第8章審計(jì)抽樣

審計(jì)學(xué)

〔第五版〕中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院宋常第8章審計(jì)抽樣8.1概述8.2樣本的設(shè)計(jì)與選取8.3抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)8.4統(tǒng)計(jì)抽樣的詳細(xì)運(yùn)用8.1概述8.1.1審計(jì)抽樣的產(chǎn)生和開(kāi)展8.1.2審計(jì)抽樣的意義8.1.3統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣8.1.4貨幣單位抽樣8.1.5審計(jì)抽樣與專業(yè)判別選取測(cè)試工程的適當(dāng)方法在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)確定選取測(cè)試工程的適當(dāng)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用的方法，包括選取全部工程、選取特定工程和審計(jì)抽樣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)與所測(cè)試認(rèn)定有關(guān)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)效率的要求，單獨(dú)或綜合運(yùn)用選取測(cè)試工程的方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目的。當(dāng)存在以下情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索選取全部工程進(jìn)展測(cè)試:1.總體由少量的大額工程構(gòu)成。2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。存在特別風(fēng)險(xiǎn)的工程主要包括：〔1〕管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)能夠性較大的買賣事項(xiàng)或賬戶余額；〔2〕非常規(guī)的買賣事項(xiàng)或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的買賣或余額；〔3〕長(zhǎng)期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款余額；〔4〕可疑的或非正常的工程，或明顯不規(guī)范的工程；〔5〕以前發(fā)生過(guò)錯(cuò)誤的工程；〔6〕期末人為調(diào)整的工程；〔7〕其他存在特別風(fēng)險(xiǎn)的工程。3.由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有反復(fù)性，對(duì)全部工程進(jìn)展檢查符合本錢效益原那么。選取特定工程〔一〕含義選取特定工程是指對(duì)總體中的特定工程進(jìn)展針對(duì)性測(cè)試?！捕尺m用能夠包括：〔1〕大額或關(guān)鍵工程；〔2〕超越某一金額的全部工程；〔3〕被用于獲取某些信息的工程；〔4〕被用于測(cè)試控制活動(dòng)的工程。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照覆蓋率或風(fēng)險(xiǎn)要素選取測(cè)試工程，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合運(yùn)用。1.按照覆蓋率選取測(cè)試工程是指選取數(shù)量較少、金額較大的工程進(jìn)展測(cè)試，從而使測(cè)試工程的金額占審計(jì)對(duì)象總體金額很大的百分比。2.按照風(fēng)險(xiǎn)要素選取測(cè)試工程是指選取那些具有某種較高風(fēng)險(xiǎn)特征的工程進(jìn)展測(cè)試。選取特定工程實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的工程實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。與審計(jì)抽樣不同的是，并非一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)。不符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇規(guī)范的工程將沒(méi)有時(shí)機(jī)被選取。審計(jì)抽樣〔一〕含義審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實(shí)施審計(jì)程序，使一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)。審計(jì)抽樣該當(dāng)具備三個(gè)根本特征：〔1〕對(duì)某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實(shí)施審計(jì)程序；〔2〕一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)；〔3〕審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或買賣類型的某一特征?！捕尺m用當(dāng)CPA對(duì)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的需求進(jìn)展測(cè)試的賬戶余額或買賣類型，缺乏特別的了解時(shí)，審計(jì)抽樣特別有用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)能夠適用三種目的的審計(jì)程序：〔1〕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序；〔2〕控制測(cè)試〔必要時(shí)或決議測(cè)試時(shí)〕；〔3〕本質(zhì)性程序。有些審計(jì)程序可以運(yùn)用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序那么不宜運(yùn)用審計(jì)抽樣。8.1.1審計(jì)抽樣的產(chǎn)生和開(kāi)展審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實(shí)施審計(jì)程序，使一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)。其中，抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體工程；總體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個(gè)層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員該當(dāng)確定用以選取測(cè)試工程的適當(dāng)方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目的。1.審計(jì)抽樣不同于抽樣審計(jì)。2.審計(jì)抽樣不能完全等同于抽查。3.審計(jì)抽樣并非適用于一切的審計(jì)程序。審計(jì)抽樣的意義3.審計(jì)抽樣并非適用于一切的審計(jì)程序?！?〕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序通常不涉及運(yùn)用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試工程的方法?！?〕當(dāng)控制的運(yùn)轉(zhuǎn)留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以思索運(yùn)用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試工程的方法實(shí)施控制測(cè)試。〔3〕本質(zhì)性程序包括對(duì)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試，以及本質(zhì)性分析程序：①在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試工程的方法獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定〔如應(yīng)收賬款的存在性〕，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)〔如陳舊存貨的價(jià)值〕。②在實(shí)施本質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜運(yùn)用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試工程的方法。1.統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為實(shí)際根底，將數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法與審計(jì)任務(wù)相結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備以下特征的抽樣方法：〔1〕隨機(jī)選取樣本；〔2〕運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必需具有這兩個(gè)特征，不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。2.非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員僅憑其專業(yè)閱歷，判別并選取樣本的一種抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣根本區(qū)別在于：〔1〕統(tǒng)計(jì)抽樣可以客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并經(jīng)過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模準(zhǔn)確地控制風(fēng)險(xiǎn)。另外，〔2〕統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及〔3〕定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。?現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用統(tǒng)計(jì)抽樣有其合理的實(shí)際根據(jù)：一是有充分的數(shù)學(xué)根據(jù)。二是有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)根據(jù)。三是有合理的經(jīng)濟(jì)根據(jù)。?統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于：〔1〕統(tǒng)計(jì)抽樣可以科學(xué)地確定抽樣規(guī)模;統(tǒng)計(jì)抽樣中總體各工程被抽中的時(shí)機(jī)是均等的，可以防止客觀的判別；〔2〕統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；〔3〕統(tǒng)計(jì)抽樣便于實(shí)行審計(jì)任務(wù)規(guī)范化。貨幣單位抽樣的主要步驟：最后學(xué)習(xí)貨幣單位抽樣科學(xué)地設(shè)計(jì)樣本；恰當(dāng)選取和測(cè)試樣本；合理評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。其一，就抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)方法而言，對(duì)總體錯(cuò)報(bào)額界限的推斷，因其在樣本工程錯(cuò)報(bào)率估計(jì)方面較為保守，能夠?qū)е洛e(cuò)報(bào)額界限過(guò)高，難以構(gòu)成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，結(jié)果轉(zhuǎn)向了選擇擴(kuò)展樣本量的迂回途徑；其二，概率比例選樣有其固有的限制，即因偏重于余額較大的樣本工程，由此會(huì)提高脫漏余額較小但被嚴(yán)重低估的樣本的能夠性，這無(wú)疑會(huì)影響樣本的代表性。此外，在預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)率顯著大于零，從而選取樣本量過(guò)大的情形下，它會(huì)顯得不經(jīng)濟(jì)，且在失去獲取樣本賬面余額的前提下，貨幣單位抽樣將無(wú)法進(jìn)展。貨幣單位抽樣的缺乏:詳細(xì)見(jiàn)cpa課件在審計(jì)抽樣過(guò)程中，確定審計(jì)對(duì)象總體及其特征、設(shè)計(jì)與選擇樣本，以及對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)，都該當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判別。不論統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施抽樣和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判別。另外，運(yùn)用的抽樣方法通常也不影響對(duì)選取的樣本工程實(shí)施的審計(jì)程序。8.1.5審計(jì)抽樣與專業(yè)判別8.2樣本的設(shè)計(jì)與選取8.2.1樣本的設(shè)計(jì)8.2.2樣本規(guī)模確實(shí)定8.2.3樣本的選取樣本的設(shè)計(jì)3、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)〔1〕抽樣風(fēng)險(xiǎn)〔含義、種類、如何控制?〕抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部工程實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差別的能夠性。1)實(shí)施控制測(cè)試：信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)。①信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)。②信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)。2〕實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。①誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)踐上存在的風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，。②誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)踐上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)類似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。只需運(yùn)用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就總會(huì)存在。假設(shè)對(duì)總體中的一切工程都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

〔2〕非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的要素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的能夠性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的一切風(fēng)險(xiǎn)。能夠?qū)е路浅闃语L(fēng)險(xiǎn)的緣由包括以下情況：1〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適宜于測(cè)試目的。2〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏向或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏向或錯(cuò)報(bào)。3〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目的的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來(lái)揭露未入賬的應(yīng)收賬款。4〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差；對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判別有誤，從而忽略了性質(zhì)非常重要的誤差，也能夠?qū)е碌贸霾磺‘?dāng)?shù)慕Y(jié)論。5〕其他緣由?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)一途徑就是控制樣本規(guī)模。無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以經(jīng)過(guò)擴(kuò)展樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤呵斥的，因此可以降低、消除或防備。采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)任務(wù)進(jìn)展適當(dāng)?shù)闹更c(diǎn)、監(jiān)視與復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改良，也可以經(jīng)過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)審計(jì)工作的影響控制測(cè)試信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)效率實(shí)質(zhì)性程序誤受風(fēng)險(xiǎn)效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的效率和效果都有一定的影響。抽樣與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的影響影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性＿＿總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小在控制測(cè)試中運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣：人工控制最低樣本規(guī)模表控制執(zhí)行頻率控制發(fā)生總次數(shù)最低樣本數(shù)量1次/年111次/季度421次/月度1231次/周5251次/日25020每日數(shù)次大于25025記錄抽樣程序：構(gòu)成審計(jì)任務(wù)底稿反復(fù)抽樣下樣本規(guī)模確實(shí)定或樣本數(shù)量樣本數(shù)量=可信任程度T２×估計(jì)誤差率P×(1-估計(jì)誤差率P)/準(zhǔn)確度Δ2不反復(fù)抽樣下樣本規(guī)模確實(shí)定或樣本數(shù)量樣本數(shù)量=可信任程度T２×估計(jì)誤差率P×(1-估計(jì)誤差率P)×審計(jì)對(duì)象總體數(shù)量N/［審計(jì)對(duì)象總體數(shù)量N×準(zhǔn)確度Δ2+可信任程度T2×估計(jì)誤差率P×(1-估計(jì)誤差率P)］由此可見(jiàn)，抽取的樣本數(shù)量與控制發(fā)生的頻率成正比，即控制發(fā)生的頻率越高，抽取的樣本數(shù)量越多；反之，那么抽取的樣本數(shù)量越少。樣本規(guī)模確實(shí)定如何確定樣本規(guī)模？1、運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需對(duì)影響樣本規(guī)模的要素進(jìn)展量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開(kāi)發(fā)的專門的計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來(lái)確定樣本規(guī)模。2、在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只對(duì)影響樣本規(guī)模的要素進(jìn)展定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判別確定樣本規(guī)模。樣本的選取8.2.3選取樣本。1.運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣?！?〕對(duì)總體工程進(jìn)展編號(hào)，建立總體中的工程與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系?！?〕確定延續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)道路，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)道路可以恣意選擇，但一經(jīng)選定就不得改動(dòng)。這種方法在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。由于統(tǒng)計(jì)抽樣要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以計(jì)量實(shí)踐樣本被選取的概率，這種方法尤其適宜于統(tǒng)計(jì)抽樣。如由40頁(yè)、每頁(yè)50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用四位數(shù)字編號(hào)，前兩位由01到40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細(xì)表中的頁(yè)數(shù)，后兩位數(shù)字由01到50的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號(hào)0534表示第5頁(yè)第34行的記錄。所需運(yùn)用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)普通由總體工程數(shù)或編號(hào)位數(shù)決議。如前例中可采用4位隨機(jī)數(shù)表，也可以運(yùn)用5位隨機(jī)數(shù)表的前4位數(shù)字或后4位數(shù)字。從前述應(yīng)收賬款明細(xì)表的2000個(gè)記錄中選擇10個(gè)樣本，總體編號(hào)規(guī)那么如前所述，即前兩位數(shù)字不能超越40，后兩位數(shù)字不能超越50。如從表10-5第一行第一列開(kāi)場(chǎng)，運(yùn)用前四位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找，那么選中的樣本為編號(hào)3204、0741、0903、0941、3815、2216、0141、3723、0550、3748的10個(gè)記錄。2006考題綜合題1中資料二：審計(jì)X公司2005年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，為了確定X公司銷售業(yè)務(wù)能否真實(shí)、完好，會(huì)計(jì)處置能否正確，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從X公司2005年開(kāi)具的銷售發(fā)票的存根中選取假設(shè)干張，核對(duì)銷售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會(huì)計(jì)處置能否符合規(guī)定。X公司2005年共開(kāi)具延續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號(hào)碼為第2001號(hào)至6000號(hào)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機(jī)數(shù)表〔部分〕列示如下：樣本量表.doc

列號(hào)

隨機(jī)數(shù)行號(hào)

〔1〕

〔2〕

〔3〕

〔4〕

〔5〕〔1〕1048015011015360202181647〔2〕2236846573255958531330995〔3〕2413048360225279726576393〔4〕4216793093062436168007856〔5〕3757039975818371665606121〔6〕7792106097110084275127756〔7〕9956272905564206999498872〔8〕9630191977054630797218876〔9〕8975914342636611028117453〔10〕8547536857533425398853060要求：〔一〕針對(duì)資料二，假定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)，確定第〔2〕列第〔4〕行為起點(diǎn)，選號(hào)道路為自上而下、自左而右。請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為多少？〔二〕假設(shè)上述10筆銷售業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1000000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1000300元，假定X公司2005年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬面價(jià)值為180000000元，并假定誤差與賬面價(jià)值不成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷X公司2005年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總體實(shí)踐價(jià)值〔要求列示計(jì)算過(guò)程〕參考答案：〔一〕選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2021、5313?！捕称骄铑~=〔1000300-1000000〕/10=30〔元〕估計(jì)的總體差額=30×4000=120000〔元〕估計(jì)的總體價(jià)值=180000000+120000=180120000〔元〕2.系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照一樣的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等間隔地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模系統(tǒng)選樣方法的主要優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)用方便，比其他選樣方法節(jié)省時(shí)間，并可用于無(wú)限總體。系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。在應(yīng)付票據(jù)工程的審計(jì)中，為了確定應(yīng)付票據(jù)余額所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)能否真實(shí)，會(huì)計(jì)處置能否正確，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取假設(shè)干筆應(yīng)付票據(jù)實(shí)務(wù)，檢查相關(guān)的合同發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等資料，并檢查會(huì)計(jì)處置的正確性。Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示應(yīng)付票據(jù)工程2004年11月31日的余額為15000000元，由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。根據(jù)詳細(xì)審計(jì)方案的要求，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師需從中選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)展檢查。假定應(yīng)付票據(jù)備查簿中記載的72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機(jī)陳列的，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)樣本，并且確定隨機(jī)起點(diǎn)為第7筆，請(qǐng)判別其他5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆〔要求列示計(jì)算過(guò)程〕？假設(shè)上述6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1400000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1680000元，Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)賬面總值為15000000元，并假定誤差與賬面價(jià)值成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用比率估計(jì)抽樣法推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)踐價(jià)值〔要求列示計(jì)算過(guò)程〕2005年考題。2005考題答案：

(1)五筆：19、31、43、55、67。

計(jì)算過(guò)程：抽取樣本的間距是：72/6＝12

那么抽取的樣本是：7＋12＝19、19＋12＝31、31＋12＝43、43＋12＝55、55＋12＝67。

(2)推斷的總體的實(shí)踐價(jià)值是：18000000元

計(jì)算過(guò)程：樣本的比率是：1680000/1400000＝1.2

推斷的總體金額是：15000000×1.2＝18000000元3.隨意選樣。隨意選樣也叫恣意選樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不思索樣本工程的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體工程。三種根本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)根底選樣方法，即對(duì)總體的一切工程按隨機(jī)規(guī)那么選取樣本，因此可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)根底選樣方法，因此不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用。8.3抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)8.3.1分析樣本誤差8.3.2推斷總體誤差8.3.3評(píng)價(jià)樣本結(jié)果1、審計(jì)人員在分析樣本誤差時(shí)，該當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問(wèn)題的工程能否為一項(xiàng)誤差。2、審計(jì)人員在分析樣本誤差時(shí)，該當(dāng)思索樣本的結(jié)果、已識(shí)別的一切誤差的性質(zhì)、緣由，及其對(duì)詳細(xì)審計(jì)目的和其他相關(guān)審計(jì)任務(wù)能夠產(chǎn)生的影響。3、審計(jì)人員在得到樣本誤差率后，可將之與確定樣本時(shí)所運(yùn)用的估計(jì)誤差率進(jìn)展比較，以確定能否要對(duì)抽樣規(guī)模加以調(diào)整。分析樣本誤差在分析樣本誤差后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)生的誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)對(duì)象總體誤差，并將之與可容忍誤差相比較。假設(shè)某類買賣或賬戶余額曾經(jīng)分層，當(dāng)進(jìn)展分層抽樣時(shí)，應(yīng)先對(duì)每一層次分別加以推斷，然后將推斷結(jié)果進(jìn)展匯總，以推斷出總體誤差。審計(jì)人員根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與其選用的抽樣方法相一致。1.在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需推斷總體誤差率。2.當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并思索推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目的及審計(jì)的其他方面的影響。推斷總體誤差在推斷總體誤差后，審計(jì)人員該當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)價(jià)能否得到證明或需求修正。1、假設(shè)審計(jì)人員推斷的總體誤差接近可容忍誤差，那么闡明信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤差的能夠性會(huì)添加。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)該重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)。2、超越了可容忍誤差，不能接受，應(yīng)添加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。3、低于可容忍誤差，總體可以接受。在抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的根底上，審計(jì)人員可確定審計(jì)證據(jù)能否足以證明審計(jì)對(duì)象總體特征，以構(gòu)成審計(jì)結(jié)論。評(píng)價(jià)樣本結(jié)果8.4統(tǒng)計(jì)抽樣的詳細(xì)運(yùn)用8.4.1屬性抽樣8.4.2變量抽樣屬性抽樣固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣是用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中某種誤差發(fā)生比例的一種抽樣方法。?！叱闃油！叱闃邮且灶A(yù)期總體誤差為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成審計(jì)抽樣工作的一種屬性抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少可查出一個(gè)誤差的抽樣方法?？刂茰y(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)-信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)5%時(shí)的偏向率上限樣本規(guī)模實(shí)際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)0123456789102511.317.6*********309.514.919.6********358.312.917.0********407.311.415.018.3*******456.510.213.416.419.2******505.99.212.114.817.419.9*****555.48.411.113.515.918.2*****604.97.710.212.514.716.818.8****654.67.19.411.513.615.517.419.3***704.26.68.810.812.614.516.318.019.7**754.06.28.210.111.813.615.216.918.520.0*803.75.87.79.511.112.714.315.917.418.9*903.35.26.98.49.911.412.814.215.516.818.21003.04.76.27.69.010.311.512.814.015.216.41252.43.85.06.17.28.39.310.311.312.313.21502.03.24.25.16.06.97.88.69.510.311.12001.52.43.23.94.65.25.96.57.27.88.42003年CPA考題:X公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，主要運(yùn)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開(kāi)發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書——簽署銷售合同——結(jié)合庫(kù)存情況備貨——委托貨運(yùn)公司送貨——安裝驗(yàn)收——根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的運(yùn)營(yíng)情勢(shì)、管理及運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生艱苦變化，且未發(fā)生艱苦重組行為。資料三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)方案時(shí)，預(yù)備在X公司2002年度所開(kāi)具的全部發(fā)票中抽取樣本，以檢查能否附有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的預(yù)期總體誤差率為1％．可容忍誤差率(準(zhǔn)確度上限)為4％,信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5％,在95％的可信任程度下，控制測(cè)試的樣本量表如下：預(yù)期總體誤差〔%〕可容忍誤差率(準(zhǔn)確度上限)3%4%5%6%0.75208〔1〕117〔1〕93〔1〕78〔1〕1

156〔1〕93〔1〕78〔1〕1.25

156〔1〕124〔2〕78〔1〕1.5

192〔3〕124〔2〕103〔2〕要求：

針對(duì)檢查樣本發(fā)票能否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告這項(xiàng)控制測(cè)試，根據(jù)資料三中列示的各項(xiàng)條件，請(qǐng)定義“誤差〞，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：①抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；②抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。①對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，假設(shè)發(fā)現(xiàn)以下情形之一者，即可定義為誤差：沒(méi)有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告所記載的數(shù)量不符。

②根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1％，可容忍誤差率為4％時(shí)，應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng)。

③抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超越4％的可信任程度為95％〔或總體誤差率超越4％的信任過(guò)度險(xiǎn)為5％〕。

④抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以95％的可信任程度保證總體誤差率不超越4％。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控制的可信任程度，思索添加樣本量或修正本質(zhì)性程序。變量抽樣是指用來(lái)估計(jì)總體金額或錯(cuò)誤金額而采用的一種方法。根據(jù)本質(zhì)性程序的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣，通常稱為變量抽樣。1.單位平均值估計(jì)抽樣2.差額估計(jì)抽樣3.比率估計(jì)抽樣變量抽樣〔1〕樣本的設(shè)計(jì)〔2〕樣本的選取〔3〕抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)單位平均值估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣是以樣本賬面價(jià)值與實(shí)踐價(jià)值的平均差額來(lái)估計(jì)總體賬面價(jià)值與實(shí)踐價(jià)值的平均差額，然后再以該平均差額乘以總體工程個(gè)數(shù)，從而估計(jì)出總體賬面價(jià)值與實(shí)踐價(jià)值之間差額的一種抽樣方法。差額估計(jì)抽樣2004年考題:資料四：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)展測(cè)試的同時(shí)，一并對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)展了測(cè)試。假定Y公司2003年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其有2000戶顧客，賬面余額為10000萬(wàn)元。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬經(jīng)過(guò)抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，準(zhǔn)確度為5萬(wàn)元，可靠程度為95%〔95%的可信任程度下的可信任程度系數(shù)為1.96〕，估計(jì)的總體規(guī)范離差為0.015萬(wàn)元。要求：〔1〕確定應(yīng)收賬款函證的樣本量；〔2〕假定審查后樣本賬戶賬面余額為500萬(wàn)元，審定后認(rèn)定的余額為450萬(wàn)元。并根據(jù)樣本結(jié)果采用差額估計(jì)抽樣法推斷應(yīng)收賬款的總體余額〔要求列出計(jì)算過(guò)程，樣本平均差額保管小數(shù)點(diǎn)后4位，推斷總體差額及總體余額保管小數(shù)點(diǎn)后1位〕。①計(jì)算樣本量：

②估計(jì)總體余額樣本平均差額=〔450-500〕/130=-0.3846萬(wàn)元推斷的總體差額=-0.3876×2000=-769.2萬(wàn)元推斷的總體實(shí)踐余額=-769.2+10000=9230.8萬(wàn)元95%的可信任程度下,應(yīng)收賬款金額在9230.8萬(wàn)元±準(zhǔn)確度為4.9867萬(wàn)元之間。萬(wàn)元比率估計(jì)抽樣是以樣本賬面價(jià)值與其實(shí)踐價(jià)值之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體賬面價(jià)值與實(shí)踐價(jià)值之間的比率關(guān)系，然后再以該比率乘以總體賬面價(jià)值，從而估計(jì)出總體實(shí)踐價(jià)值(金額)的一種抽樣方法。比率估計(jì)抽樣17.

D注冊(cè)會(huì)計(jì)師