第六章長期股權(quán)投資

［本章主要內(nèi)容］1.股權(quán)投資的含義、分類及長期股權(quán)投資的范圍；2.長期股權(quán)投資的構(gòu)成及初始計(jì)量；3.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法及核算；4.長期股權(quán)投資的減值第五章金融資產(chǎn)第六章長期股權(quán)投資［學(xué)習(xí)目的］1.掌握股權(quán)投資的含義、分類及長期股權(quán)投資的核算范圍；2.熟練掌握長期股權(quán)投資的構(gòu)成方式及初始計(jì)量的原那么;3.熟練掌握長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法及兩種核算方法：本錢法和權(quán)益法的核算；4.掌握長期股權(quán)投資減值的核算。第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、投資的含義及特點(diǎn)投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。

投資的特點(diǎn)：1．投資是讓渡其他資產(chǎn)而獲得換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)；2．投資是企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營過程以外持有的資產(chǎn)；3．投資是一種以權(quán)益為表現(xiàn)方式的資產(chǎn)；4．投資是一種具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)。二、股權(quán)投資的含義及分類

股權(quán)投資，是企業(yè)購買的其他企業(yè)的股票或以貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)直接投資于其他單位。按照投資企業(yè)管理層的意圖和才干不同，可將股權(quán)投資劃分為如下五類：1．投資企業(yè)可以對被投資單位實(shí)施控制的投資。2．投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的投資。3．投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。4．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資。5．可供出賣投資。上述五類股權(quán)投資中，按企業(yè)投資的管理意圖，前三類投資的目的是經(jīng)過對于被投資企業(yè)的控制或影響而獲取經(jīng)濟(jì)利益；而后兩類投資其目的主要是經(jīng)過證券市場的買賣獲取差價(jià)，從而獲得經(jīng)濟(jì)利益。在會(huì)計(jì)核算上將前三類投資劃分為長期股權(quán)投資，后兩類投資劃分為金融資產(chǎn)，分別采用不同的會(huì)計(jì)核算方法。三、長期股權(quán)投資范圍按<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號—長期股權(quán)投資>準(zhǔn)那么的規(guī)定，長期股權(quán)投資是指：〔一〕企業(yè)持有的可以對被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資?！捕称髽I(yè)持有的可以與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資?！踩称髽I(yè)持有的可以對被投資單位施加艱苦影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資?！菜摹称髽I(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量>的相關(guān)規(guī)定核算，包括為買賣目的持有的投資，以及對被投資單位在艱苦影響以下、且在活潑市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的權(quán)益性投資等。第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與核算長期股權(quán)投資在獲得時(shí)，應(yīng)按初始投資本錢入賬。長期股權(quán)投資的初始本錢，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。一、企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資〔一〕企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的買賣或事項(xiàng)。企業(yè)合并可作如下的分類：1.按合并的方式分類可分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并〔1〕吸收合并是指兩家或更多家企業(yè)合并成一家企業(yè)。例如:TCL通訊經(jīng)過與母公司TCL集團(tuán)換股，以被母公司吸收合并的方式退市，而TCL集團(tuán)將吸收合并TCL通訊實(shí)現(xiàn)整體上市?！?〕新設(shè)合并，指創(chuàng)建新企業(yè)的合并?！?〕控股合并，指一家企業(yè)買入或獲得了另一家企業(yè)有投票表決權(quán)的股份或出資證明書，且已到達(dá)能控制后者運(yùn)營和財(cái)務(wù)方針的持股比例。2．以能否在同一控制下進(jìn)展企業(yè)合并為根底，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并?！?〕同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。〔2〕非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。例題:東方股份〔以下簡稱東方公司〕是一家隸屬于大地國有控股集團(tuán)公司的工業(yè)企業(yè)。根據(jù)未來市場競爭情況，東方公司將2006年進(jìn)展戰(zhàn)略調(diào)整，全面提升企業(yè)競爭優(yōu)勢和綜合實(shí)力。為此，東方公司2006年發(fā)生如下合并事項(xiàng)：

1.經(jīng)大地集團(tuán)公司同意，2006年1月，東方公司以發(fā)行債券的方式籌集大量資金購并了大地集團(tuán)下屬的建材原料消費(fèi)企業(yè)甲公司。甲公司消費(fèi)的建材原料是東方公司產(chǎn)品消費(fèi)的主要原資料，其供應(yīng)的穩(wěn)定情況直接決議東方公司消費(fèi)運(yùn)營的延續(xù)性。并購甲公司以實(shí)施對其控制，有助于優(yōu)化東方公司的上游產(chǎn)業(yè)鏈。

2.東方公司為獲得穩(wěn)定的繼續(xù)的開展，決議投資根底產(chǎn)業(yè)。2006年8月，東方公司斥資5000萬元購買了外省某市的一家自來水公司100%股份，使其成為東方公司的全資子公司。對于同一控制下的企業(yè)合并，從可以對參與合并各方在合并前及合并后均實(shí)施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后可以控制的資產(chǎn)沒有發(fā)生變化，這種合并普通是由最終控制方主導(dǎo)進(jìn)展，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)展和完成的，這種企業(yè)合并不屬于買賣行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合。相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)展的買賣行為，作為一種公平的買賣，該當(dāng)以公允價(jià)值為根底進(jìn)展計(jì)量?！捕称髽I(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及核算1．同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢按合并日獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定，實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收工程處置〔應(yīng)收股利〕?！?〕合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積〔資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕；資本公積〔資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕的余額缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資〔被投資公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額〕貸：現(xiàn)金〔賬面價(jià)值〕非現(xiàn)金資產(chǎn)〔賬面價(jià)值〕相關(guān)負(fù)債〔承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)賬面價(jià)值〕資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〔差額〕〔資本公積假設(shè)為借方不夠沖減時(shí)，依次沖減盈余公積、未分配利潤〕詳細(xì)賬務(wù)處置：[例6-1][例6-1]A公司和B公司同屬C公司控制。經(jīng)C公司股東大會(huì)審議后決議將由A公司合并B公司。A公司于2007年3月1日以貨幣資金6000萬獲得B公司80%的股權(quán)。B公司截止2月末的一切者權(quán)益為1億元。那么其會(huì)計(jì)處置為：借：長期股權(quán)投資——B公司80000000貸：銀行存款60000000資本公積——股本溢價(jià)20000000[例6-2][例6-2]續(xù)上例，假設(shè)B公司截止2月末的一切者權(quán)益為6000萬元，A公司收買80％的股權(quán)，支付的對價(jià)也是6000萬元，那么其會(huì)計(jì)處置為：借：長期股權(quán)投資——B公司4800萬元資本公積——股本溢價(jià)1200萬元貸：銀行存款6000萬元〔2〕合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資〔被投資公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額〕貸：股本〔發(fā)行股份的面值〕資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〔差額〕〔資本公積假設(shè)為借方不夠沖減時(shí)，依次沖減盈余公積、未分配利潤〕詳細(xì)賬務(wù)處置如下：[例6-3][例6-3]20×6年6月30，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1000萬股普通股〔每股面值為1元，市價(jià)為8．68元)，獲得S公司100％的股權(quán)，并于當(dāng)日起可以對S公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資歷繼續(xù)運(yùn)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策一樣。合并日，S公司一切者權(quán)益的總額為4404萬元。其會(huì)計(jì)處置為：借：長期股權(quán)投資44040000貸：股本10000000資本公積——股本溢價(jià)34040000同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢效力費(fèi)用、評價(jià)費(fèi)用等。非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)費(fèi)用該當(dāng)計(jì)入合并本錢。但為合并而發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)、傭金等均應(yīng)計(jì)入所發(fā)行的債務(wù)工具或權(quán)益工具的初始計(jì)量金額內(nèi)，對于債券，相當(dāng)于抵減其溢價(jià)或者添加其折價(jià)。對于股票，其發(fā)行費(fèi)用也不是合并的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)從資本公積中扣除。關(guān)于合并費(fèi)用的處置：2．非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，購買方該當(dāng)按照確定的合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢?！?〕合并本錢包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用〔該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承當(dāng)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。〕之和，作為合并對價(jià)付出凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資〔付出資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債或發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值+合并費(fèi)用〕應(yīng)收股利〔買價(jià)中包含的已宣告但尚未支付的股利〕貸：有關(guān)資產(chǎn)〔賬面價(jià)值〕有關(guān)負(fù)債〔賬面價(jià)值〕股本〔面值〕資本公積—股本溢價(jià)〔發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與面值的差額〕銀行存款〔支付的合并費(fèi)用〕借或貸：營業(yè)外收入或支出〔差額〕詳細(xì)賬務(wù)處置如下：非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品作為合并對價(jià)的：借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入〔公允價(jià)值〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品〔賬面價(jià)值〕[例6-4][例6-4]A公司和B公司為非同一控制下的兩家獨(dú)立的子公司。A公司于20×6年3月1日以現(xiàn)金和固定資產(chǎn)出資的方式獲得B公司80%的股權(quán)。其中現(xiàn)金出資6000萬，固定資產(chǎn)原值4000萬，已提折舊1000萬和已提固定資產(chǎn)減值500萬，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值3000萬。B公司截止2月末的一切者權(quán)益為1億元。那么其會(huì)計(jì)處置為：借：長期股權(quán)投資90000000累計(jì)折舊10000000固定資產(chǎn)減值預(yù)備5000000貸：固定資產(chǎn)40000000現(xiàn)金60000000營業(yè)外收入5000000[例6-5][例6-5]丁公司與A公司〔A公司原投資者為丙公司〕屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。20×6年12月31日，丁公司發(fā)行1000萬股股票〔每股面值1元〕作為對價(jià)獲得A公司的全部股權(quán)〔保管A公司法人資歷〕，該股票的公允價(jià)值為4000萬元。購買日，A公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表〔單位：萬元〕：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款10001000固定資產(chǎn)30003300應(yīng)付賬款500500凈資產(chǎn)35003800本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時(shí)，丁公司會(huì)計(jì)處置如下：借：長期股權(quán)投資——A公司40000000貸：股本——丙公司10000000資本公積——資本溢價(jià)30000000[例6-6][例6-6]甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽署協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承當(dāng)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司獲得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面本錢400萬元，承當(dāng)歸還貸款義務(wù)200萬元。會(huì)計(jì)處置如下：借：長期股權(quán)投資7850000貸：短期借款2000000主營業(yè)務(wù)收入5000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕850000借：主營業(yè)務(wù)本錢4000000貸：庫存商品4000000除企業(yè)合并以外其他方式構(gòu)成的長期股權(quán)投資主要指以支付現(xiàn)金方式獲得的長期權(quán)投資、以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資、投資者投入的長期股權(quán)投資、經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長期股權(quán)投資和經(jīng)過債務(wù)重組獲得的長期股權(quán)投資。除企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資應(yīng)遵照特定的會(huì)計(jì)處置原那么以外，其他方式獲得的長期股權(quán)投資，普通該當(dāng)按照“公允價(jià)值〞確定初始投資本錢：二、企業(yè)合并以外其他方式構(gòu)成的長期股權(quán)投資〔一〕以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資初始確認(rèn)本錢=實(shí)踐支付的購買價(jià)款-支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤相關(guān)的賬務(wù)處置如下：借：長期股權(quán)投資〔初始確認(rèn)本錢〕應(yīng)收股利或利潤〔包含在買價(jià)中的未收股利或利潤〕貸：銀行存款〔實(shí)踐支付的款項(xiàng)〕〔二〕以發(fā)生權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資初始確認(rèn)本錢=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值相關(guān)的賬務(wù)處置如下：1.股權(quán)獲得日借：長期股權(quán)投資〔初始確認(rèn)本錢〕應(yīng)收股利或利潤〔包含在買價(jià)中的未收股利或利潤〕貸：股本〔發(fā)行的權(quán)益性證券的面值〕資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)2.支付發(fā)行費(fèi)用借:資本公積、盈余公積或未分配利潤貸：銀行存款[例6-9]20×6年3月，A公司經(jīng)過增發(fā)6000萬股本公司普通股(每股面值1元)獲得B公司20％的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該6000萬股股份的公允價(jià)值為10400萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司獲得該部分股權(quán)后可以對B公司的消費(fèi)運(yùn)營決策施加艱苦影響。〔1〕借：長期股權(quán)投資104000000貸：股本60000000資本公積——股本溢價(jià)44000000〔2〕發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入：借：資本公積——股本溢價(jià)4000000貸：銀行存款4000000〔三〕投資者投入的長期股權(quán)投資初始確認(rèn)本錢=投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值〔但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外〕相關(guān)的賬務(wù)處置如下：1.股權(quán)獲得日借：長期股權(quán)投資〔初始確認(rèn)本錢〕貸：股本〔合同或協(xié)議商定所占注冊資本的份額〕資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〔差額〕[例6-10]2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計(jì)提減值預(yù)備。A公司和B公司投資合同商定的價(jià)值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資持股比例為20%。A公司的會(huì)計(jì)處置如下：借：長期股權(quán)投資——C公司10000000貸：實(shí)收資本——B公司100000004．經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換>確定。5．經(jīng)過債務(wù)重組獲得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號——債務(wù)重組>確定。留意：企業(yè)無論以何種方式獲得長期股權(quán)投資，實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收工程進(jìn)展處置，不構(gòu)成獲得長期股權(quán)投資的本錢。第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量及核算一、長期股權(quán)投資核算方法概述長期股權(quán)投資收益和損失如何確認(rèn)，是長期股權(quán)投資中的重要問題。長期股權(quán)投資有兩種收益觀念，由此產(chǎn)生兩種損益確認(rèn)方法：1.以收到利潤或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)收益。2.按所持股權(quán)所代表的一切者權(quán)益的增減變動(dòng)確認(rèn)收益。上述兩種股權(quán)投資損益確實(shí)認(rèn)觀念，在實(shí)踐運(yùn)用中產(chǎn)生兩種核算方法，即本錢法和權(quán)益法。本錢法，指投資按投資本錢計(jì)價(jià)的方法。在本錢法下，長期股權(quán)投資普通以獲得股權(quán)時(shí)的初始投資本錢計(jì)價(jià)；以后，除了投資企業(yè)追加投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值普通應(yīng)堅(jiān)持不變?！惨弧抽L期股權(quán)投資的本錢法適用范圍1．投資企業(yè)可以對被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。2．投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。二、長期股權(quán)投資的本錢法〔二〕本錢法下長期股權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置為反映長期股權(quán)投資的發(fā)生、投資額的增減變動(dòng)、投資收回以及投資損益，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)設(shè)置以下賬戶：“長期股權(quán)投資〞賬戶、“投資收益〞賬戶、“長期股權(quán)投資減值預(yù)備〞賬戶?！踩抽L期股權(quán)投資本錢法的會(huì)計(jì)核算程序1.獲得時(shí)或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資本錢添加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。相關(guān)賬務(wù)處置為：借：長期股權(quán)投資〔初始確認(rèn)本錢〕貸：相關(guān)賬戶2.獲得后:被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確以為當(dāng)期投資收益.借：應(yīng)收股利或利潤(實(shí)踐收到的現(xiàn)金股利或利潤)貸：投資收益(應(yīng)確認(rèn)的投資收益)借或貸:長期股權(quán)投資(應(yīng)沖減的投資本錢)留意:本錢法核算下，只需被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利時(shí)，才需求進(jìn)展相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置。按照本錢法核算的長期股權(quán)投資,投資收益在收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)確認(rèn)，但其確認(rèn)金額界定為持有投資期間所獲得的報(bào)酬。因此自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超越被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值。〔四〕長期股權(quán)投資本錢法核算應(yīng)抵減的長期股權(quán)投資初始本錢金額確實(shí)定由于在本錢法下，投資產(chǎn)生效益的途徑是被投資方分來的現(xiàn)金股利或利潤。可是，在投資以后，被投資方分來的現(xiàn)金股利或利潤，能夠是投資日以前的被投資方凈利潤的分配額，也能夠是投資日以后被投資方凈利潤的分配額。而這項(xiàng)投資產(chǎn)生的效益，從道理上來講，只能是投資日以后被投資方產(chǎn)生的凈利潤的分配額；投資日以前被投資方的凈利潤，在購買股權(quán)時(shí)，其價(jià)值曾經(jīng)隱含在股權(quán)的買價(jià)之中。因此對于采用本錢法進(jìn)展長期股權(quán)投資核算時(shí)，投資收益確實(shí)認(rèn)金額界定為持有投資期間所獲得的報(bào)酬。1．投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處置〔1〕在我國，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余普通于下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配得來的，故普通不作為當(dāng)期投資收益，而作為投資本錢的收回。[例6-11]A公司2006年2月10日以銀行存款500萬元獲得B公司10%有表決權(quán)的股份,并預(yù)備長期持有，會(huì)計(jì)上采用本錢法核算。2006年3月20日，B公司宣揭露放2005年的現(xiàn)金股利100萬元,定于2006年4月10日支付。A公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：〔1〕2006年2月10日，獲得B公司股權(quán)時(shí)：借：長期股權(quán)投資——B公司〔投資本錢〕5000000貸：銀行存款5000000〔2〕2006年3月20日，B公司宣告股利發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)收股利100000貸：長期股權(quán)投資——B公司(投資本錢)100000〔3〕2006年4月10日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款100000貸：應(yīng)收股利100000〔2〕假設(shè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，既有來自投資前，又有來自投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配，那么應(yīng)分別計(jì)算。即，投資前產(chǎn)生的凈利潤分配作為投資本錢的收回，沖減投資本錢；投資后產(chǎn)生的凈利潤的分配作為當(dāng)期的投資收益。假設(shè)不能合理分清投資日以前和以后的被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤情況，按以下公式計(jì)算：

應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資企業(yè)凈利潤×投資企業(yè)持股比例×〔當(dāng)年投資持有月份÷12〕應(yīng)沖減初始投資本錢＝被投資企業(yè)分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)當(dāng)年享有的投資收益[例6-12]甲公司2006年4月1日以銀行存款100萬元獲得乙公司5%發(fā)行在外的普通股100萬股，并預(yù)備長期持有，會(huì)計(jì)上采用本錢法核算。2006年4月25日，乙公司宣揭露放2005年的現(xiàn)金股利0.2元/股，定于5月10日支付；乙公司2006年1～6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，2006年7月5日，宣揭露放2006年上半年的現(xiàn)金股利0.3元/股，定于8月1日支付?！?〕2006年4月25日，乙公司宣揭露放的現(xiàn)金股利是對2005年利潤的分配，那么甲公司相關(guān)的賬務(wù)處置如下：借：應(yīng)收股利200000貸：長期股權(quán)投資——B公司〔投資本錢〕200000〔2〕2006年7月5日，乙公司宣揭露放的現(xiàn)金股利是對2007年上半年利潤的分配，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10000000×5%×(3/6)=250000應(yīng)沖減的初始投資本錢金額=300000-250000=50000相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利300000貸：長期股權(quán)投資——乙公司(投資本錢)50000投資收益250000假定乙公司7月5日宣告2006年上半年的現(xiàn)金股利為0.1元/股，其他資料不變。那么有：借：應(yīng)收股利100000貸：投資收益1000002.投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處置投資企業(yè)在投資以后年度獲得的利潤或現(xiàn)金股利，同樣不能簡單地將其作為投資收益入賬。由于被投資單位分配的利潤或現(xiàn)金股利能夠是以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤。應(yīng)抵減的初始投資本錢的金額，詳細(xì)可按以下公式計(jì)算：應(yīng)沖減初始投資本錢的金額=〔投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益〕×投資企業(yè)的持股比例–投資企業(yè)已沖減的投資本錢應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利–應(yīng)沖減初始投資本錢的金額[例6-14]仍按[例6-13]的資料，甲公司2006年4月1日以銀行存款100萬元獲得乙公司5%發(fā)行在外的普通股100萬股，并預(yù)備長期持有，會(huì)計(jì)上采用本錢法核算。2006年4月25日，乙公司宣揭露放2005年的現(xiàn)金股利0.2元/股，定于5月10日支付；乙公司2006年份實(shí)現(xiàn)凈利潤1900萬元，2007年3月30日宣揭露放2006年的現(xiàn)金股利0.4元/股，并于5月12日支付。甲公司2006年的有關(guān)的會(huì)計(jì)處置同[例6-13]，2007年3月30日乙公司宣告分派2006年的現(xiàn)金股利時(shí)：應(yīng)沖減的初始投資本錢=100×(0.4+0.2)-1900×9/12×5%-20=60-71.25-20=-31.25〔萬元〕，那么原已沖減的初始投資本錢應(yīng)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額為20萬元。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=100×0.6+20=80〔萬元〕會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利600000長期股權(quán)投資—乙公司(投資本錢)200000貸：投資收益800000假設(shè)2007年乙公司未進(jìn)展現(xiàn)金股利的發(fā)放，那么甲公司在2007年不需進(jìn)展任何會(huì)計(jì)處置。由上述例題，我們可得到如下的結(jié)論：〔1〕假設(shè)投資后被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤大于投資后被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，那么按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減初始投資本錢的金額；〔2〕假設(shè)投資后被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤等于或小于投資后被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，那么被投資單位當(dāng)期分派的利潤或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確以為投資收益；同時(shí)，原已沖減的初始投資本錢也應(yīng)恢復(fù)，并在本期確以為投資收益?！?〕假設(shè)被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使被投資單位以前各期分配的股利小于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，也不能按上述公式計(jì)算恢復(fù)初始投資本錢和確認(rèn)當(dāng)期投資收益。三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算權(quán)益法，指投資最初以投資本錢計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。〔一〕長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。〔二〕權(quán)益法核算的賬戶設(shè)置采用權(quán)益法核算，在“長期股權(quán)投資〞科目下還應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：1．“投資本錢〞核算投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位一切者權(quán)益的份額；2．“損益調(diào)整〞核算投資企業(yè)應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈損益的份額；3．“一切者權(quán)益其他變動(dòng)〞核算投資企業(yè)除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。1.初始投資或追加投資時(shí),按所確定的初始確認(rèn)本錢借：長期股權(quán)投資——投資本錢(確認(rèn)的初始本錢)貸：相關(guān)賬戶2.比較初始投資本錢與應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額:借:長期股權(quán)投資—投資本錢(被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值×股權(quán)比例-長期股權(quán)投資的初始投資本錢)貸:營業(yè)外收入(留意：上述計(jì)算小于零時(shí)不進(jìn)展會(huì)計(jì)處置)〔三〕長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處置[例6-15]A企業(yè)于20×6年1月份獲得B公司30％的股權(quán)，支付價(jià)款6000萬元。獲得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬元(假定被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一樣)。A企業(yè)在獲得B公司的股權(quán)后，可以對B公司施加艱苦影響，對該投資采用權(quán)益法核算。獲得投資時(shí)，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)展以下會(huì)計(jì)處置：借：長期股權(quán)投資一投資本錢60000000貸；銀行存款60000000[例6-16]假定[例6-15]中獲得投資時(shí)被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為24000萬元，A企業(yè)按持股比例30％計(jì)算確定應(yīng)享有7200萬元，那么初始投資本錢與應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額1200萬元，應(yīng)計(jì)入獲得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。相關(guān)會(huì)計(jì)處置為：借：長期股權(quán)投資——投資本錢72000000貸：銀行存款60000000營業(yè)外收入120000002．投資后，隨著被投資單位一切者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整添加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(1)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益處置根據(jù)“被投資單位凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈損益(注)×持股比例〞計(jì)算享有份額：借：長期股權(quán)投資——被投資單位〔損益調(diào)整〕貸：投資收益(被投資單位出現(xiàn)凈虧損,那么進(jìn)展相反的會(huì)計(jì)處置)[例6-17]沿用[例6-15]中的有關(guān)資料，假定2006年被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元。投資企業(yè)與被投資單位均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，兩者之間采用的會(huì)計(jì)政策一樣。由于投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值一樣，不需求對被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益進(jìn)展調(diào)整，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為480萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)處置為：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整4800000貸：投資收益4800000注1注1:投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，該當(dāng)以獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對被投資單位的凈利潤進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)。上述處置使得投資企業(yè)對長期股權(quán)投資的計(jì)量與對被投資單位投資損益的計(jì)量均一致在公允價(jià)值的根底上.根據(jù)投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可識別資產(chǎn)的公允價(jià)值，對被投資單位凈利潤進(jìn)展調(diào)整，主要關(guān)注兩方面調(diào)整：1.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額；2.減值預(yù)備金額[例6-18]甲公司于20×6年12月25日購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款為2000萬元，并自獲得股份之日起派人參與乙公司的消費(fèi)運(yùn)營決策。獲得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，除以下工程外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣。表5-2乙公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值評價(jià)表單位：萬元項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值預(yù)計(jì)尚可使用年限存貨500700固定資產(chǎn)1000200120020無形資產(chǎn)60080010小計(jì)21002002700假定乙公司于20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司獲得投資時(shí)的賬面存貨有80%對外出賣。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策一樣。乙公司調(diào)整后的凈利潤＝600-〔700－500〕×80%-〔1200－800〕/20-〔800－600〕/10＝400〔萬元〕甲公司應(yīng)享有份額＝400×30%＝120〔萬元〕借：長期股權(quán)投資1200000貸：投資收益1200000注2.超額虧損的處置:投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,該當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外.其減記順序?yàn)椋骸?〕首先減記長期股權(quán)投資賬面價(jià)值?！?〕在長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零時(shí)，以長期權(quán)益賬面價(jià)值為限減記長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。〔3〕在長期權(quán)益價(jià)值減記至零時(shí)，按估計(jì)需求承當(dāng)義務(wù)金額繼續(xù)確認(rèn)投資損失。除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)。[例6-19]甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，可以對乙企業(yè)施加艱苦影響。20×5年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬元。假定甲企業(yè)在獲得該項(xiàng)投資時(shí)，乙企業(yè)各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一樣。(1)乙企業(yè)20×6年由于一項(xiàng)主要運(yùn)營業(yè)務(wù)市場發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損3000萬元。那么甲企業(yè)20×6年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元:借：投資收益12000000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整12000000(2)假設(shè)乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，且甲企業(yè)無對乙企業(yè)的長期應(yīng)收款,那么甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為2000萬元，超額損失400萬元在賬外進(jìn)展備查登記，其會(huì)計(jì)處置為：借：投資收益20000000貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整20000000(3)假設(shè)甲企業(yè)在確認(rèn)了2000萬元的投資損失，使長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零以后，甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長期應(yīng)收款700萬元，且該款項(xiàng)從目前情況看，沒有明確的清償方案，那么在長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于400萬元的情況下，甲企業(yè)應(yīng)以長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值700萬元為限進(jìn)一步確認(rèn)投資損失400萬元，其會(huì)計(jì)處置處置為：借：投資收益20000000貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整20000000長期應(yīng)收款——乙企業(yè)4000000(4)假設(shè)甲企業(yè)對乙企業(yè)的長期應(yīng)收款余額只需340萬元,且根據(jù)投資合同甲企業(yè)對乙企業(yè)承當(dāng)有額外義務(wù)的,那么確認(rèn)估計(jì)負(fù)債60萬元,其會(huì)計(jì)處置如下:借:投資收益20000000貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整20000000長期應(yīng)收款——乙企業(yè)3400000估計(jì)負(fù)債600000(5)20×7年乙企業(yè)經(jīng)過運(yùn)營業(yè)務(wù)調(diào)整，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，那么甲企業(yè)按持股比例應(yīng)確認(rèn)的投資收益為480萬元，其會(huì)計(jì)處置為：借：估計(jì)負(fù)債600000長期應(yīng)收款—乙企業(yè)3400000長期股權(quán)投資—損益調(diào)整800000貸：投資收益48000000〔2〕在持股比例不變時(shí),被投資單位其他一切者權(quán)益增減變化:借:長期股權(quán)投資——一切者權(quán)益其他變動(dòng)(被投資單位一切者權(quán)益的變動(dòng)額×持股比例)貸:資本公積——其他資本公積或進(jìn)展相反的會(huì)計(jì)處置.[例6-20]A企業(yè)持有B企業(yè)30％的股份，可以對B企業(yè)施加艱苦影響。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一樣，投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬元,公允價(jià)值為2000萬元，尚可運(yùn)用年限為20年，采用直線法進(jìn)展攤銷，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦一樣。20×6年B企業(yè)因持有的可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1200萬元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為6400萬元。那么A企業(yè)在20×6年關(guān)于該項(xiàng)長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)展的相關(guān)會(huì)計(jì)處置為：A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1200-〔2000-700〕/20]×30%=340.5〔萬元〕借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整3405000一其他權(quán)益變動(dòng)3600000貸：投資收益3405000資本公積—其他資本公積3600000留意：假設(shè)投資后被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利屬于投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收股利〞，貸記“長期股權(quán)投資——股票投資〔投資本錢〕〞。4.被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。分得的股票股利不進(jìn)展會(huì)計(jì)處置.借:應(yīng)收股利貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[例6-21]A公司于2007年1月1日以1035萬元〔含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬元〕購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實(shí)踐發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2007年1月1日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元。獲得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元，固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊；B公司的無形資產(chǎn)公允價(jià)值為100萬元，賬面價(jià)值為50萬元，無形資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬.2021年3月3日宣告分派現(xiàn)金股利每股0.1元，并于2021年5月20日支付。2021年B公司發(fā)生虧損4000萬元，2021年B公司添加資本公積100萬元。2021年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤520萬元。假定不思索所得稅和其他事項(xiàng)。A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置如下：〔1〕2007年1月1日投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資10350000貸：銀行存款10350000〔2〕2007年12月31日，確認(rèn)投資損益時(shí)：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整540000貸：投資收益540000〔3〕2007年B公司提取盈余公積，A公司不需進(jìn)展會(huì)計(jì)處置?！?〕2021年B公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利400000貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整400000收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款400000貸：應(yīng)收股利400000〔5〕2021年12月31日，A公司調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)300000貸：資本公積――其他資本公積300000〔6〕2021年12月31日確認(rèn)投資損失：借：投資收益10790000貸：長期股權(quán)投資10790000備查登記中應(yīng)記錄未減記的長期股權(quán)投資127萬元?！?〕2021年12月31日確認(rèn)投資收收益：借：長期股權(quán)投資230000貸：投資收益230000四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換〔一〕本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：整體思緒追溯調(diào)整1.因持股比例上升，由本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：

原持股比例部分新增持股比例部分確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)或留存收益確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)或營業(yè)外收入調(diào)整原持股比例部分享有的被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)〔1〕對于原持股部分：借：長期股權(quán)投資——投資本錢〔原持股比例×原被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值-原投資本錢貸：盈余公積未分配利潤〔上述計(jì)算假設(shè)大于0，那么不確認(rèn)合并產(chǎn)生的商譽(yù)〕〔2〕新增的股權(quán)部分：借：長期股權(quán)投資——投資本錢〔實(shí)踐對價(jià)〕貸：相關(guān)賬戶借：長期股權(quán)投資——投資本錢〔新增持投比例×獲得該項(xiàng)投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值-新增投資本錢〕貸：營業(yè)外收入〔3〕對于原投資之后到獲得新增投資的買賣日之間，被投資企業(yè)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，進(jìn)展如下調(diào)整：◆屬于被投資企業(yè)凈損益導(dǎo)致的變動(dòng)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：盈余公積未分配利潤◆屬于凈損益外的其它要素導(dǎo)致的變動(dòng)：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積留意：商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入確實(shí)定應(yīng)與投資整體相關(guān)?！狙a(bǔ)充例題】A公司于2007年1月1日獲得B公司10%的股權(quán)，本錢為500萬元，獲得投資時(shí)B公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4900萬元〔假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣〕。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對其采用本錢法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

2021年1月1日，A公司又以0萬元的價(jià)錢獲得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6500萬元。獲得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司可以派人參與B公司的消費(fèi)運(yùn)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在獲得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司經(jīng)過消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的買賣或事項(xiàng)。要求：

〔1〕編制由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

〔2〕編制2021年1月1日A公司以0萬元獲得B公司20%的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

〔3〕假設(shè)2021年1月1日A公司支付1200萬元獲得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

〔4〕假設(shè)2021年1月1日A公司支付1295萬元獲得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！?〕對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整

①對于原10%股權(quán)的本錢500萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額490萬元〔4900×10%〕之間的差額10萬元，屬于原投資時(shí)表達(dá)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。②對于被投資單位可識別凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資買賣日之間公允價(jià)值的變動(dòng)〔6500-4900〕相對于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元〔1000×10%〕，應(yīng)調(diào)整添加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他緣由導(dǎo)致的可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)60萬元，該當(dāng)調(diào)整添加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積〔其他資本公積〕。針對該部分投資的賬務(wù)處置為：借：長期股權(quán)投資——投資本錢160貸：資本公積——其他資本公積60盈余公積10利潤分配——未分配利潤90〔2〕2021年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資0

貸：銀行存款0

對于新獲得的股權(quán)，其本錢為0萬元，與獲得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元〔6500×20%〕之間的差額為投資作價(jià)中表達(dá)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。〔3〕2021年1月1日支付1200萬元的會(huì)計(jì)分錄

借：長期股權(quán)投資1200

貸：銀行存款1200

對于新獲得的股權(quán)，其本錢為1200萬元，與獲得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元〔6500×20%〕之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合思索追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入90萬元。

借：長期股權(quán)投資90

貸：營業(yè)外收入90〔4〕2021年1月1日支付1295萬元的會(huì)計(jì)分錄

借：長期股權(quán)投資1295

貸：銀行存款1295

對于新獲得的股權(quán)，其本錢為1295萬元，與獲得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元〔6500×20%〕之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合思索應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。2.因持股比例下降由本錢法改為權(quán)益法〔1〕按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資〔2〕剩余持股比例部分①借:長期股權(quán)投資——投資本錢〔剩余持股比例×原投資時(shí)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值-原投資本錢〕貸:盈余公積未分配利潤〔假設(shè)大于0，那么表達(dá)為商譽(yù)，不進(jìn)展調(diào)整〕②借：長期股權(quán)投資〔剩余持股比例×原投資獲得后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法之間被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)〕貸：留存收益資本公積〔或相反〕【補(bǔ)充例題】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6000萬元，未計(jì)提減值預(yù)備。20×6年12月6日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出賣給某企業(yè)，出賣獲得價(jià)款3600萬元，當(dāng)日被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬元。A公司原獲得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬元〔假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣〕。自A公司獲得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定B公司不斷未進(jìn)展利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的買賣或事項(xiàng)。假定A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

在出賣20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對B公司消費(fèi)運(yùn)營決策實(shí)施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由本錢法改為按照權(quán)益法核算。要求：〔1〕編制出賣20%長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。〔2〕編制由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。相關(guān)的會(huì)計(jì)處置如下：〔1〕確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益借：銀行存款3600貸：長期股權(quán)投資2000投資收益1600〔2〕調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值

剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額400萬元〔4000-9000×40%〕為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需求對長期股權(quán)投資的本錢進(jìn)展調(diào)整。處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為2000萬元〔5000×40%〕，應(yīng)調(diào)整添加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)展以下賬務(wù)處置：借：長期股權(quán)投資2000貸：盈余公積200利潤分配——未分配利潤1800〔二〕權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法1.因持股比例上升由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法此時(shí)表示分步構(gòu)成企業(yè)合并，其合并本錢為每一單項(xiàng)買賣之和，那么在構(gòu)成合并日，應(yīng)將有關(guān)長期股權(quán)投資和賬面余額調(diào)整至最初獲得本錢。2．因持股比例下降由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法時(shí)，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照本錢法核算的根底。[例6-22]A公司于20×6年3月以4000萬元獲得B公司30%的股權(quán)，因可以派人參與B公司的消費(fèi)運(yùn)營決策，對所獲得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，并于20×6年確認(rèn)對B公司的投資收益150萬元〔該項(xiàng)投資的初始投資本錢與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等〕。20×7年4月，A公司又斥資5000萬元獲得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。A公司在20×7年4月應(yīng)進(jìn)展的相關(guān)會(huì)計(jì)處置如下：借：盈余公積l50000利潤分配——未分配利潤l350000貸：長期股權(quán)投資l500000其次，確認(rèn)本次投資的初始投資本錢，進(jìn)展如下的會(huì)計(jì)處置：借：長期股權(quán)投資50000000貸：銀行存款50000000[例6-23]甲公司持有乙公司30％的有表決權(quán)股份，因可以對乙公司的消費(fèi)運(yùn)營決策施加艱苦影響，采用權(quán)益法核算。20×6年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的60％對外出賣，出賣以后，無法再對乙公司施加艱苦影響，且該項(xiàng)投資不存在活潑市場，公允價(jià)值無法可靠確定，出賣以后轉(zhuǎn)為采用本錢法核算。出賣時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3200萬元，其中投資本錢2600萬元，損益調(diào)整為600萬元，出賣獲得價(jià)款2000萬元。甲公司確認(rèn)處置損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款20000000貸：長期股權(quán)投資—投資本錢15600000—損益調(diào)整3600000投資收益800000處置投資后，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的投資本錢1040萬元、原確認(rèn)的損益調(diào)整240萬元，那么在以后的會(huì)計(jì)期間該項(xiàng)長期股權(quán)投資以1280萬元的賬面價(jià)值按本錢法進(jìn)展核算。五、長期股權(quán)投資的減值〔一〕按照本錢法核算的、在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值該當(dāng)