟實(shí)質(zhì)性的數(shù)量工作量成反向變動(dòng)關(guān)系，檢查風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)。七、初步審計(jì)策略