第8章審計計劃

第八章方案審計任務1/7/20241主要內(nèi)容初步業(yè)務活動審計方案審計重要性審計風險1/7/20242初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動的時間在方案審計任務之前，應開展初步業(yè)務活動〔PreliminaryEngagementActivities〕1/7/20243初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動的目的〔1〕注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需求的獨立性和專業(yè)勝任才干；〔2〕不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師堅持該項業(yè)務志愿的情況；〔3〕與被審計單位不存在對業(yè)務商定條款的誤解。1/7/20244初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動的內(nèi)容〔1〕針對堅持客戶關系和詳細審計業(yè)務虛施相應的質(zhì)量控制程序；〔2〕評價遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況；〔3〕及時簽署或修正審計業(yè)務商定書。1/7/20245初步業(yè)務活動多項選擇：注冊會計師該當在以下環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務活動〔〕。A．針對堅持客戶關系和詳細審計業(yè)務虛施相應的質(zhì)量控制程序B．了解被審計單位及其環(huán)境評價艱苦錯報風險C．評價遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況D．及時簽署或修正審計業(yè)務商定書1/7/20246審計業(yè)務商定書審計業(yè)務商定書〔engagementletter〕的含義及本質(zhì)審計準那么1111號<審計業(yè)務商定書>指出：本準那么所稱審計業(yè)務商定書，是指會計師事務所與被審計單位簽署的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目的和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議業(yè)務商定書的本質(zhì)是經(jīng)濟合同〔EconomicContract〕1/7/20247審計業(yè)務商定書簽署審計業(yè)務商定書之前應做的任務明確審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍初步了解被審計單位的根本情況會計師事務所評價專業(yè)勝任才干商定審計收費明確被審計單位應協(xié)助的任務1/7/20248審計業(yè)務商定書審計業(yè)務商定書的目的及作用明確商定各方的權益和責任義務，促使各方遵守商定事項并加強協(xié)作，維護簽約各方的正當權益作用增進了解評價工具呈堂證供1/7/20249審計業(yè)務商定書審計業(yè)務商定書中心條款審計目的雙方責任審計范圍任務協(xié)助審計收費1/7/202410審計方案審計方案的本質(zhì)審計方案〔auditplanning〕本質(zhì)上是一個識別艱苦錯報風險與配置審計資源的過程1/7/202411審計方案審計方案的兩個層次總體審計戰(zhàn)略〔TheOverallAuditStrategy〕詳細審計方案〔Theauditplan〕1/7/202412審計方案總體審計戰(zhàn)略用以確定審計范圍、時間和方向，并指點制定詳細審計方案確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準那么和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍明確審計業(yè)務的報告目的，以方案審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等1/7/202413審計方案總體審計戰(zhàn)略思索影響審計業(yè)務的重要要素，以確定工程組任務方向，包括確定適當?shù)闹匾猿潭?，初步識別能夠存在較高的艱苦錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價能否需求針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的艱苦變化等1/7/202414審計方案詳細審計方案的含義詳細審計方案比總體審計戰(zhàn)略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低程度，工程組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍1/7/202415審計方案詳細審計方案的內(nèi)容為了足夠識別和評價財務報表艱苦錯報風險，注冊會計師方案實施的風險評價程序的性質(zhì)、時間和范圍針對評價的認定層次的艱苦錯報風險，注冊會計師方案實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍針對審計業(yè)務需求實施的其他審計程序1/7/202416審計方案多項選擇：詳細審計方案應包括以下內(nèi)容〔〕。A．注冊會計師方案實施的風險評價程序的性質(zhì)、時間和范圍B．注冊會計師方案實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍C．注冊會計師需求實施的其他審計程序D．導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形1/7/202417審計方案與治理層和管理層的溝通CPA可以就方案審計任務的根本情況與被審計單位治理層和管理層進展溝通當就總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案中的內(nèi)容與治理層、管理層進展溝通時，CPA該當堅持職業(yè)謹慎，以防止由于詳細審計程序易于被管理層或治理層所預見而損害審計任務的有效性1/7/202418審計方案單項選擇：注冊會計師在制定總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案中，與治理層和管理層溝通的說法正確的選項是〔〕。A．注冊會計師可以就總體審計戰(zhàn)略的全部內(nèi)容與被審計單位治理層和管理層溝通B．注冊會計師可以就詳細審計方案的全部內(nèi)容與被審計單位治理層和管理層溝通C．注冊會計師可以就方案審計任務的根本情況與被審計單位治理層和管理層溝通D．注冊會計師可以就方案審計任務的根本情況與被審計單位治理層而非管理層溝通1/7/202419審計方案判別〔2007年真題〕注冊會計師該當就方案實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通?！病?/7/202420審計方案多項選擇：以下關于方案審計任務的說法中，不正確的有〔〕。A．方案審計任務前需求充分了解被審計單位及其環(huán)境，一旦確定，無需進展修正B．方案審計任務通常由工程組中閱歷較多的人完成，工程擔任人審核同意C．小型被審計單位無需制定總體審計戰(zhàn)略D．工程擔任人和工程組其他關鍵成員該當參與方案審計任務1/7/202421審計方案多項選擇〔2004年真題〕根據(jù)U公司的特點，審計方案的以下各項內(nèi)容中，M注冊會計師無需修正的有〔〕A．在初步評價審計風險前，將U公司的銷售和收款循環(huán)列為重點審計領域B．在進展存貨監(jiān)盤前，與U公司討論存貨清點方案和存貨監(jiān)盤方案，以提高監(jiān)盤效率C．在對應收賬款函證前，向U公司索取債務人聯(lián)絡方式，以便盡早實施函證D．在外勤任務開場前，提請U公司安排財務人員及其他相關人員做好審計配合任務1/7/202422審計重要性審計重要性〔materiality〕的定義審計目的中的表述：“‥‥‥在一切艱苦方面，公允地反映了‥‥‥〞假設一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務報表運用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，那么該項錯報是艱苦的審計重要性概念來自會計中的重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于審計調(diào)整及確定意見類型，后者那么主要用于簡化會計處置和確定信息披露的內(nèi)容1/7/202423審計重要性對于重要性定義的了解錯報與漏報〔omissionormisstatement〕金額與性質(zhì)的思索相對于財務報表運用者的信息需求而言應思索詳細的環(huán)境需求運用職業(yè)判別1/7/202424審計重要性單項選擇〔2007年真題〕以下有關審計重要性的表述中，錯誤的選項是〔

〕。A．在思索一項錯報能否重要時，既要思索錯報的金額，又要思索錯報的性質(zhì)

B．假設一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務報表運用者根據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，那么該項錯報是重要的

C．假設已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超越重要性程度，注冊會計師無需求求管理層調(diào)整

D．重要性確實定離不開職業(yè)判別1/7/202425審計重要性重要性與審計風險之間的關系重要性程度與審計風險之間是反向變動的關系，即重要性程度越低，審計風險越高10萬100萬金額越小的錯報，往往越難發(fā)現(xiàn)重要性程度為10萬，意味著CPA必需合理保證財務報表中的錯報匯總數(shù)不超越10萬重要性程度為100萬，意味著錯報匯匯總數(shù)在10萬到100萬之間，比如說，60萬，能夠不影響發(fā)表無保管意見1/7/202426審計重要性重要性與審計風險之間的關系CPA不能經(jīng)過不合理的調(diào)高重要性程度，降低審計風險重要性程度與審計證據(jù)之間是什么關系？1/7/202427審計重要性重要性程度的兩個層次財務報表層次各類買賣、賬戶余額和列報認定層次重要性程度的層次與艱苦錯報風險的層次劃分是相對應的重要性程度很難被量化到某個詳細的認定1/7/202428審計重要性財務報表層次重要性程度確實定選擇恰當?shù)幕鶞蚀_定適當?shù)谋壤喑说贸鲋匾缘慕痤~可參考的計算方法對于營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%對于非營利組織，費用總額或總收入的0.5%對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%1/7/202429審計重要性財務報表層次重要性程度確實定CPA通常選擇一個相對穩(wěn)定可預測且可以反映被審計單位正常規(guī)模的基準規(guī)模越大的公司，其重要性程度絕對值越高，但占基準的比例往往越低1/7/202430審計重要性財務報表層次程度的評價確定注冊會計師該當確定一個恰當?shù)闹匾猿潭茸鳛檎麄€財務報表層次的程度。1/7/202431審計重要性單項選擇〔2007年真題〕在執(zhí)行審計業(yè)務時，C注冊會計師該當確定合理的重要性程度。以下做法正確的選項是〔〕。A．經(jīng)過調(diào)高重要性程度，降低評價的艱苦錯報風險B．經(jīng)過調(diào)低重要性程度，降低評價的艱苦錯報風險C．在確定方案的重要性程度時，該當思索對丙公司及其環(huán)境的了解D．在確定方案的重要性程度時，該當思索實施進一步審計程序的結果1/7/202432審計重要性認定層次重要性程度確實定認定層次的重要性程度被稱為“可容忍錯報〞〔tolerablemisstatement〕,它以報表層次重要性程度確實定作為根底，是在不導致財務報表存在艱苦錯報的情況下，CPA對各類買賣、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報新準那么不要求將財務報表層次重要性程度分配至認定層次1/7/202433審計重要性錯報的累積效應Theauditorneedstoconsiderthepossibilityofmisstatementsofrelativelysmallamountsthat,cumulatively,couldhaveamaterialeffectonthefinancialstatements.Forexample,anerrorinamonthendprocedurecouldbeanindicationofapotentialmaterialmisstatementifthaterrorisrepeatedeachmonth.1/7/202434審計重要性對于錯報性質(zhì)的思索涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報能夠引起履行合同義務的錯報或漏報影響收益趨勢的錯報或漏報不期望出現(xiàn)的錯報或漏報1/7/202435審計重要性對方案階段確定的重要性程度的調(diào)整調(diào)整的必要性在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師該當及時評價方案階段確定的重要性程度能否依然合理，并根據(jù)詳細環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正方案的重要性程度，進而修正進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。1/7/202436審計重要性對方案階段確定的重要性程度的調(diào)整調(diào)整的方法注冊會計師應中選用以下方法將審計風險降至可接受的低程度：〔1〕如有能夠，經(jīng)過擴展控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評價的艱苦錯報風險，并支持降低后的艱苦錯報風險程度；〔2〕經(jīng)過修正方案實施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。1/7/202437審計重要性單項選擇〔2007年真題〕在確定方案實施的審計程序后，假設C注冊會計師決議接受更低的重要性程度，審計風險將添加。以下做法正確的選項是〔〕。A．如有能夠，經(jīng)過擴展控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評價的檢查風險B．經(jīng)過修正方案實施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險C．如有能夠，經(jīng)過擴展本質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥谋举|(zhì)性程序，降低評價的艱苦錯報風險D．經(jīng)過修正方案實施的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，降低評價的審計風險1/7/202438審計重要性評價錯報的影響CPA該當評價在審計過程中尚未更正錯報的匯總數(shù)〔aggregateofuncorrectedmisstatements〕能否艱苦尚未更正錯報的匯總數(shù)包括注冊會計師已識別的詳細錯報，包括在以前期間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最正確估計數(shù)，即推斷誤差〔projectederrors〕1/7/202439審計重要性評價錯報的影響假設以為尚未更正錯報的匯總數(shù)能夠是艱苦的〔即大于重要性程度〕，注冊會計師該當思索經(jīng)過擴展審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險除非錯報金額非常小且性質(zhì)不嚴重，注冊會計師都該當要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務報表1/7/202440審計重要性評價錯報的影響假設已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性程度，注冊會計師該當思索該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報能否能夠超越重要性程度，并思索經(jīng)過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險1/7/202441審計風險審計風險的要素審計風險艱苦錯報風險檢查風險財務報表層次認定層次固有風險控制風險固有風險控制風險1/7/202442審計風險審計風險的定義是指財務報表存在艱苦錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的能夠性不包括財務報表不存在艱苦錯報風險而CPA發(fā)表不恰當審計意見的能夠性1/7/202443審計風險審計風險的要素艱苦錯報風險〔RiskofMaterialMisstatement，RMM〕：財務報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性檢查風險〔DetectionRisk，DR〕：檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性CPA無法控制RMM，只能對其加以評價；DR那么取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性1/7/202444審計風險單項選擇〔2007年真題〕審計風險取決于艱苦錯報風險和檢查風險，以下表述正確的選項是〔〕。A．在既定的審計風險程度下，C注冊會計師該當實施審計程序，將艱苦錯報風險降至可接受的低程度B．C注冊會計師該當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制艱苦錯報風險C．C注冊會計師該當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險D．C注冊會計師該當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計任務時，可以以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表意見1/7/202445審計風險艱苦錯報風險的兩個層次財務報表層次認定層次財務報表層次艱苦錯報風險通常與控制環(huán)境有關，并與財務報表整體存在廣泛聯(lián)絡，能夠影響多項認定，但難以界定于某類買賣、賬戶余額、列報的詳細認定1/7/202446審計風險認定層次艱苦錯報風險的構成固有風險〔InherentRisk，簡稱IR〕:假定不存在相關控制時，某一賬戶或買賣類別單獨或連同其他賬戶、買賣類別發(fā)生艱苦錯報、漏報的能夠性控制風險〔ControlRisk，簡稱CR〕：某一賬戶或買賣類別單獨或連同其他賬戶、買賣類別發(fā)生錯報、漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的能夠性1/7/202447審計風險根本的審計風險模型AR=RMM×DRAR=IR×CR×DR〔atassertionlevel〕S.t.AR、RMM、DR、IR、CR∈〔0，1]CPA通常無法給予某個風險要素以準確的數(shù)值，而經(jīng)常用高、中、低來替代1/7/202448審計風險用于方案目的的審計風險模型PDR=AAR/RMMPDR=AAR/〔IR×CR〕PDR:PlannedDetectionRiskAAR:AcceptableAuditRisk在既定的審計風險程度下，可接受的檢查風險程度與認定層次艱苦錯報風險的評價結果成反向關系。評價的艱苦錯報風險越高，可接受的檢查風險越低，反之亦然1/7/202449檢查風險程度決議財務報表本質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍和時間安排可接受的DR實質(zhì)性程序性質(zhì)實質(zhì)性程序