商業(yè)銀行的目標成本管理與控制

PAGEPAGE5商業(yè)銀行的目標成本管理與控制商業(yè)銀行在從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程中其存款利息支出、傭金、貸款和墊付款項的損失、與投資賬面價值減少有關(guān)的費用和一般管理費用等構(gòu)成了商業(yè)銀行的經(jīng)營成本現(xiàn)代商業(yè)銀行能否在市場競爭中處于有利地位實現(xiàn)股東權(quán)益最大化除了要積極擴大收入來源外很重要的一個方面是加強成本的控制與管理以保證目標利潤的實現(xiàn)按照“成本效益”分析原理現(xiàn)代商業(yè)銀行對成本管理已不是簡單地停留在事中的成本核算、事后的成本分析上而是重視事前的成本預(yù)測與規(guī)劃對成本實行全過程、全員和全面的管理以期保證目標利潤的實現(xiàn)成本管理及控制的效果直接關(guān)系到商業(yè)銀行經(jīng)濟效益的高低關(guān)系到其能否在同業(yè)的競爭中處于有利的地位關(guān)系到商業(yè)銀行的生存與發(fā)展因而成本管理受到各商業(yè)銀行的關(guān)注與重視目標成本管理的實質(zhì)目標成本管理是商業(yè)銀行為保證目標利潤的實現(xiàn)而確定的在一定時期內(nèi)其營業(yè)成本應(yīng)控制的限額或者說事先確定的經(jīng)過努力可以達到的成本奮斗目標它是一種適用于商業(yè)銀行內(nèi)部的約束性指標具有先進性、科學性和群體性是商業(yè)銀行目標管理的重要組成部分它以實現(xiàn)目標利潤為目的以目標成本為依據(jù)對商業(yè)銀行經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各種支出進行全面的管理它與傳統(tǒng)的成本管理相比主要有以下區(qū)別（1）指導(dǎo)思想不同傳統(tǒng)的成本管理是以基期的成本水平為依據(jù)考慮到計劃期有關(guān)因素變動對成本的影響來確定計劃期的成本水平并以此為依據(jù)進行成本管理目標成本管理是以市場為導(dǎo)向圍繞商業(yè)銀行的經(jīng)營管理目標所進行的成本管理取決于商業(yè)銀行的目標利潤水平（2）管理的范圍不同傳統(tǒng)成本管理的范圍只局限于事中的成本管理而目標成本管理的范圍是將銀行的全部經(jīng)營活動作為一個系統(tǒng)從事前的成本預(yù)測到成本的形成及事后的成本分析實行全面的、全過程的管理將全部經(jīng)營活動中的一切耗費都置于成本控制之下（3）管理的側(cè)重點不同傳統(tǒng)的成本管理側(cè)重于事后算賬雖然也進行成本分析提出改進意見但改進措施的實施要等到下一個成本管理期間而目標成本管理則把工作重點放在事前控制和事中控制按目標成本控制耗費及時分析差異采取措施消除不利因素加強了成本的控制地位（4）管理責任的區(qū)分不同傳統(tǒng)成本管理以成本的形成作為成本管理的出發(fā)點和歸宿點而目標成本管理強調(diào)成本指標的分解歸口管理在各自責任范圍內(nèi)有效地控制成本強調(diào)嚴格劃分各責任單位的經(jīng)濟責任成本控制及其重要性為保證目標成本的實現(xiàn)成本控制是最關(guān)鍵的一環(huán)它也是管理會計中“控制與業(yè)績”評價會計的中心內(nèi)容它根據(jù)目標成本及成本預(yù)算的要求對業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中與成本形成的有關(guān)方面進行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)與干預(yù)以保證目標成本和預(yù)性固定成本對于酌量性固定成本的事前控制主要是通過分項目事先制定一個固定預(yù)算確定一個總金額作為事前控制的依據(jù)或是通過編制零基預(yù)算的方法來加強事前的成本控制對于約束性固定成本銀行管理部門的決策行動一般不能改變其數(shù)額因此對于它們的事前控制主要應(yīng)放在它們未確定之前進行對約束性固定成本中的資本性支出可根據(jù)支出預(yù)算中的數(shù)據(jù)分項目制訂固定預(yù)算作為事前控制的依據(jù)如銀行計劃在預(yù)算期內(nèi)購置新設(shè)備就要按此項目分別編制與此有關(guān)的固定費用預(yù)算如折舊費、保險費、財產(chǎn)稅、水電費等作為今后控制實際發(fā)生數(shù)的標準其他非資本性支出的約束性固定成本可采用編制零基預(yù)算的方法加強事前的成本控制（2）事中成本控制成本控制制度的建立及責任成本確定后關(guān)鍵在于成本的日常事中控制事中控制就是商業(yè)銀行內(nèi)部對負有成本經(jīng)營責任的各級單位在成本形成過程中根據(jù)事前制訂的成本目標和制度進行控制并通過責任會計的建立保證成本中心的各項成本指標的實現(xiàn)在事中的成本控制中不僅要對已發(fā)生成本差異予以糾正而且要預(yù)防可能發(fā)生的成本偏差；不僅要執(zhí)行成本控制標準而且還要根據(jù)實際情況修改和完善標準事中控制的主要內(nèi)容及程序可概括為以下幾個方面第一以各成本中心編制責任預(yù)算作為日常成本控制的依據(jù)第二在日常工作中由對成本負有經(jīng)營管理責任的單位遵照控制的原則對成本實際發(fā)生情況進行計量、限制、指導(dǎo)和監(jiān)督第三各個成本責任單位根據(jù)實際需要（按日、按旬、按周或按天）編制實績報告并將各自責任成本的實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)或標準成本進行對比計算出成本差異凡實際成本大于預(yù)算的稱為不利差異；凡實際成本小于預(yù)算成本或標準成本的稱為有利差異第四各個成本責任中心根據(jù)業(yè)績報告中產(chǎn)生的成本差異分析原因采取措施來指導(dǎo)、限制當前的經(jīng)營活動或據(jù)以修訂原來的標準成本或責任預(yù)算第五銀行管理部門根據(jù)各責任單位業(yè)績報告中計算出來的成本差異對各成本責任單位進行業(yè)績評價與考核保證責權(quán)利相結(jié)合的經(jīng)濟責任制的貫徹執(zhí)行需要指出的是成本差異雖然是事中進行成本控制的主要信息來源是評價與考核各個成本責任單位業(yè)績的重要依據(jù)但是成本差異表現(xiàn)出的有利與不利差異不能簡單地作為經(jīng)營決策和業(yè)績評價的最終依據(jù)這是因為實際數(shù)與預(yù)算之間的差異反映的只是表面現(xiàn)象而要客觀地進行業(yè)績評價和采取正確對策必須結(jié)合具體情況分析成本差異的性質(zhì)及差異類型然后才能作出正確的業(yè)績評價與決策同時就成本差異產(chǎn)生的性質(zhì)來看有的屬于在預(yù)算執(zhí)行過程中由于執(zhí)行者采取錯誤行動而產(chǎn)生的執(zhí)行偏差這種成本差異的出現(xiàn)總是與特定的行動有關(guān)這種差異一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就應(yīng)立即加以制止如由于決策失誤而產(chǎn)生的外幣投資損失就屬于執(zhí)行偏差；有的屬于在事先編制預(yù)算時由于成本預(yù)測參數(shù)發(fā)生變化而產(chǎn)生的預(yù)測偏差這種差異一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時對有關(guān)參數(shù)進行重新預(yù)測使其盡可能與客觀現(xiàn)實相符如在預(yù)測利息支出時由于沒有考慮到利率調(diào)整因素致使原定利息支出標準偏低而造成的不利差異；有的屬于事先在編制預(yù)算建立模型時由于錯誤地確定影響成本各因素之間的關(guān)系而產(chǎn)生的一種成本差異例如錯誤地確定目標函數(shù)、變量、約束條件而使得預(yù)算脫離實際而產(chǎn)生的成本差異這類成本差異一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)重新修訂模型及時制訂出正確的標準或編制出正確的預(yù)算；有的屬于在預(yù)算執(zhí)行過程中由于計量錯誤而產(chǎn)生的一種成本差異這類差異確已發(fā)生時應(yīng)及時對計量錯誤加以糾正以保證計量工作的正確性為防止這類偏差的發(fā)生還有的屬于在預(yù)算執(zhí)行過程中由于實際成本和由某種正確規(guī)定的隨機參數(shù)的典型波動而產(chǎn)生統(tǒng)計成本差異對于隨機偏差應(yīng)科學地規(guī)定其偏差范圍對于正常發(fā)生的偏差一般不予糾正；只對那些不正常的偏差才應(yīng)采取行動加以控制（3）依據(jù)相關(guān)原則確定“例外”的標準（a）重要性原則重要性原則就是按照成本差異的大小來決定哪些成本項目對銀行來講是具有重要意義的差異需要成本中心管理人員給予足夠重視衡量差異大小指標通常是將成本差異與原預(yù)算進行比較計算一個成本差異率在成本差異率之外再規(guī)定最低的限制差異的金額如成本差異占10％以上或絕對金額超過1000元的均應(yīng)視為“例外”至于差異率及絕對額的確定要視不同銀行的具體情況及差異性質(zhì)來確定由于成本差異分為“有利差異”（順差）和“不利差異”（逆差）兩種管理人員不應(yīng)把注意力只放在不利差異上還應(yīng)注意有利差異中是否隱藏著不利因素例如采購部門為了控制固定資產(chǎn)采購成本購入劣質(zhì)產(chǎn)品這會降低采購部門采購成本這是有利差異但由此也會增加設(shè)備維護保養(yǎng)費用從而給其他部門帶來不利差異（b）一貫性原則按照重要性原則有些成本差異雖然未超過規(guī)定的差異率百分比或最低金額但這些成本差異在一段時期內(nèi)一貫在一條控制線附近徘徊就應(yīng)引起管理人員的高度重視這種差異也應(yīng)視為“例外”這種例外產(chǎn)生是有原因的可能是由于成本控制不當產(chǎn)生也可能是由于原定的因素或標準已經(jīng)時久失效應(yīng)及時加以調(diào)整（c）可控性原則由于銀行業(yè)的成本項目中有些屬于可控性成本有些屬于不可控性成本有些公用事業(yè)費（如電話費、水電費）的收費標準經(jīng)常發(fā)生較大的差異這種差異是各成本責任中心無法控制的差異因此凡屬管理人員無法控制的成本項目即使發(fā)生符合重要性標準的差異也不應(yīng)視為例外不需采取措施加強管理（d）特殊性原則對于銀行業(yè)來說有些