企業(yè)重組相關(guān)政策及操作實(shí)務(wù)

企業(yè)重組相關(guān)政策及操作實(shí)務(wù)主講人：目錄企業(yè)重組基本概述一一般資產(chǎn)重組稅務(wù)處理及案例二特殊重組的稅務(wù)處理及案例

三企業(yè)重組其他相關(guān)政策分析四企業(yè)重組根本概述企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等各類重組。企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)分立企業(yè)合并資產(chǎn)收購

股權(quán)收購

企業(yè)法律形式改變

債務(wù)重組企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)重組根本概述企業(yè)重組業(yè)務(wù)：指企業(yè)注冊名稱改變、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變

1.企業(yè)法律形式改變企業(yè)重組根本概述3.股權(quán)收購2.債務(wù)重組債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)

一家企業(yè)〔稱為收購企業(yè)〕購置另一家企業(yè)〔稱為被收購企業(yè)〕的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合4.資產(chǎn)收購

指一家企業(yè)〔以下稱為受讓企業(yè)〕購置另一家企業(yè)〔以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)〕實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。支付對價(jià)的形式同3企業(yè)重組業(yè)務(wù)：一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并

5.企業(yè)合并一家企業(yè)（被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立

6.企業(yè)分立企業(yè)重組根本概述吸收合并

新設(shè)合并

存續(xù)分立

新設(shè)分立

重組的當(dāng)事方：債權(quán)人債務(wù)人1.債務(wù)重組收購方、轉(zhuǎn)讓方及被收購企業(yè)

2.股權(quán)收購企業(yè)重組根本概述3.資產(chǎn)收購

轉(zhuǎn)讓方受讓方

4.合并合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東

5.分立分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東

企業(yè)重組根本概述

同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原那么，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理重組業(yè)務(wù)處理基本原則：1經(jīng)濟(jì)合理原那么2所得與損失確認(rèn)相對稱的原那么3反避稅的原那么4管理的原那么企業(yè)重組根本概述企業(yè)重組根本概述實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)：資產(chǎn)收購交易中實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。排除了如后勤效勞等間接相關(guān)的資產(chǎn)，而將投資性資產(chǎn)包括在內(nèi)控股企業(yè)：由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)重組日債務(wù)重組以債務(wù)重組合同或協(xié)議規(guī)定的重組業(yè)務(wù)生效日為重組日

知識(shí)點(diǎn)鏈接重組日確定：依據(jù)重組合同或協(xié)議生效、且權(quán)屬發(fā)生變更的時(shí)點(diǎn)確定重組日股權(quán)收購以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日

企業(yè)重組根本概述企業(yè)合并以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)為自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)

一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理企業(yè)法律形式改變⑴企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外〔包括港澳臺(tái)地區(qū)〕⑵企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變?nèi)缱悦Q改變、地址變更

⑴視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅根底均應(yīng)以公允價(jià)值為根底確定⑵直接變更稅務(wù)登記，但另有規(guī)定的除外。有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)〔包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)〕由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外清算的所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]60號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)法律形式改變⑴實(shí)例債務(wù)重組方式企業(yè)債務(wù)重組一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理資產(chǎn)清償債務(wù)指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式

修改其他債務(wù)條件指不包括上述兩種方式在內(nèi)的修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組方式如減少債務(wù)本金、減少或免去債務(wù)利息等以上三種方式的組合指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。其組合方式可能是：債務(wù)的一局部以資產(chǎn)清償，一局部轉(zhuǎn)為資本，另一局部那么修改其他債務(wù)條件債務(wù)重組應(yīng)備資料1以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)保存當(dāng)事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)格確認(rèn)的合法證據(jù)等2一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)保存當(dāng)事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理⑴以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失⑵發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)〔債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)〕，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接債務(wù)重組實(shí)例債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理一般性規(guī)定一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理⑶債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。⑷債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原那么上保持不變債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接債務(wù)重組實(shí)例債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理一般性規(guī)定一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理⑴以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的稅務(wù)處理：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅根底與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，計(jì)入收入總額。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅根底與收到的現(xiàn)金之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。⑵以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的稅務(wù)處理:債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)重組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~歸還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得〔或損失〕，將重組債務(wù)的計(jì)稅根底與實(shí)際支付非現(xiàn)金資產(chǎn)之間的差額，確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，計(jì)入收入總額。債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理具體詳解一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理⑵以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的稅務(wù)處理:債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值〔包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)〕確定其計(jì)稅根底，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢等。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅根底與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理具體詳解知識(shí)點(diǎn)鏈接債務(wù)重組實(shí)例一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理⑶以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的稅務(wù)處理:以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)把債權(quán)轉(zhuǎn)為資本分解為債務(wù)清償和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅根底；同時(shí)，重組債權(quán)的計(jì)稅根底與收到的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理具體詳解知識(shí)點(diǎn)鏈接債務(wù)重組實(shí)例一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理⑷以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的稅務(wù)處理債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理具體詳解知識(shí)點(diǎn)鏈接債務(wù)重組實(shí)例①概念“指債務(wù)人不以其資產(chǎn)清償債務(wù)，也不將其債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，而是與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以減少未來債務(wù)本金、降低利率、減少或免除債務(wù)利息等方式清償債務(wù)~應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理⑷以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的稅務(wù)處理債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理具體詳解②不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組的稅務(wù)處理：對債務(wù)人來說，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，那么重組債務(wù)的計(jì)稅根底大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值〔即修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值〕的差額，確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。對債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，那么債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的計(jì)稅根底，重組債權(quán)的計(jì)稅根底余額與重組后債權(quán)的計(jì)稅根底之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理⑷以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的稅務(wù)處理債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理具體詳解③涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組的稅務(wù)處理：以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且債務(wù)人已將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的?應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整?預(yù)計(jì)負(fù)債不允許在稅前扣除；重組債務(wù)的計(jì)稅根底與重組后債務(wù)的計(jì)稅根底(即重組后債務(wù)的公允價(jià)值)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間如果發(fā)生，按照稅法的有關(guān)規(guī)定再在稅前扣除。對債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的計(jì)稅根底。重組債權(quán)的計(jì)稅根底余額與重組后債權(quán)的計(jì)稅根底之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理⑸以組合方式清償債務(wù)的稅務(wù)處理

債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理具體詳解①債務(wù)人的處理：債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，對債務(wù)人來說，應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的計(jì)稅根底，修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的計(jì)稅根底。重組債務(wù)的計(jì)稅根底與重組后債務(wù)的計(jì)稅根底之間的差額，作為債務(wù)重組所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且債務(wù)人已將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，預(yù)計(jì)負(fù)債不允許在稅前扣除；重組債務(wù)的計(jì)稅根底與重組后債務(wù)的計(jì)稅根底(即重組后債務(wù)的公允價(jià)值)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間如果發(fā)生，按照稅法的有關(guān)規(guī)定再在稅前扣除。一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理⑸以組合方式清償債務(wù)的稅務(wù)處理

債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理具體詳解知識(shí)點(diǎn)鏈接債務(wù)重組實(shí)例②債權(quán)人的處理：債務(wù)重組采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，對債權(quán)人來說，應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的計(jì)稅根底，差額與將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算會(huì)計(jì)債務(wù)重組損失，在按照有關(guān)稅收規(guī)定經(jīng)確認(rèn)后，才允許在稅前扣除。股權(quán)收購應(yīng)備資料1當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議2一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理相關(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù)

股權(quán)收購的一般稅務(wù)處理注：以控股為目的一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理⑴被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

⑵收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅根底應(yīng)以公允價(jià)值為根底確定股權(quán)收購所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接股權(quán)收購實(shí)例股權(quán)收購的一般稅務(wù)處理⑶被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原那么上保持不變一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理⑴被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

⑵收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅根底應(yīng)以公允價(jià)值為根底確定資產(chǎn)收購所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接資產(chǎn)收購實(shí)例資產(chǎn)收購的一般稅務(wù)處理（同股權(quán)收購）⑶被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原那么上保持不變一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理⑴合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底⑵被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理

企業(yè)合并所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)合并實(shí)例企業(yè)合并的一般稅務(wù)處理⑶被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

⑷被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配

⑸合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。

一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理⑴被分立企業(yè)對分立出去的資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失⑵分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅根底企業(yè)分立所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)分立實(shí)例企業(yè)分立的一般稅務(wù)處理⑶被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理

⑷被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理⑸企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

適用于免稅分立和應(yīng)稅分立特殊重組的稅務(wù)處理⑴具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的

⑵被收購、合并或分立局部的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合59號(hào)文規(guī)定比例重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)享受稅收優(yōu)惠政策的特殊重組條件

⑶企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)

⑷重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合59號(hào)文規(guī)定比例

⑸企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)

規(guī)定比例59號(hào)文第六條給予了明確特殊重組的稅務(wù)處理⑴企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

⑵企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅根底以原債權(quán)的計(jì)稅根底確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)⑶對債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)，59號(hào)文明確了暫不確認(rèn)債務(wù)清償所得或損失，這意味著只要債轉(zhuǎn)股企業(yè)未將股份轉(zhuǎn)讓，可享受暫免稅的優(yōu)惠政策。

債務(wù)重組特殊重組的稅務(wù)處理⑴收購企業(yè)/受讓企業(yè)購置的股權(quán)/資產(chǎn)不低于被收購企業(yè)/轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部股權(quán)/全部資產(chǎn)的75%⑵收購企業(yè)/受讓企業(yè)在該股權(quán)/資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%

股權(quán)收購/資產(chǎn)收購所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接股權(quán)收購/資產(chǎn)收購實(shí)例股權(quán)收購/資產(chǎn)收購?fù)瑫r(shí)滿足上述條件的，將不再確認(rèn)各方轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)收購和資產(chǎn)收購享受特殊性稅收處理的比例要求

股權(quán)收購和資產(chǎn)收購享受特殊性非股權(quán)支付額仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底稅收處理的比例要求非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝〔被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅根底〕×〔非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值〕特殊重組的稅務(wù)處理⑴被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定⑵收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定股權(quán)收購所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接股權(quán)收購實(shí)例股權(quán)收購/資產(chǎn)收購?fù)瑫r(shí)滿足上述條件的，將不再確認(rèn)各方轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)收購稅務(wù)處理

⑶收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變特殊重組的稅務(wù)處理⑴轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅根底確定⑵受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅根底確定資產(chǎn)收購所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接資產(chǎn)收購實(shí)例股權(quán)收購/資產(chǎn)收購資產(chǎn)收購稅務(wù)處理

比例要求同股權(quán)收購特殊重組的稅務(wù)處理企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并

企業(yè)合并所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)合并實(shí)例企業(yè)合并企業(yè)合并特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件

特殊重組的稅務(wù)處理⑴合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅根底確定⑵被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼

企業(yè)合并所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)合并實(shí)例企業(yè)合并企業(yè)合并稅務(wù)處理

⑶可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率⑷被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底確定特殊重組的稅務(wù)處理⑴被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)

⑵被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%

企業(yè)分立所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)分立實(shí)例企業(yè)分立企業(yè)分立適用特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件

特殊重組的稅務(wù)處理⑴分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅根底來確定⑵被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)繼承企業(yè)分立所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)分立實(shí)例企業(yè)分立企業(yè)分立特殊稅務(wù)處理

⑶被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額，可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)⑷被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)股權(quán)的稅務(wù)處理

〔5〕非股權(quán)支付額仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底特殊重組的稅務(wù)處理被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)〔簡稱“新股〞〕，如需局部或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)〔簡稱“舊股〞〕，新股的本錢應(yīng)以放棄的舊股的本錢為根底確定。如不需放棄舊股，那么其取得的新股本錢可以從以下兩種方法中選擇：①直接將新股總投資本錢確定為零；②以被分立企業(yè)別離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的本錢，再將調(diào)整減低的投資本錢平均分配到新股上。企業(yè)分立所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)分立實(shí)例企業(yè)分立⑷取得分立企業(yè)股權(quán)的稅務(wù)處理

特殊重組的稅務(wù)處理重組交易各方按上述五項(xiàng)規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)的資產(chǎn)的計(jì)稅根底。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=〔被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅根底〕×〔非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值〕所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)重組的其他相關(guān)政策分析⑴非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年〔含3年〕內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)⑵非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)跨境重組的特殊性稅務(wù)處理

59號(hào)文對涉外的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易適用特殊性稅務(wù)處理的情況進(jìn)行了特殊約定，即除了需滿足上述規(guī)定外，另需具備以下條件之一

⑶居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資⑷財(cái)政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形

企業(yè)重組的其他相關(guān)政策分析⑴非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年〔含3年〕內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)⑵非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2024]59號(hào)文為依據(jù)跨境重組的特殊性稅務(wù)處理

59號(hào)文對涉外的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易適用特殊性稅務(wù)處理的情