第八章資源稅類

第八章資源稅類第一節(jié)資源稅第二節(jié)城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅第三節(jié)耕地占用稅第四節(jié)土地增值稅第一節(jié)資源稅一、概念普通以為，資源稅是對開發(fā)和利用各種自然資源的單位和個人征收的一種稅。二、特點(diǎn)：1、納稅范圍的有限性我國現(xiàn)行的資源稅法中只對鹽和礦產(chǎn)資源進(jìn)展納稅2、納稅環(huán)節(jié)的一次性資源稅以開采者獲得的原料產(chǎn)品級差收入為納稅對象，不包括經(jīng)過加工的產(chǎn)品3、計稅方法的從量性三、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人〔一〕納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生成鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人?！捕晨劾U義務(wù)人以收買未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、結(jié)合企業(yè)以及其他單位作為資源稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人主要是對那些稅源小、零散、不定期開采，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控制，沒有繳稅的礦產(chǎn)品四、納稅范圍稅法中只將礦產(chǎn)品和鹽列入納稅范圍，主要包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽類。1、原油。指開采的天然原油，不包括人造原油。2、天然氣。指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦消費(fèi)的天然氣。3、煤炭。指原煤，不包括洗煤、選煤及其他原煤的加工產(chǎn)品。4、鹽。包括固體鹽和液體鹽。固體鹽指用海、湖水或地下湖水曬制和加工出來呈現(xiàn)固體顆粒形狀的鹽。詳細(xì)包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；液體鹽俗稱鹵水，指氯化鈉含量到達(dá)一定濃度的濃液，是用于消費(fèi)堿和其他產(chǎn)品的原料。留意：1、伴生礦稅法規(guī)定，計征資源稅時，以主產(chǎn)品作為應(yīng)稅品目。2、伴采礦量大的，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額規(guī)范；量小的，在銷售時，按照國家對收買單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額規(guī)范交納資源稅。3、伴選礦稅法規(guī)定，對于以精礦方式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅。4、巖金礦五、稅目、稅額按照各種課稅的產(chǎn)品類別分別設(shè)置稅目，共設(shè)置7個大稅目：1、原油。2、天然氣。3、煤炭。4、其他非金屬礦原礦。詳細(xì)包括寶石、玉石、石墨、大理石、花崗石、石灰石、石棉等子目。5、黑色金屬礦原礦。詳細(xì)包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石等子目。6、有色金屬礦原礦。詳細(xì)包括銅礦石、鉛錫礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石等子目。7、鹽。包括固體鹽和液體鹽。資源稅采用從量定額稅率，即固定稅額，詳細(xì)見<資源稅稅目稅額幅度表>。六、賬戶設(shè)置普通賬務(wù)處置1、計提時借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅2、交納時借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款七、資源稅應(yīng)納稅額的計算和涉稅會計核算〔一〕普通規(guī)定資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。其計稅公式如下：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計算公式為：代扣代繳稅額=收買的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額為正確計算應(yīng)納稅額，必需正確核算課稅數(shù)量。根據(jù)規(guī)定，課稅數(shù)量確實(shí)定分以下幾種情況：1.各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對外銷售的，均以實(shí)踐銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2.各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。3.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或移送運(yùn)用數(shù)量的，以應(yīng)稅礦產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量?！捕程厥庖?guī)定1、納稅人開采或消費(fèi)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，該當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計稅。2、納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無法準(zhǔn)確提供移送運(yùn)用量而采取折算比換算課程數(shù)量方法的，詳細(xì)規(guī)定如下：〔1〕煤炭。對于延續(xù)加工前無法正確計算原煤移送運(yùn)用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)踐銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。〔2〕金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品原礦。無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送運(yùn)用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量?！踩炒鄞U目前資源稅代扣代繳的適用范圍是指收買的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。八、稅收優(yōu)惠特別留意：開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收，南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收，液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。納稅人的減稅、免稅工程，該當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。九、資源稅的申報與交納納稅義務(wù)發(fā)生的時間分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品（商品）的當(dāng)天除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品收訖價款或者取得索取價款憑證的當(dāng)天自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款支付貨款的當(dāng)天第二節(jié)城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅〔自學(xué)〕第三節(jié)耕地占用稅〔自學(xué)〕第四節(jié)土地增值稅一、概念土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓固有土地運(yùn)用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并獲得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。二、特點(diǎn)1、以轉(zhuǎn)讓房地合并獲得的增值額為納稅對象作為納稅對象的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除工程金額后的余額。2、納稅面比較廣凡在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并獲得增值收入的單位和個人，除稅法規(guī)定免稅的外，均應(yīng)按照稅法規(guī)定交納土地增值稅3、采用扣除法和評價法計算增值額對舊房及建筑物的轉(zhuǎn)讓，以及對納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)申報不實(shí)、成交價錢偏低的，采用評價價錢法確定增值額，計征土地增值稅。4、實(shí)行超率累進(jìn)稅率5、實(shí)行按次征收，其納稅時間、交納方法根據(jù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況而定三、納稅義務(wù)人四、納稅范圍1、土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地運(yùn)用權(quán)的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地的行為均不納稅。2、土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)課稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)納稅。3、土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)納稅，對以承繼、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予納稅。五、稅率土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率，每級“增值額未超越扣除工程金額〞的比例，均包括本比例數(shù)。六、會計核算〔一〕賬戶設(shè)置經(jīng)過“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅〞、“營業(yè)稅金及附加〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞等賬戶進(jìn)行會計處置?！捕秤嘘P(guān)的會計處置主營房地產(chǎn)的兼營房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓國有土地運(yùn)用權(quán)及地上建筑物、附著物的實(shí)踐交納土地增值稅時七、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值額確實(shí)定土地增值稅的計稅根據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所獲得的增值額。土地增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入－稅法規(guī)定的扣除工程金額〔一〕收入額確實(shí)定各種收入總額，不減除任何本錢、費(fèi)用〔二〕扣除工程及其金額1、獲得土地運(yùn)用權(quán)所支付的金額2、房地產(chǎn)開發(fā)本錢3、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金主要包括營業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建立稅，教育費(fèi)附加也可視同稅金扣除5、財政部確定的其他扣除工程6、舊房及建筑物的評價價錢

特別留意：對于利息支出以外的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按獲得土地運(yùn)用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)本錢金額之和，在5%以內(nèi)計算扣除。財政部確定的一項(xiàng)重要扣除工程是，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許按獲得土地運(yùn)用權(quán)時所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)本錢之和，加計20%的扣除。"舊房及建筑物的評價價錢"是指轉(zhuǎn)讓已運(yùn)用過的房屋及建筑物時，由政府同意設(shè)立的房地產(chǎn)評價機(jī)構(gòu)評定的重置本錢價乘以成新折扣率后的價錢。評價價錢須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。例如,一棟房屋已運(yùn)用10年，建造時的造價為100萬，按轉(zhuǎn)讓時的建材及人工費(fèi)用計算，建同樣的新房需破費(fèi)500萬，該房有6成新，那么該房的評價價錢為：500×60%=300萬。八、土地增值稅應(yīng)納稅額的計算〔一〕增值額確實(shí)定增值額為土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所獲得的收入減除規(guī)定的扣除工程金額后的余額。有以下情形之一的，按房地產(chǎn)評價價錢計算征收：1、出賣舊房及建筑物的；2、隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價錢的；3、提供扣除工程金額不實(shí)的；4、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價錢低于評價價錢，又無正當(dāng)理由的?！捕硲?yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額=∑〔每級距地土地增值額×適用稅率〕

練習(xí)：某單位轉(zhuǎn)讓一幢1980年建造的公寓樓，當(dāng)時的造價為600萬元。經(jīng)房地產(chǎn)評價機(jī)構(gòu)評定，該樓的重置本錢價為1800萬元，成新度折扣率為五成。在計算土地增值稅時，