一起學習注會稅法第三章個知識點

一起學習20XX年注會《稅法》第三章消費稅法各知識點第三章消費稅法知識點一、消費稅基本原理一、概念：消費稅是對我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、特點：（一）征稅范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平比較高且稅負差異大（四）征收方法具有靈活性（五）消費稅具有轉嫁性三、補：消費稅與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系聯(lián)系：1.消費稅與增值稅同屬流轉稅，都是全額征稅的稅種，不得從銷售額中減除任何費用。2.消費稅與增值稅通常是同一計稅依據(jù)。區(qū)別：1.消費稅是特定征收，增值稅是普遍征收。2.消費稅是價內稅（計稅依據(jù)中含消費稅稅額），與所得稅有直接關系，增值稅是價外稅（計稅依據(jù)中不含增值稅稅額），對所得稅沒有直接影響。知識點二、納稅義務人與征稅范圍一、納稅義務人：在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在內。個人指個體經(jīng)營者及其他個人。二、征稅范圍：1.生產(chǎn)應稅消費品：生產(chǎn)應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。2.委托加工應稅消費品由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，屬于委托加工應稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制產(chǎn)品征稅。委托加工的應稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。3.進口應稅消費品：單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。4.零售應稅消費品（※）（1）范圍：①僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。②對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。③金銀首飾與其他金銀首飾組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。（2）計稅依據(jù)①納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。②金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。③帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）④納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。⑤金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。5.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)：在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅。知識點三、稅目與稅率一、稅目：共14個稅目（一）煙：包括卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲。回購卷煙對外銷售時不論是否加價，凡是同時符合下述兩個條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：1.回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時（相當于貼牌生產(chǎn)），除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務機關已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按已公示的調撥價格申報繳稅。（在聯(lián)營企業(yè)已經(jīng)交了）2.回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查；不分開核算的，一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。（分開核算）（二）酒及酒精：酒類包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。[注意]對飲食業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當征收消費稅（消費稅率250元/噸，不需要交增值稅，交營業(yè)稅）。（三）化妝品本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。（四）貴重首飾及珠寶玉石：出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。（五）鞭炮、焰火：體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不按本稅目征收。（六）成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。（七）汽車輪胎：包括各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內、外輪胎。不包括農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。（八）小汽車：本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內最多不超過9個座位（含）的各類乘用車及含駕駛員座位在內的座位數(shù)在10～23座的（含）的中輕型商用客車。車身長度大于7米（含），并且座位在10～23座的（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費稅。電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。（九）摩托車：發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。（十）高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿和高爾夫球包（袋）。高爾夫球的桿頭、桿身和握把都屬于本稅目的征稅范圍。（十一）高檔手表：銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。（十二）游艇：艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。（十三）木制一次性筷子：包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目的征收范圍。（十四）實木地板：二、稅率：消費稅稅率采用兩種形式：1.比例稅率；2.定額稅率。3.特殊：對卷煙、白酒計稅方法采用從量定額和從價定率征收相結合的復合計稅方法。注意：1.卷煙稅率不同：56%和36%；標準條200支，標準箱250條，50000支，定額稅率為150元，折算成每標準條0.6元。2.白酒的計算單位考試時注意題目中的單位。知識點四、從價定率計算方法應納稅額＝應稅消費品的銷售額×適用稅率1.銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。2.不包括同時符合條件的代墊運費（承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，并且納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的）。3.包裝物的問題：（1）應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。（2）包裝押金（注意和增值稅的區(qū)別，對消費稅而言不包括啤酒、黃酒，因為他是從量的問題，押金沒影響）4.含增值稅銷售額的換算：應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）知識點五、從價定率和從量定額復合計算方法（白酒、卷煙適用）應納稅額＝應稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應稅銷售額×比例稅率四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅（不按廠家給門市的價格計算）。知識點六、從量定額計算方法（啤酒、黃酒、成品油適用）應納稅額＝應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額銷售數(shù)量的確定：（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。（4）進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。知識點七、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅（不按廠家給門市的價格計算）。（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。增值稅按照平均價格計算征收。（三）酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅問題處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的"品牌使用費"是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。（四）兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。知識點八、委托加工環(huán)節(jié)應納消費品應納稅的計算（一）委托加工應稅消費品的確定1.委托加工應稅消費品的確定條件為：（1）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。以上兩個條件缺一不可。無論是委托方還是受托方凡不符合規(guī)定條件的，都不能按委托加工應稅消費品進行稅務處理。2.凡有以下情形之一的，不得作為委托加工應稅消費品，應當按照自制應稅消費品繳納消費稅：（1）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品（2）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品（3）受托方以委托方的名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品（二）代收代繳稅款的規(guī)定1.一般由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅，但納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅；2.受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除委托方補繳稅款的責任。在對委托方進行稅務檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應稅消費品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補繳稅款（對受托方不再重復補稅了，但要按（《征管法》的規(guī)定，處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款）。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)為：A.已直接銷售的：按銷售額計稅B.未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅。3.委托加工收回的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費稅。（增值稅要交）4.委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）其中"材料成本"是指委托方所提供加工材料的實際成本。"加工費"是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅。知識點九、進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算1.適用比例稅率的進口應稅消費品：組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率2.實行定額稅率的進口應稅消費品：應納稅額＝應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額3.實行復合計稅方法的進口應稅消費品：（1）組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅定額稅）÷（1－消費稅適用比例稅率）。（2）應納消費稅稅額＝消費稅組成計稅價格×消費稅適用比例稅率＋消費稅定額稅。知識點十、已納消費稅扣除的計算（掌握）（一）外購應稅消費品已納稅款的扣除稅法規(guī)定用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。1.扣稅范圍：（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；（11）外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。①在14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、游艇、高檔手表、雪茄煙外，成品油要分清子目（不包括汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油）。②必須是同一稅目，即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。2.扣稅計算：按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除其已納消費稅。增值稅和消費稅扣除已納稅款的區(qū)別：增值稅：購入就能抵扣進項稅消費稅：先購入，領用時再扣減當期準予扣除的已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)量×適用稅率或者稅額