第2章稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)

第2章稅制要素與稅制構(gòu)造稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)21世紀(jì)高等院校財(cái)政學(xué)專(zhuān)業(yè)教材新系 廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院劉明勛諺語(yǔ)：“只需死亡和稅收是不可防止的。〞2.1稅收的方式特征2.1.1強(qiáng)迫性2.1.2固定性2.1.3無(wú)償性

專(zhuān)欄2—1稅收的來(lái)源：一種思想實(shí)驗(yàn)美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家?jiàn)W爾森〔M.Olson，1932—1998〕在討論國(guó)家的來(lái)源時(shí)，提出了一種有意思的稅收來(lái)源觀。他假定：國(guó)家出現(xiàn)之前，兵荒馬亂，土匪橫行，而土匪又分為兩種，一是“流寇〞，二是“坐寇〞?！傲骺塄曀奶帗屄?，流竄犯案?！白塄曉诠潭▍^(qū)域內(nèi)活動(dòng)?！傲骺塄曀奶幈甲?，累了，就會(huì)變成“坐寇〞?！白塄暡荒軣o(wú)限制地掠奪財(cái)富，由于過(guò)度掠奪的結(jié)果，很能夠是未來(lái)再也搶不到財(cái)物了。經(jīng)過(guò)緩慢的演化，“坐寇〞開(kāi)場(chǎng)理性地思索如何從權(quán)利范圍內(nèi)獲得財(cái)物。漸漸的，“坐寇〞給權(quán)利所及的范圍內(nèi)居民提供平安和其他維護(hù)措施，而居民要按照規(guī)定的規(guī)范給“坐寇〞進(jìn)貢。最后，“坐寇〞變成了國(guó)家，居民的捐贈(zèng)就成了稅收。2.1稅收的方式特征2.1.1強(qiáng)迫性稅收的強(qiáng)迫性，是指國(guó)家〔政府〕的納稅活動(dòng)是以國(guó)家的法律、法令為根據(jù)實(shí)施的，任何單位和個(gè)人都必需依法履行納稅義務(wù)，否那么就會(huì)遭到法律的制裁。2.1稅收的方式特征2.1.1強(qiáng)迫性強(qiáng)迫性是稅收作為公共產(chǎn)品的價(jià)錢(qián)這一根本性質(zhì)所決議的。由于公共產(chǎn)品的消費(fèi)具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性的特征，公共產(chǎn)品在其提供過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“搭便車(chē)〞的行為。專(zhuān)欄2—2“搭便車(chē)〞的來(lái)源“搭便車(chē)〔freeriding〕〞問(wèn)題聽(tīng)說(shuō)來(lái)源于早期的美國(guó)西部。當(dāng)時(shí)，西部盜馬賊橫行，牧主們自發(fā)出錢(qián)組織騎隊(duì)巡查，盜馬賊就失業(yè)了。于是，部分牧主開(kāi)場(chǎng)不情愿出錢(qián)養(yǎng)騎隊(duì)。接著，更多的人不情愿出錢(qián)，騎隊(duì)只好解散，結(jié)果盜馬賊又回來(lái)了。在英文中，“rider〞既可以作“騎士〞解，也可以解釋為“搭車(chē)〞。部分牧主不情愿出錢(qián)的行為，是想要享用免費(fèi)的騎士效力〔freeriders〕，這就是“freeriding〞行為。該行為實(shí)那么是坐享其成的心思作祟?！按畋丬?chē)〞、“免費(fèi)搭車(chē)〞、“揩油〞、“白搭車(chē)〞等字樣，就是描畫(huà)這種坐享其成的心思和行為。后來(lái)，人們就用“搭便車(chē)〞問(wèn)題來(lái)概括人人都不想出錢(qián)，而又要享用公共產(chǎn)品的益處，結(jié)果導(dǎo)致公共產(chǎn)品不能充分有效地提供出來(lái)的景象。2.1稅收的方式特征2.1.2固定性稅收的固定性，是指政府在納稅以前就以法律方式制定了稅收制度，規(guī)定了各項(xiàng)稅制要素，并按這些預(yù)定的規(guī)范進(jìn)展征收。專(zhuān)欄2—3中國(guó)現(xiàn)有稅種目前，我國(guó)共有19個(gè)稅種，其中16個(gè)稅種由稅務(wù)部門(mén)擔(dān)任征收，關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)部門(mén)代征。增值稅。它是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修繕修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的一種稅。消費(fèi)稅。它是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)消費(fèi)或銷(xiāo)售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅。它是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)〔包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等七個(gè)稅目〕、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。企業(yè)所得稅。它是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他獲得收入的組織，對(duì)其消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。個(gè)人所得稅。它是對(duì)個(gè)人〔自然人〕獲得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得〔包括個(gè)人的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)所得等11個(gè)工程〕征收的一種稅。資源稅。它是以各種應(yīng)稅自然資源〔包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽〕為課稅對(duì)意味收的一種稅。專(zhuān)欄2—3中國(guó)現(xiàn)有稅種城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅。它是以在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地為納稅對(duì)象，以納稅人實(shí)踐占用的土地面積為計(jì)稅根據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)運(yùn)用土地的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅。它是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地運(yùn)用權(quán)、地上建筑物〔包括地上、地下的各種附屬設(shè)備〕及其附著物并獲得收入的單位和個(gè)人，對(duì)其轉(zhuǎn)讓所獲得的增值額征收的一種稅。房產(chǎn)稅。它是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋為納稅對(duì)象，按照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)一切人或運(yùn)營(yíng)運(yùn)用人征收的一種稅。2021年，上海市和重慶市開(kāi)場(chǎng)試點(diǎn)對(duì)個(gè)人自有房產(chǎn)課征房產(chǎn)稅。城市維護(hù)建立稅。它是以納稅人實(shí)踐交納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅根據(jù)所征收的一種稅。車(chē)輛購(gòu)置稅。它是對(duì)購(gòu)置汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)等應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人，按照應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅價(jià)錢(qián)的一定比率征收的一種稅。

專(zhuān)欄2—3中國(guó)現(xiàn)有稅種車(chē)船稅。它是以在我國(guó)境內(nèi)依法該當(dāng)?shù)杰?chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)輛、船舶為納稅對(duì)象，向車(chē)輛、船舶的一切人或者管理人征收的一種稅。印花稅。它是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。契稅。它是以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬為納稅對(duì)象，向獲得土地運(yùn)用權(quán)、房屋一切權(quán)的接受人征收的一種稅。耕地占用稅。它是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建立的單位和個(gè)人，就其實(shí)踐占用的耕地面積征收的一種稅。煙葉稅。它是對(duì)收買(mǎi)煙葉〔包括晾曬煙葉、烤煙葉〕的單位，按照收買(mǎi)金額的一定比率征收的一種稅。關(guān)稅。它是以進(jìn)出境的貨物和物品為課稅對(duì)意味收的一種稅。船舶噸稅。它是對(duì)在中國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶和外商租用的中國(guó)籍船舶，以及中外合營(yíng)企業(yè)運(yùn)用的中外籍船舶〔包括在港內(nèi)行駛的上述船舶〕征收的一種稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)理稅。該稅自2000年起暫停征收。專(zhuān)欄2—4英國(guó)對(duì)納稅權(quán)的限制及其影響

英國(guó)議會(huì)的產(chǎn)生與議會(huì)制度的建立同樣與<大憲章>〔1215年〕密不可分。<大憲章>為議會(huì)擁有納稅權(quán)提供了法律根據(jù)，為議會(huì)的參政議政及決政權(quán)益提供了法律根據(jù)。英國(guó)有一個(gè)古老的傳統(tǒng)，即“國(guó)王靠本人生活〞。按照這一傳統(tǒng)，管理國(guó)家被視為國(guó)王個(gè)人的事情，所需經(jīng)費(fèi)應(yīng)由國(guó)王本人來(lái)承當(dāng)，除非發(fā)生對(duì)外戰(zhàn)爭(zhēng)，普通不得向臣民納稅。平常王室和政府的財(cái)政開(kāi)支全靠國(guó)王本人的經(jīng)濟(jì)收入來(lái)處理。英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命初期，國(guó)王納稅的權(quán)益遭到了議會(huì)的制約。這個(gè)傳統(tǒng)以后不斷延續(xù)下來(lái)，并為其他國(guó)家所采用。有意思的是，美國(guó)的獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)，實(shí)際根據(jù)就是“無(wú)代表不納稅〞的英國(guó)自在傳統(tǒng)。當(dāng)時(shí)的美國(guó)人以為，殖民地在帝國(guó)議會(huì)中并無(wú)代表，故絕對(duì)不應(yīng)納稅。在中國(guó)，國(guó)家的納稅權(quán)與英國(guó)不同，人們通常覺(jué)得交納“皇糧國(guó)稅〞乃天經(jīng)地義，只是后來(lái)遭到各國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命的影響，這種納稅權(quán)觀念才開(kāi)場(chǎng)發(fā)生變化。2.1稅收的方式特征2.1.3無(wú)償性稅收的無(wú)償性，是指國(guó)家納稅之后稅款即為國(guó)家一切，歸國(guó)家自主支配和運(yùn)用，國(guó)家并不承當(dāng)任何必需將稅款等額直接返還給納稅人或向納稅人支付任何報(bào)酬的義務(wù)。2.2稅制要素2.2.1納稅人所謂納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。。負(fù)稅人，即稅款的實(shí)踐負(fù)擔(dān)者，它與納稅人是相互聯(lián)絡(luò)又相互區(qū)別的兩個(gè)不同概念。扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的在其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)交納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。2.2稅制要素2.2.2納稅對(duì)象所謂納稅對(duì)象，又稱(chēng)課稅對(duì)象，或納稅客體。它是指對(duì)什么事物和什么活動(dòng)納稅，即納稅的標(biāo)的物。計(jì)稅根據(jù)一是計(jì)稅金額。這是采用從價(jià)計(jì)征方法時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，如收入額、利潤(rùn)額、財(cái)富額、資金額等。二是計(jì)稅數(shù)量。這是采用從量計(jì)征方法時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，如原油的資源稅是按原油的實(shí)踐產(chǎn)量以噸定額計(jì)稅的。此時(shí)以適用稅率乘以計(jì)稅數(shù)量，就可以得出應(yīng)納稅額。稅基首先是稅根本身的選擇其次是稅基大小的選擇2.2稅制要素2.2.3稅率所謂稅率，即稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額與納稅對(duì)象之間的比例，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的規(guī)范，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。2.2稅制要素2.2.3稅率比例稅率是指對(duì)于同一納稅對(duì)象，不論其數(shù)量大小都按同一比例納稅的一種稅率制度。2.2稅制要素2.2.3稅率定額稅率是稅率的一種特殊方式。它是指按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。它是以絕對(duì)金額表示的稅率，普通適用于從量計(jì)征的稅種。2.2稅制要素2.2.3稅率累進(jìn)稅率是指稅率隨著課稅對(duì)象的增大而提高的一種稅率制度。它按納稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為假設(shè)干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，納稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高，納稅對(duì)象數(shù)額越小，稅率越低。累進(jìn)稅率一是全額累進(jìn)稅率，即對(duì)納稅對(duì)象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的稅率計(jì)算稅額。在納稅對(duì)象提高到稅收的某一個(gè)等級(jí)檔次時(shí)，對(duì)納稅對(duì)象全部都按提高一級(jí)的稅率納稅。二是超額累進(jìn)稅率，即把納稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為假設(shè)干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個(gè)等級(jí)分別按該等級(jí)的稅率計(jì)征。此時(shí)一定的課稅對(duì)象同時(shí)運(yùn)用幾個(gè)稅率，納稅人的應(yīng)納稅款總額由各個(gè)等級(jí)計(jì)算出的稅額加總而得。2.2稅制要素2.2稅制要素圖2—1比例稅率2.2稅制要素圖2—2累進(jìn)稅率2.2稅制要素2.2.4納稅環(huán)節(jié)所謂納稅環(huán)節(jié)，普通是指在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中按照稅法規(guī)定該當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。2.2稅制要素2.2.5納稅期限所謂納稅期限，是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家交納稅款的期限。2.2稅制要素2.2.6減稅、免稅所謂減稅、免稅，是指稅法對(duì)某些納稅人或納稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

所謂減稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；所謂免稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。2.2稅制要素2.2.6減稅、免稅起征點(diǎn)。所謂起征點(diǎn)，是指納稅對(duì)象到達(dá)納稅數(shù)額開(kāi)場(chǎng)納稅的界限。免征額。所謂免征額，是指在納稅對(duì)象總額中免予納稅的數(shù)額。專(zhuān)欄2—5濫用誤用的個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)〞個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用減除規(guī)范確實(shí)定不斷是公眾關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。這個(gè)規(guī)范實(shí)踐上屬于免征額，而不是起征點(diǎn)。不少媒體和所謂專(zhuān)業(yè)人士將之誤以為是起征點(diǎn)。以訛傳訛，貽害無(wú)窮。假設(shè)費(fèi)用減除規(guī)范3000元/月是起征點(diǎn)的話，那么在3000元/月以下的工資薪金所得應(yīng)納稅款與免征額沒(méi)什么區(qū)別。例如，2800元/月的工資薪金所得不用交納一分錢(qián)的個(gè)人所得稅。但是，假設(shè)收入在3100元/月就大不一樣了。屬于免征額，只對(duì)3100元扣除3000元后的余額100元計(jì)征個(gè)人所得稅。屬于起征點(diǎn)，就要對(duì)3100元計(jì)征個(gè)人所得稅。顯然，起征點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的稅負(fù)要比免征額重得多。

專(zhuān)欄2—5濫用誤用的個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)〞也有人以為，既然曾經(jīng)誤用了，那就將就著用吧，言語(yǔ)不就是商定俗成的嗎？問(wèn)題是，起征點(diǎn)在稅法上有專(zhuān)門(mén)的適用范圍。<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么>〔中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，2021年〕規(guī)定：增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：〔一〕銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額2000～5000元；〔二〕銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額1500～3000元；〔三〕按次納稅的，為每次〔日〕銷(xiāo)售額150～200元。<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么>〔中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)，2021年〕規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：〔一〕按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000～5000元；〔二〕按次納稅的，為每次〔日〕營(yíng)業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳〔局〕、稅務(wù)局該當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)踐情況確定本地域適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。混用起征點(diǎn)和免征額勢(shì)必導(dǎo)致混亂。因此，還是嚴(yán)厲區(qū)分起征點(diǎn)和免征額為好。2.2稅制要素2.2.7違章處置所謂違章處置，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處分性措施，它是稅收強(qiáng)迫性方式特征的表達(dá)。2.2稅制要素2.2.8納稅地點(diǎn)所謂納稅地點(diǎn)，是指納稅人該當(dāng)交納稅款的地點(diǎn)。2.3稅收分類(lèi)2.3.1以稅收的納稅對(duì)象為規(guī)范的分類(lèi)以稅收的納稅對(duì)象為規(guī)范，稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)〔商品稅類(lèi)〕、所得稅類(lèi)、財(cái)富稅類(lèi)與行為稅類(lèi)等。2.3稅收分類(lèi)2.3.1以稅收的納稅對(duì)象為規(guī)范的分類(lèi)以稅收的納稅對(duì)象為規(guī)范，稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)〔商品稅類(lèi)〕、所得稅類(lèi)、財(cái)富稅類(lèi)與行為稅類(lèi)等。以稅收的納稅對(duì)象為規(guī)范流轉(zhuǎn)稅類(lèi)所得稅類(lèi)財(cái)富稅類(lèi)行為稅類(lèi)2.3稅收分類(lèi)2.3.1以稅收的納稅對(duì)象為規(guī)范的分類(lèi)所謂流轉(zhuǎn)稅類(lèi)，普通是指對(duì)商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的營(yíng)業(yè)額所征收的那一類(lèi)稅收，如消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。2.3稅收分類(lèi)2.3.1以稅收的納稅對(duì)象為規(guī)范的分類(lèi)所謂所得稅類(lèi)，普通是指對(duì)納稅人的各種所得征收的那一類(lèi)稅收，如企業(yè)所得稅〔公司所得稅〕、個(gè)人所得稅等。2.3稅收分類(lèi)2.3.1以稅收的納稅對(duì)象為規(guī)范的分類(lèi)所謂財(cái)富稅類(lèi)，普通是指對(duì)屬于納稅人一切的財(cái)富或歸其支配的財(cái)富數(shù)量或價(jià)值額征收的那一類(lèi)稅收，如房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅等。2.3稅收分類(lèi)2.3.1以稅收的納稅對(duì)象為規(guī)范的分類(lèi)所謂行為稅類(lèi)，是指以某些特定行為為課稅對(duì)象的稅，如印花稅等。2.3稅收分類(lèi)2.3.2以稅收負(fù)擔(dān)能否容易轉(zhuǎn)嫁為規(guī)范的分類(lèi)直接稅，是指稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收，如各種所得稅、土地運(yùn)用稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅等。間接稅，是指納稅人容易將稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收，如以商品流轉(zhuǎn)額或非商品營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、銷(xiāo)售稅、關(guān)稅等。2.3稅收分類(lèi)2.3.3以管理權(quán)限為規(guī)范的分類(lèi)中央稅地方稅中央地方共享稅2.3稅收分類(lèi)2.3.4以征收實(shí)體為規(guī)范的分類(lèi)實(shí)物稅貨幣稅勞役稅2.3稅收分類(lèi)2.3.5以稅收的計(jì)稅根據(jù)為規(guī)范的分類(lèi)從價(jià)稅從量稅表2—1廢品油消費(fèi)稅稅目稅率表2.3