高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課件全套 韓小芳 第1-9章 所得稅會(huì)計(jì)-清算會(huì)計(jì)

第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述★第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)★★第三節(jié)暫時(shí)性差異★第四節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量★★第五節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量★★第一章

所得稅會(huì)計(jì)2本章要點(diǎn)1.資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的判定2.負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的判定3.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的判定4.可抵扣暫時(shí)性差異的判定5.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)6.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)7.應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)和應(yīng)交所得稅的計(jì)算8.各期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)9.結(jié)合研發(fā)支出、其他債權(quán)投資、廣告宣傳費(fèi)、投資性房地產(chǎn)、政府補(bǔ)助、股份支付的綜合題第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述Q1：企業(yè)應(yīng)交所得稅是不是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算的？應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額(納稅調(diào)整）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間存在差異2024/1/62024/1/6Q2：利潤(rùn)表上的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅是不是相等？所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅的會(huì)計(jì)處理方法包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，其中，納稅影響會(huì)計(jì)法包括債務(wù)法和遞延法。債務(wù)法進(jìn)一步劃分為利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額確定依據(jù)和目的不同永久性差異應(yīng)付稅款法暫時(shí)性差異納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)付稅款法：以稅收口徑計(jì)算“應(yīng)交所得稅”并以此口徑推定“所得稅費(fèi)用”借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅納稅影響法：該方法認(rèn)為，當(dāng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)認(rèn)定所得稅費(fèi)用，以稅務(wù)口徑的利潤(rùn)認(rèn)定應(yīng)交所得稅，二者之差通過(guò)待攤、預(yù)提來(lái)調(diào)整，其中待攤費(fèi)用使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、預(yù)提費(fèi)用使用“遞延所得稅負(fù)債”科目。例如，2006年、2007年所得稅稅率為33%，自2008年1月1日改為25%。2006年底在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，選擇哪個(gè)稅率？2008年稅率變動(dòng)時(shí)，是否要對(duì)遞延所得稅進(jìn)行調(diào)整？不調(diào)整：遞延法調(diào)整：債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法：設(shè)置“遞延稅款”科目YX

Y>X：遞延稅款貸項(xiàng)貸借遞延稅款X>Y：遞延稅款借項(xiàng)混淆了資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)涵，故會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許采用！一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義★我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。理論基礎(chǔ)：（1）遵循了資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的界定；（2）體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),確定暫時(shí)性差異和遞延所得稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)4.確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般程序★（一）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，是指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。例如：對(duì)于計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，是指其賬面余額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額。（二）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（三）確定暫時(shí)性差異和遞延所得稅1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異和遞延所得稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)（期末-期初）（期末-期初）-遞延所得稅什么是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異？應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。可抵扣暫時(shí)性差異：是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（四）計(jì)算應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用就當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照適用的企業(yè)所得稅稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，然后乘以適用的當(dāng)期所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（五）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分。所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅+遞延所得稅應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=3000-200=2800（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=3000（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異（期末）=3000-2800=200（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)（期末）=200*25%=50（萬(wàn)元）【例1】開(kāi)源股份有限公司某年末持有的應(yīng)收賬款賬面余額為3000萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了200萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。假定該公司應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。稅法規(guī)定該壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所得稅稅率為25%。1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),確定暫時(shí)性差異和遞延所得稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)4.確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)★資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-本期及以前期間已稅前列支的金額（目前時(shí)點(diǎn)上，稅法認(rèn)為該資產(chǎn)值多少錢(qián)）1.資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除。2.在資產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。（一）固定資產(chǎn)★賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅法累計(jì)折舊初始確認(rèn)會(huì)計(jì)和稅法一般無(wú)差異后續(xù)計(jì)量因?yàn)檎叟f方法、折舊年限、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等產(chǎn)生差異【例2】開(kāi)源公司某年12月10日以5000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)凈殘值為0，使用年限為5年，固定資產(chǎn)當(dāng)日投入使用，開(kāi)源公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。（1）購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年年末：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=5000（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=5000（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=0（萬(wàn)元）（2）第1年年末：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=5000-5000÷5×2=3000（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=5000-5000÷5=4000（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=4000-3000=1000（萬(wàn)元）第2年年末至第5年年末該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)及其差異可以通過(guò)相同的方法分析計(jì)算。具體如表所示。項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年末第1年末第2年末第3年末第4年末第5年末會(huì)計(jì)年折舊額①020001200720540540稅法年折舊額②010001000100010001000賬面價(jià)值③（原價(jià)－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊）50003000180010805400計(jì)稅基礎(chǔ)④（原價(jià)－稅法累計(jì)折舊）500040003000200010000可抵扣暫時(shí)性差異⑤=④-③0100012009204600當(dāng)年發(fā)生差異01000200-280-460-460【例3】接【例2】，假定開(kāi)源公司第2年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為1760萬(wàn)元。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)損失之前，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許從稅前扣除。要求：計(jì)算第2年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及差異。第2年末固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后的賬面價(jià)值=1800（萬(wàn)元）第2年末固定資產(chǎn)可收回金額=1760萬(wàn)元第2年末固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1800-1760=40（萬(wàn)元）第2年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1760（萬(wàn)元）第2年末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=3000（萬(wàn)元）第2年末可抵扣暫時(shí)性差異=3000-1760=1240（萬(wàn)元）（二）無(wú)形資產(chǎn)★1.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定：對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。稅法規(guī)定：①自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（★賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)，不存在暫時(shí)性差異）②對(duì)于企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷(xiāo)。（★此時(shí)：賬面價(jià)值≠計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）【例4】開(kāi)源公司某年為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)1000萬(wàn)元，其中研究階段支出200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷(xiāo)。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)年7月1日已達(dá)到預(yù)定用途，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定攤銷(xiāo)年限10年。當(dāng)年開(kāi)源公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000萬(wàn)元。

7月1日，無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=600×175%=1050（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=1050-600=450（萬(wàn)元）上述450萬(wàn)元暫時(shí)性差異因產(chǎn)生于無(wú)形資產(chǎn)的初始確認(rèn)，該無(wú)形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，且該無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)既未影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也未影響到應(yīng)納稅所得額，因此，該450萬(wàn)元暫時(shí)性差異的所得稅影響不予確認(rèn)。2024/1/640延伸：12月31日：無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-30=570（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=1050-52.5=997.5（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異=997.5-570=427.5（萬(wàn)元）本年應(yīng)納稅所得額=5000-（200+200）*75%-（52.5-30）=4677.5（萬(wàn)元）2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)會(huì)計(jì)與稅法差異使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo)－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝實(shí)際成本－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅法累計(jì)攤銷(xiāo)【例5】開(kāi)源公司于某年1月1日取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為1000萬(wàn)元，根據(jù)各方面情況判斷，開(kāi)源公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額允許稅前扣除。年末：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000÷10=900（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1000-900=100（萬(wàn)元）（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)★會(huì)計(jì)規(guī)定：某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。稅法規(guī)定：該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。（稅法不承認(rèn)公允價(jià)值波動(dòng)）當(dāng)年年末：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1100（萬(wàn)元）交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1000（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=100（萬(wàn)元）【例6】開(kāi)源公司于11月20日自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款1000萬(wàn)元，本年末該權(quán)益性投資的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。（四）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)★會(huì)計(jì)規(guī)定：某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。稅法規(guī)定：取得時(shí)的成本。（稅法不承認(rèn)公允價(jià)值波動(dòng)）當(dāng)年年末：其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值=1100（萬(wàn)元）其他權(quán)益工具投資計(jì)稅基礎(chǔ)=1000（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=100（萬(wàn)元）【例7】接例6，開(kāi)源公司于11月20日自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，分類(lèi)為其他權(quán)益工具投資，支付價(jià)款1000萬(wàn)元，本年末該權(quán)益性投資的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。對(duì)于其他權(quán)益工具投資而言，該暫時(shí)性差異100萬(wàn)元是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整？該暫時(shí)性差異不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。原因：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的其他綜合收益，并未影響利潤(rùn)表的當(dāng)期損益。（五）投資性房地產(chǎn)★成本模式公允價(jià)值模式賬面價(jià)值＝初始成本－會(huì)計(jì)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷(xiāo)）－投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝期末公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)＝初始成本－稅法投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷(xiāo)）（稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)）【例8】開(kāi)源公司某年1月2日自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)土地使用權(quán)即對(duì)外出租，取得土地使用權(quán)支付價(jià)款8000萬(wàn)元，使用年限50年。開(kāi)源公司對(duì)投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。稅法規(guī)定按50年平均攤銷(xiāo)。當(dāng)年12月31日，該項(xiàng)土地使用權(quán)的市價(jià)為8800萬(wàn)元。當(dāng)年年末：投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=8800（萬(wàn)元）投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=8000-8000÷50=7840（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=960（萬(wàn)元）（六）長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。稅法規(guī)定：對(duì)于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其成本準(zhǔn)予扣除。計(jì)稅基礎(chǔ)一般等于該投資的取得成本。2024/1/6521.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=初始成本-減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本2024/1/6532.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）初始投資成本的調(diào)整

①初始投資成本＞享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的→不調(diào)整

賬面價(jià)值=初始成本計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本

兩者沒(méi)有差異2024/1/654②初始投資成本＜享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的→其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

賬面價(jià)值=初始成本+調(diào)整數(shù)計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本兩者存在暫時(shí)性差異2024/1/655（2）持有期間確認(rèn)的投資損益賬面價(jià)值=初始成本（+調(diào)整數(shù)）+確認(rèn)的投資收益-確認(rèn)的投資損失計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本兩者存在暫時(shí)性差異（3）確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)賬面價(jià)值=初始成本（+調(diào)整數(shù)）+確認(rèn)的投資收益-確認(rèn)的投資損失±確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)數(shù)計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本兩者存在暫時(shí)性差異2024/1/656【例9】開(kāi)源公司于某年1月1日以3800萬(wàn)元取得對(duì)乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會(huì)派出1名董事，能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為16000萬(wàn)元。乙公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，當(dāng)年取得的作為其他權(quán)益工具投資核算的股票公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。開(kāi)源公司與乙公司當(dāng)年未發(fā)生交易。開(kāi)源公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。當(dāng)年年末：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3800+500×20%+200×20%=3940（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=3800（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=3940-3800=140（萬(wàn)元）對(duì)于該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異140萬(wàn)元是否卻認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債？不確認(rèn)。理由：在開(kāi)源公司擬長(zhǎng)期持有該投資的情況下，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成的暫時(shí)性差異將通過(guò)乙公司向開(kāi)源公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的方式消除,在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關(guān)利潤(rùn)在分回開(kāi)源公司時(shí)是免稅的，不產(chǎn)生對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響。（七）其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)★會(huì)計(jì)規(guī)定：有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降。稅法規(guī)定：資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而變化。（稅法不承認(rèn)減值準(zhǔn)備）當(dāng)年年末：原材料賬面價(jià)值=5000-1000=4000（萬(wàn)元）原材料計(jì)稅基礎(chǔ)=5000（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=1000（萬(wàn)元）【例10】開(kāi)源公司某年9月10日購(gòu)入原材料，成本為5000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，12月31日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為4000萬(wàn)元。假定該原材料在當(dāng)年的期初余額為零。2024/1/662【例11】開(kāi)源公司某年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為0。2024/1/663當(dāng)年年末：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=6000-600=5400（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=6000（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=600（萬(wàn)元）在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（八）債權(quán)投資1.債權(quán)投資是國(guó)庫(kù)券、特種國(guó)債類(lèi)：稅法規(guī)定免征所得稅，會(huì)計(jì)規(guī)定期末確認(rèn)利息收入，要進(jìn)行納稅調(diào)整，但不形成暫時(shí)性差異。此時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2.債權(quán)投資是企業(yè)債券：對(duì)于每年末付息的債券，會(huì)計(jì)與稅法一致，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；對(duì)于到期一次付息的債券，此時(shí)賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。補(bǔ)充：永久性差異的概念該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會(huì)計(jì)期間攤配問(wèn)題，如果此差異對(duì)應(yīng)了資產(chǎn)或負(fù)債，則賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。①會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入的稅務(wù)不認(rèn)定，比如國(guó)債利息收入；【補(bǔ)充】成本法下分紅確認(rèn)的投資收益免征所得稅。前提條件是投資方的稅率小于或等于被投資方的稅率。

2024/1/6②稅務(wù)認(rèn)定為費(fèi)用而會(huì)計(jì)不認(rèn)定，比如企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的追加扣稅額；③會(huì)計(jì)認(rèn)定為費(fèi)用而稅務(wù)不認(rèn)定，常見(jiàn)的有：超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、罰沒(méi)支出、超過(guò)同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用、非公益性捐贈(zèng)支出等。④稅務(wù)認(rèn)定為收入而會(huì)計(jì)不認(rèn)定。2024/1/6二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)★負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來(lái)抵扣金額（目前時(shí)點(diǎn)上，稅法認(rèn)為欠多少錢(qián)）負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以予以抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。（一）企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債★會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿(mǎn)足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷(xiāo)售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定：（1）如果稅法規(guī)定，與銷(xiāo)售產(chǎn)品相關(guān)支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)（將來(lái)）稅前扣除。因該類(lèi)事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零。（有差異）當(dāng)年年末：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=1500（萬(wàn)元）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=1500-1500=0（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=1500（萬(wàn)元）【例12】開(kāi)源公司因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了1500萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。稅法規(guī)定：（2）如果稅法規(guī)定對(duì)于費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時(shí)點(diǎn)（與會(huì)計(jì)規(guī)定完全一致）計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值沒(méi)有任何差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。稅法規(guī)定：（3）如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除（與會(huì)計(jì)規(guī)定完全不一致）計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值形成一次性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。當(dāng)年年末：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=500（萬(wàn)元）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=500-0=500（萬(wàn)元）【例13】假定開(kāi)源公司因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。如果稅法規(guī)定不允許稅前扣除。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。如債務(wù)擔(dān)保。（二）合同負(fù)債★會(huì)計(jì)規(guī)定：當(dāng)企業(yè)根據(jù)合同，在收到客戶(hù)預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為合同負(fù)債。稅法規(guī)定：（1）合同負(fù)債計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。當(dāng)年年末：合同負(fù)債賬面價(jià)值=200（萬(wàn)元）合同負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=200（萬(wàn)元）【例14】開(kāi)源公司12月20日自客戶(hù)收到一筆合同預(yù)付款，金額為200萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為合同負(fù)債核算。假定按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額并計(jì)算交納所得稅，不考慮其他因素。稅法規(guī)定：（2）合同負(fù)債未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。當(dāng)年年末：合同負(fù)債賬面價(jià)值=100（萬(wàn)元）合同負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=100（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=0（萬(wàn)元）【例15】開(kāi)源公司收到客戶(hù)預(yù)付的款項(xiàng)100萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（三）應(yīng)付職工薪酬★會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定：對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用支出的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。當(dāng)年年末：應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=5000（萬(wàn)元）應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)=5000-0=5000（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異=0（萬(wàn)元）【例16】開(kāi)源公司某年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為5000萬(wàn)元，至當(dāng)年12月31日尚未支付。假設(shè)按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的5000萬(wàn)元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為4800萬(wàn)元。當(dāng)年年末：應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=3000（萬(wàn)元）應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-0=3000（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異=0（萬(wàn)元）【例17】開(kāi)源公司當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)3000萬(wàn)元，尚未支付。（1）假定按照稅法規(guī)定的可予稅前扣除的合理部分為3000萬(wàn)元。當(dāng)年年末：應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=3000（萬(wàn)元）應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-0=3000（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異=0（萬(wàn)元）但是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）假定按照稅法規(guī)定的可予稅前扣除的合理部分為2200萬(wàn)元。（四）其他負(fù)債（其他應(yīng)付款）會(huì)計(jì)規(guī)定：其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：其他應(yīng)付款稅法規(guī)定：行政性罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費(fèi)用無(wú)論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許稅前扣除，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。當(dāng)年年末：其他應(yīng)付款賬面價(jià)值=500（萬(wàn)元）其他應(yīng)付款計(jì)稅基礎(chǔ)=500-0=500（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異=0（萬(wàn)元）【例18】開(kāi)源公司某年12月份因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門(mén)的處罰通知，要求其支付罰款500萬(wàn)元，至當(dāng)年12月31日該項(xiàng)罰款尚未支付。不考慮其他納稅調(diào)整，稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。第三節(jié)暫時(shí)性差異一、暫時(shí)性差異★含義資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。種類(lèi)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1.含義在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2.納稅調(diào)整發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-發(fā)生的應(yīng)納稅差異應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅差異3.兩種情形情形1情形2資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣例如，某資產(chǎn)賬面價(jià)值=1500

計(jì)稅基礎(chǔ)=1400負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來(lái)可抵扣金額則：未來(lái)可抵扣金額=賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)<0（二）可抵扣暫時(shí)性差異1.含義在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2.納稅調(diào)整發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+發(fā)生的可抵扣差異應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-轉(zhuǎn)回的可抵扣差異3.兩種情形情形1情形2資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)該項(xiàng)資產(chǎn)允許稅前扣除的金額多例如，某資產(chǎn)賬面價(jià)值=1500

計(jì)稅基礎(chǔ)=1600負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來(lái)可抵扣金額則：未來(lái)可抵扣金額=賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)>0種類(lèi)資產(chǎn)項(xiàng)目負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異的種類(lèi)與形成二、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異★1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。（如：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）賬面價(jià)值=0（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=1700-10000×15％=200（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=200（萬(wàn)元）【例19】開(kāi)源公司某年發(fā)生1700萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15％的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。開(kāi)源公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入10000萬(wàn)元。假定當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)款項(xiàng)已經(jīng)支付。2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。該經(jīng)營(yíng)虧損1800萬(wàn)元不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上可以減少未來(lái)期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?0】開(kāi)源公司某年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損1800萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。計(jì)稅基礎(chǔ)=200

可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元【例21】假定開(kāi)源公司某年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-300萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為-200萬(wàn)元，假定未來(lái)5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)以前年度虧損。第四節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的一般原則★（1）除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（2）除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不應(yīng)高估資產(chǎn)、不應(yīng)低估負(fù)債。（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算★遞延所得稅負(fù)債期末余額=期末累計(jì)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率適用稅率采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額+→遞延所得稅負(fù)債發(fā)生（貸）→所得稅費(fèi)用（+借）-→遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回（借）→所得稅費(fèi)用（-貸）【例22】開(kāi)源公司某年12月底購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為1575000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。開(kāi)源公司適用的所得稅稅率為25％。本例中假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅法之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。要求：請(qǐng)將下表填寫(xiě)完整，并編制每年的會(huì)計(jì)分錄。項(xiàng)目第1年末第2年末第3年末第4年末第5年末第6年末實(shí)際成本①157500015750001575000157500015750001575000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊②262500525000787500105000013125001575000賬面價(jià)值③131250010500007875005250002625000累計(jì)計(jì)稅折舊④4500008250001125000135000015000001575000計(jì)稅基礎(chǔ)⑤1125000750000450000225000750000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異⑥1875003000003375003000001875000適用稅率⑦25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額⑧46875750008437575000468750遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額⑨46875281259375-9375-28125-46875第1-3年年末分錄框架：借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債第4-6年年末分錄框架：借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用（三）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況1.商譽(yù)的初始確認(rèn)非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？會(huì)計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（商譽(yù)作為資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)），準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（承認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但是差異不記賬）商譽(yù)=合并成本－被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。此時(shí)，如果確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，后果如何？若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，為使會(huì)計(jì)等式平衡，則只能增加資產(chǎn)的價(jià)值或減少其他負(fù)債的價(jià)值，這種會(huì)計(jì)處理違背歷史成本計(jì)量屬性，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。該類(lèi)交易或事項(xiàng)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見(jiàn)，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可，不會(huì)產(chǎn)生兩者之間的差異。3.與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的除外：（1）投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；（2）該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。2024/1/61164.按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異①如準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，投資企業(yè)一般不確認(rèn)遞延所得稅②投資企業(yè)改變意圖擬對(duì)外出售，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅（四）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量★1.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。2.無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的一般原則★（1）遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。（2）在可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)期轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi)，企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（有條件的確認(rèn)）（3）企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（1）假定未來(lái)5年將會(huì)產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1000×25%（差異未來(lái)轉(zhuǎn)回期間的稅率）=250（萬(wàn)元）（2）假定未來(lái)5年產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%（差異未來(lái)轉(zhuǎn)回期間的稅率）=125（萬(wàn)元）（3）假定未來(lái)5年不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額當(dāng)年不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?3】假定開(kāi)源公司當(dāng)年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1000萬(wàn)元，當(dāng)年所得稅稅率33%，從下年開(kāi)始稅率為25%。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算★遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=期末累計(jì)的可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率適用稅率采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額+→遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生（借）→所得稅費(fèi)用（-貸）-→遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回（貸）→所得稅費(fèi)用（+借）【例24】開(kāi)源公司某年12月底購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該設(shè)備按照年限平均法計(jì)提折舊，并準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。開(kāi)源公司適用的所得稅稅率為25％。本例中假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅法之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。假定開(kāi)源公司未來(lái)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣該可抵扣項(xiàng)目。要求：請(qǐng)將下表填寫(xiě)完整，并編制每年的會(huì)計(jì)分錄。項(xiàng)目第1年末第2年末第3年末第4年末第5年末實(shí)際成本①500000500000500000500000500000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊②200000320000392000446000500000賬面價(jià)值③300000180000108000540000累計(jì)計(jì)稅折舊④100000200000300000400000500000計(jì)稅基礎(chǔ)⑤4000003000002000001000000可抵扣暫時(shí)性差異⑥10000012000092000460000適用稅率⑦25%25%25%25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額⑧250003000023000115000遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額⑨250005000-7000-11500-11500第1-2年年末分錄框架：借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用第3-5年年末分錄框架：借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)（三）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問(wèn)題1.對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：（1）暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；（2）未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。2.對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)是否存在不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況？【例25】開(kāi)源公司進(jìn)行內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)所形成的無(wú)形資產(chǎn)成本為1200萬(wàn)元，因按照稅法規(guī)定可于未來(lái)期間稅前扣除的金額為1200×175%=2100萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為2100萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定該種情況不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。（四）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量★1.適用稅率的確定（1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。（2）無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。2024/1/6130【例26】（2020）甲公司2×20年會(huì)計(jì)核算與稅法計(jì)量存在如下差異：（1）因存貨減值計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元；（2）因產(chǎn)品質(zhì)量保證計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元；（3）因自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生研究費(fèi)用1000萬(wàn)元，稅法規(guī)定可以按照175%的比例進(jìn)行加計(jì)扣除。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，假定未來(lái)存在足夠的應(yīng)納稅所得額抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額是（）。A.125萬(wàn)元B.375萬(wàn)元C.312.5萬(wàn)元D.75萬(wàn)元2024/1/6131【答案】A【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝（300＋200）×25%＝125（萬(wàn)元），自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的研究費(fèi)用加計(jì)扣除不屬于可抵扣暫時(shí)性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2024/1/6132【例27】某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15％，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期初借方余額為540萬(wàn)元（假定上期無(wú)法預(yù)知所得稅稅率發(fā)生變化），本期適用的所得稅稅率為25％，本期計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3720萬(wàn)元，上期已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬(wàn)元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為（

）萬(wàn)元（假定不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時(shí)性差異）。A.貸方1530B.借方1638C.借方1110D.貸方4500【答案】C【解析】方法一：遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額＝（3720－720）×25％＝750（萬(wàn)元）以前各期累計(jì)發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝540/15％＝3600（萬(wàn)元）本期由于所得稅稅率變動(dòng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝3600×（25％－15％）＝360（萬(wàn)元）

故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額＝750＋360＝1110（萬(wàn)元）。方法二：遞延所得稅資產(chǎn)科目發(fā)生額＝（540/15％＋3720－720）×25％－540＝1110（萬(wàn)元）。（五）遞延所得稅資產(chǎn)不允許折現(xiàn)（六）按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因確認(rèn)被投資單位虧損而產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異（1）如準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，投資企業(yè)一般不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（2）投資企業(yè)改變意圖擬對(duì)外出售，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)2024/1/6136三、特殊交易或事項(xiàng)涉及遞延所得稅的確認(rèn)1.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅（1）政策變更、差錯(cuò)更正調(diào)整留存收益（2）其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益2024/1/61372.與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅購(gòu)買(mǎi)日取得的被購(gòu)買(mǎi)方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，購(gòu)買(mǎi)日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2024/1/6138（1）購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)取得新的信息表明購(gòu)買(mǎi)日相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)

所得稅費(fèi)用2024/1/6139（2）其他情況借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用3.與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅（1）稅法規(guī)定不允許稅前扣除：不形成暫時(shí)性差異（2）稅法規(guī)定允許扣除：形成可抵扣暫時(shí)性差異2024/1/6140第五節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、所得稅費(fèi)用的組成★所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分。1.當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用所得稅稅率如何計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額？一般情況下，應(yīng)納稅所得額可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)之間的差異，公式為：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用（如罰款支出）±計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額（如固定資產(chǎn)后續(xù)折舊在會(huì)計(jì)和稅法間的差異）±計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額（如合同負(fù)債在會(huì)計(jì)和稅法間的差異）-稅法規(guī)定的不征稅收入（如國(guó)債利息收入）±其他需要調(diào)整的因素2.遞延所得稅遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）是否可以通過(guò)會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)等式推導(dǎo)遞延所得稅公式？費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入框架：費(fèi)用=負(fù)債-資產(chǎn)遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債（發(fā)生額）-遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生額）=遞延所得稅負(fù)債（期末-期初）-遞延所得稅資產(chǎn)（期末-期初）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在確認(rèn)時(shí)，是否一定影響所得稅費(fèi)用？1.一般情況下→利潤(rùn)表(所得稅費(fèi)用）

2.企業(yè)合并→調(diào)整商譽(yù)

3.確認(rèn)時(shí)計(jì)入權(quán)益的交易→計(jì)入權(quán)益（其他綜合收益）

二、遞延所得稅的確認(rèn)★一般情況下，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。但以下兩種情況除外：第一種情況：某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。【例28】開(kāi)源公司持有的某項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的其他債權(quán)投資，成本為1500萬(wàn)元。會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。（1）期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：借：其他債權(quán)投資3000000

貸：其他綜合收益3000000（2）確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響：借：其他綜合收益750000

貸：遞延所得稅負(fù)債750000第二種情況：企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用?！纠?9】開(kāi)源公司某年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為9000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）當(dāng)年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為4500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（1）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=4500-900=3600（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=4500-450=4050（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=4050-3600=450（萬(wàn)元）（2）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款750萬(wàn)元。（2）當(dāng)期納稅調(diào)整增加項(xiàng)750（3）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金1500萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。（3）當(dāng)期納稅調(diào)整增加項(xiàng)1500（4）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了225萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（4）可抵扣暫時(shí)性差異225萬(wàn)，當(dāng)期納稅調(diào)整增加項(xiàng)225萬(wàn)（5）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為2400萬(wàn)元，當(dāng)年12月31日的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（5）交易性金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值=3600（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=2400（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=3600-2400=1200（萬(wàn)元）（1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅：應(yīng)納稅所得額=9000+450+750+1500+225-1200=10725（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=10725×25%=2681.25（萬(wàn)元）（2）遞延所得稅：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=675×25%=168.75（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債期末余額=1200×25%=300（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，因此：

遞延所得稅=300-168.75=131.25（萬(wàn)元）（3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用=2681.25+131.25=2812.5（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用28125000

遞延所得稅資產(chǎn)1687500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅26812500

遞延所得稅負(fù)債3000000

2024/1/6【例30多選題】（2021）2×19年11月20日，甲公司以5100萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，經(jīng)安裝調(diào)試后，于2×19年12月31日投入使用。該設(shè)備的設(shè)計(jì)年限為25年，甲公司預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值100萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅法允許該設(shè)備按20年、預(yù)計(jì)凈殘值100萬(wàn)元、以年限平均法計(jì)提的折舊可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司2×20年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外出售。除本題所給資料外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×20年度對(duì)上述設(shè)備相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

2024/1/6A.2×20年末該設(shè)備的賬面價(jià)值為4850萬(wàn)元B.確認(rèn)當(dāng)期所得稅815萬(wàn)元C.設(shè)備的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異260萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)65萬(wàn)元D.計(jì)提折舊510萬(wàn)元

【答案】BCD【解析】2×20年甲公司該設(shè)備計(jì)提折舊額=5100*2/20=510(萬(wàn)元)，2×20年末該設(shè)備賬面價(jià)值=5100-510=4590(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確；2×20年末該設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=5100-(5100-100)/20=4850(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異260萬(wàn)元(4850-4590)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)65萬(wàn)元(260*25%)，甲公司確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(3000+260)*25%=815(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B和C正確。2024/1/61612024/1/6【例31多選題】（2021）在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，并且不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)涉及所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，并計(jì)入當(dāng)期損益B.股份支付產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果預(yù)計(jì)未來(lái)期間可抵扣的金額超過(guò)等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，超出部分形成的遞延所得稅應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)入其他綜合收益D.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，并計(jì)入當(dāng)期損益【答案】BC【解析】?jī)?nèi)部研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)入所有者權(quán)益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2024/1/61632024/1/6【例32】甲公司2×21年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除；（3）持有的其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，其他權(quán)益工具投資持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

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（4）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。2024/1/61661.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是（）。A.預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

C.其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異【答案】D

【解析】因?yàn)閾?dān)保支出不得稅前扣除，因此預(yù)計(jì)負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A不正確；交易性金融資產(chǎn)和其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)BC不正確。2024/1/62.甲公司2×21年度遞延所得稅費(fèi)用是（）。A.-35萬(wàn)元

B.-20萬(wàn)元

C.15萬(wàn)元

D.30萬(wàn)元【答案】B

【解析】遞延所得稅費(fèi)用=（60-140）×25%=-20（萬(wàn)元）。其中固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)140×25%，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債60×25%，其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的是其他綜合收益，不影響遞延所得稅費(fèi)用。

2024/1/6168【例33】甲公司適用所得稅稅率為25%，其2×21年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期購(gòu)入作為其他權(quán)益工具投資的股票，期末公允價(jià)值大于取得成本160萬(wàn)元；②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助1600萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開(kāi)始計(jì)提折舊。甲公司2×21年利潤(rùn)總額為5200萬(wàn)元，假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債年初余額為零，未來(lái)期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2×21年所得稅的處理中，正確的有（）。A.所得稅費(fèi)用為900萬(wàn)元B.應(yīng)交所得稅為1300萬(wàn)元C.遞延所得稅負(fù)債為40萬(wàn)元D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬(wàn)元【答案】CD【解析】2×21年應(yīng)交所得稅＝（5200＋1600）×25%＝1700（萬(wàn)元）；遞延所得稅負(fù)債＝160×25%＝40（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用；遞延所得稅資產(chǎn)＝1600×25%＝400（萬(wàn)元）；所得稅費(fèi)用＝1700－400＝1300（萬(wàn)元）2024/1/6169第二章外幣折算第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述★第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理★★第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算★2024/1/6170171本章要點(diǎn)1．記賬本位幣的確定方法2．境外經(jīng)營(yíng)的含義及記賬本位幣的確定3．外幣交易的會(huì)計(jì)處理及期末匯兌損益的計(jì)算4.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述什么是外幣？外幣，通常是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。從會(huì)計(jì)角度而言，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。一、記賬本位幣的確定（一）含義★記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。人民幣與記賬本位幣是什么關(guān)系？我國(guó)大多數(shù)企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境在國(guó)內(nèi)。因此，一般以人民幣作為記賬本位幣。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（二）選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素★（1）從日?；顒?dòng)收入現(xiàn)金的角度看，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格起主要作用，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算。（賣(mài)東西）（2）從日常活動(dòng)支出現(xiàn)金的角度看，所選擇的該貨幣能夠?qū)ι唐泛蛣趧?wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用產(chǎn)生主要影響，通常以該貨幣進(jìn)行這些費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。（買(mǎi)東西）前兩項(xiàng)是主要因素，第三項(xiàng)是參考因素。在綜合考慮前兩項(xiàng)因素仍不能確定企業(yè)記賬本位幣的情況下，第三項(xiàng)因素對(duì)企業(yè)記賬本位幣的確定起重要作用。（3）融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣?！纠?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有（

）。A.取得貸款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨幣C.確定商品銷(xiāo)售價(jià)格使用的主要計(jì)價(jià)貨幣D.從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣【答案】ABCD（三）境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定★1.境外經(jīng)營(yíng)的含義境外經(jīng)營(yíng)：（2種情況）（1）境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。（2）當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。境外經(jīng)營(yíng)不是以位置來(lái)判斷，而是以記賬本位幣來(lái)判斷。2.確定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣應(yīng)考慮的因素在確定其記賬本位幣時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述三個(gè)因素。境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的關(guān)系：（1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性——沒(méi)有自主性，則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，有自主性的，則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；（2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重——占較大比重的，選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的，則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；（3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回——直接影響且可隨時(shí)匯回的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則選擇不同的記賬本位幣；（4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以?xún)斶€其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)——不足以?xún)斶€的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣?！纠?多選題】境外經(jīng)營(yíng)的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（

）。A.境外經(jīng)營(yíng)所在地貨幣管制狀況B.與母公司交易占其交易總量的比重C.境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量D.境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以?xún)敻冬F(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)E.相對(duì)于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有很強(qiáng)的自主性【答案】ABCDE二、記賬本位幣