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文檔簡介
成本會計學第3章費用在各種產品以及期間費用
之間的分配和歸集教學目的和要求掌握各項要素費用的歸集與分配掌握待攤與預提費用的歸集與分配掌握輔助生產費用的歸集與分配掌握制造費用的歸集與分配掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配掌握期間費用的歸集與結轉2024/1/82本章內容3.1各項要素費用的分配3.2待攤費用和預提費用的歸集和分配3.3輔助生產費用的歸集和分配3.4制造費用的歸集和分配3.5廢品損失和停工損失的核算3.6期間費用的核算2024/1/833.1各項要素費用的分配3.1.1要素費用分配概述1.產品本錢明細賬是按產品品種等本錢計算對象設置和登記的,賬內按本錢工程分設專欄或專行。2.在發(fā)生各種要素費用時,對于直接用于產品生產〔指根本生產的產品〕而且專設本錢工程的直接生產費用,應單獨記入“根本生產本錢〞總賬科目。3.如果是某一種產品的直接計入費用,還應直接記入該種產品本錢明細賬的本錢工程;如果是生產幾種產品的間接計入費用,那么應采用適當?shù)姆峙浞椒?,分配以后分別記入各該種產品本錢明細賬的本錢工程。2024/1/843.1.1各項要素費用的分配4.對于直接用于產品本錢、但沒有專設本錢工程的各項費用,應先記入“制造費用〞總賬科目及所屬明細賬有關的費用工程,然后通過一定的分配程序,轉入或分配轉入“根本生產本錢〞總賬及所屬明細賬制造費用等本錢工程。5.間接計入費用的分配應該選擇適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙?,即分配依?jù)的標準與分配對象有比較密切的聯(lián)系,因而分配結果比較合理,而且分配標準的資料比較容易取得,計算比較簡便。6.分配間接計入費用的標準主要有:1成果類、2消耗類、3定額類,分配費用的公式概括為:費用分配率=待分配費用總額/分配標準總額某分配對象應分配的費用=該對象的分配標準額×費用分配率2024/1/853.1各項要素費用的分配3.1.2材料費用的分配
1.原材料費用的分配1)按原材料定額消耗量比例分配原材料費用,程序:
(1)計算各種產品原材料定額消耗量
(2)計算單位原材料定額消耗量應分配原材料實際消耗量
(3)計算出各種產品應分配的原材料實際消耗量
(4)計算出各種產品應分配的原材料實際費用2024/1/863.1各項要素費用的分配計算公式:某種產品原材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率=
原材料實際消耗總量/各種產品定額消耗量之和某種產品應分配的原材料實際消耗量=
該種產品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率某種產品應分配的原材料實際消耗量=
該種產品應分配的原材料實際消耗量×材料價格
2024/1/873.1各項要素費用的分配2)按原材料定額費用比例分配原材料費用,程序:(1)計算各種產品原材料定額費用(2)計算單位原材料定額費用應分配原材料實際費用(3)計算出各種產品應分配的原材料實際費用
2024/1/883.1.1各項要素費用的分配計算公式:某種產品原材料定額費用=
該種產品的實際產量×單位產品原材料費用定額原材料費用分配率=各種產品原材料實際費用
總額/各種產品原材料定額費用總額某種產品應分配的實際原材料費用=該種產品原材料定額費用×原材料費用分配率2024/1/893.1各項要素費用的分配例題:
某企業(yè)生產甲、乙兩種產品,共同領用A、B兩種主要材料,共計37620元。本月投產甲產品150件,乙產品120件。甲產品材料消耗定額:A材料6千克,B材料8千克;乙產品材料消耗定額:A材料9千克,B材料5千克。A材料單價10元,B材料單價8元。計算分配如下:2024/1/810〔1〕甲、乙產品材料定額費用甲產品:A材料定額費用=150×6×10=9000〔元〕B材料定額費用=150×8×8=9600〔元〕甲產品材料定額費用合計18600〔元〕乙產品:A材料定額費用=120×9×10=10800〔元〕B材料定額費用=120×5×8=4800〔元〕乙產品材料定額費用合計15600〔元〕〔2〕材料費用分配率材料費用分配率=37620/(18600+15600)=1.1〔3〕甲、乙產品應分配材料實際費用甲產品:18600×1.1=20460(元)乙產品:15600×1.1=17160〔元〕2024/1/8113.1各項要素費用的分配2.燃料費用的分配如果燃料費用在產品本錢中比重較大,可以與動力費用一起專設“直接燃料和動力〞本錢工程。〔1〕直接用于產品生產的燃料,在只生產一種產品或者是按產品品種分別領用,直接記入各種產品本錢明細賬的“燃料和動力〞本錢工程?!?〕如果不能按產品品種分別領用,而是幾種產品共同耗用的燃料,應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產品之間進行分配,然后再記入各種產品本錢明細賬的“直接燃料和動力〞本錢工程。2024/1/8123.包裝物的發(fā)出和攤銷1)包裝物的發(fā)出〔1〕發(fā)出用于生產過程包裝產品的包裝物,作為產品組成局部,應借記“根本生產本錢〞等總賬科目,同時,直接記入或分配記入有關成品本錢明細賬的“原材料〞本錢工程?!?〕發(fā)出用于銷售過程隨同產品出售不單獨計價的包裝物,屬于產品銷售費用,記借“銷售費用〞科目?!?〕發(fā)出用于銷售過程隨同產品出售單獨計價的包裝物,屬于其他經營業(yè)務費用,借記“其他業(yè)務本錢〞科目?!?〕發(fā)出包裝物的實際本錢或方案本錢總額,那么貸記“包裝物〞科目。2024/1/8132)出借、出租包裝物出借包裝物的價值攤銷和修理費用等,作為產品銷售的費用處理,借記“銷售費用〞科目。出租包裝物屬于非主營業(yè)務,收取的租金作為其他業(yè)務收入,出租包裝物的價值攤銷和修理費等,借記“其他業(yè)務支出〞科目。攤銷〔1〕一次轉銷法銷售費用、其他業(yè)務本錢包裝物發(fā)出出借、出租包裝物時:2024/1/814待攤費用包裝物一次出借、出租的包裝物價值較大,發(fā)出時:銷售費用或其他業(yè)務本錢待攤費用分月攤銷時:包裝物—出租包裝物包裝物—庫存未用包裝物〔2〕五五攤銷法出租庫存未用過的包裝物時:其他業(yè)務本錢包裝物—包裝物攤銷攤銷出租新包裝物的一半價值時:2024/1/815其他業(yè)務支出材料本錢差異—包裝物本錢差異分配出租新包裝物本錢本錢差異:包裝物—庫存已用包裝物包裝物—出租包裝物收回出租包裝物時:其他業(yè)務支出銀行存款等出租包裝物進行修理發(fā)生的修理費用時:其他業(yè)務支出等包裝物—包裝物攤銷出租包裝物報廢時,攤銷其另一半價值:包裝物—出租包裝物包裝物—包裝物攤銷注銷報廢的出租包裝物價值及其攤銷額:2024/1/8164.低值易耗品攤銷指企業(yè)在生產經營過程中所需的單項價值較低或使用期限較短,不能作為固定資產核算的勞動資料。1〕一次攤銷法領用時就一次攤銷完畢,將全部價值一次記入領用當月的本錢費用:低值易耗品制造費用、管理費用等制造費用等原材料報廢的殘料價值沖減有關的本錢、費用:材料本錢差異制造費用等月末調整領用低值易耗品的本錢差異:2024/1/8172〕分次攤銷法領用時將其全部價值記入:低值易耗品待攤費用或長期待攤費用待攤費用制造費用等分月攤銷時:報廢低值易耗品時,收回的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷的減少,沖減有關費用2024/1/8183〕五五攤銷法從倉庫領出交使用部門時:低值易耗品—在庫低值易耗品低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品攤銷制造費用、管理費用等同時,按其價值的50%計算攤銷額:低值易耗品—在用低值易耗品原材料報廢時如有殘值:2024/1/819從倉庫領出交使用部門時:低值易耗品—在庫低值易耗品低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品攤銷制造費用、管理費用等在進行低值易耗品報廢攤銷時,也可按報廢低值易耗品價值的50%減去殘值后的差額:低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品攤銷還應將報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額注銷:2024/1/8203.1.3外購動力費用的分配在有計量儀器記錄的情況下,直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算;在沒有計量儀器的情況下,要按照一定的標準在各種產品之間進行分配??梢园瓷a工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。3.1.4職工薪酬的分配1.工資費用的分配1〕計時工資的計算2〕計件工資的計算3〕工資費用的分配工資費用分配率=某車間生產工人計時工資總額/該車間各種產品生產工時〔實際或定額〕總數(shù)某產品應分配計時工資=該產品生產工時〔實際或定額〕×工資費用分配率2024/1/821計時工資的計算〔1〕日薪制和月薪制〔2〕日工資率的計算·按30天計算日工資率,節(jié)假日算工資,所以事病假等缺勤期間的節(jié)假日,也按缺勤日扣工資·按20.83日計算工資率,節(jié)假日不算、不扣工資〔3〕應付標準工資=月標準工資—應扣缺勤工資或應付標準工資=出勤天數(shù)*日工資率+應發(fā)缺勤工資計件工資的計算1.應付工資=∑〔合格品數(shù)量+料廢數(shù)量〕*計件單價2.集體計件工資的計算
2024/1/823
2.其他職工薪酬的分配按照職工工資總額和規(guī)定的比例計提的職工福利費、各種保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等,應計入產品本錢和期間費用,與工資費用一樣也是按用途和發(fā)生的部門進行歸集和分配。2024/1/8243.1.5固定資產折舊費用的分配按照固定資產的使用車間、部門進行匯總,然后與生產單位、部門的其他費用一起分配計入產品本錢和期間費用。3.1.6利息費用利息費用不是產品本錢的組成局部,而是期間費用中的財務費用的組成局部??梢园搭A提利息費用的方法分月按方案預提,季末實際支付時沖減預提費用,實際支付的利息費用與預提費用的差額,調整計入季末月份的財務費用。2024/1/8253.1.7稅金稅金不是產品本錢的組成局部,而是期間費用中管理費用的組成局部。稅金沒有單獨設立本錢工程,而是在管理費用中設置稅金費用工程。購置印花稅票金額較小時:銀行存款管理費用購置印花稅票金額較大時:銀行存款待攤費用分月攤銷時:管理費用待攤費用2024/1/826銀行存款制造費用等3.1.8其他費用差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉讓費、業(yè)務招待費等。對于需要預先計算應交金額然后繳納的稅金,在計算出應交稅金時:應交稅費管理費用實際繳納稅金時:銀行存款應交稅費2024/1/8273.2待攤費用和預提費用的歸集
和分配3.2.1待攤費用的歸集和分配含義:先行支付,而后分期攤入各月本錢費用,攤銷期限在1年以內的各項費用特點:先支付、后攤銷性質:流動資產支付各項待攤費用時:銀行存款、低值易耗品等待攤費用2024/1/8283.2.2預提費用的分配和歸集含義:預先計提為各月本錢費用、以后再支付的各項費用特點:先計提、后支付性質:流動負債核算原理:各受益期預先分月計提時,借記相關本錢費用科目。貸記“預提費用〞科目;日后支付時,借記“預提費用〞科目2024/1/8293.3輔助生產費用的歸集和分配輔助生產是指為根本生產車間、企業(yè)行政管理部門等單位效勞而進行的產品生產和勞務供給。3.3.1輔助生產費用的歸集第1種:先通過“制造費用〞科目歸集,再轉入“輔助生產本錢〞科目借方.第2種:不通過“制造費用〞科目,直接記入“輔助生產本錢〞科目
2024/1/8303.3輔助生產費用的歸集和分配3.3.2輔助生產費用的分配1.直接分配法內容:各輔助生產車間發(fā)生的費用,直接分配給除輔助生產車間以外的各受益產品、單位,而不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況。適用范圍:在輔助生產內部相互提供產品或勞務不多,不進行費用的交互分配對輔助生產本錢和產品制造本錢影響不大的情況下采用。2024/1/831直接分配法1.分配思想:不考慮交互效勞量2.計算公式:
分配率=交互分配前的輔助生產費用
對外提供勞務總量3.3輔助生產費用的歸集和分配例題:某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產車間,主要為本企業(yè)根本生產車間和行政管理部門等效勞,根據(jù)“輔助生產本錢〞明細賬匯總的資料,供水車間本月發(fā)生費用為27000元,供電車間本月發(fā)生費用為36960元。各輔助生產車間供給產品或勞務數(shù)量詳見表3-17;采用直接分配法的輔助生產費用分配表詳見表3-18。2024/1/833表3-17受益單位耗水(立方米)耗電(度)基本生產
-A產品48000基本生產車間240008000輔助生產車間(供電)3000輔助生產車間(供水)12000行政管理部門20004000專設銷售機構10001600合計30000736002024/1/834表3-18輔助生產費用分配表〔直接分配法〕項目供水車間供電車間合計待分配輔助生產費用(元)270003696063960供應輔助生產以外的勞務數(shù)量27000立方米61600度——單位成本(分配率)1.000.60——基本生產——A產品耗用數(shù)量48000——分配金額2880028800基本生產車間耗用數(shù)量240008000——分配金額24000480028800行政管理部門耗用數(shù)量20004000——分配數(shù)量200024004400專設銷售機構耗用數(shù)量10001600——分配金額10009601960金額合計270003696068052024/1/835按以下公式計算:單位本錢〔分配率〕=待分配輔助生產費用÷〔輔助生產勞務〔產品〕總量-其他輔助生產勞務〔產品〕總量〕水單位本錢〔分配率〕=27000÷〔30000-3000〕=1.00元/立方米)電單位本錢〔分配率〕=36960÷〔73600-12000〕=0.6元/度)根據(jù)輔助生產費用分配表編制會計分錄:借:根本生產本錢-A產品28800制造費用28800管理費用4400銷售費用1960貸:輔助生產本錢—供水27000—供電369602024/1/8363.3輔助生產費用的歸集和分配2.順序分配法內容:各輔助生產車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列,受益少的排在前,先將費用分配出去,收益多的排在后面,后將費用分配出去。適用范圍:在各輔助生產車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。2024/1/837順序分配法分配思想:1.排序:施惠最多、受益最少的排在第一位,施惠最少、受益最多的排在最后一位2.依次分配:排列在前的要分配給排列在后的,而排列在后的不再分配給排列在前的排列在后面的分配額等于其原來歸集的費用加上從排列在前的分配轉入數(shù)之和3.3輔助生產費用的歸集和分配3.交互分配法內容:對各輔助生產車間的本錢費用進行兩次分配。首先,根據(jù)各輔助生產車間、部門相互提供的產品或勞務的數(shù)量和交互分配前的單位本錢〔費用分配率〕,在各輔助生產車間之間進行一次交互分配;然后,將各輔助生產車間、部門交互分配后的實際費用〔交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用,減去交互分配轉出的費用〕,再按提供產品或勞務的數(shù)量和交互分配后的單位本錢〔費用分配率〕,在輔助生產車間、部門以外的各受益單位進行分配。特點:進行兩次分配,提高了分配結果的正確性,但增加了計算工作量。2024/1/839一次交互分配法1.分配思想:分兩次分配第一次在輔助生產部門內部交互分配第二次對外分配2.計算公式:〔1〕交互分配率=交互分配前的輔助生產費用〔直接發(fā)生的費用〕提供勞務總量對外分配費用〔實際發(fā)生的費用〕對外提供勞務總量對外分配費用=交互分配前的費用+交互轉入的費用–交互轉出的費用〔2〕對外分配率=3.3輔助生產費用的歸集和分配4.代數(shù)分配法內容:運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理,在輔助生產車間之間相互提供產品或勞務情況下的一種輔助生產本錢費用分配方法。特點及適用范圍:分配結果最正確,但有時計算工作比較復雜,因而這種分配方法適宜在計算工作已經實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。2024/1/841代數(shù)分配法1.分配思想:設各輔助生產車間的單位本錢為x、y、z等,再根據(jù)相互關系建立多元一次聯(lián)立方程組,計算出x、y、z〔即單位本錢〕等。最后與業(yè)務量相乘,得出各受益對象應分配的輔助生產費用2.方程組公式:提供勞務總量x單位本錢=直接發(fā)生的費用+交互效勞轉入的費用〔貸方分配數(shù)〕〔借方歸集數(shù)〕=?3.3輔助生產費用的歸集和分配5.方案本錢分配法內容:輔助生產車間生產的產品或勞務,按照方案單位本錢計算、分配輔助生產費用的方法。特點和適用范圍:能夠簡化和加速了分配的計算工作,便于考核和分析各受益單位的經濟責任,還能夠反映輔助生產車間產品或勞務的實際本錢脫離方案本錢的差異。但是采用該種分配方法,輔助生產產品或勞務的方案單位本錢必須比較正確。2024/1/843直接分配法1.分配思想:不考慮交互效勞量2.計算公式:
分配率=交互分配前的輔助生產費用
對外提供勞務總量方案分配法1.分配思想:分兩次分配第一次按方案單位本錢分配第二次調整分配,即把實際本錢和方案本錢之間的本錢差異分配給輔助生產部門以外的各受益對象。2.分配公式:〔1〕方案本錢=方案單位本錢X提供的勞務總量〔2〕實際本錢=直接發(fā)生的費用+從其他輔助生產車間按方案本錢轉入的費用〔3〕本錢差異=實際本錢–方案本錢〔4〕〔對外〕差異分配率=本錢差異額對外提供的勞務總量3.4制造費用的歸集和分配3.4.1制造費用的歸集制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產產品〔或提供勞務〕而發(fā)生的、應該計入產品本錢、但沒有專設本錢工程的各項生產費用。制造費用發(fā)生時,按實際情況:原材料等制造費用期末按照一定的標準進行分配時:制造費用根本生產本錢等2024/1/8463.4.2制造費用的分配1.生產工時比例法定義:按照各種產品所用生產工人工時的比例分配制造費用的一種方法。計算公式:制造費用分配率=制造費用總額/車間產品生產工時總額某種產品應分配的制造費用=該種產品生產工時×制造費用分配率〔如果產品的工時定額比較準確,制造費用也可以按定額工時的比例分配。〕制造費用分配率=制造費用總額/車間產品實用〔定額〕工時總額某種產品應分配的制造費用=該種產品實用〔定額〕工時×制造費用分配率特點:是較為常用的一種分配方法,能將勞動生產率的上下與產品負擔費用的多少聯(lián)系起來,分配結果比較合理。必須正確組織好產品生產工時的記錄和核算等根底工作,以保證生產工時的正確、可靠。2024/1/8473.4制造費用的歸集和分配2.生產工人工資比例法定義:又稱生產工資比例法,是以各種產品的生產工人工資的比例分配制造費用的一種方法。計算公式:制造費用分配率=制造費用總額/車間產品生產工人工資總額某種產品應分配的制造費用=該種產品生產工人工資×制造費用分配率特點:核算工作簡便,適用于各種產品生產機械化的程度大致相同情況。2024/1/8483.4制造費用的歸集和分配機器工時比例法定義:按照各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的一種方法。適用范圍:適用于機械化程度較高的車間。2024/1/8493.4制造費用的歸集和分配4.按年度方案分配率分配法定義:按照年度開始前確定的全年適用的方案分配率分配費用的方法。年度內如果發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產品的實際產量與方案數(shù)發(fā)生較大的差額時,應及時調整方案分配率。計算公式:年度方案分配率=年度制造費用方案總額/年度各種產品方案產量的定額工時總額某月某產品制造費用=該月該種產品實際產量的定額工時數(shù)×年度方案分配率特點和適用范圍:核算工作簡便,特別適用于季節(jié)性生產的車間,便于進行本錢分析。但是,采用這種分配方法要求方案工作水平較高。2024/1/8503.5廢品損失和停工損失的核算3.5.1廢品損失的歸集和分配生產中的廢品,是指不符合規(guī)定的技術標準,不能按照原定用途使用,或者需要加工修理后才能使用的在產品、半成品和產成品。廢品按其報損程度和修復價值,可分為可修復廢品和不可修復廢品??尚迯蛷U品是指技術上,工藝上可以修復,而且所支付的修復費用在經濟上合算的廢品。不可修復廢品是指技術上、工藝上不可修復,或者雖可修復,但所支付的修復費用在經濟上不合算的廢品。單獨核算廢品損失的企業(yè),應設置“廢品損失〞科目,在本錢工程中增設“廢品損失〞本錢工程。
2024/1/851不可修復廢品的生產本錢:根本生產本錢廢品損失可修復廢品的修復費用:原材料、應付職工薪酬等廢品損失廢品損失科目的貸方登記廢品殘料回收的價值、應收賬款和應由本月生產的同種合格產品本錢負擔的廢品損失,即:原材料、應付職工薪酬等廢品損失20
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