第一章 財務會計基本理論

第一章

財務會計基本理論

【學習目標】

（1）理解并掌握財務會計目標、基本假設(shè)、信息質(zhì)量特征、會計要素及其基本特征、財務會計確認計量的基本含義和原則、計量屬性。

（2）了解財務會計定義、財務會計分類，財務會計概念框架及其作用。

第一章財務會計基本理論

第一節(jié)財務會計概念與概念框架

第二節(jié)財務會計目標與假設(shè)第三節(jié)財務會計基礎(chǔ)與信息質(zhì)量特征第四節(jié)財務會計要素第五節(jié)財務會計要素的確認與計量第一節(jié)財務會計概念與概念框架

一、財務會計的基本認知（一）企業(yè)會計的分類

企業(yè)會計可以分為廣義的會計與狹義的會計。（1）廣義的企業(yè)會計包括各種會計，如：財務會計、稅務會計、管理（成本）會計。

（2）狹義的企業(yè)會計僅指財務會計。第一節(jié)財務會計概念與概念框架

（二）財務會計的目標“財務會計也稱為對外報告會計”，是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個最重要的分支。財務會計主要服務于不參與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營管理而又對企業(yè)有資源投入或者有其他利害關(guān)系的外部單位和個人。這是財務會計區(qū)別于其他會計的一個主要標志。財務會計還要承擔一定的財務責任，即對社會的重要性，如其中的養(yǎng)老金會計、衍生金融工具會計。第一節(jié)財務會計概念與概念框架財務會計之所以從傳統(tǒng)會計中分離出來，主要原因是企業(yè)會計的外部環(huán)境發(fā)生了變化。財務會計應以滿足主要使用者（投資人）的決策需要為目標，采用統(tǒng)一的會計政策和方法，對外提供統(tǒng)一的財務會計報告。為了監(jiān)督企業(yè)提供的財務會計報告的真實性和可靠性，財務會計報告一般要經(jīng)過注冊會計師的審計。第一節(jié)財務會計概念與概念框架

（三）財務會計的定義（1）美國注冊會計師協(xié)會所屬會計原則委員會（APB）第4號說明書：財務會計是會計的一個分支，它著眼于有關(guān)財務狀況與經(jīng)營成果的通用報告，即財務報表。

（2）芬恩與米勒（1980年）：凡有助于提供給投資人、債權(quán)人、政府機構(gòu)或其他外部組織信息的對外報告，稱為財務會計。第一節(jié)財務會計概念與概念框架（3）凱索與威基納德（1995）：財務會計是以編報財務報告為終端的會計處理過程。財務報告是以企業(yè)為整體來編制，供企業(yè)內(nèi)部和外部雙方使用的。財務報告的使用者包括投資人、債權(quán)人、管理當局、工會和政府機構(gòu)。（4）美國某《會計詞典》：按照公認會計原則所產(chǎn)生的信息。第一節(jié)財務會計概念與概念框架（5）本書對財務會計概念的界定：財務會計是以企業(yè)會計準則為主要依據(jù)，通過對已經(jīng)發(fā)生的交易、事項按照確認、計量、記錄和報告等規(guī)范標準和程序進行加工處理，將各項會計要素的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有助于會計決策或合乎其他目標的有用信息的一種專業(yè)會計。第一節(jié)財務會計概念與概念框架（四）會計學科體系在會計學科體系中，財務會計分為初級會計、中級會計和高級會計。本書屬于中級財務會計，是財務會計的核心內(nèi)容。

二、財務會計概念框架

（一）財務會計概念框架的含義第一節(jié)財務會計概念與概念框架（1）財務會計概念框架（ConceptualFramework,簡稱CF）亦稱財務會計概念結(jié)構(gòu)。美國財務會計準則委員會（FASB）：概念框架是一個憲章、一套目標與基本原理相關(guān)聯(lián)的、有內(nèi)在邏輯性的體系。這個體系能導致前后一貫的（會計）準則，并指出財務會計與財務報表的性質(zhì)、作用和局限性。第一節(jié)財務會計概念與概念框架（2）財務會計概念框架是會計理論的重要組成部分，是直接支撐會計準則的有關(guān)會計理論的集合。它既指導會計準則的制定和修改，又是對會計準則的理論說明。（3）在我國，類似的內(nèi)容目前是在《企業(yè)會計準則—基本準則》中體現(xiàn)，但究竟是否應該單獨搞一個類似IASB的《編報財務報表的框架》，尚無定論。第一節(jié)財務會計概念與概念框架（二）研究財務會計概念框架的意義

（1）縮小會計準則與相關(guān)法規(guī)、制度的差異或矛盾，減少有關(guān)利益單位的干擾和抵觸，有利于提高會計準則的公認性和權(quán)威性。（2）加強財務會計、尤其是會計報告的有用性，財務有助于財務會計報告使用者、利益相關(guān)者了解財務會計及財務會計報告的基本原理、基本概念，正確理解財務報表各項指標及其相互關(guān)系，以便進行正確的分析和決策。第一節(jié)財務會計概念與概念框架（3）有利于對現(xiàn)代會計理論的深入研究，使財務會計不斷適應社會環(huán)境（經(jīng)濟、政治、法律、文化等）變化的需要。

（三）財務會計概念框架的基本內(nèi)容

1.財務會計目標

2.財務會計對象

3.財務會計基本前提（基本假設(shè)）

4.財務會計信息質(zhì)量特征

5.財務會計要素第一節(jié)財務會計概念與概念框架基本前提財務會計信息質(zhì)量要求財務報表要素財務會計程序會計環(huán)境或（會計信息使用者）財務會計目標確認計量記錄報告第一節(jié)財務會計概念與概念框架*（四）IASB的財務會計概念框架建設(shè)

三、現(xiàn)代企業(yè)會計的發(fā)展根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度對企業(yè)會計的要求，企業(yè)會計應是以財務會計為核心，由管理（成本）會計、稅務會計、社會責任會計、人力資源會計等共同組成的企業(yè)會計體系。其中，財務會計、管理（成本）會計和稅務會計構(gòu)成企業(yè)會計的主體。

*四、會計職業(yè)第二節(jié)財務會計目標與基本前提一、財務會計目標（一）財務會計信息的使用者1.內(nèi)部使用者

包括企業(yè)管理層、企業(yè)員工。2.外部使用者

包括現(xiàn)實和潛在的投資人、債權(quán)人、供應商、客戶；稅務機關(guān)等政府部門、證券機構(gòu)、工會組織等。第二節(jié)財務會計目標與基本前提（二）提供財務會計信息的載體企業(yè)都是通過財務會計報告提供財務會計信息，財務會計報告由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和報表注釋等組成。為保證財務會計信息質(zhì)量，企業(yè)財務會計報告應按國家統(tǒng)一會計制度的要求編制和報送。第二節(jié)財務會計目標與基本前提（三）財務會計目標觀1.受托責任觀2.決策有用觀3.《企業(yè)會計準則——基本準則》關(guān)于財務報告目標的定義第二節(jié)財務會計目標與基本前提二、財務會計基本假設(shè)財務會計的基本假設(shè)亦稱會計假設(shè)、會計假定。面對變化不定的經(jīng)濟環(huán)境和復雜多變的經(jīng)營活動，只有明確會計核算的基本前提（合理假設(shè)），才能運用科學的方法對企業(yè)經(jīng)營活動進行正確、合乎規(guī)范的確認、計量、記錄和報告，以掌握企業(yè)經(jīng)營活動的真實情況，并對其進行管理和控制。第二節(jié)財務會計目標與基本前提

（一）會計主體（1）會計主體亦稱會計實體，它是會計為其服務的特定單位。會計主體界定了會計為之服務的空間范圍。

（2）會計主體與法律主體的關(guān)系。法律主體（法人）是會計主體；會計主體不一定是法律主體，如個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、分公司、企業(yè)集團等是會計主體，但不是法律主體。第二節(jié)財務會計目標與基本前提（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在正常情況下，企業(yè)將按照既定的經(jīng)營方針、目標、形式，無限期地經(jīng)營下去，即在可以預見的將來，會計主體不會停業(yè)或破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營界定了會計為之服務的時間范圍。

第二節(jié)財務會計目標與基本前提持續(xù)經(jīng)營是一項非常重要的假設(shè)，正是在這一前提下，企業(yè)的固定資產(chǎn)價值不能一次全部記入生產(chǎn)、經(jīng)營成本，要采取折舊的形式分期攤銷；在企業(yè)的經(jīng)營收入和費用的發(fā)生與其貨幣收付發(fā)生一定程度的分離時，應按權(quán)責發(fā)生制原則確認；企業(yè)的資產(chǎn)才需要劃分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，負債才需要劃分為流動負債和長期負債。第二節(jié)財務會計目標與基本前提（三）會計分期會計分期是指會計確認、計量、記錄與報告的是每一個經(jīng)營期的活動，而不是企業(yè)在其生存期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟活動。在此前提下，要將持續(xù)不斷的全部經(jīng)營期間，人為地劃分為若干個相等的時間階段，定期確定每一會計期間的收入、費用和損益等，確定每一個會計期間期初、期末的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益額，進行結(jié)賬并編制財務會計報告，將各期的會計信息及時傳達給信息使用者。第二節(jié)財務會計目標與基本前提會計期間分為年度和中期。會計年度既可以與日歷年度一致，也可以不一致（取決于該國或地區(qū)的財政年度）。在我國會計年度與日歷年度是一致的，即從當年1月1日至當年12月31日。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如月份、季度、半年度等。第二節(jié)財務會計目標與基本前提由于劃分了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種不同的記賬基礎(chǔ)。由于劃分了會計期間，才要求各個會計期間的會計處理方法一致，因此，會計分期假設(shè)又是一致（一貫）性原則的基礎(chǔ)。（四）貨幣計量

貨幣計量是指用幣值基本穩(wěn)定的貨幣作為會計的計量手段，將會計主體的經(jīng)濟活動和財務狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。第二節(jié)財務會計目標與基本前提由于劃分了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種不同的記賬基礎(chǔ)。由于劃分了會計期間，才要求各個會計期間的會計處理方法一致，因此，會計分期假設(shè)又是一致（一貫）性原則的基礎(chǔ)。（四）貨幣計量

貨幣計量是指用幣值基本穩(wěn)定的貨幣作為會計的計量手段，將會計主體的經(jīng)濟活動和財務狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。第二節(jié)財務會計目標與基本前提（1）貨幣是主要計量單位

（2）記賬本位幣

（3）幣值穩(wěn)定第三節(jié)財務會計基礎(chǔ)與信息質(zhì)量特征一、財務會計基礎(chǔ)1.權(quán)責發(fā)生制（應計制）：以權(quán)利責任的發(fā)生為標志2.收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）：以現(xiàn)金收付為標志《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行確認、計量和報告。

*二、財務會計信息特征第三節(jié)財務會計基礎(chǔ)與信息質(zhì)量特征

三、IASB、FASB財務會計信息質(zhì)量特征1.IASB關(guān)于財務會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定可理解性、相關(guān)性、可靠性與可比性。另外，還提出了對信息質(zhì)量特征的限制因素：及時性、效益和成本之間的平衡、各質(zhì)量特征之間的平衡。第三節(jié)財務會計基礎(chǔ)與信息質(zhì)量特征

2.FASB關(guān)于財務會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定在FASB1980年公布的《財務會計概念公告（第2輯）：會計信息的質(zhì)量特征》中，將財務會計質(zhì)量特征劃分為四個層次，美國的財務會計信息質(zhì)量特征與IASB大同小異，在側(cè)重點上有些差異。3.聯(lián)合概念框架第一階段成果第三節(jié)財務會計基礎(chǔ)與信息質(zhì)量特征

2010年9月，1ASB和FASB正式發(fā)布了雙方自2004年以來合作開展的共同概念框架聯(lián)合項目—“聯(lián)合概念框架”第一階段成果“目標和質(zhì)量特征”。在“有用財務信息的定性特征”中，將有用財務信息的定性特征分為基本定性特征和高級（提升性）定性特征?；径ㄐ蕴卣靼ㄏ嚓P(guān)性和忠實表達（如實反映），高級定性特征包括可比性、可驗證性、及時性和可理解性。財務報告應盡可能最大限度地應用提升性定性特征，但若信息不相關(guān)或無法實現(xiàn)忠實表達，第三節(jié)財務會計基礎(chǔ)與信息質(zhì)量特征則提升性特征無論是單獨還是作為一個整體，均不能使信息有用。有用財務信息質(zhì)量特征限制（約束）條件成本效益原則、重要性原則基本定性特征相關(guān)性、忠實表達（如實反映）

相關(guān)性的特征預測價值、證實價值或兩者兼有

忠實表達的特征完整、中立、無誤提升性定性特征可比性、可驗證性、及時性和可理解性第三節(jié)財務會計基礎(chǔ)與信息質(zhì)量特征

四、我國財務會計信息質(zhì)量特征《企業(yè)會計準則─基本準則》規(guī)定了八項會計信息質(zhì)量要求：

（1）可靠性

（2）相關(guān)性

（3）可理解性

（4）可比性

（5）實質(zhì)重于形式（6）重要性

（7）謹慎性（8）及時性第四節(jié)財務會計要素一、反映財務狀況的會計要素反映企業(yè)財務狀況的會計要素有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，它們之間的關(guān)系是：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益或：資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益=凈資產(chǎn)

第四節(jié)財務會計要素（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.資產(chǎn)的特征

（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。

第四節(jié)財務會計要素（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

（3）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指未來會直接或者間接地導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。3.資產(chǎn)的確認條件

首先符合資產(chǎn)的定義，同時滿足以下兩個條件：第四節(jié)財務會計要素（1）與該項資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

（2）該項資源的成本或者價值能夠可靠計量。4.資產(chǎn)的分類

按流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

（二）負債1.負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。第四節(jié)財務會計要素

2.負債的特征

（1）負債是基于過去的交易、事項形成的，就是說，導致負債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生。（2）現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務；未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。（3）現(xiàn)時義務的履行，會導致企業(yè)資產(chǎn)的減少，因此，負債也可以稱為負資產(chǎn)。第四節(jié)財務會計要素

（4）

通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)或提供勞務或用新負債來清償。3.負債的確認條件首先符合負債的定義，同時滿足兩個條件：（1）與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。4.負債的分類

按流動性分為流動負債和非流動負債。第四節(jié)財務會計要素（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。第四節(jié)財務會計要素

二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素有收入、費用和利潤。從抽象意義上說，它們之間的關(guān)系是：收入-費用=利潤

（一）收入1.收入的定義

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。第四節(jié)財務會計要素

2.收入的特征

（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹咎崾尽坷檬侵钙髽I(yè)在非日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。利得包括計入當期損益的利得和直接計入所有者權(quán)益的利得（其他綜合收益）。第四節(jié)財務會計要素（2）收入最終會導致所有者權(quán)益增加，一般表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負債減少。

（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。3.收入的確認條件收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

《CAS14——收入》：企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關(guān)商品或服務控制權(quán)時確認收入。第四節(jié)財務會計要素（二）費用

1.費用的定義

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2.費用的特征（1）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻牡谒墓?jié)財務會計要素

【提示】損失是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。損失分為直接計入當期損益的損失和直接計入所有者權(quán)益的損失（其他綜合收益）。

（2）費用最終會導致所有者權(quán)益減少，一般表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負債增加。

（3）費用是與向所有者分配無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出。第四節(jié)財務會計要素

3.費用的確認條件費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

（三）利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是收入減去費用后的凈額，再加減直接計入當期損益的利得和損失。

利潤=收入-費用+直接計入當期損益的利得-直接計入當期損益的損失第五節(jié)財務會計要素的確認與計量一、財務會計確認

（一）確認的定義1.

IASB《財務報告概念框架》對確認的界定是：確認是指將符合要素定義和第4.38段規(guī)定的確認標準的項目納入資產(chǎn)負債表或收益表的過程。它涉及以文字和金額表述一個項目并將該金額包括在資產(chǎn)負債表或收益表的總額中。符合確認標準的項目，應當在資產(chǎn)負債表或收益表內(nèi)得到確認。第五節(jié)財務會計要素的確認與計量

2.美國財務會計準則委員會（FASB）1984年12月發(fā)布的第5號財務會計概念公告（SFACNo.5）對確認的定義是：確認是指把某一個事項作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入財務報表的過程。確認包括用文字和數(shù)字來描述一個項目，其金額包括在財務報表的合計數(shù)中。

第五節(jié)財務會計要素的確認與計量（二）確認的分類

確認包括初始確認和再確認（后續(xù)確認）。初始確認是對新發(fā)生的交易、事項的初次