第8章審計抽樣

審計學(xué)

〔第五版〕中國人民大學(xué)商學(xué)院宋常第8章審計抽樣8.1概述8.2樣本的設(shè)計與選取8.3抽樣結(jié)果的評價8.4統(tǒng)計抽樣的詳細(xì)運用8.1概述8.1.1審計抽樣的產(chǎn)生和開展8.1.2審計抽樣的意義8.1.3統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣8.1.4貨幣單位抽樣8.1.5審計抽樣與專業(yè)判別選取測試工程的適當(dāng)方法在設(shè)計審計程序時，注冊會計師該當(dāng)確定選取測試工程的適當(dāng)方法。注冊會計師可以運用的方法，包括選取全部工程、選取特定工程和審計抽樣。注冊會計師可以根據(jù)與所測試認(rèn)定有關(guān)的艱苦錯報風(fēng)險和審計效率的要求，單獨或綜合運用選取測試工程的方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計程序的目的。當(dāng)存在以下情形之一時，注冊會計師該當(dāng)思索選取全部工程進(jìn)展測試:1.總體由少量的大額工程構(gòu)成。2.存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。存在特別風(fēng)險的工程主要包括：〔1〕管理層高度參與的，或錯報能夠性較大的買賣事項或賬戶余額；〔2〕非常規(guī)的買賣事項或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的買賣或余額；〔3〕長期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額；〔4〕可疑的或非正常的工程，或明顯不規(guī)范的工程；〔5〕以前發(fā)生過錯誤的工程；〔6〕期末人為調(diào)整的工程；〔7〕其他存在特別風(fēng)險的工程。3.由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有反復(fù)性，對全部工程進(jìn)展檢查符合本錢效益原那么。選取特定工程〔一〕含義選取特定工程是指對總體中的特定工程進(jìn)展針對性測試?！捕尺m用能夠包括：〔1〕大額或關(guān)鍵工程；〔2〕超越某一金額的全部工程；〔3〕被用于獲取某些信息的工程；〔4〕被用于測試控制活動的工程。

注冊會計師通常按照覆蓋率或風(fēng)險要素選取測試工程，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合運用。1.按照覆蓋率選取測試工程是指選取數(shù)量較少、金額較大的工程進(jìn)展測試，從而使測試工程的金額占審計對象總體金額很大的百分比。2.按照風(fēng)險要素選取測試工程是指選取那些具有某種較高風(fēng)險特征的工程進(jìn)展測試。選取特定工程實施檢查，通常是獲取審計證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計抽樣。對按照這種方法所選取的工程實施審計程序的結(jié)果，不能推斷至整個總體。與審計抽樣不同的是，并非一切抽樣單元都有被選取的時機(jī)。不符合注冊會計師選擇規(guī)范的工程將沒有時機(jī)被選取。審計抽樣〔一〕含義審計抽樣是指注冊會計師對某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序，使一切抽樣單元都有被選取的時機(jī)。審計抽樣該當(dāng)具備三個根本特征：〔1〕對某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序；〔2〕一切抽樣單元都有被選取的時機(jī)；〔3〕審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或買賣類型的某一特征?！捕尺m用當(dāng)CPA對為實現(xiàn)審計目的需求進(jìn)展測試的賬戶余額或買賣類型，缺乏特別的了解時，審計抽樣特別有用。注冊會計師獲取審計證據(jù)時能夠適用三種目的的審計程序：〔1〕風(fēng)險評價程序；〔2〕控制測試〔必要時或決議測試時〕；〔3〕本質(zhì)性程序。有些審計程序可以運用審計抽樣，有些審計程序那么不宜運用審計抽樣。8.1.1審計抽樣的產(chǎn)生和開展審計抽樣是指注冊會計師對某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序，使一切抽樣單元都有被選取的時機(jī)。其中，抽樣單元是指構(gòu)成總體的個體工程；總體是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。在設(shè)計審計程序時，審計人員該當(dāng)確定用以選取測試工程的適當(dāng)方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計程序的目的。1.審計抽樣不同于抽樣審計。2.審計抽樣不能完全等同于抽查。3.審計抽樣并非適用于一切的審計程序。審計抽樣的意義3.審計抽樣并非適用于一切的審計程序?！?〕風(fēng)險評價程序通常不涉及運用審計抽樣和其他選取測試工程的方法?！?〕當(dāng)控制的運轉(zhuǎn)留下軌跡時，注冊會計師可以思索運用審計抽樣和其他選取測試工程的方法實施控制測試?！?〕本質(zhì)性程序包括對各類買賣、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試，以及本質(zhì)性分析程序：①在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以運用審計抽樣和其他選取測試工程的方法獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認(rèn)定〔如應(yīng)收賬款的存在性〕，或?qū)δ承┙痤~作出獨立估計〔如陳舊存貨的價值〕。②在實施本質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜運用審計抽樣和其他選取測試工程的方法。1.統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為實際根底，將數(shù)理統(tǒng)計的方法與審計任務(wù)相結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計抽樣方法。統(tǒng)計抽樣是指同時具備以下特征的抽樣方法：〔1〕隨機(jī)選取樣本；〔2〕運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。統(tǒng)計抽樣的樣本必需具有這兩個特征，不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。2.非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣是指審計人員僅憑其專業(yè)閱歷，判別并選取樣本的一種抽樣方法。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣根本區(qū)別在于：〔1〕統(tǒng)計抽樣可以客觀地計量抽樣風(fēng)險，并經(jīng)過調(diào)整樣本規(guī)模準(zhǔn)確地控制風(fēng)險。另外，〔2〕統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及〔3〕定量評價樣本結(jié)果。?現(xiàn)代審計廣泛采用統(tǒng)計抽樣有其合理的實際根據(jù)：一是有充分的數(shù)學(xué)根據(jù)。二是有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)根據(jù)。三是有合理的經(jīng)濟(jì)根據(jù)。?統(tǒng)計抽樣的意義在于：〔1〕統(tǒng)計抽樣可以科學(xué)地確定抽樣規(guī)模;統(tǒng)計抽樣中總體各工程被抽中的時機(jī)是均等的，可以防止客觀的判別；〔2〕統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；〔3〕統(tǒng)計抽樣便于實行審計任務(wù)規(guī)范化。貨幣單位抽樣的主要步驟：最后學(xué)習(xí)貨幣單位抽樣科學(xué)地設(shè)計樣本；恰當(dāng)選取和測試樣本；合理評價抽樣結(jié)果。其一，就抽樣結(jié)果評價方法而言，對總體錯報額界限的推斷，因其在樣本工程錯報率估計方面較為保守，能夠?qū)е洛e報額界限過高，難以構(gòu)成恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，結(jié)果轉(zhuǎn)向了選擇擴(kuò)展樣本量的迂回途徑；其二，概率比例選樣有其固有的限制，即因偏重于余額較大的樣本工程，由此會提高脫漏余額較小但被嚴(yán)重低估的樣本的能夠性，這無疑會影響樣本的代表性。此外，在預(yù)期總體錯報率顯著大于零，從而選取樣本量過大的情形下，它會顯得不經(jīng)濟(jì)，且在失去獲取樣本賬面余額的前提下，貨幣單位抽樣將無法進(jìn)展。貨幣單位抽樣的缺乏:詳細(xì)見cpa課件在審計抽樣過程中，確定審計對象總體及其特征、設(shè)計與選擇樣本，以及對抽樣結(jié)果的評價，都該當(dāng)運用專業(yè)判別。不論統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施抽樣和評價樣本時運用職業(yè)判別。另外，運用的抽樣方法通常也不影響對選取的樣本工程實施的審計程序。8.1.5審計抽樣與專業(yè)判別8.2樣本的設(shè)計與選取8.2.1樣本的設(shè)計8.2.2樣本規(guī)模確實定8.2.3樣本的選取樣本的設(shè)計3、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險〔1〕抽樣風(fēng)險〔含義、種類、如何控制?〕抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部工程實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差別的能夠性。1)實施控制測試：信任過度風(fēng)險和信任缺乏風(fēng)險。①信任過度風(fēng)險是指推斷的控制有效性高于其實踐有效性的風(fēng)險。信任過度風(fēng)險與審計的效果有關(guān)。②信任缺乏風(fēng)險是指推斷的控制有效性低于其實踐有效性的風(fēng)險。信任缺乏風(fēng)險與審計的效率有關(guān)。2〕實施細(xì)節(jié)測試時：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。①誤受風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一艱苦錯報不存在而實踐上存在的風(fēng)險。誤受風(fēng)險影響審計效果，容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，。②誤拒風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一艱苦錯報存在而實踐上不存在的風(fēng)險。與信任缺乏風(fēng)險類似，誤拒風(fēng)險影響審計效率。只需運用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險就總會存在。假設(shè)對總體中的一切工程都實施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險，此時審計風(fēng)險完全由非抽樣風(fēng)險產(chǎn)生。

〔2〕非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的要素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的能夠性。非抽樣風(fēng)險包括審計風(fēng)險中不是由抽樣所導(dǎo)致的一切風(fēng)險。能夠?qū)е路浅闃语L(fēng)險的緣由包括以下情況：1〕注冊會計師選擇的總體不適宜于測試目的。2〕注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏向或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏向或錯報。3〕注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目的的審計程序。例如，注冊會計師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。4〕注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差；對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判別有誤，從而忽略了性質(zhì)非常重要的誤差，也能夠?qū)е碌贸霾磺‘?dāng)?shù)慕Y(jié)論。5〕其他緣由?？刂骑L(fēng)險控制抽樣風(fēng)險的獨一途徑就是控制樣本規(guī)模。無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計師都可以經(jīng)過擴(kuò)展樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤呵斥的，因此可以降低、消除或防備。采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計任務(wù)進(jìn)展適當(dāng)?shù)闹更c、監(jiān)視與復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當(dāng)改良，也可以經(jīng)過仔細(xì)設(shè)計審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。審計測試抽樣風(fēng)險種類對審計工作的影響控制測試信賴過度風(fēng)險效果信賴不足風(fēng)險效率實質(zhì)性程序誤受風(fēng)險效果誤拒風(fēng)險效率非抽樣風(fēng)險對審計的效率和效果都有一定的影響。抽樣與非抽樣風(fēng)險對審計任務(wù)的影響影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性＿＿總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小在控制測試中運用非統(tǒng)計抽樣：人工控制最低樣本規(guī)模表控制執(zhí)行頻率控制發(fā)生總次數(shù)最低樣本數(shù)量1次/年111次/季度421次/月度1231次/周5251次/日25020每日數(shù)次大于25025記錄抽樣程序：構(gòu)成審計任務(wù)底稿反復(fù)抽樣下樣本規(guī)模確實定或樣本數(shù)量樣本數(shù)量=可信任程度T２×估計誤差率P×(1-估計誤差率P)/準(zhǔn)確度Δ2不反復(fù)抽樣下樣本規(guī)模確實定或樣本數(shù)量樣本數(shù)量=可信任程度T２×估計誤差率P×(1-估計誤差率P)×審計對象總體數(shù)量N/［審計對象總體數(shù)量N×準(zhǔn)確度Δ2+可信任程度T2×估計誤差率P×(1-估計誤差率P)］由此可見，抽取的樣本數(shù)量與控制發(fā)生的頻率成正比，即控制發(fā)生的頻率越高，抽取的樣本數(shù)量越多；反之，那么抽取的樣本數(shù)量越少。樣本規(guī)模確實定如何確定樣本規(guī)模？1、運用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必需對影響樣本規(guī)模的要素進(jìn)展量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計公式開發(fā)的專門的計算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。2、在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的要素進(jìn)展定性的估計，并運用職業(yè)判別確定樣本規(guī)模。樣本的選取8.2.3選取樣本。1.運用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣?！?〕對總體工程進(jìn)展編號，建立總體中的工程與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系?！?〕確定延續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個隨機(jī)起點和一個選號道路，隨機(jī)起點和選號道路可以恣意選擇，但一經(jīng)選定就不得改動。這種方法在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。由于統(tǒng)計抽樣要求注冊會計師可以計量實踐樣本被選取的概率，這種方法尤其適宜于統(tǒng)計抽樣。如由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用四位數(shù)字編號，前兩位由01到40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細(xì)表中的頁數(shù)，后兩位數(shù)字由01到50的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號0534表示第5頁第34行的記錄。所需運用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)普通由總體工程數(shù)或編號位數(shù)決議。如前例中可采用4位隨機(jī)數(shù)表，也可以運用5位隨機(jī)數(shù)表的前4位數(shù)字或后4位數(shù)字。從前述應(yīng)收賬款明細(xì)表的2000個記錄中選擇10個樣本，總體編號規(guī)那么如前所述，即前兩位數(shù)字不能超越40，后兩位數(shù)字不能超越50。如從表10-5第一行第一列開場，運用前四位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找，那么選中的樣本為編號3204、0741、0903、0941、3815、2216、0141、3723、0550、3748的10個記錄。2006考題綜合題1中資料二：審計X公司2005年度主營業(yè)務(wù)收入時，為了確定X公司銷售業(yè)務(wù)能否真實、完好，會計處置能否正確，A和B注冊會計師擬從X公司2005年開具的銷售發(fā)票的存根中選取假設(shè)干張，核對銷售合同和發(fā)運單，并檢查會計處置能否符合規(guī)定。X公司2005年共開具延續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至6000號，A和B注冊會計師方案從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機(jī)數(shù)表〔部分〕列示如下：樣本量表.doc

列號

隨機(jī)數(shù)行號

〔1〕

〔2〕

〔3〕

〔4〕

〔5〕〔1〕1048015011015360202181647〔2〕2236846573255958531330995〔3〕2413048360225279726576393〔4〕4216793093062436168007856〔5〕3757039975818371665606121〔6〕7792106097110084275127756〔7〕9956272905564206999498872〔8〕9630191977054630797218876〔9〕8975914342636611028117453〔10〕8547536857533425398853060要求：〔一〕針對資料二，假定A和B注冊會計師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對應(yīng)，確定第〔2〕列第〔4〕行為起點，選號道路為自上而下、自左而右。請代A和B注冊會計師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少？〔二〕假設(shè)上述10筆銷售業(yè)務(wù)的賬面價值為1000000元，審計后認(rèn)定的價值為1000300元，假定X公司2005年度主營業(yè)務(wù)收入賬面價值為180000000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關(guān)系，請運用差額估計抽樣法推斷X公司2005年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實踐價值〔要求列示計算過程〕參考答案：〔一〕選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2021、5313?！捕称骄铑~=〔1000300-1000000〕/10=30〔元〕估計的總體差額=30×4000=120000〔元〕估計的總體價值=180000000+120000=180120000〔元〕2.系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照一樣的間隔從審計對象總體中等間隔地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距，確定選樣起點，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模系統(tǒng)選樣方法的主要優(yōu)點是運用方便，比其他選樣方法節(jié)省時間，并可用于無限總體。系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計抽樣中運用，在總體隨機(jī)分布時也可適用于統(tǒng)計抽樣。在應(yīng)付票據(jù)工程的審計中，為了確定應(yīng)付票據(jù)余額所對應(yīng)的業(yè)務(wù)能否真實，會計處置能否正確，A和B注冊會計師擬從Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取假設(shè)干筆應(yīng)付票據(jù)實務(wù)，檢查相關(guān)的合同發(fā)票、貨物驗收單等資料，并檢查會計處置的正確性。Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示應(yīng)付票據(jù)工程2004年11月31日的余額為15000000元，由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。根據(jù)詳細(xì)審計方案的要求，A和B注冊會計師需從中選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)展檢查。假定應(yīng)付票據(jù)備查簿中記載的72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機(jī)陳列的，A和B注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)樣本，并且確定隨機(jī)起點為第7筆，請判別其他5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆〔要求列示計算過程〕？假設(shè)上述6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價值為1400000元，審計后認(rèn)定的價值為1680000元，Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)賬面總值為15000000元，并假定誤差與賬面價值成比例關(guān)系，請運用比率估計抽樣法推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實踐價值〔要求列示計算過程〕2005年考題。2005考題答案：

(1)五筆：19、31、43、55、67。

計算過程：抽取樣本的間距是：72/6＝12

那么抽取的樣本是：7＋12＝19、19＋12＝31、31＋12＝43、43＋12＝55、55＋12＝67。

(2)推斷的總體的實踐價值是：18000000元

計算過程：樣本的比率是：1680000/1400000＝1.2

推斷的總體金額是：15000000×1.2＝18000000元3.隨意選樣。隨意選樣也叫恣意選樣，是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不思索樣本工程的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體工程。三種根本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)根底選樣方法，即對總體的一切工程按隨機(jī)規(guī)那么選取樣本，因此可以在統(tǒng)計抽樣中運用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計抽樣中運用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)根底選樣方法，因此不能在統(tǒng)計抽樣中運用，只能在非統(tǒng)計抽樣中運用。8.3抽樣結(jié)果的評價8.3.1分析樣本誤差8.3.2推斷總體誤差8.3.3評價樣本結(jié)果1、審計人員在分析樣本誤差時，該當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的工程能否為一項誤差。2、審計人員在分析樣本誤差時，該當(dāng)思索樣本的結(jié)果、已識別的一切誤差的性質(zhì)、緣由，及其對詳細(xì)審計目的和其他相關(guān)審計任務(wù)能夠產(chǎn)生的影響。3、審計人員在得到樣本誤差率后，可將之與確定樣本時所運用的估計誤差率進(jìn)展比較，以確定能否要對抽樣規(guī)模加以調(diào)整。分析樣本誤差在分析樣本誤差后，審計人員應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)生的誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審計對象總體誤差，并將之與可容忍誤差相比較。假設(shè)某類買賣或賬戶余額曾經(jīng)分層，當(dāng)進(jìn)展分層抽樣時，應(yīng)先對每一層次分別加以推斷，然后將推斷結(jié)果進(jìn)展匯總，以推斷出總體誤差。審計人員根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與其選用的抽樣方法相一致。1.在實施控制測試時，由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，注冊會計師無需推斷總體誤差率。2.當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師該當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并思索推斷誤差對特定審計目的及審計的其他方面的影響。推斷總體誤差在推斷總體誤差后，審計人員該當(dāng)評價樣本結(jié)果，以確定對總體相關(guān)特征的評價能否得到證明或需求修正。1、假設(shè)審計人員推斷的總體誤差接近可容忍誤差，那么闡明信任過度風(fēng)險和誤差的能夠性會添加。對此，審計人員應(yīng)該重估抽樣風(fēng)險。2、超越了可容忍誤差，不能接受，應(yīng)添加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。3、低于可容忍誤差，總體可以接受。在抽樣結(jié)果評價的根底上，審計人員可確定審計證據(jù)能否足以證明審計對象總體特征，以構(gòu)成審計結(jié)論。評價樣本結(jié)果8.4統(tǒng)計抽樣的詳細(xì)運用8.4.1屬性抽樣8.4.2變量抽樣屬性抽樣固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣是用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生比例的一種抽樣方法。?！叱闃油！叱闃邮且灶A(yù)期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成審計抽樣工作的一種屬性抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少可查出一個誤差的抽樣方法?？刂茰y試中統(tǒng)計抽樣結(jié)果評價-信任過度風(fēng)險5%時的偏向率上限樣本規(guī)模實際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)0123456789102511.317.6*********309.514.919.6********358.312.917.0********407.311.415.018.3*******456.510.213.416.419.2******505.99.212.114.817.419.9*****555.48.411.113.515.918.2*****604.97.710.212.514.716.818.8****654.67.19.411.513.615.517.419.3***704.26.68.810.812.614.516.318.019.7**754.06.28.210.111.813.615.216.918.520.0*803.75.87.79.511.112.714.315.917.418.9*903.35.26.98.49.911.412.814.215.516.818.21003.04.76.27.69.010.311.512.814.015.216.41252.43.85.06.17.28.39.310.311.312.313.21502.03.24.25.16.06.97.88.69.510.311.12001.52.43.23.94.65.25.96.57.27.88.42003年CPA考題:X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要運營計算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書——簽署銷售合同——結(jié)合庫存情況備貨——委托貨運公司送貨——安裝驗收——根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊會計師于2003年初對X公司2002年度會計報表進(jìn)展審計。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的運營情勢、管理及運營機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生艱苦變化，且未發(fā)生艱苦重組行為。資料三：注冊會計師在編制審計方案時，預(yù)備在X公司2002年度所開具的全部發(fā)票中抽取樣本，以檢查能否附有對應(yīng)的安裝驗收報告。注冊會計師確定的預(yù)期總體誤差率為1％．可容忍誤差率(準(zhǔn)確度上限)為4％,信任過度風(fēng)險為5％,在95％的可信任程度下，控制測試的樣本量表如下：預(yù)期總體誤差〔%〕可容忍誤差率(準(zhǔn)確度上限)3%4%5%6%0.75208〔1〕117〔1〕93〔1〕78〔1〕1

156〔1〕93〔1〕78〔1〕1.25

156〔1〕124〔2〕78〔1〕1.5

192〔3〕124〔2〕103〔2〕要求：

針對檢查樣本發(fā)票能否有對應(yīng)的安裝驗收報告這項控制測試，根據(jù)資料三中列示的各項條件，請定義“誤差〞，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評價抽樣結(jié)果：①抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；②抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。①對于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗收報告，假設(shè)發(fā)現(xiàn)以下情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗收報告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗收報告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗收報告所記載的數(shù)量不符。

②根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1％，可容忍誤差率為4％時，應(yīng)選取的樣本量為156項。

③抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超越4％的可信任程度為95％〔或總體誤差率超越4％的信任過度險為5％〕。

④抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師不能以95％的可信任程度保證總體誤差率不超越4％。此時，注冊會計師應(yīng)減少對這一內(nèi)部控制的可信任程度，思索添加樣本量或修正本質(zhì)性程序。變量抽樣是指用來估計總體金額或錯誤金額而采用的一種方法。根據(jù)本質(zhì)性程序的目的和特點所采用的審計抽樣，通常稱為變量抽樣。1.單位平均值估計抽樣2.差額估計抽樣3.比率估計抽樣變量抽樣〔1〕樣本的設(shè)計〔2〕樣本的選取〔3〕抽樣結(jié)果的評價單位平均值估計抽樣差額估計抽樣是以樣本賬面價值與實踐價值的平均差額來估計總體賬面價值與實踐價值的平均差額，然后再以該平均差額乘以總體工程個數(shù)，從而估計出總體賬面價值與實踐價值之間差額的一種抽樣方法。差額估計抽樣2004年考題:資料四：X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)展測試的同時，一并對應(yīng)收賬款進(jìn)展了測試。假定Y公司2003年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其有2000戶顧客，賬面余額為10000萬元。X注冊會計師擬經(jīng)過抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，準(zhǔn)確度為5萬元，可靠程度為95%〔95%的可信任程度下的可信任程度系數(shù)為1.96〕，估計的總體規(guī)范離差為0.015萬元。要求：〔1〕確定應(yīng)收賬款函證的樣本量；〔2〕假定審查后樣本賬戶賬面余額為500萬元，審定后認(rèn)定的余額為450萬元。并根據(jù)樣本結(jié)果采用差額估計抽樣法推斷應(yīng)收賬款的總體余額〔要求列出計算過程，樣本平均差額保管小數(shù)點后4位，推斷總體差額及總體余額保管小數(shù)點后1位〕。①計算樣本量：

②估計總體余額樣本平均差額=〔450-500〕/130=-0.3846萬元推斷的總體差額=-0.3876×2000=-769.2萬元推斷的總體實踐余額=-769.2+10000=9230.8萬元95%的可信任程度下,應(yīng)收賬款金額在9230.8萬元±準(zhǔn)確度為4.9867萬元之間。萬元比率估計抽樣是以樣本賬面價值與其實踐價值之間的比率關(guān)系來估計總體賬面價值與實踐價值之間的比率關(guān)系，然后再以該比率乘以總體賬面價值，從而估計出總體實踐價值(金額)的一種抽樣方法。比率估計抽樣17.

D注冊會計師