Ch3增值稅的稅收籌劃

Ch3增值稅的稅收謀劃〔3〕回想普通增值稅的稅率小規(guī)模納稅人的稅率什么是銷項(xiàng)稅額什么是進(jìn)項(xiàng)稅額，什么情況下進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？普通納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額有什么區(qū)別？什么是無差別增值點(diǎn)？增值率等于？增值稅納稅人謀劃的兩方面內(nèi)容是？增值稅稅收謀劃納稅人計(jì)稅根據(jù)稅率稅收優(yōu)惠政策出口退稅其它規(guī)定秒算納稅人：普通Vs.小規(guī)模某企業(yè)年應(yīng)納增值稅不含稅銷售額90萬，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的10%某企業(yè)賣服裝，含稅銷售收入320萬元，購進(jìn)服裝本錢含稅80萬元某企業(yè)不含稅銷售額120萬，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)本錢含稅90萬推導(dǎo)：增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的無差別平衡點(diǎn)設(shè)R為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購額。普通納稅人增值率：R=〔S－P〕÷S普通納稅人應(yīng)納增值稅=S÷(1+17%)×17%×R應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=S×5%兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即S÷(1+17%)×17%×R=S×5%R=34.41%無差別平衡點(diǎn)增值率增值稅一般納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅適用稅率無差別平衡點(diǎn)增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%例1混合銷售納稅人身份的選擇

某有限責(zé)任公司，下設(shè)兩個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊(duì)。某年，公司銷售收入為2800萬元〔不含稅〕，安裝收入為2574萬元，購買消費(fèi)用原資料2000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬元。公司為普通納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅繳多少稅？如何謀劃？案例解析P62應(yīng)交納增值稅：增值稅銷項(xiàng)稅額：(2800+2574/(1+17%))×17%=850(萬元)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：340萬增值稅應(yīng)納稅額：510萬元實(shí)踐增值率=28.57%例2兼營(yíng)行為納稅人身份的選擇某鋼材廠屬于增值稅普通納稅人，某月銷售鋼材90萬元〔含稅〕，同時(shí)運(yùn)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入10萬元。該鋼材廠的應(yīng)納稅額案例解析未分別核算：應(yīng)納增值稅=(90+10)/(1+17%)×17%=14.53萬元分別核算：應(yīng)納增值稅=90/(1+17%)×17%+10/(1+13%)×13%=14.23萬元分別核算可以減輕0.3萬元例3：某商廈某月份共銷售商品90萬元，同時(shí)又運(yùn)營(yíng)小吃，收入為10萬元，那么應(yīng)納稅款：案例解析未分別核算：應(yīng)納增值稅=100/(1+17%)×17%=14.53萬元分別核算：應(yīng)納增值稅=90/(1+17%)×17%=13.08萬元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.5萬元總體稅負(fù)=13.08+0.5=13.58萬元計(jì)稅根據(jù)的稅收謀劃計(jì)稅根據(jù)的稅收謀劃銷項(xiàng)稅額的稅收謀劃進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收謀劃折扣銷售Vs.銷售折扣折扣銷售指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等緣由而給予購貨方的價(jià)錢優(yōu)惠假設(shè)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅如折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額銷售折扣指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早歸還貸款而通貨協(xié)議許愿給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠銷售折扣不得從銷售額中減除15例4：企業(yè)為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品5000件以上的，給予價(jià)錢折扣20%。該產(chǎn)品單價(jià)50元，那么折扣后價(jià)錢為40元。假設(shè)謀劃？案例解析：謀劃前：銷售額和折扣額分開兩張發(fā)票：應(yīng)納增值稅=50*5000*17%=42500元謀劃后：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票分別注明應(yīng)納增值稅=40*5000*17%=34000元節(jié)稅8500元銷售方式及處置的方法第一，銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上第二，將銷售折扣的方式轉(zhuǎn)化為折扣銷售第三，將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售代理銷售方式收取代理手續(xù)費(fèi)受托方以代理銷售商品的全價(jià)與委托方結(jié)算，然后收取一定的手續(xù)費(fèi)按5%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅視同買斷委托方以較低價(jià)錢將貨物交由受托方代銷，受托方加價(jià)后向市場(chǎng)銷售例5：代理銷售方式的納稅謀劃

利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費(fèi)的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價(jià)為1000元/件，每銷售一件收取手續(xù)費(fèi)200元。2021年6月，利群商貿(mào)公司共銷售服裝100件，收取手續(xù)費(fèi)20000元假設(shè)利群按照視同買斷的方式為中華代銷品牌服裝，中華按800元/件出賣給利群，利群再按單價(jià)為1000元/件對(duì)外銷售。案例解析：收取手續(xù)費(fèi)：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=20000*5%=1000元城建稅及教育附加=1000*(7%+3%)=100元800買1000賣應(yīng)繳增值稅=(1000-800)*100*17%=3400元城建稅及教育附加=3400*(7%+3%)=340元關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)：1在資金、運(yùn)營(yíng)、購銷等方面，存在直接或間接地?fù)碛谢蛘呖刂脐P(guān)系2直接或者間接的同為第三者控制3其他利益上相關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價(jià)：指在產(chǎn)品交換或買賣過程中，以共同利益最大或最大限制的維護(hù)收入為目的例6銷售價(jià)錢的納稅謀劃

某集團(tuán)公司下設(shè)三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)甲乙丙，彼此存在供銷關(guān)系23企業(yè)名稱增值稅稅率銷售件數(shù)正常市價(jià)轉(zhuǎn)移價(jià)格所得稅稅率甲17100050040025乙17100060050025丙17100070070025三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)錢銷售，正常市價(jià)甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=32650元乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=14530元丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=14529元集團(tuán)公司合計(jì)應(yīng)納增值稅=60709元轉(zhuǎn)移價(jià)錢甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=18120元乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=14530元丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=29059元集團(tuán)公司合計(jì)應(yīng)納增值稅=60709元結(jié)算方式的納稅謀劃在選擇結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)留意：購買方的詳細(xì)情況產(chǎn)品市場(chǎng)的整體走向企業(yè)本身的實(shí)踐情況做好合同管理任務(wù)適當(dāng)改革企業(yè)的績(jī)效考核系統(tǒng)25例7：甲企業(yè)9月1日銷售機(jī)床一臺(tái)，價(jià)值2000萬，產(chǎn)品廢品為1500萬。因購貨企業(yè)資金困難，貨款無法一次收回直接納款方式銷售：甲9月實(shí)現(xiàn)的該機(jī)床的銷項(xiàng)稅額為340萬分期收款：協(xié)議中注明10個(gè)月收回貨款，每月30日前購貨企業(yè)支付貨款200萬元，那么每個(gè)月的銷項(xiàng)稅額為34萬進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅謀劃進(jìn)貨渠道的納稅謀劃兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅工程進(jìn)項(xiàng)稅額核算的謀劃采購結(jié)算方式的納稅謀劃進(jìn)貨渠道的納稅謀劃

普通納稅人能開具增值稅公用發(fā)票的小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人例8采購商品，含稅進(jìn)價(jià)為2000萬元，銷售價(jià)錢為2400萬元普通納稅人：2400/(1+17%)x17%-2000/(1+17%)x17%=58.12小規(guī)模納稅人1可開增值稅發(fā)票2400/(1+17%)x17%-2000/(1+3%)x3%=290.47小規(guī)模納稅人2不可開增值稅發(fā)票2400/(1+17%)x17%=348.72作為供貨商的小規(guī)模納稅人情愿在價(jià)錢上給予一定程度上的優(yōu)惠：一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)（含稅）17386.8%17084.2%13390.24%13087.35%例9進(jìn)貨渠道的納稅謀劃

宏偉家具消費(fèi)廠〔普通納稅人〕有兩個(gè)供應(yīng)商甲為普通納稅人，可以開具17%的公用發(fā)票，木材報(bào)價(jià)為50萬〔含稅〕乙為小規(guī)模納稅人，可以出具3%的公用發(fā)票，木材報(bào)價(jià)為46.5萬兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅工程進(jìn)項(xiàng)稅額核算的謀劃

應(yīng)稅工程與免稅工程或非應(yīng)稅工程的進(jìn)項(xiàng)稅額可以劃分清楚的，用于消費(fèi)應(yīng)稅工程產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)抵扣；用于消費(fèi)免稅工程或非應(yīng)稅工程產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按比例計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額P74不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額×〔免稅銷售額/銷售額〕例10能否準(zhǔn)確劃分免稅或非應(yīng)稅工程進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇

某商貿(mào)公司既銷售面粉，又兼營(yíng)餐飲效力。某月從糧食公司購進(jìn)面粉，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅稅款為13萬元。當(dāng)月該面粉的80%用于銷售，獲得不含稅收入95萬元；另外20%用于提供餐飲效力獲得收入45萬元計(jì)算：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？不能準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=13×45/(95+45)=4.18萬元可以準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=13×20%=2.6萬元采購結(jié)算方式的謀劃

盡量做到分期付款，分期獲得發(fā)票賒購和現(xiàn)金采購付款前先獲得發(fā)票；盡量讓對(duì)方先墊付稅款；盡能夠少用現(xiàn)金支付例11結(jié)算方式的謀劃心意商業(yè)零售城于2004年3月26日從信陽某酒廠購進(jìn)一批糧食白酒，獲得由防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，該公司4月將發(fā)票向當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)懇求并經(jīng)過認(rèn)證，并于當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬。4月，當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)以該公司未支付貨款為由，責(zé)令其轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬稅務(wù)機(jī)關(guān)的處置意見能否正確？案例解析：增值稅普通納稅人懇求抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅公用發(fā)票，必需自公用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證增值稅普通納稅人認(rèn)證經(jīng)過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證經(jīng)過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否那么不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅稅收優(yōu)惠的稅收謀劃例12B市牛奶公司豢養(yǎng)奶牛消費(fèi)牛奶，加工制成奶制品〔17%〕再銷售。進(jìn)項(xiàng)稅額有：向農(nóng)民個(gè)人收買的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；公司水電費(fèi)和修繕用配件等按規(guī)定可以按進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)展抵扣。如何謀劃？解析：關(guān)鍵在于如何添加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣謀劃方案：公司將整個(gè)消費(fèi)流程分成豢養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，豢養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工均實(shí)行獨(dú)立核算，豢養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，奶制品加工廠從豢養(yǎng)場(chǎng)購入的牛奶可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額謀劃方案實(shí)施前：假設(shè)每年公司從農(nóng)民消費(fèi)者手中購入草料金額100萬元，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅13萬，其他水電費(fèi)、修繕用配件進(jìn)項(xiàng)稅額8萬，全年奶制品銷售收入500萬，應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額–進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%-〔13+8〕=64萬元謀劃方案實(shí)施后：假設(shè)豢養(yǎng)場(chǎng)銷售給奶制品廠的鮮奶售價(jià)350萬元應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額–進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%-(350×13%+8)=31.5萬元例13增值稅起征點(diǎn)的納稅謀劃

佳和機(jī)械維修店從事維修業(yè)務(wù)，是小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)卣?guī)定的增值稅起征點(diǎn)為5000元。含稅銷售額：5000x〔1+3%〕=5150節(jié)稅點(diǎn)：X-X/(1+3%)x3.3%=5150X=5320.45當(dāng)納稅人的月含稅營(yíng)業(yè)額為5320.45元時(shí)，其稅后收益為5150元假設(shè)月含稅營(yíng)業(yè)額大于5150小于5320.45？月含稅營(yíng)業(yè)額大于5320.45？增值稅出口退稅的稅收謀劃增值稅出口退稅的相關(guān)法律規(guī)范退稅的方式：出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口難免稅也不退稅。出口退稅貨物應(yīng)具備的條件：第一，必需是屬于增值稅、消費(fèi)稅納稅范圍的貨物。第二，必需是報(bào)關(guān)離境的貨物。第三，必需是在財(cái)務(wù)上作銷售處置的貨物。第四，必需是出口收匯并已核銷的貨物。出口貨物的退稅率：現(xiàn)行出口貨物增值稅退稅率有17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%七檔。例14確定征退稅不同類別的謀劃金星公司出口產(chǎn)品銷售收入折合人民幣3000萬元，同期國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷售收入2000萬元。該公司上月進(jìn)項(xiàng)稅額留抵100萬元，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)800萬元。該類產(chǎn)品有兩類不同的征、退稅率納稅率17%，退稅率13%納稅率13%，退稅率11%增值稅其它規(guī)定的稅收謀劃以舊貨投資的增值稅謀劃融資租賃的納稅謀劃對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行同意運(yùn)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的一切權(quán)能否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的一切權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的一切權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。練習(xí)：1某企業(yè)銷售日用品，不含稅銷售額320萬元，不含稅進(jìn)貨金額180萬元，作為普通納稅人，每年應(yīng)繳增值稅23.8萬元，假設(shè)將該企業(yè)分設(shè)為假設(shè)干個(gè)小規(guī)模納稅人，那么企業(yè)每年節(jié)減增值稅：A4.6萬元B11萬元C5.4萬元D12.8萬元2以下關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間正確的：A采取托收承付結(jié)算方式的，為發(fā)出貨物并辦理托收手續(xù)的當(dāng)天B采取預(yù)收貨款方式的，為收到貨款的當(dāng)天C自產(chǎn)自用的，為貨物移送的當(dāng)天D采取分期付款方式的，為按合同商定的，收款日期的當(dāng)天3按照無差別平衡點(diǎn)增值率原理，增值稅納稅人的增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，作為小規(guī)模納稅人比作為普通納稅人稅負(fù)重4采用折扣銷售等方式，能否在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上注明銷售額和折扣額，不僅影響流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，而且會(huì)影響企業(yè)所得稅的稅負(fù)5假設(shè)企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較大，那么適于作為普通納稅人6某消費(fèi)企業(yè)，含稅銷售額85萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)本錢48萬元，不含稅，稅率17%，該企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全問：如何謀劃？答案：普