中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課件 第15-17章 利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十五章利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表通常而言，作為以盈利為目的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以收抵支、實(shí)現(xiàn)盈利，為投資者提供一定的投資回報(bào)(return)、收益(income)。收入（revenue）是企業(yè)利潤(rùn)（profit）的主要來(lái)源，因而，“開(kāi)源”（取得收入）“節(jié)流”（成本開(kāi)支）乃企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的通常手段，開(kāi)源節(jié)流并重、而開(kāi)源更為重要。企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入（“開(kāi)源”）的多寡是決定其利潤(rùn)高低的主要因素之一，而利潤(rùn)的高低又是衡量企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的重要標(biāo)志，反映的是企業(yè)的盈利能力與發(fā)展能力，決定著投資者收益的大小。收入、費(fèi)用、利潤(rùn)是利潤(rùn)表的構(gòu)成要素，共同揭示了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)分項(xiàng)在利潤(rùn)表中加以列示。⑴將利潤(rùn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相比較，可以反映每元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額（主業(yè)）給企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)貢獻(xiàn)；該指標(biāo)越大，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利水平較高；⑵將凈利潤(rùn)與平均資產(chǎn)總額相比較，可以反映企業(yè)資產(chǎn)綜合利用效果，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)資產(chǎn)利用的效率越好，整個(gè)企業(yè)盈利能力越強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)管理水平越高；⑶將凈利潤(rùn)與平均凈資產(chǎn)相比較，可以反映投資者投入企業(yè)的自有資本獲取凈收益的能力，即反映投資與報(bào)酬的關(guān)系，是評(píng)價(jià)企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)效率的核心指標(biāo)，該指標(biāo)越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng)，運(yùn)營(yíng)效益越好，對(duì)企業(yè)投資者、債權(quán)人的保障程度越高。導(dǎo)讀案例：在商言商，企業(yè)追求盈利無(wú)可厚非，為何要兼顧社會(huì)責(zé)任？作為營(yíng)利組織，沒(méi)有利潤(rùn)就無(wú)法生存。企業(yè)應(yīng)堂堂正正地做生意以賺得利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)盈利，追求合理的利潤(rùn)、正當(dāng)牟利，企業(yè)將股東利益、企業(yè)利潤(rùn)放在優(yōu)先考慮的位置，強(qiáng)調(diào)做企業(yè)的第一要?jiǎng)?wù)就是生存和發(fā)展，本無(wú)可厚非，但不能通過(guò)投機(jī)和違規(guī)行為牟取暴利，片面追求利潤(rùn)最大化，不能忽略企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，特別是不能將員工利益拋諸腦后。時(shí)至今日，有越來(lái)越多的理性投資者更愿意把資本投向那些富有社會(huì)責(zé)任感并重視企業(yè)文化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。換言之，投資者更愿意去投那些“有道德的企業(yè)”。企業(yè)有四大責(zé)任：為員工創(chuàng)造幸福，為客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值，為股東帶來(lái)回報(bào)，為社會(huì)創(chuàng)造福祉。殊不知，若企業(yè)忽視了員工幸福和社會(huì)責(zé)任，即使會(huì)有一段時(shí)間獲得了高額利潤(rùn)，也不會(huì)長(zhǎng)久，終將喪失行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，被員工、客戶(hù)和顧客所拋棄。導(dǎo)讀案例：在商言商，企業(yè)追求盈利無(wú)可厚非，為何要兼顧社會(huì)責(zé)任？利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用

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01一、利潤(rùn)表的性質(zhì)利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表利潤(rùn)表，又稱(chēng)收益表（incomestatement），是反映企業(yè)在一定期間（如年度、季度、月份）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表的性質(zhì)利潤(rùn)表屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，主要依據(jù)會(huì)計(jì)的收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則編制，即把一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)收入與同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用（成本）進(jìn)行配比，以計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤(rùn)或凈虧損；考慮其他綜合收益，最終確定每股收益和綜合收益總額。二、利潤(rùn)表的作用有助于分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力；有助于考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)利潤(rùn)和現(xiàn)金流量；反映企業(yè)本年度的經(jīng)營(yíng)結(jié)果（盈利還是虧損）、企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成、企業(yè)是否依法納稅、企業(yè)獲利能力及其趨勢(shì)；有助于企業(yè)管理人員的未來(lái)決策。利潤(rùn)表的內(nèi)容和基本格式

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02一、利潤(rùn)表的內(nèi)容利潤(rùn)表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：（1）構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的各項(xiàng)要素；（2）構(gòu)成利潤(rùn)總額（或虧損總額）的各項(xiàng)要素；（3）構(gòu)成凈利潤(rùn)（或凈虧損）的各項(xiàng)要素；（4）構(gòu)成綜合收益總額的各項(xiàng)因素。綜合收益總額包括其他綜合收益和凈利潤(rùn)；（5）構(gòu)成每股收益的各項(xiàng)要素。二、利潤(rùn)表的基本格式利潤(rùn)表一般有兩種格式：?jiǎn)尾绞胶投嗖绞?。單步式。將本期所有收入加在一起，然后再把所有費(fèi)用加在一起，兩者相減，一次計(jì)算出凈利潤(rùn)。多步式（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（3）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用或者：營(yíng)業(yè)損益=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用±投資損益±非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；當(dāng)期凈損益=營(yíng)業(yè)損益－自然災(zāi)害損失±終止經(jīng)營(yíng)損益－所得稅費(fèi)用多步式利潤(rùn)表的計(jì)算步驟：第一步，反映營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。從營(yíng)業(yè)收入出發(fā)，減去營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加，減去銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失（減收益）和投資損失（減收益），計(jì)算得出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第二步，反映利潤(rùn)總額。在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算得出本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的利潤(rùn)總額（即所得稅會(huì)計(jì)中所說(shuō)的“稅前的會(huì)計(jì)利潤(rùn)”或西方會(huì)計(jì)中的“收益匯總”）；第三步，反映凈利潤(rùn)，從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算得出本期的凈利潤(rùn)（或凈虧損），按照經(jīng)營(yíng)可持續(xù)性具體分為持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)和終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)。第四步，構(gòu)成綜合收益總額的各項(xiàng)要素。綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益包括其他綜合收益和綜合收益總額。其中，其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得或損失扣除所得稅影響后的凈額。第五步，反映每股收益。分為基本每股收益和稀釋的每股收益。表15-1編制單位：利潤(rùn)表單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

其中：利息費(fèi)用

利息收入資產(chǎn)減值損失信用減值損失加：其他收益投資收益（損失以“-”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益凈敞口套期收益（損失以“-”號(hào)填列）公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）資產(chǎn)處置收益（損失以“-”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）（二）終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）五、其他綜合收益的稅后凈額（一）不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益1．重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額2．權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益3．其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)表15-1編制單位：利潤(rùn)表單位：元4．企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)……（二）將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益1．權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益2．其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)3．金融資產(chǎn)重分類(lèi)計(jì)入其他綜合收益的金額4．其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備5．現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備6．外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額……六、綜合收益總額七、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益項(xiàng)目本期金額上期金額利潤(rùn)表的編制方法

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03一、利潤(rùn)表的基本結(jié)構(gòu)“本期金額”欄的編制：月報(bào)中，反映各項(xiàng)目本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)根據(jù)損益類(lèi)賬戶(hù)的本月發(fā)生額分析填列；編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)發(fā)生數(shù)；編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目的列示和分類(lèi)不一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表按照本年度的規(guī)定進(jìn)行重新分類(lèi)后，填入利潤(rùn)表“上年數(shù)”欄內(nèi)。在編制中期和年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄。

2、本年實(shí)際（累計(jì)）數(shù)的編制：反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)根據(jù)損益類(lèi)賬戶(hù)的發(fā)生額分析填列二、項(xiàng)目?jī)?nèi)容及其填制方法“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額扣除借方發(fā)生額后的凈額計(jì)算填列。“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額，應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)的借方發(fā)生額扣除貸方發(fā)生額后的凈額計(jì)算填列?！岸惤鸺案郊印表?xiàng)目。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅和房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)計(jì)算繳納的土地增值稅等。“銷(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)目。反映企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用；“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出，以及計(jì)入管理費(fèi)用的自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研究費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額，以及“管理費(fèi)用”科目下的“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下的“利息費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的應(yīng)予費(fèi)用化的利息支出。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。該項(xiàng)目作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的其中項(xiàng)，以正數(shù)填列?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下的“利息收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。該項(xiàng)目作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的其中項(xiàng)，以正數(shù)填列?！百Y產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失；“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益”，“投資凈收益”項(xiàng)目。反映企業(yè)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。如為凈損失，以“－”號(hào)填列?！捌渌找妗表?xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助，以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且計(jì)入其他收益的項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的收益在該項(xiàng)目中填列?！耙詳傆喑杀居?jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓等情形導(dǎo)致終止確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列；如為損失，以“-”號(hào)填列?！靶庞脺p值損失”行項(xiàng)目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）的要求計(jì)提的各項(xiàng)金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列?！百Y產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號(hào)填列?！百Y產(chǎn)處置損益”科目，核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在本科目核算。“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目不包括以下資產(chǎn)的處置利得或損失：（1）存貨、消耗性生物資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等流動(dòng)性資產(chǎn)處置。（2）金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置。（3）投資性房地產(chǎn)處置。（4）債務(wù)重組利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失。（5）子公司和業(yè)務(wù)的處置?！盃I(yíng)業(yè)外收入”科目，反映企業(yè)發(fā)生的除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得（企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的除外）、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等?！盃I(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出?！盃I(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益，主要包括與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得（企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的除外）等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列?！盃I(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的支出，主要包括公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列?！胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失”通常包括因自然災(zāi)害發(fā)生毀損、已喪失使用功能等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的損失。企業(yè)在不同交易中形成的非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得和損失不得相互抵銷(xiāo)，應(yīng)分別在“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目進(jìn)行填列。三、利潤(rùn)表的編制舉例下列有關(guān)利潤(rùn)表的表述中，正確的有（）。A.營(yíng)業(yè)外收入導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加B.所得稅費(fèi)用影響企業(yè)的凈利潤(rùn)C(jī).資產(chǎn)減值損失是企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的減少項(xiàng)目D.投資收益影響企業(yè)的利潤(rùn)總額，不影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益=凈利潤(rùn)+其他綜合收益。其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)區(qū)分可重分類(lèi)進(jìn)損益與不可重分類(lèi)進(jìn)損益兩類(lèi)其他綜合收益項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)（）。四、

每股收益的計(jì)算與列示1每股收益的含義每股收益（earningspershare，EPS），也稱(chēng)每股稅后利潤(rùn)、每股盈余，是指普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損。作為衡量上市公司盈利表現(xiàn)的重要指標(biāo)，每股收益包括基本每股收益（BasicEPS，BEPS）和稀釋每股收益（DilutedEPS，DEPS）兩類(lèi)?！盎久抗墒找妗焙汀跋♂屆抗墒找妗表?xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算填列?；久抗墒找?歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)/發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)；發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間；已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法。在計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：庫(kù)存股是企業(yè)已經(jīng)完成回購(gòu)的股票，不屬于發(fā)行在外的普通股；企業(yè)分配股票股利，股票的增加僅是原股票的增加，沒(méi)有涉及對(duì)價(jià)，在計(jì)算發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)時(shí)不考慮股票數(shù)的時(shí)間加權(quán)；在計(jì)算歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將歸屬于非普通股的其他權(quán)益工具的的利潤(rùn)（如被定義為權(quán)益工具的優(yōu)先股股利）剔除。在合并利潤(rùn)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算和列報(bào)每股收益。計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤(rùn)，分母為母公司發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。所有者權(quán)益變動(dòng)表

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04一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動(dòng)，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息的報(bào)表，在股份制企業(yè)，也稱(chēng)為股東權(quán)益變動(dòng)表。由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益，取代了利潤(rùn)分配表。凈利潤(rùn)及其分配情況作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部。分在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，所有者（股東）權(quán)益各項(xiàng)目的上年年末余額＋會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正的調(diào)整數(shù)＝所有者（股東）權(quán)益各項(xiàng)目的本年年初余額；所有者（股東）權(quán)益各項(xiàng)目的本年年初余額＋所有者（股東）權(quán)益各項(xiàng)目的本年增減變動(dòng)金額＝所有者權(quán)益各項(xiàng)目的“本年年末余額；”

所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目之間的關(guān)系所有者（股東）權(quán)益各項(xiàng)目的本年增減變動(dòng)金額＝凈利潤(rùn)＋直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失＋所有者投入和減少資本＋利潤(rùn)分配＋所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失＝其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)凈額＋權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響＋與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響等；所有者投入和減少資本＝所有者投入資本＋股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額等；利潤(rùn)分配＝提取盈余公積＋對(duì)所有者（或股東）的分配等；所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)＝資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）＋盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）＋盈余公積彌補(bǔ)虧損等。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式

所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式表15-2

所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式（簡(jiǎn)化版）項(xiàng)目實(shí)收資本其他權(quán)益工具資本公積減：庫(kù)存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)總計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”填列）㈠綜合收益總額㈡所有者投入和減少資本㈢利潤(rùn)分配㈣所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法“所有者（股東）權(quán)益各項(xiàng)目的上年年末余額”項(xiàng)目的填列方法。應(yīng)根據(jù)上年該表的“本年金額”或上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”各項(xiàng)目的年末余額填列?！皶?huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正的調(diào)整數(shù)”項(xiàng)目。從本年會(huì)計(jì)報(bào)表附注“會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正對(duì)年初留存收益的影響數(shù)”中獲得?！皟衾麧?rùn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“—”號(hào)填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與利潤(rùn)表中“本期金額”欄的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目一致。

“其他綜合收益”項(xiàng)目。應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”賬戶(hù)的本年發(fā)生額分析填列。其中：“其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)凈額”本項(xiàng)目反映其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資期末公允價(jià)值的變動(dòng)額，可根據(jù)“其他綜合收益”賬戶(hù)的本年發(fā)生額分析填列；“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”項(xiàng)目，反映采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，由于被投資單位除凈損益和接受投資以外的其他原因引起其所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的相應(yīng)的調(diào)整數(shù)，可根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)或“其他綜合收益”賬戶(hù)的本年借貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列；“與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響”項(xiàng)目反映計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目（如其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值的變動(dòng)等）相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)的本年借貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列?！八姓吲c其他權(quán)益工具持有者投入和減少資本”項(xiàng)目。反映本年內(nèi)吸收投資者投入的資本的增加額，以及當(dāng)年內(nèi)實(shí)際減少的資本額，通常由以下因素構(gòu)成：減少注冊(cè)資本而減資、彌補(bǔ)虧損而減資等。其中：“所有者投入的普通股”項(xiàng)目反映當(dāng)年內(nèi)增資擴(kuò)股實(shí)際接受所有者投入的資本額；其他權(quán)益工具持有者投入項(xiàng)目反映當(dāng)年內(nèi)增資擴(kuò)股實(shí)際接受其他權(quán)益工具持有者投入的資本額；“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目反映當(dāng)年對(duì)高管人員和職工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)授予的股票期權(quán)，主要表現(xiàn)為以權(quán)益結(jié)算的股份支付增加的資本公積。“其他權(quán)益工具持有者投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具的持有者投入資本的金額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)金融工具類(lèi)科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。“其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項(xiàng)目，主要反映：（1）企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入留存收益的金額；（2）企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)，之前由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起而計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入留存收益的金額等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列?！袄麧?rùn)分配”各項(xiàng)目。反映當(dāng)年實(shí)際計(jì)提的盈余公積和向投資者分配的利潤(rùn)。其中，“提取盈余公積”項(xiàng)目反映企業(yè)按照當(dāng)年內(nèi)實(shí)際提取的盈余公積（包括法定盈余公積和任意盈余公積）；“對(duì)所有者（或股東）的分配”項(xiàng)目反映當(dāng)年企業(yè)實(shí)際向投資者分配的利潤(rùn)（如宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）；這些項(xiàng)目的金額可根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的借貸方發(fā)生額計(jì)算分析填列?！百Y本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目。反映本年內(nèi)企業(yè)運(yùn)用“資本公積轉(zhuǎn)增的實(shí)收資本或股本”的金額，可根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”賬戶(hù)的借貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列；“盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反映本年內(nèi)企業(yè)運(yùn)用“盈余公積轉(zhuǎn)增的實(shí)收資本或股本”的金額，可根據(jù)“實(shí)收資本”、“盈余公積”賬戶(hù)的借貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列；“盈余公積彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目，反映本年內(nèi)企業(yè)運(yùn)用“盈余公積”彌補(bǔ)的虧損額，可根據(jù)“盈余公積”或“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)的借貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列。THANK

YOU謝謝大家中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十六章現(xiàn)金流量表現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論認(rèn)為，企業(yè)持有現(xiàn)金有四個(gè)基本理由：交易動(dòng)機(jī)、預(yù)防動(dòng)機(jī)、滿(mǎn)足將來(lái)需要、銀行補(bǔ)償性余額。當(dāng)今社會(huì)，擁有現(xiàn)金就意味著占有先機(jī)。一般認(rèn)為，現(xiàn)金流（cashflow）是收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)（cashbasis）計(jì)算出的現(xiàn)金流入量超出流出量差額，它決定著企業(yè)的興衰存亡、最能反映企業(yè)的本質(zhì)。現(xiàn)金流比利潤(rùn)更重要：不少破產(chǎn)企業(yè)之所以失敗，是因?yàn)榛煜死麧?rùn)與現(xiàn)金流的概念；利潤(rùn)豐厚不一定能讓事業(yè)成功，但現(xiàn)金流可以。國(guó)內(nèi)外大量的管理實(shí)踐表明，企業(yè)資不抵債不一定要破產(chǎn)清算，但若現(xiàn)金流中斷就往往會(huì)即刻危及生命；不管企業(yè)規(guī)模有多大、賬面效益有多好，現(xiàn)金流是否充足、資金能否順暢周轉(zhuǎn)，便決定了其是否能實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的生存能力，與其說(shuō)取決于利潤(rùn)，不如說(shuō)取決于其償還到期債務(wù)的能力。雖然凱恩斯先生說(shuō)過(guò)，“最后我們都會(huì)死去”，然而，“NoCash，nolife”卻常常成為籠罩在陷入財(cái)務(wù)困境企業(yè)頭上的魔咒。現(xiàn)金就如同企業(yè)的血液一樣，對(duì)企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)著不可替代的作用。一個(gè)良好的現(xiàn)金流狀況，常常是企業(yè)運(yùn)營(yíng)良好、財(cái)務(wù)健康的表現(xiàn)，而一個(gè)不健康或不順暢的現(xiàn)金流狀況，則將使企業(yè)或收益蒙受損失，或陷于財(cái)務(wù)吃緊乃至經(jīng)營(yíng)難以為繼的困境。不管企業(yè)規(guī)模多大、效益多好，企業(yè)資金能否順利周轉(zhuǎn)決定企業(yè)是否可以繼續(xù)生存下去。一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流就好比是一個(gè)人身體里的血液，良性現(xiàn)金流可以使企業(yè)健康成長(zhǎng)。導(dǎo)讀案例：現(xiàn)金至尊(CashistheKing)現(xiàn)金活，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就活、一通就百通；否則就“沉淀”或“流失”，得不到補(bǔ)償更不用說(shuō)增值了。只有讓企業(yè)的“血液”順暢循環(huán)，企業(yè)才能健康成長(zhǎng)?，F(xiàn)金流有力地支撐著企業(yè)價(jià)值，增進(jìn)現(xiàn)金流可以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。作為企業(yè)價(jià)值的驅(qū)動(dòng)因素，現(xiàn)金流以其超越利潤(rùn)指標(biāo)的優(yōu)勢(shì)正日益受到人們的普遍關(guān)注，并逐漸成為衡量企業(yè)盈利能力與未來(lái)成長(zhǎng)性的主要標(biāo)準(zhǔn)、以及評(píng)價(jià)企業(yè)綜合財(cái)務(wù)素質(zhì)的重要指標(biāo)。首先，它是衡量一個(gè)企業(yè)在不同生命周期中財(cái)務(wù)資源與其成長(zhǎng)過(guò)程吻合度的重要參照系，決定企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。其次，現(xiàn)金流可比利潤(rùn)更客觀地反映了企業(yè)自身的造血能力，從而更具生命力。企業(yè)發(fā)展內(nèi)在活力反映在經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流上，一個(gè)有能力的企業(yè)必須有足夠的現(xiàn)金流支持。因此，“一個(gè)良好的現(xiàn)金流狀況，常常是企業(yè)運(yùn)營(yíng)良好、財(cái)務(wù)健康的表現(xiàn)，而一個(gè)不健康或不順暢的現(xiàn)金流狀況，將使企業(yè)或收益蒙受損失，或陷于財(cái)務(wù)吃緊乃至經(jīng)營(yíng)難以為繼的困境”。再次，現(xiàn)金流管理是企業(yè)理財(cái)?shù)暮诵模髽I(yè)的一切理財(cái)活動(dòng)都應(yīng)圍繞現(xiàn)金展開(kāi)，現(xiàn)金流目標(biāo)不是從屬于利潤(rùn)最大化的次級(jí)目標(biāo)，而應(yīng)成為企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的最高行為準(zhǔn)則?，F(xiàn)金流管理的首要目的在于保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需現(xiàn)金；其次在于盡可能節(jié)約現(xiàn)金、減少現(xiàn)金持有量，或?qū)㈤e置的現(xiàn)金用于投資以獲取更多收益。企業(yè)需要在降低風(fēng)險(xiǎn)與增加收益之間尋求一個(gè)平衡點(diǎn)，確?，F(xiàn)金流與企業(yè)的發(fā)展階段、發(fā)展戰(zhàn)略和營(yíng)銷(xiāo)策略相適應(yīng)，以確定最佳現(xiàn)金流量。必須指出，無(wú)論企業(yè)處于哪一個(gè)發(fā)展階段，都必須重視現(xiàn)金流管理問(wèn)題，即使企業(yè)已進(jìn)入穩(wěn)定發(fā)展階段也不例外。對(duì)于理財(cái)者而言，需要盡快擺脫“數(shù)豆者”的尷尬局面，強(qiáng)化現(xiàn)金流與價(jià)值管理，彰顯現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的地位和作用。惟其如此，方可實(shí)現(xiàn)基業(yè)長(zhǎng)青、打造行業(yè)內(nèi)的常青樹(shù)或百年老店。導(dǎo)讀案例：現(xiàn)金至尊(CashistheKing)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與作用

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01一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是一張從動(dòng)態(tài)的角度反映企業(yè)資金運(yùn)行過(guò)程和結(jié)果的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表好比是體檢報(bào)告中的驗(yàn)血報(bào)告單；是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。具體反映的內(nèi)容包括：（1）現(xiàn)金從何處來(lái)？企業(yè)在一定期間內(nèi)取得的現(xiàn)金來(lái)自何處；（2）現(xiàn)金用到何處？企業(yè)在一定期間內(nèi)取得的現(xiàn)金都用到了什么地方。（3）現(xiàn)金余額發(fā)生了什么變化？當(dāng)期收到的現(xiàn)金扣除當(dāng)期動(dòng)用的現(xiàn)金后的現(xiàn)金凈增加額。二、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表為報(bào)表使用者提供了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息?，F(xiàn)金的流入和流出是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中發(fā)生的。因此，現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和其他活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響額，說(shuō)明了在這個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金狀況變動(dòng)的原因?，F(xiàn)金狀況的變動(dòng)是指本期期初與本期期末的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的變動(dòng)，而現(xiàn)金流量表對(duì)于變動(dòng)原因的分析因素之和應(yīng)等于現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物本期期初與本期期末之差。作用：（1）有助于投資者和債權(quán)人等評(píng)估企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。（2）有助于報(bào)表使用者科學(xué)評(píng)估企業(yè)支付股利能力、償債能力和對(duì)外籌資能力以及是否需要對(duì)外融資；有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況做出的評(píng)價(jià)；（3）評(píng)價(jià)企業(yè)凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收支差異的原因；有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)金及非現(xiàn)金的投資及理財(cái)活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響?，F(xiàn)金流量的含義與分類(lèi)

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02一、現(xiàn)金流量的含義現(xiàn)金流量指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入、流出以及二者間的差額即凈現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出量。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)短期到期的國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金：現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，不能隨時(shí)用于支取的存款不屬于現(xiàn)金。具體包括以下內(nèi)容：⑴庫(kù)存現(xiàn)金。指企業(yè)持有的、可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，也就是“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)核算的現(xiàn)金。⑵銀行存款。指企業(yè)存在金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，它與銀行存款賬戶(hù)核算的銀行存款基本一致，主要的區(qū)別是編制現(xiàn)金流量表所指的銀行存款是可以隨時(shí)用于支付的銀行存款，如結(jié)算戶(hù)存款、通知存款等。⑶其他貨幣資金。指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，也就是“其他貨幣資金”賬戶(hù)核算的銀行存款，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、在途貨幣資金、信用卡存款等。現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物的判定標(biāo)準(zhǔn)：期限短，一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法主表中用直接法列示；附注用間接法披露收入-費(fèi)用凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入-經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量

直接法間接法

現(xiàn)金流量的分類(lèi)現(xiàn)金流量分為三類(lèi)即：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表的列報(bào)方法

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03一、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目與直接分析填列法

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）；本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷(xiāo)售本期退回的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目在填列“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí)，需要考慮以下因素：一是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的收入。應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額取得。二是應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。企業(yè)在當(dāng)期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)但沒(méi)有收到貨款時(shí)，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入并記入“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”科目的，因而，本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目反映的銷(xiāo)售收商品、提供勞務(wù)所取得的收入并不是企業(yè)本期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入?？梢?jiàn)，如果期末“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”的余額比期初余額增加，表明本期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入并沒(méi)有收到現(xiàn)金；相反，如果期末“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”的余額比期初余額減少，表明本期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入全部收回現(xiàn)金而且本期還收回了前期的“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”；但須注意，如果購(gòu)貨方（或債務(wù)人）用非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)，則應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的減少實(shí)際上是沒(méi)有現(xiàn)金流入的?！颁N(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目三是銷(xiāo)售退回支付的現(xiàn)金。本期銷(xiāo)售退回一般通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的借方反映，但有的已經(jīng)支付了現(xiàn)金，有的尚未支付現(xiàn)金，在填列本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)減去已支付現(xiàn)金的銷(xiāo)售退回。四是預(yù)收賬款（合同負(fù)債）。本期收到的預(yù)收賬款（合同負(fù)債）有實(shí)際的現(xiàn)金流入，在填列本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)加上本期預(yù)收賬款（合同負(fù)債）的增加，減去本期預(yù)收賬款（合同負(fù)債）的減少。五是本期收回前期已核銷(xiāo)的壞賬損失，在填列本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)加上本期收回前期已核銷(xiāo)的壞賬損失。“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收入(不含銷(xiāo)售退回沖減的銷(xiāo)售收入)+應(yīng)收賬款（期初余額－期末余額）+應(yīng)收票據(jù)(期初余額－期末余額)+預(yù)收賬款（合同負(fù)債）(期末余額－期初余額)+本期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目－本期銷(xiāo)售退回支付的現(xiàn)金－以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)。除壞賬損失外，均包括商品銷(xiāo)售收入和提供勞務(wù)收入同時(shí)收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！纠?6－1】ABC公司本期銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2800000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；另外，本期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目本期銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金3276000加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)(270000－60000)210000本期收到前期的應(yīng)收賬款(1000000－400000)600000減：本期因銷(xiāo)售退回支付的現(xiàn)金30000本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4056000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目：反映企業(yè)收到返還的增值稅、資源稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等各種稅費(fèi)。“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目：

反映企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示?！百?gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+前期購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)本期支付現(xiàn)金的應(yīng)付賬款+前期購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)本期支付現(xiàn)金的應(yīng)付票據(jù)+本期支付現(xiàn)金的預(yù)付賬款－本期購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目【例16－2】ABC公司本期購(gòu)買(mǎi)原材料，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；購(gòu)買(mǎi)工程用物資150O00元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期購(gòu)買(mǎi)原材料支付的價(jià)款150000加：本期購(gòu)買(mǎi)原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額25500本期支付的應(yīng)付票據(jù)100000本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金275500經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬。但是應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬以及支付的離退休人員的職工薪酬除外。支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列?！纠?6－3】ABC公司本期實(shí)際支付工資500000元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。則本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金；支付給職工的住房困難補(bǔ)助；企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金；企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目：反映企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅、預(yù)交的稅費(fèi)等，但不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等。本項(xiàng)目可根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目的記錄分析填列。.2經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目【例16－4】ABC公司本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下：本期支付的增值稅額34000加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280000－120000)160000本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)3294000

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金，支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、“債權(quán)投資”、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資如“債權(quán)投資”收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映；但債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”“其他權(quán)益工具投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目【例16—5】ABC公司出售某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，收回的全部投資金額為480000元；出售某項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)性投資，收回的全部投資金額為410000元，其中，60000元是債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：收回長(zhǎng)期股權(quán)投資金額480000加：收回長(zhǎng)期債權(quán)性投資本金(410000—60000)350000本期收回投資所收到的現(xiàn)金830000“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)因股權(quán)性投資而實(shí)際分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金；因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外（股票股利沒(méi)形成現(xiàn)金流量）。實(shí)際上是投資所獲得的利息、現(xiàn)金股利、利潤(rùn)等持有收益。

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目【例16－6】ABC公司期初長(zhǎng)期股權(quán)投資余額2000000元，其中1500000萬(wàn)元投資于聯(lián)營(yíng)公司A公司，占其股本的25％，采用權(quán)益法核算，另外200000元和300000元分別投資于B公司和C公司，各占接受投資公司總股本的5％和10％，采用成本法核算；當(dāng)年A公司盈利2000OO0元，分配現(xiàn)金股利800000元，B公司虧損沒(méi)有分配股利，C公司盈利600000元，分配現(xiàn)金股利200000元。公司已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。則有：

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：取得A公司實(shí)際分回的投資收益(800000×25％)200000加：取得B公司實(shí)際分回的投資收益0取得C公司實(shí)際分回的投資收益(200000×10％)20000本期取得投資收益收到的現(xiàn)金220000

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目：反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)的除外。如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目由于處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以?xún)纛~反映更能反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以?xún)纛~反映。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目的記錄分析填列。

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目【例16—7】ABC公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款30000元，該設(shè)備原價(jià)40000元，已提折舊15000元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用200元，運(yùn)輸費(fèi)用80元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。則有：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金30000減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用(280)本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額29720

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目：反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款；支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)除外。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)且中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。本項(xiàng)目可根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”等科目的記錄分析填列。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目【例16-8】ABC公司購(gòu)入房屋一幢，價(jià)款1850000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬1800000元。其他價(jià)款以公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為160000，價(jià)款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。則有：購(gòu)買(mǎi)房屋支付的現(xiàn)金1800000加：為在建工程購(gòu)買(mǎi)材料支付的現(xiàn)金160000本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1960000

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。需要注意的是，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目：反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額?！笆盏狡渌c投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)除（1）至（7）項(xiàng)目外收到或支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不從本項(xiàng)目中扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實(shí)收資本(或股本)”等科目的記錄分析填列。

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目【例16—9】ABC公司對(duì)外公開(kāi)募集股份1000000股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)15000元。此外，ABC公司為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行2000000元的長(zhǎng)期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長(zhǎng)期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署日止，已支付咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用11420元，按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶(hù)上。

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目本期吸收投資收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：發(fā)行股票取得的現(xiàn)金1085000其中：發(fā)行總額(1000000×1.1)1100000減：發(fā)行費(fèi)用15000發(fā)行債券取得的現(xiàn)金1918580

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目其中：發(fā)行總額2000000減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)(2000000×3.5％)70000證券公司代付的各種費(fèi)用11420本期吸收投資收到的現(xiàn)金3003580本例中，已支付的咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)等5800元，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金?！笆盏狡渌c籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)除上述項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入?！皟斶€債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金?！胺峙涔衫?、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目【例16－10】ABC公司期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為21000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利50000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利12000元。本期分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利50000加：本期支付的前期應(yīng)付股利(21OOO－12000)9000本期分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金59000

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)除上述項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，包括：以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)和咨詢(xún)等費(fèi)用；為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)；以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。如“發(fā)生籌資費(fèi)用支付的現(xiàn)金”、“融資租賃支付的現(xiàn)金”、“減少注冊(cè)資本支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目等，其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目

“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映下列項(xiàng)目的差額：（1）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額；（2）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目二、現(xiàn)金流量表附注——補(bǔ)充資料的列報(bào)現(xiàn)金流量表附注適用于一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等各類(lèi)企業(yè)，未按行業(yè)分別規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。間接法，是指以?xún)衾麧?rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！百Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目。包括：企業(yè)本期計(jì)提的信用減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、“債權(quán)投資”減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，包括在利潤(rùn)表中，從利潤(rùn)中扣除，但是，并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出。因而，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目：分別反映企業(yè)本期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，因而，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)銷(xiāo)售成本予以扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，計(jì)入制造費(fèi)用中的沒(méi)有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，因而，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。同理，企業(yè)計(jì)提的油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，也需要予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列?！纠?0×8年度，ABC公司計(jì)提固定資產(chǎn)折舊金額200000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)。企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，因而，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)銷(xiāo)售成本予以扣除，卻沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒(méi)有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，因而，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。這兩個(gè)項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列?！纠?0×8年度，ABC公司計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)5000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)項(xiàng)目，反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益；企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，因而，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以調(diào)節(jié)。本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“－”號(hào)填列。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法【例】20×8年度，ABC公司處置設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)180000元，累計(jì)已提折舊110000元，收到現(xiàn)金80000元，產(chǎn)生處置收益10000元[80000－(180000－110000)]。處置固定資產(chǎn)的收益10000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（減：收益）項(xiàng)目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤(pán)虧(減：盤(pán)盈)后的凈損失。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，因而，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以調(diào)節(jié)。本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失減去固定資產(chǎn)盤(pán)盈收益后的差額填列。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法【例】20×8年度，ABC公司盤(pán)虧?rùn)C(jī)器一臺(tái)，原價(jià)130000元，已提折舊120000元；報(bào)廢汽車(chē)一輛，原價(jià)180000元，已提折舊110000元；共發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢損失為80000元[(130000－120000)+(180000－110000)]。固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢損失80000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法“公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的有關(guān)記錄分析填列。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法【例】20×6年12月31日，ABC公司持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為80(萬(wàn)元，20×8年度未發(fā)生投資性房地產(chǎn)的增減變動(dòng)，20×8年12月31日，該企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為805萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損益為5萬(wàn)元。這5萬(wàn)元的資產(chǎn)持有利得，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)。其中，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分，本身就應(yīng)該在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)予以扣除，因而，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，不需要調(diào)節(jié)。與此相對(duì)應(yīng)，屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)也從中扣除，但是，這部分發(fā)生的現(xiàn)金流出不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇，因而，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號(hào)填列?！纠?0×8年度，ABC公司共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用350000元，其中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的為50000元，屬于籌資活動(dòng)的為300000元。屬于籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用300000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法投資損失(減：收益)項(xiàng)目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，因而，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以調(diào)節(jié)。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“－”號(hào)填列。【例】20×8年度，ABC公司發(fā)生投資收益230000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將這部分減去。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額?！斑f延所得稅負(fù)債增加”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。企業(yè)發(fā)生遞延所得稅負(fù)債，與其相對(duì)應(yīng)的是所得稅費(fèi)用，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，因而，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回；同樣的道理，企業(yè)發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)，需要予以扣除。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列?！斑f延所得稅資產(chǎn)”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以及“遞延所得稅負(fù)債”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以正數(shù)填列；“遞延所得稅資產(chǎn)”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以及“遞延所得稅負(fù)債”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號(hào)填列。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法【例】20×8年1月1日，ABC公司遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為5000元；20×8年12月31日，遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為14900元，增加了9900元，經(jīng)分析，為該企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元，使資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。遞延所得稅資產(chǎn)增加的9900元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣減。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法存貨的減少(減：增加)項(xiàng)目，反映反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。在不存在賒購(gòu)情況下，如果某一期間期末存貨比期初存貨增加，說(shuō)明當(dāng)期購(gòu)入的存貨除耗用外，還余留了一部分，即除了為當(dāng)期銷(xiāo)貨成本包含的存貨發(fā)生支出外，還為增加的存貨發(fā)生了現(xiàn)金流出，因而，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要從中扣除；反之，如果某一期間期末存貨比期初存貨減少，說(shuō)明本期生產(chǎn)過(guò)程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，因而，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號(hào)填列。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法【例】20×8年1月1目，ABC公司存貨余額為200000元；20×8年12月31日，存貨余額為360000元；20×8年度，存貨增加了160000元(360000－200000)。存貨的增加金額160000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目：反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額等）的期初余額與期末余額的差額。如果某一期間經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額，說(shuō)明本期銷(xiāo)售收入中有一部分沒(méi)有收回現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)這部分銷(xiāo)售收入已包括在內(nèi)，因而，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要從中扣除；反之，如果某一期間經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額小于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額，說(shuō)明本期收回的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，因而，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法【例】20×8年1月1日，ABC公司資料為：凈利潤(rùn)為300000元；應(yīng)收賬款為750000元，應(yīng)收票據(jù)為230000元；20×8年12月31日，ABC公司資料為：應(yīng)收賬款950000元，應(yīng)收票據(jù)為200000元；20×8年度內(nèi)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目年末比年初增加了170000元[(950000－750000)+(200000－230000)]。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加金額170000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目：反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目（包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款（合同負(fù)債）、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等）的期初余額與期末余額的差額。如果某一期間經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額，說(shuō)明本期購(gòu)入的存貨中有一部分沒(méi)有支付現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)卻通過(guò)銷(xiāo)售成本包括在內(nèi)，因而，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回；反之，如果某一期間經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額小于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額，說(shuō)明本期支付的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷(xiāo)售成本，因而，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要從中扣除。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法【例】20×8年1月1日，ABC公司資料為：應(yīng)付賬款為60O000元，應(yīng)付票據(jù)為390000元，應(yīng)付職工薪酬為10000元，應(yīng)交稅費(fèi)為60000元；20×8年12月31日，ABC公司資料為：應(yīng)付賬款為850OO0元，應(yīng)付票據(jù)為300000元，應(yīng)付職工薪酬為15000元，應(yīng)交稅費(fèi)為40000元；20×8年內(nèi)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目年末比年初增加了145000元[(850000－600000)+(300000－390000)+(15000－10000)+(40000－60000)]。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加金額145000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。

“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的內(nèi)容及填列方法“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。（1）“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。

“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”項(xiàng)目的填列方法（2）“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。（3）“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額扣除應(yīng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用的凈額。3、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)相等。

“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”項(xiàng)目的填列方法三、現(xiàn)金流量表編制綜合舉例在采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，下列各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，屬于“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付”項(xiàng)目的包括()。A.應(yīng)付賬款B.預(yù)付賬款C.應(yīng)付職工薪酬D.預(yù)收賬款（合同負(fù)債）下列關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量的表述中，正確的有：A.支付現(xiàn)金股利屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B.股權(quán)投資收到的現(xiàn)金股利屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.企業(yè)的捐贈(zèng)支出屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有人認(rèn)為，交易性金融資產(chǎn)其實(shí)就是現(xiàn)金等價(jià)物，故企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)全部包括在現(xiàn)金等價(jià)物中。（）在采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，下列各調(diào)整項(xiàng)目中，屬于調(diào)減項(xiàng)目的是()。

A.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的期末數(shù)大于年初數(shù)的差額B.遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)小于年初數(shù)的差額C.本年實(shí)際計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D.存貨項(xiàng)目的期末數(shù)小于年初數(shù)的差額由于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)減少企業(yè)的凈利潤(rùn),因此,固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)使企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量減少。()現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的投資概念和會(huì)計(jì)核算中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的投資概念是一致的。（）【例16-22】丙公司自2007年1月1日開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增值稅率13%，2×19年該公司有關(guān)資料如下：⑴本年商品銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元；應(yīng)收賬款年初余額20萬(wàn)元，期末余額36萬(wàn)元；本年預(yù)收的貨款為6萬(wàn)元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為0.4萬(wàn)元。⑵本年以銀行存款支付原材料貨款30萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3.9萬(wàn)元；以銀行存款支付工程用物資貨款50萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)增值稅3.9萬(wàn)元，補(bǔ)付辦公樓裝修工程款5萬(wàn)元；以銀行存款預(yù)付原材料購(gòu)貨款10萬(wàn)元；本年度實(shí)際繳納增值稅16萬(wàn)元。⑶本年實(shí)際發(fā)放工資及福利費(fèi)90萬(wàn)元。其中：支付生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員工資45萬(wàn)元，支付工會(huì)人員工資2