債務(wù)重組借款費(fèi)用講義

2024/1/41第四節(jié)借款費(fèi)用2024/1/42■一、借款費(fèi)用概述〔一〕借款費(fèi)用的范圍〔1〕借款利息〔因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等〕〔2〕借款溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)〔指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)〕〔3〕借款輔助費(fèi)用〔借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等〕〔4〕外幣借款的匯兌差額借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢(qián)。2024/1/43〔二〕借款的范圍〔1〕專(zhuān)門(mén)借款：為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。〔2〕一般借款：指除專(zhuān)門(mén)借款之外的借款。一般其所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化。2024/1/44〔三〕符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等〔也包括符合條件的建造合同本錢(qián)、確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出〕。相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間——一年以上〔含1年〕〔排除非正常因素〕。◆如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品；◆機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這些存貨需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間〔1年以上〕的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。2024/1/45■二、借款費(fèi)用確實(shí)認(rèn)〔一〕借款費(fèi)用確認(rèn)的根本原那么◆企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)本錢(qián)?！羝渌环腺Y本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提——只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化。！2024/1/46〔二〕借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定同時(shí)符合三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生③為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月非正常中斷——質(zhì)量糾紛、資金緊張、設(shè)計(jì)改變、平安事故等等。資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)：①主體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；②與設(shè)計(jì)、合同、生產(chǎn)要求相符或根本相符；③繼續(xù)發(fā)生的資產(chǎn)支出很少或幾乎不再發(fā)生。暫停開(kāi)始資本化停止資本化期間區(qū)別:正常中斷根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)那么的規(guī)定，借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。2024/1/47◆支付現(xiàn)金——用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出?！艮D(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)——將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)?！舫袚?dān)帶息債務(wù)——指企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需要物資而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)。對(duì)“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生〞的界定【例】某企業(yè)因建設(shè)長(zhǎng)期工程所需，于某年2月1日購(gòu)入一批工程物資，開(kāi)出一張10萬(wàn)元的帶息銀行承兌匯票，期限6個(gè)月，票面利率為6%。企業(yè)盡管沒(méi)有為工程建設(shè)直接支付現(xiàn)金，但承擔(dān)了帶息債務(wù)，自2月1日開(kāi)出匯票說(shuō)明資產(chǎn)支出已經(jīng)開(kāi)始。返回BACK2024/1/481、借款費(fèi)用已發(fā)生，實(shí)體建造工作已開(kāi)始，但所需物資都是賒購(gòu)且不帶息。2、用銀行存款購(gòu)置了工程物資且已開(kāi)工興建，但借款資金尚未到位。3、用銀行存款購(gòu)置了工程物資，借款已開(kāi)始計(jì)息，但尚未開(kāi)工興建。

以下情況能否資本化？返回BACK2024/1/49到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。如:可預(yù)見(jiàn)、必經(jīng)程序——質(zhì)量或者平安檢查等可預(yù)見(jiàn)、不可抗力因素——雨季或冰凍季節(jié)等在正常中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用可以繼續(xù)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)。正常中斷返回BACK2024/1/4101、購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果說(shuō)明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或試運(yùn)行結(jié)果說(shuō)明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)。2、所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)如果是分別建造、分別完工的，應(yīng)區(qū)分情況界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：◆各局局部別完工，每局部〔生產(chǎn)活動(dòng)已實(shí)質(zhì)上完成〕在其他局部建造過(guò)程中可供使用或可對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)停止與該局部資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。◆各局局部別完工，但須等到整體完工后才可使用或?qū)ν怃N(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)在該整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。關(guān)于“停止資本化時(shí)點(diǎn)〞的本卷須知返回BACK2024/1/411

例題某企業(yè)借入一筆款項(xiàng)，于20×8年2月1日采用出包方式開(kāi)工興建一幢辦公樓，20×9年5月10日工程全部完工，到達(dá)合同要求。5月30日工程驗(yàn)收合格，6月15日辦理工程竣工結(jié)算，6月30日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，7月1日辦公樓正式投入使用。

借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)——20×9年5月10日2024/1/412■三、借款費(fèi)用的計(jì)量〔一〕借款利息資本化金額確實(shí)定

判斷符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建過(guò)程中占用資金來(lái)源占用的是專(zhuān)門(mén)借款資金資本化期間實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。占用了一般借款資金根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款的局部資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷本金加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ〔每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)〕2024/1/4LGG13“兩分法〞：“分年計(jì)算，分借款種類(lèi)計(jì)算〞××年專(zhuān)門(mén)借款（全額占用觀念）專(zhuān)門(mén)借款資本化金額=當(dāng)年資本化期間、所有專(zhuān)門(mén)借款利息-當(dāng)年資本化期間閑置借款的投資收益專(zhuān)門(mén)借款非資本化金額（計(jì)入損益）=當(dāng)年非資本化期間、所有專(zhuān)門(mén)借款利息-當(dāng)年非資本化期間閑置借款的投資收益一般借款（實(shí)際占用觀念）一般借款資本化金額=當(dāng)年超出專(zhuān)門(mén)借款的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率一般借款非資本化金額（計(jì)入損益）=當(dāng)年所有一般借款利息-一般借款資本化金額全年合計(jì)全年借款資本化金額=專(zhuān)門(mén)借款資本化金額+一般借款資本化金額會(huì)計(jì)分錄①專(zhuān)門(mén)借款借：在建工程（資本化金額）應(yīng)收利息（專(zhuān)門(mén)借款全年投資收益）財(cái)務(wù)費(fèi)用（非資本化金額）貸：應(yīng)付利息（全年合同利息）②一般借款借：在建工程（資本化金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（非資本化金額）貸：應(yīng)付利息（全年合同利息）2024/1/414

例題A公司為建造廠房于2024年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款利率為年利率3%，2024年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工平安事故在2024年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。計(jì)算2024年度應(yīng)予資本化的利息金額。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12–

1000×3%×2/12=15（萬(wàn)元）2024/1/415

例題某企業(yè)于2024年1月1日用專(zhuān)門(mén)借款開(kāi)工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2024年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2024年12月1日專(zhuān)門(mén)借入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬(wàn)元，年利率為9%，兩年期。該資產(chǎn)的建造還占用了另外兩筆一般借款：第一筆為2024年1月1日借入的800萬(wàn)元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2024年7月1日借入的500萬(wàn)元，借款年利率為6%，期限為3年。計(jì)算一般借款資本化率。2007年占用了一般借款所使用的資本化率：=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%＝7.52%2024/1/416

例題A公司于2024年1月1日正式開(kāi)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2024年1月1日、2024年7月1日和2024年1月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2024年1月1日專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8%。另外，在2024年7月1日又專(zhuān)門(mén)借款4000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為10%。借款利息按年支付。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于2024年6月30日完工，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置借款資金用于

短期投資金額2007年1月1日150015005002007年7月1日2500400020002008年1月1計(jì)5500－30002024/1/417相關(guān)內(nèi)容分析表日期借款資產(chǎn)支出金額當(dāng)期閑置借款當(dāng)期發(fā)生累計(jì)當(dāng)期支出累計(jì)支出余額月收益率20×7年1月1日20002000150015005000.5%20×7年7月1日400060002500400020000.5%20×8年1月1日--6000150055005000.5%總計(jì)--60005500-3000--2024/1/418１、資本化期間2007年1月1日～2008年6月30日２、專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額2007年=2000×8%+4000×10%×6/12=360（萬(wàn)元）2008年（1月1日～6月30日）=2000×8%×6/12+4000×10%×6/12＝280（萬(wàn)元）3、閑置的專(zhuān)門(mén)借款進(jìn)行短期投資取得的收益2007年=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（萬(wàn)元）2008年（1月1日～6月30日）=500×0.5%×6＝15（萬(wàn)元）4、利息資本化金額2007年=360–75=285（萬(wàn)元）2008年=280–15=265（萬(wàn)元）有關(guān)賬務(wù)處理2007年12月31日借：在建工程285

應(yīng)收利息（或銀行存款）75

貸：應(yīng)付利息360

2008年6月30日：借：在建工程265應(yīng)收利息（或銀行存款）15

貸：應(yīng)付利息2802024/1/419

例題B公司于2024年1月1日正式開(kāi)工興建一幢辦公樓，為此占用的一般借款有兩筆，具體如下：

〔1〕向A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為2024年12月1日～2024年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

〔2〕發(fā)行公司債券1億元，于2024年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。辦公樓于2024年6月30日完工，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額2007年1月1日150015002007年7月1日250040002008年1月1日15005500總計(jì)5500－2024/1/420１、一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%２、累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)2007年：=1500×360/360+2500×180/360=2750（萬(wàn)元）2008年：=（4000+1500）×180/360=2750（萬(wàn)元）3、每期利息資本化金額：2007年利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬(wàn)元）

2007年借款利息費(fèi)用=2000×6%+10000×8%=920（萬(wàn)元）2008年利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬(wàn)元）

2008年1月1日～6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360＝460（萬(wàn)元）有關(guān)賬務(wù)處理2007年12月31日借：在建工程210.93

財(cái)務(wù)費(fèi)用709.07

貸：應(yīng)付利息9202008年6月30日：借：在建工程

210.93

財(cái)務(wù)費(fèi)用

249.07

貸：應(yīng)付利息

4602024/1/421

例題C公司為建造辦公樓于2024年1月1日專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。另為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆：〔1〕向A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為2024年12月1日～2024年12月1日，年利率為6%，按年支付利息?！?〕發(fā)行公司債券1億元，于2024年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。辦公樓于2024年6月30日完工，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置借款資金用于

短期投資金額2007年1月1日150015005002007年7月1日2500400020002008年1月1計(jì)5500－30002024/1/4221.專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額2007年=2000×6%－500×0.5%×6=105（萬(wàn)元）2008年=2000×6%×180/360=60（萬(wàn)元）2.2007年一般借款資本化金額：占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000（萬(wàn)元）一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%

2007年一般借款的資本化利息金額

=1000×7.67%=76.7（萬(wàn)元）3.2008年一般借款資本化金額：一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

=（2000+1500）×180/360=1750（萬(wàn)元）2008年應(yīng)予以資本化的一般借款利息金額=1750×7.67％=134.23（萬(wàn)元）4.建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額2007年=105+76.7=181.7（萬(wàn)元）

2008年=60+134.23=194.23（萬(wàn)元）2024/1/423有關(guān)賬務(wù)處理2007年12月31日：借：在建工程181.7（=105+76.7）

財(cái)務(wù)費(fèi)用843.3

應(yīng)收利息（或銀行存款）15

貸：應(yīng)付利息1040（=120+920）2008年6月30日：借：在建工程

194.23（=60+134.23）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

325.77

貸：應(yīng)付利息

520（=60+460）2024/1/424〔二〕借款輔助費(fèi)用資本化金額確實(shí)定〔2024年準(zhǔn)那么講解已刪除〕界定：輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、傭金等。處理原那么：〔1〕專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢(qián)；在其到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！?〕一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原那么確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量?，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。2024/1/425進(jìn)一步說(shuō)明：根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量?的規(guī)定，除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外，其他金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。對(duì)專(zhuān)門(mén)〔一般〕借款發(fā)生的輔助費(fèi)用抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實(shí)際利息的計(jì)算。換句話說(shuō)，由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。2024/1/426〔三〕外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額確實(shí)定◆在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢(qián)?！舫鈳艑?zhuān)門(mén)借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。出于簡(jiǎn)化核算的考慮2024/1/427〔四〕折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)的處理◆?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么17號(hào)——借款費(fèi)用?第七條：借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。2024/1/428第五節(jié)債務(wù)重組2024/1/429一、債務(wù)重組的含義■〔一〕定義是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。特征：1、債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件歸還債務(wù)。2、債權(quán)人作出讓步讓步情形：債權(quán)人減免債務(wù)人局部債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件：如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述兩種方式；混合重組：以上三種方式的組合2024/1/430二、債務(wù)重組方式〔P283〕2024/1/431三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理■債務(wù)人的處理1、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得〔營(yíng)業(yè)外收入〕。2、抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，按照資產(chǎn)處置損益處理：〔1〕現(xiàn)金——以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！?〕存貨——應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢(qián)?！?〕固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)——其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入〔支出〕——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得〔損失〕〞?！?〕投資——其公允價(jià)值和賬面價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用的差額，計(jì)入“投資收益〞?！惨弧骋再Y產(chǎn)清償債務(wù)2024/1/432抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值（+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）債務(wù)的賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值債務(wù)重組利得，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”資產(chǎn)處置損益?zhèn)鶆?wù)人的處理：【例】【單項(xiàng)選擇】2024年甲公司從乙公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款共計(jì)468萬(wàn)元〔含增值稅稅款〕，現(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按約定歸還購(gòu)貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價(jià)為300萬(wàn)元〔不含增值稅〕，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品本錢(qián)為200萬(wàn)元。乙公司收到該產(chǎn)品后，與甲公司辦理了債務(wù)解除手續(xù)。假定不考慮除增值稅外的其他稅費(fèi)。那么甲公司因該債務(wù)重組增加的稅前利潤(rùn)是〔〕萬(wàn)元。A.42B.300C.117D.217【答案】D 【解析】甲公司債務(wù)重組利得=468-300×〔1＋17%〕=468-351=117(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入117萬(wàn)元；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=300-200=100〔萬(wàn)元〕，所以稅前利潤(rùn)增加=117+100=217〔萬(wàn)元〕。2024/1/4332024/1/434

■

債權(quán)人的處理(P314)

1、重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失〔營(yíng)業(yè)外支出〕，重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)從中扣減；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2、受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬。以非現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組中，債權(quán)人對(duì)于受讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2024/1/435債權(quán)人的處理：抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值（+進(jìn)項(xiàng)稅額）債權(quán)的賬面價(jià)值債務(wù)重組損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，以非現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組中，債權(quán)人對(duì)于受讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（債權(quán)的賬面價(jià)值）予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失【例】【單項(xiàng)選擇】債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人對(duì)于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入〔〕。A.管理費(fèi)用B.其他業(yè)務(wù)本錢(qián)C.營(yíng)業(yè)外支出D.接受資產(chǎn)的價(jià)值【答案】D【解析】以非現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組中，債權(quán)人對(duì)于受讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2024/1/4362024/1/4371、金融資產(chǎn)〔權(quán)益性工具〕：存在活潑市場(chǎng)的：市價(jià)不存在活潑市場(chǎng)的：估值2、其他資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活潑市場(chǎng)的：市價(jià)資產(chǎn)本身不存在活潑市場(chǎng)，但存在類(lèi)似資產(chǎn)活潑市場(chǎng)的，在市價(jià)根底上適當(dāng)調(diào)整其他情況償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量2024/1/438

例題A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%2024年1月5日，A向B銷(xiāo)售材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元。至2024年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備2024年9月30日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：〔1〕B公司為該批產(chǎn)品開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的本錢(qián)為200萬(wàn)元?！?〕該設(shè)備的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，賬面原價(jià)為434萬(wàn)元，至2024年9月30日的累計(jì)折舊為200萬(wàn)元。B公司清理設(shè)備過(guò)程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元〔不考慮其他稅費(fèi)〕A已于2024年10月收到B用于歸還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理2024/1/439

債務(wù)人——B公司的賬務(wù)處理

①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理234借：固定資產(chǎn)清理2

累計(jì)折舊200貸：銀行存款2貸：固定資產(chǎn)434②確認(rèn)重組利得=（500+85）-（300+51）-200=34借：應(yīng)付賬款585

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51固定資產(chǎn)清理200

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組收益34

③確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損失=（234+2）-200=36借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失36

貸：固定資產(chǎn)清理36④結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200貸：庫(kù)存商品200

2024/1/440

債權(quán)人——A公司的賬務(wù)處理重組損失=585-（200+300+51）-5=29借：庫(kù)存商品300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51壞賬準(zhǔn)備5固定資產(chǎn)200

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失29

貸：應(yīng)收賬款585【例】M公司銷(xiāo)售給N公司一批商品，價(jià)稅合計(jì)金額為117萬(wàn)元，款未收到，因N公司資金困難，已無(wú)力歸還M公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商，M公司同意免除7萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，30萬(wàn)元延期收回，80萬(wàn)元N公司分別用一批材料和長(zhǎng)期股權(quán)投資予以抵償。，原材料的賬面價(jià)值為24萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元，增值稅稅率為17％，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，公允價(jià)值為45萬(wàn)元。N公司應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為〔〕萬(wàn)元。A.16B.6.9C.21.9D.0【答案】B【解析】N公司應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=117-30-30×1.17-45=6.9〔萬(wàn)元〕?；?7+[80-30×(1+17%)-45]=6.9〔萬(wàn)元〕2024/1/441〔二〕債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.債務(wù)人的處理〔1〕重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得〔營(yíng)業(yè)外收入〕〔2〕債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值〔股權(quán)份額〕確認(rèn)為股本〔實(shí)收資本〕，股權(quán)的公允價(jià)值與股本〔實(shí)收資本〕之間的差額確認(rèn)為資本公積2024/1/4422.債權(quán)人的處理〔1〕重組債權(quán)的賬面價(jià)值〔賬面余額減去已提取的壞賬準(zhǔn)備〕與享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失〔營(yíng)業(yè)外支出〕〔2〕因放棄債權(quán)而享有的股份按公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)按長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)行處理2024/1/443〔三〕修改其他債務(wù)條件1.不附或有條件的債務(wù)重組指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付〔或應(yīng)收〕金額，該或有條件需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付〔或應(yīng)收〕金額，并且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性2024/1/444債務(wù)人重組后債務(wù)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕債權(quán)人重組后債權(quán)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，同前述2024/1/4452024/1/446

例題甲公司20×6年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元其中，5400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率4％。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×6年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×7年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%〔等于實(shí)際利率〕，并將債務(wù)到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5000元壞賬準(zhǔn)備。2024/1/447

債務(wù)人——乙公司的賬務(wù)處理①計(jì)算債務(wù)重組利得：

應(yīng)付賬款的賬面余額65400

減：重組后債務(wù)公允價(jià)值50000

債務(wù)重組利得15400②債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款65400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15400③20×7年12月31日支付利息：=50000×2%=1000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000④20×8年12月31日償還本金和最后一年利息：

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

50000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1000

貸：銀行存款

510002024/1/448

債務(wù)人——甲公司的賬務(wù)處理①計(jì)算債務(wù)重組損失：

應(yīng)收賬款賬面余額65400

減：重組后債權(quán)公允價(jià)值50000

差額15400

減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000

債務(wù)重組損失10400②債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400

壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款

65400③20×7年12月31日收到利息：

借：銀行存款

1000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1000

④20×8年12月31日收到本金和最后一年利息：

借：銀行存款51000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

應(yīng)收賬款500002.附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付條件的重組。或有應(yīng)付金額，是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。2024/1/449〔1〕債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第13號(hào)──或有事項(xiàng)?中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債的金額之和的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得。上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間發(fā)生時(shí)，那么應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)貸記“銀行存款〞等科目。上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，那么應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。2024/1/450〔2〕債權(quán)人修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額〔扣減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備〕，確認(rèn)債務(wù)重組損失〔營(yíng)業(yè)外支出〕?；蛴袘?yīng)收金額待實(shí)現(xiàn)時(shí)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用〔金融企業(yè)應(yīng)直接計(jì)入利息收入〕。2024/1/4512024/1/452

例題2024年6月30日，乙企業(yè)銷(xiāo)售一批材料給甲企業(yè)，同時(shí)收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的一張面值1100000元、年利率10%、期限為6個(gè)月、到期還本付息的票據(jù)。由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，于2024年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙企業(yè)同意免除積欠利息55000元，本金減至800000元，并將債務(wù)的歸還期限延長(zhǎng)至2024年12月31日，年利率降至7%，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)2024年實(shí)現(xiàn)盈利，那么利率回復(fù)至10%，假設(shè)無(wú)盈利，仍維持7%的利率。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2024/1/453

債務(wù)人——甲公司的賬務(wù)處理①計(jì)算債務(wù)重組利得：

重組債務(wù)的賬面價(jià)值＝1100000×（1+10%÷2）＝1155000（元）