企業(yè)所得稅法與實施條例講解課件

企業(yè)所得稅法與實施條例講解集團稅務管理部

2007年12月10/20/20231提綱一、企業(yè)所得稅法框架二、理解新稅法的幾個關鍵點三、收入解晰四、扣除項目解晰五、稅收優(yōu)惠六、源泉扣繳七、特別納稅調整八、征收管理企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/20232企業(yè)所得稅法設計的法理思想應稅收入允許扣除支出全部收入全部支出從全部中減除從全部中減除免征收入不征收入限額扣除不得扣除加計扣除跨年扣除企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/20233一、企業(yè)所得稅法框架二、理解新稅法的幾個關鍵點三、收入解晰四、扣除項目解晰五、稅收優(yōu)惠六、源泉扣繳七、特別納稅調整八、征收管理提綱企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/20234居民企業(yè)非居民企業(yè)法人企業(yè)非法人企業(yè)法定稅率優(yōu)惠稅率避稅反避稅關鍵點

– 四組對應關系企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/20235居民企業(yè)非居民企業(yè)新企業(yè)所得稅法采用國際規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其中國境內、外的全部所得納稅。非居民企業(yè)僅就來源于中國境內的所得納得稅。國際上對居民企業(yè)的判定標準有“登記注冊地標準”、“實際管理機構地標準

”、“總機構所在地標準”等，我國采用“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法進行明確界定。《新法》第二條規(guī)定：居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)?！秾嵤l例》第一百三十一條企業(yè)所得稅法第五十七條第一款所稱本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊的企業(yè)。企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/20236《新法》第五十條除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)我國《民法通則》的規(guī)定，法人主要被分為企業(yè)法人、非企業(yè)法人。企業(yè)法人：是從事商品生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲取利潤、創(chuàng)造社會財富、擴大社會積累為目的的法人。非企業(yè)法人：是指依法設立，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動之外的其他社會活動的法人。一般分為三類：機關法人、事業(yè)單位法人、社會團體法人?！缎路ā分粚ζ髽I(yè)法人有效，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。法人企業(yè)非法人企業(yè)企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/20237《新法》第四條優(yōu)惠稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%?！缎路ā返诙藯l 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅?！秾嵤l例》第九十一條 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。法定稅率企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/20238避稅《新法》第六章反避稅特別納稅調整關于反避稅規(guī)定條款：《新法》第四十一條至第四十八條資本弱化商業(yè)實質境外利潤關聯(lián)交易預約定價境外稅項抵免特別納稅調整追征反避稅判定的三個條件：

a）關聯(lián)企業(yè) b）稅率不一致c）價格偏高或偏低企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/20239一、企業(yè)所得稅法框架二、理解新稅法的幾個關鍵點三、收入解晰四、扣除項目解晰五、稅收優(yōu)惠六、源泉扣繳七、特別納稅調整八、征收管理提綱企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/202310一、應稅收入的范圍第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。新增加的概念與原內外資企業(yè)所得稅相比，更全面、更完整，主要增加：非貨幣性收入的概念，同時與企業(yè)會計準則接軌，對非貨幣性收入按公允價值計算。視同銷售概念，將原散落在內資企業(yè)中各種文件關于視同銷售的收入法律化企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/202311二、免稅收入（4項）國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。三、不征收入（3項）財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/202312四、免征、減征所得（5+3項）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術轉讓所得；本法第三條第三款規(guī)定的所得。外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；經(jīng)國務院批準的其他所得。企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/202313一、企業(yè)所得稅法框架二、理解新稅法的幾個關鍵點三、收入解晰四、扣除項目解晰五、稅收優(yōu)惠六、源泉扣繳七、特別納稅調整八、征收管理提綱企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/202314企業(yè)所得稅法與實施條例講解一、可扣除項目的范圍第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。二、不得扣除支出（8+1項）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出。加1項：投資資產(chǎn)的成本10/20/202315三、限額扣除支出（6項）廣告費15%；職工教育經(jīng)費2.5%；工會經(jīng)費2%；業(yè)務招待費 60%（≤收入的0.5%）；??職工福利費支出14%；公益性捐贈支出12%；四、加計扣除支出（5項）研究開發(fā)費用

50%；殘疾職工工資100%；設備投資額

10%；無形資產(chǎn)成本

150%；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

70%；五、跨年扣除項目（5項）固定資產(chǎn)折舊；長期待攤費用；礦區(qū)權益和勘探費用；無形資產(chǎn)攤銷；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊；企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/202316六、可按實扣除的項目工資薪金：合理發(fā)生的均可扣除；環(huán)保、生態(tài)恢復專項資金：提取的專項基金可以扣除（新增）；財產(chǎn)保險：按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費可以扣除；勞動保護支出：合理發(fā)生的，可以扣除；七、不允許扣除的費用企業(yè)之間支付的管理費；企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費；以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除；企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/202317關于資產(chǎn)管理的新規(guī)定一、固定資產(chǎn)目定義調整：使用時間超過12個月，取消單價限制；折舊政策調整：提出合理的殘值率；二、無形資產(chǎn)外購商譽：整體轉讓或清算時準予扣除；長期待攤費用：符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出可以扣除修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50％以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。攤銷方法：按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/202318一、企業(yè)所得稅法框架二、理解新稅法的幾個關鍵點三、收入解晰四、扣除項目解晰五、稅收優(yōu)惠六、源泉扣繳七、特別納稅調整八、征收管理提綱企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/202319企業(yè)所得稅法與實施條例講解一、稅收優(yōu)惠體現(xiàn)政策導向變化第二十五條 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。優(yōu)惠政策轉變產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主地區(qū)優(yōu)惠為輔優(yōu)惠的方式將由直接轉向間接取消低層次的稅收優(yōu)惠10/20/202320二、原有稅收優(yōu)惠政策的過渡特定地區(qū)的過渡期問題經(jīng)濟特區(qū)/經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)/高新技術開發(fā)區(qū)（15%-18%，20%，22%，24%，25%）沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)（24%，2008年起執(zhí)行25%生產(chǎn)率）中西部地區(qū)（15%，繼續(xù)執(zhí)行）內資企業(yè)外資企業(yè)2008年起執(zhí)行新稅率25%2008年起執(zhí)行新稅率25%企業(yè)所得稅法與實施條例講解三、優(yōu)惠稅率

20%，15%，10%四、免征、減征所得稅收入（5+3項）10/20/202321五、免稅收入（4項）不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。六、減計收入資源綜合利用企業(yè)取得收入減按90%計入收入；七、加計扣除

（50%，150%，100%，）八、應納稅額抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。投資環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全等專用設備，其設備投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，遞延5年抵免；企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/202322一、企業(yè)所得稅法框架二、理解新稅法的幾個關鍵點三、收入解晰四、扣除項目解晰五、稅收優(yōu)惠六、源泉扣繳七、特別納稅調整八、征收管理提綱企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/202323企業(yè)所得稅法與實施條例講解關注源泉扣繳的幾條規(guī)定第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。第三十八條 對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。10/20/202324一、企業(yè)所得稅法框架二、理解新稅法的幾個關鍵點三、收入解晰四、扣除項目解晰五、稅收優(yōu)惠六、源泉扣繳七、特別納稅調整八、征收管理提綱企業(yè)所得稅法與實施條例講解10/20/202325企業(yè)所得稅法與實施條例講解關于特別納稅調整：新稅法設計時從反避稅角度出發(fā)，主要通過對關聯(lián)方“預約定價“安排、

“資本弱化”、“商業(yè)實質”等方法對各種現(xiàn)實中的避稅措施實施特別納稅調整，體現(xiàn)了稅制改革中的“嚴征管”原則，而且在反避稅的操作技術上、法律上更為成熟。會計上有實質重于形式的規(guī)則，但是稅法上一般都是按照形式重于實質，像增值稅不管有沒有收入，只要開票了就要征你的稅，包括所得稅也是一樣，取得了收入就征你的稅，基本上都是如此。唯獨這個條款，特別納稅條款恰好反過來。通過貫徹“實質重于形式”原則，賦予了稅務機關對轉讓定價和反避稅問題的界定。10/20/202326企業(yè)所得稅法與實施條例講解稅法規(guī)定第四十一條企業(yè)與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企

業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額，稅務機關有權按照合理方法調整。企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。實施條例第一百一十條稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。第一百一十一條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法是指：可比非受控價格法 再銷售價格法 成本加成法交易凈利潤法 利潤分割法其他符合獨立交易原則的方法；10/20/202327企業(yè)所得稅法與實施條例講解稅法規(guī)定第四十二條企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。實施條例第一百一十二條 企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規(guī)定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。第一百一十三條企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。10/20/202328企業(yè)所得稅法與實施條例講解稅法規(guī)定第四十五條由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。實施條例第一百一十八條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的

50％。解讀：為反避稅港制度，有些國家和地區(qū)，稅率低于我國的２５％，藉此可避稅避，比如像維爾京群島等避稅天堂，所得稅稅率為０%，很多企業(yè)在那里注冊但在中國進行經(jīng)營，象這樣問題，稅務機關有權利進行調整。10/20/202329企業(yè)所得稅法與實施條例講解稅法規(guī)定第四十六條企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。實施條例第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的、需要按照約定償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，不需要償還本金和利息，只對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權的投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準，國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。解讀：防止“資本弱化”制度。企業(yè)籌資不外乎兩種借貸和股權，由于借款利息可以稅前扣除，但股息是稅后支付，有企業(yè)相互提高借貸利息用此避稅。比原來規(guī)定關聯(lián)方借款不超過注冊資本的50%有顯著提高。10/20/202330企業(yè)所得稅法與實施條例講解稅法規(guī)定第四十七條企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。實施條例第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以

減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。解讀：此條為一般反避稅條款，實質為兜底條款。只要稅務機關認為是不正常的，其就有權介入。對于合理商業(yè)目的的理解可參照企業(yè)會計準則《債務重組》中對于合理商業(yè)目的的理解；政策理解：“不具有合理商業(yè)目的的安排”應該至少滿足三個條件：企業(yè)存在一個人為規(guī)劃安排；企業(yè)從安排中獲取“稅收利益”；企業(yè)將獲取稅收利益作為“安排”的唯一目的。同時滿足這三個條件，則構成避稅事實。10/20/202331企業(yè)所得稅法與實施條例講解稅法規(guī)定第四十八條稅務機關依照本章規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。實施條例第一百二十一條稅務機關根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人作出納稅調整，應當對補征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日計算加收利