《審計》（第四版）第15章 審計報告

第十五章

審計報告本章主要內容第一節(jié)審計報告的定義與作用第二節(jié)審計報告的分類及基本結構第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告2本章教學目標1.理解審計報告的含義與分類，能夠各類審計報告的定義；2.理解主要類型審計報告的基本結構；3.理解注冊會計師財務報表審計報告的基本內容，能夠說明各審計報告的結構；4.掌握各審計報告的簽發(fā)條件，并能夠說明各審計報告的專業(yè)術語；5.掌握在審計報告中增加強調事項的條件、情形、限制和處理；6.理解在在審計報告中增加其他事項段的條件、情形和處理。3

第一節(jié)

審計報告的定義與作用一、審計報告的定義二、審計報告的作用

第一節(jié)

審計報告的定義與作用（一）審計報告的定義審計報告是審計師根據審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位受托經濟責任履行情況作出審計結論、發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終結果，具有法定的證明效力。（二）審計報告的作用（一）審計報告是對審計工作的全面總結。

（二）審計報告是評價被審計單位受托經濟責任履行情況的重要工具。

（三）審計報告是向使用者傳達所需信息的重要手段。（四）審計報告是表明審計師完成了審計任務、承擔審計責任的證明文件。第二節(jié)審計報告的分類及基本結構（一）按審計報告的格式和措辭是否統(tǒng)一標準審計報告非標準審計報告（二）按審計報告使用的目的公布目的審計報告非公布目的審計報告（三）按審計報告的詳略程度簡式審計報告詳式審計報告（四）按審計主體政府審計報告內部審計報告民間審計報告（五）按審計內容和目的財務審計報告符合性審計報告經濟效益審計報告一、審計報告的分類第二節(jié)審計報告的分類及基本結構一、審計報告的分類（一）按審計報告的格式和措辭是否統(tǒng)一標準審計報告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計報告。非標準審計報告是指格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據具體審計項目的情況來決定的審計報告。非標準審計報告適用于不對外公布的審計報告。第二節(jié)審計報告的分類及基本結構一、審計報告的分類（二）按審計報告使用的目的公布目的審計報告，一般是用于對企業(yè)股東、投資者、債權人等非特定利益關系者公布財務報表時所附送的審計報告。非公布目的審計報告，一般是用于經營管理、合并或業(yè)務轉讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。這類審計報告是分發(fā)給特定使用者的，如經營者、合并或業(yè)務轉讓的關系人、提供信用的金融機構等。第二節(jié)審計報告的分類及基本結構一、審計報告的分類（三）按審計報告的詳略程度簡式審計報告，又稱短式審計報告，一般用于注冊會計師對應公布的財務報表進行審計后所編制的簡明扼要的審計報告。簡式審計報告反映的內容是非特定多數的利害關系人共同認為的必要審計事項，它具有記載事項為法令或審計準則所規(guī)定的特征，具有標準格式。詳式審計報告，又稱長式審計報告，一般是指對審計對象所有重要經濟業(yè)務和情況都要做詳細說明和分析的審計報告。第二節(jié)審計報告的分類及基本結構一、審計報告的分類（四）按審計主體政府審計報告是指由政府審計機關所簽發(fā)的審計報告。內部審計報告是由內部審計機構簽發(fā)的審計報告。內部審計的服務對象是單位內部，不對外公開。民間審計報告是由民間審計組織，即注冊會計師出具的審計報告。注冊會計師在受托進行年度財務報表審計時，其服務對象為非特定的利害關系人，因而其報告一般對外公開，是標準審計報告。第二節(jié)審計報告的分類及基本結構一、審計報告的分類（五）按審計內容和目的財務審計報告是指審計師進行財務審計所簽發(fā)的審計報告。符合性審計報告則是審計師進行符合性審計所簽發(fā)的審計報告。經濟效益審計報告則是審計師進行經濟效益審計所簽發(fā)的審計報告。（一）政府審計報告的基本結構1.標題。標題統(tǒng)一表述為“審計報告”2.文號。文號一般表述為“xxxx年第xx號”。但審計組的審計報告不含此項3.被審計單位名稱4.審計項目名稱。審計項目名稱一般表述為“xxxx年度xxxxx審計”5.內容（重點。見下頁）

6.審計機關名稱7.簽發(fā)日期政府審計報告的核心內容（1）審計依據（2）實施審計的基本情況（3）被審計單位基本情況（4）審計評價意見（5）以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況

（6）審計發(fā)現的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為和其他重要問題的事實、定

性、處理處罰意見以及依據的法律法規(guī)和標準；

（7）審計發(fā)現的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外

（8）針對審計發(fā)現的問題，根據需要提出的改進建議?！秾徲嫞ǖ谒陌妫返谝徽戮w論13第二節(jié)審計報告的分類及基本結構二、主要類型審計報告的基本結構（二）內部審計報告的基本結構內部審計報告（1）標題；（2）收件人；（3）正文；（4）附件；（5）簽章；（6）報告日期；（7）其他。第二節(jié)審計報告的分類及基本結構二、主要類型審計報告的基本結構（三）注冊會計師審計報告的基本結構具體內容詳見本章第三節(jié)。第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告

一、注冊會計師財務報表審計報告的基本內容

1．標題。2．收件人。3．引言段。4．管理層對財務報表的責任段。5.注冊會計師的責任段。6.審計意見段。7.注冊會計師的簽名并蓋章8.會計師事務所的名稱、地址和公章。9．報告日期。標準無保留意見審計報告第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告二、其他報告責任的處理如果相關法律和法規(guī)要求或允許注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中報告這些其他責任，那么，這些其他報告責任需在審計報告中單獨作為一部分，并以“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”為標題予以說明，以便將其與財務報表的報告責任明確區(qū)分。如果審計報告包含“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”部分，審計報告應當區(qū)分為“對財務報表出具的審計報告”和“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”兩部分。其他類型的審計報告，需要在標準無保留意見審計報告的基礎上增加說明段或強調事項段。第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告三、標準無保留意見審計報告（一）標準無保留意見審計報告的簽發(fā)條件一是財務報表的編制合法，反映公允；二是審計范圍沒有受到重大限制；三是不需要增加強調事項段或其他事項段。（二）標準無保留意見審計報告的專業(yè)術語以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映了”等專業(yè)術語。

標準無保留意見審計報告范例審計報告西南振華股份有限公司全體股東：一、對財務報表出具的審計報告我們審計了后附的西南振華股份有限公司（以下簡稱西南振華）財務報表，包括2×10年12月31日的資產負債表，2×10年度的利潤表、現金流量表、股東權益變動表以及財務報表附注。（一）管理層對財務報表的責任編制和公允列報財務報表是西南振華管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。（二）注冊會計師的責任我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮了與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發(fā)表審計意見提供了基礎。（三）審計意見我們認為，西南振華的財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了西南振華2×10年12月31日的財務狀況以及2×10年度的經營成果和現金流量。會計師中至少有一人為合伙人。標準無保留意見審計報告范例二、按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項（本部分報告的格式與內容，取決于相關法律法規(guī)對其他報告責任的規(guī)定）

南華會計師事務所有限公司

中國注冊會計師：趙××（簽名并蓋章）（蓋章）

中國注冊會計師：陳××（簽名并蓋章）中國××市

2×11年3月28日

說明：如果審計報告中不包含“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”部分，則不需要加入此標題。假定西南振華公司財務報告編制基礎只有“企業(yè)會計準則”，下同。趙××系南華會計師事務所有限公司的主任會計師。該審計報告由主任會計師和項目負責人陳××共同簽字。在會計師事務所轉制為特殊普通合伙制后，簽字注冊會計師中至少有一人為合伙人。第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告四、保留意見審計報告（一）簽發(fā)保留意見審計報告的條件（1）在獲取充分、適當的審計證據后，認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性；（2）無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，雖然認為未發(fā)現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大，但不具有廣泛性。（二）保留意見審計報告的基本內容與專業(yè)術語1.基本內容應當在審計報告的“注冊會計師的責任”段之后、“審計意見”段之前增加“導致保留意見的事項”段，清楚地說明導致保留意見的所有原因，并在可能情況下指出其對財務報表的影響程度。2．專業(yè)術語此時，應當對審計意見段使用恰當的標題，通常為“保留意見”；修改對注冊會計師責任的描述，以說明為發(fā)表保留意見提供了基礎。第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告五、否定意見審計報告（一）簽發(fā)否定意見審計報告的條件在獲取充分、適當的審計證據后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，則應當發(fā)表否定意見。即出具否定意見的審計報告，是因為被審計單位財務報表整體不公允，存在重大錯報，且其影響具有廣泛性。（二）否定意見審計報告的基本內容與專業(yè)術語1．否定意見審計報告的基本內容除了包括標準無保留意見審計報告的基本內容外，還應當在審計報告的“注冊會計師的責任”段之后、“審計意見”段之前增加“三、導致否定意見的事項”段，清楚地說明導致否定意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務報表的影響程度。2．否定意見審計報告的專業(yè)術語應當對“審計意見”段使用恰當的標題，通常為“否定意見”；修改對注冊會計師責任的描述，以說明為發(fā)表否定意見提供了基礎；在“審計意見”段中說明：注冊會計師認為，由于“三、導致否定意見的事項”段所述事項的重要性，財務報表沒有在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，未能實現公允反映；使用“由于“三、導致否定意見的事項”段所述事項的重要性”、“財務報表沒有在所有重大方面按照……的規(guī)定編制，未能公允反映……”等專業(yè)術語。第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告

六、無法表示意見審計報告（一）簽發(fā)無法表示意見審計報告的條件1.審計范圍受到重大限制且其影響具有廣泛性2.存在具有相互影響的多個不確定事項第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告

六、無法表示意見審計報告（二）無法表示意見審計報告的基本內容和專業(yè)術語1.無法表示意見審計報告的基本內容和專業(yè)術語（1）修改引言段，說明注冊會計師接受委托審計財務報表。即將“我們審計了后附的……”修改為“我們接受委托，審計后附的……”。（2）調整“注冊會計師的責任”段的表述，并僅作如下說明：“我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。但由于“導致無法表示意見的事項”段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當的審計證據以為發(fā)表審計意見提供基礎”；（3）在“無法表示意見”段之前增加“導致無法表示意見的事項”段，清楚地說明導致無法發(fā)表審計意見的所有原因。2.無法表示意見審計報告的關鍵措辭應當對“審計意見”段使用恰當的標題，通常為“無法表示意見”；在審計意見段中說明：由于“三、導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以為發(fā)表審計意見提供基礎，因此，注冊會計師不對這些財務報表發(fā)表審計意見；通常使用“由于“三、導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性”、“由于無法實施必要的審計程序”、“由于無法獲得必要的審計證據”、“我們無法對這些財務報表發(fā)表意見”等專業(yè)術語。

無法表示意見審計報告范例審計報告

ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括2×10年12月31日的資產負債表，2×10年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。二、注冊會計師的責任我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。但由于“三、導致無法表示意見的事項”段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當的審計證據以為發(fā)表審計意見提供基礎。三、導致無法表示意見的事項ABC公司未對2×10年12月31日的存貨進行盤點，金額為×萬元，占期末資產總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數量和狀況獲取充分、適當的審計證據。三、無法表示意見由于“三、導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當的審計證據以為發(fā)表審計意見提供基礎，因此，我們不對ABC公司財務報表發(fā)表審計意見。

××會計師事務所有限公司

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）（蓋章）

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國××市

2×11年×月×日第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告

七、在審計報告中增加強調事項段的條件（一）在審計報告中增加強調事項段的條件（1）對財務報表使用者理解財務報表至關重要，但被審計單位已在財務報表中列報或披露；（2）已獲取充分、適當的審計證據證明該事項在財務報表中不存在重大錯報，不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告

七、在審計報告中增加強調事項段的條件（二）可以增加強調事項段的情形對被審計單位持續(xù)經營能力有重大疑慮；異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結果存在不確定性；提前應用（在允許的情況下）對財務報表有廣泛影響的新會計準則；存在已經或持續(xù)對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難；其他重大不確定事項。第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告

七、在審計報告中增加強調事項段的條件（三）增加強調事項段的限制一是強調事項段不能過多使用；二是強調事項段不能代替審計意見；三是強調事項段不能代替管理層應當作出的披露。第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告

七、在審計報告中增加強調事項段的條件（四）強調事項段的處理注冊會計師應當指明，強調事項段的內容僅用于提醒財務報表使用者關注，并不影響已發(fā)表的審計意見，以防止審計報告使用者誤認為強調事項是對審計意見的修正。同時采取下列措施：（1）將強調事項段緊接在審計意見段之后；（2）使用“強調事項”或其他適當標題；（3）明確提及被強調事項以及相關披露的位置，以便能夠在財務報表中找到對該事項的詳細描述；（4）指出審計意見沒有因該強調事項而改變。第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告

八、在審計報告中增加其他其他事項段審計報告的其他事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務報表中列報或披露的事項，但根據注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關。（一）其他事項段的含義第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告八、在審計報告中增加其他事項段（1）被審計單位未在財務報表中列報或披露；（2）注冊會計師根據職業(yè)判斷認為與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關，且未被法律法規(guī)禁止的事項。（二）其他事項的條件第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告八、在審計報告中增加其他事項段（三）其他事項段的處理注冊會計師如果認為有必要在審計報告中增加其他事項段，則應當使用“其他事項”或其他適當標題。通常，其他事項段應當緊接在審計意見段和強調事項段（如有）之后。當增加其他事項段旨在提醒使用者關注與其理解與財務報表審計相關的事項時，該段落需要緊接在審計意見段和強調事項段之后。當增加其他事項段旨在提醒使用者關注與審計報告中提及的其他報告責任相關的事項時，該段落可以置于“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”部分內。此外，當其他事項段與注冊會計師的責任或使用者理解審計報告相關時，可以單獨作為一部分，置于“對財務報表出具的審計報告”和“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”之后。第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告九、財務報表審計報告小結（一）財務報表審計報告常用術語小結無保留意見的審計報告應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面“、”公允反映”等專業(yè)術語。保留意見審計報告中，增加“導致保留意見的事項”段；審計意見段使用“保留意見”的標題；在“注冊會計師的責任”段中說明為發(fā)表保留意見提供了基礎；在審計意見段中使用“除由于‘三、導致保留意見的事項’段所述事項產生的影響外”等專業(yè)術語。如因審計范圍受到限制，注冊會計師還應當在“注冊會計師的責任”段中提及這一情況，其表述是“除本報告‘三、導致保留意見的事項’所述事項外”。第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告九、財務報表審計報告小結（二）財務報表審計報告意見類型決策表第三節(jié)注冊會計師財務報表審計報告九、財務報表審計報告小結（二）財務報表審計報告意見類型決策表問題、討論和解答問題？討論！解答：36《審計學》——第一章緒論本章小結1.審計報告的意義；2.審計報告的出具要求；3.審計報告的