稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目三

稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)PROJECT03項(xiàng)目三消費(fèi)稅會(huì)計(jì)【項(xiàng)目知識(shí)目標(biāo)】掌握消費(fèi)稅的基本法律知識(shí)、應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算;掌握消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的填制方法;熟悉消費(fèi)稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理;理解消費(fèi)稅進(jìn)出口的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理?！卷?xiàng)目技能目標(biāo)】能判斷哪些項(xiàng)目應(yīng)征收消費(fèi)稅,能根據(jù)業(yè)務(wù)資料計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額;能根據(jù)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行消費(fèi)稅的涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理;能根據(jù)業(yè)務(wù)資料填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。工作任務(wù)

1認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅情境導(dǎo)入

點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)都一樣嗎?2016年3月,某高校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生李玲到ABC股份有限責(zé)任公司報(bào)稅崗位進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)。該公司主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)酒類、卷煙和化妝品,3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)3月1日銷售化妝品100套,已知增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元,稅額5100元,該款已收到。(2)3月4日將自己生產(chǎn)的啤酒20噸銷售給家樂(lè)超市,貨款已收到;另外將10噸啤酒給客戶及顧客免費(fèi)品嘗。該啤酒出廠價(jià)為2800元/噸,成本為2000元/噸。(3)3月10日銷售糧食散白酒20噸,單價(jià)7000元,價(jià)款140000元。(4)3月20日用自產(chǎn)糧食白酒10噸抵償華盛超市貨款70000元,不足或多余部分不再結(jié)算。該糧食白酒本月每噸售價(jià)在5500~6500元之間浮動(dòng),平均售價(jià)為6000元。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(5)3月25日將一批自產(chǎn)的化妝品作為福利發(fā)給職工個(gè)人,這批化妝品的成本為10000元。假設(shè)該類化妝品不存在同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。(6)2015年2月10日將外購(gòu)的煙葉100000元發(fā)給嘉華加工公司,委托其加工成煙絲。嘉華加工公司代墊輔助材料費(fèi)4000元(款已付),本月應(yīng)支付的加工費(fèi)36000元(不含稅)、增值稅6120元。3月5日ABC公司以銀行存款付清全部款項(xiàng)和嘉華加工公司為其代繳的消費(fèi)稅;6日收回已加工的煙絲并全部生產(chǎn)卷煙10箱;25日該批卷煙全部用于銷售,總售價(jià)為300000元,該款已收到。(7)3月26日向陳氏超市銷售用上月外購(gòu)煙絲生產(chǎn)的卷煙20個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱,每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格80元,共計(jì)400000元(購(gòu)入煙絲支付含稅價(jià)款為93600元),采取托收承付結(jié)算方式,貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(8)3月28日從國(guó)外購(gòu)進(jìn)成套化妝品,關(guān)稅完稅價(jià)格80000美元,關(guān)稅稅率為50%。假定當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為1∶7.20,貨款全部以銀行存款付清。(9)3月30日從國(guó)外進(jìn)口卷煙320箱(每箱250條,每條200支),支付買價(jià)2000000元,支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80000元,關(guān)稅稅率為20%,款項(xiàng)全部以銀行存款付清。請(qǐng)問(wèn):李玲將會(huì)學(xué)到消費(fèi)稅納稅申報(bào)的哪些方法?消費(fèi)稅的計(jì)算與增值稅的計(jì)算有哪些不同呢?知識(shí)導(dǎo)航

點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅概述一1.消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)(1)消費(fèi)稅的概念。

消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷售額或銷售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅,也就是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅概述一0102030405征稅項(xiàng)目具有選擇性征收方法具有多樣性消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性征稅環(huán)節(jié)具有單一性稅收調(diào)節(jié)具有特殊性1.消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)(1)消費(fèi)稅的概念。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅概述一2.消費(fèi)稅納稅義務(wù)人和征收范圍A納稅義務(wù)人B征收范圍消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人為在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。①過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。②非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。③高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等。④不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如成品油等。⑤2015年納入消費(fèi)稅征稅范圍的電池、油漆等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅概述一3.消費(fèi)稅的稅目和稅率A稅目B稅率有煙、酒、化妝品、電池、涂料等15個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分了若干子目。消費(fèi)稅稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式，應(yīng)根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額，煙、酒實(shí)行復(fù)合稅率。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅概述一3.消費(fèi)稅的稅目和稅率

表3-1

消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙56%加0.003元/支（2）乙類卷煙36%加0.003元/支（3）批發(fā)環(huán)節(jié)11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲

30%點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅概述一3.消費(fèi)稅的稅目和稅率

表3-1

消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率二、酒

1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒

（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅概述一3.消費(fèi)稅的稅目和稅率

表3-1

消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅概述一3.消費(fèi)稅的稅目和稅率

表3-1

消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率六、成品油

1.汽油

無(wú)鉛汽油1.52元/升2.柴油1.2元/升3.航空煤油1.2元/升4.石腦油1.52元/升5.溶劑油1.52元/升6.潤(rùn)滑油1.52元/升7.燃料油1.2元/升點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅概述一3.消費(fèi)稅的稅目和稅率

表3-1

消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率七、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升3%2.氣缸容量在250毫升以上的10%點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅概述一3.消費(fèi)稅的稅目和稅率

表3-1

消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率八、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5%點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅概述一3.消費(fèi)稅的稅目和稅率

表3-1

消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%十四、電池4%十五、涂料4%點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二1.計(jì)稅依據(jù)01從價(jià)計(jì)征02從量計(jì)征03復(fù)合計(jì)征點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二1.計(jì)稅依據(jù)（1）從價(jià)計(jì)征。在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以適用稅率，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。①銷售額的確定。②含增值稅銷售額的換算。

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二1.計(jì)稅依據(jù)（2）從量計(jì)征。在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個(gè)因素。①銷售數(shù)量的確定。②計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)。序號(hào)類別換算標(biāo)準(zhǔn)1黃酒1噸=962升2啤酒1噸=988升3汽油1噸=1388升4柴油1噸=1176升5航空煤油1噸=1246升6石腦油1噸=1385升7溶劑油1噸=1282升8潤(rùn)滑油1噸=1126升9燃料油1噸=1015升表3-2 噸、升換算標(biāo)準(zhǔn)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二1.計(jì)稅依據(jù)（3）復(fù)合計(jì)征。①計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定。

卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理01020304點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二BDFACE銷售額不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯計(jì)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，包裝物應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。納稅人自產(chǎn)自用和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算消費(fèi)稅。②銷售額的確定。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二1.計(jì)稅依據(jù)（3）復(fù)合計(jì)征。③銷售數(shù)量的確定。

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。務(wù)處理01020304點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二2.應(yīng)納稅額的基本計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率實(shí)行從量定額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二2.應(yīng)納稅額的基本計(jì)算（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售的，按（以上公式）不同應(yīng)稅消費(fèi)品適用的計(jì)稅方法直接計(jì)算。（2）外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品后銷售。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二2.應(yīng)納稅額的基本計(jì)算（2）外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品后銷售。①準(zhǔn)予扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的范圍。123456外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品。外購(gòu)珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿。78910外購(gòu)已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子。外購(gòu)已稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板。外購(gòu)已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二2.應(yīng)納稅額的基本計(jì)算（2）外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品后銷售。②準(zhǔn)予扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的計(jì)算公式。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二2.應(yīng)納稅額的基本計(jì)算（2）外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品后銷售。③扣除環(huán)節(jié)的規(guī)定。

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2A.允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款不得扣除。B.納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)改在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石已納稅款。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（2）用于其他方面。A.有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的。

B.沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的。應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率以從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）或

=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用比例稅率以復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）或=［成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

①有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的

②沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率A.以從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用比例稅率B.以復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二5.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的1實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的2實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的3組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用比例稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率完成工作任務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

是否正確區(qū)分增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)算。是否正確區(qū)分各個(gè)組成計(jì)稅價(jià)格的公式;21消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算工作任務(wù)

2情境導(dǎo)入

點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本武漢市A公司委托B公司(均為一般納稅人)加工煙絲,發(fā)出材料的實(shí)際成本為4000元,加工費(fèi)800元(不含稅價(jià)),B公司同類、同量煙絲的銷售收入為8000元。A公司將煙絲提回后直接銷售,已售7900元,煙絲的加工費(fèi)及B企業(yè)代交的消費(fèi)稅均已結(jié)算。A公司月底應(yīng)該繳納多少消費(fèi)稅?是否可以抵扣?如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?知識(shí)導(dǎo)航

點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅核算的科目設(shè)置一A“應(yīng)交消費(fèi)稅”B“營(yíng)業(yè)稅金及附加”為了準(zhǔn)確地反映企業(yè)消費(fèi)稅的應(yīng)交、已交、欠交等情況，需要繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理二1.一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例3-1】某化妝品公司2016年2月份銷售一批化妝品，增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅收入為60

000元，該批化妝品的成本為40

000元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。試對(duì)該化妝品公司的上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【解析】公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=60

000×30%=18

000（元）（1）銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款

70

200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

60

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10

200（2）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

18

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

18

000（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

40

000貸：庫(kù)存商品

40

000（4）繳納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

18

000貸：銀行存款

18

000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理二2.應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理（1）納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外饋贈(zèng)、贊助、廣告，或用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等方面的會(huì)計(jì)處理?！纠?-2】北京某地板廠（一般納稅人）將自產(chǎn)500平方米高檔實(shí)木地板用于本公司的新建辦公樓裝修。該批實(shí)木地板生產(chǎn)成本為500元/平方米，出廠價(jià)為1

000元/平方米，實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率為5%、增值稅稅率為17%。試對(duì)該地板廠的上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥孔援a(chǎn)實(shí)木地板用于在建工程，會(huì)計(jì)上，按會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則，企業(yè)對(duì)該實(shí)木地板仍“保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)”，所有權(quán)上的“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”并未轉(zhuǎn)移，所以，不符合收入確認(rèn)準(zhǔn)則，不確認(rèn)收入。消費(fèi)稅上，自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，按規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅：消費(fèi)稅稅額=500×1

000×5%=25

000（元）增值稅上，自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售：銷項(xiàng)稅額=500×1

000×17%=85

000（元）在建工程成本=500×500+85

000+25

000=360

000（元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程

360

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85

000——應(yīng)交消費(fèi)稅

25

000庫(kù)存商品——高檔實(shí)木地板

250

000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理二2.應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理（2）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的會(huì)計(jì)處理?！纠?-3】某化妝品公司決定以賬面價(jià)值為20

000元（同類化妝品最低售價(jià)23

000元，最高售價(jià)25

000元）的化妝品，換入B公司賬面價(jià)值為19

000元、公允價(jià)值為25

000元的乙材料（非應(yīng)稅消費(fèi)品），兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅稅率均為17%，消費(fèi)稅稅率為30%。雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且兩公司產(chǎn)品的公允價(jià)值是可靠的。試對(duì)該化妝品公司的上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥繎?yīng)納增值稅稅額=（25

000+23

000）÷2×17%=4

080（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25

000×30%=7

500（元）借：原材料——乙材料

23

830應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

4

250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

24

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

4

080借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

7

500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

7

500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

20

000貸：庫(kù)存商品

20

000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理二2.應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理（3）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理?！纠?-4】某汽車公司以自產(chǎn)的汽車抵償所欠A公司的債務(wù)100

000元。該汽車的當(dāng)月最低售價(jià)為50

000元、最高售價(jià)為60

000元，產(chǎn)品成本為40

000元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為12%。試對(duì)該汽車公司的上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥繎?yīng)納增值稅稅額=（60

000+50

000）÷2×17%=9

350（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=60

000×12%=7

200（元）借：應(yīng)付賬款

100

000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

55

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

9

350營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益

35

650借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 7

200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 7

200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

40

000貸：庫(kù)存商品

40

000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理二2.應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理（4）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資入股的會(huì)計(jì)處理?！纠?-5】某地板廠將自產(chǎn)的實(shí)木地板作為投資投入大華公司。該批實(shí)木地板的成本為300

000元，最低售價(jià)為350

000元，最高售價(jià)為400

000元，占大華公司股份的10%。試對(duì)該地板廠的上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥繎?yīng)納增值稅稅額=（350

000+400

000）÷2×17%=63

750（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400

000×5%=20

000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——大華公司438

750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

375

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）63

750借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

20

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

20

000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

300

000貸：庫(kù)存商品——實(shí)木地板

300

000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理二2.應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理（5）對(duì)于金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)算繳納消費(fèi)稅。【例3-6】北京東大金銀首飾銷售公司（一般納稅人），2016年10月以舊換新方式向個(gè)人消費(fèi)者零售金戒指150個(gè)，每個(gè)金戒指含稅零售價(jià)為3

000元，舊金戒指作價(jià)1

000元/個(gè)，收現(xiàn)金2

000元/個(gè)。增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%。試對(duì)該公司的上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【解析】會(huì)計(jì)上，實(shí)際的收入是零售收入總額剔除應(yīng)納增值稅后的余額，金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，稅法上要求按實(shí)際收取不含稅金額計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅稅額=150×2

000÷（1+17%）×17%=43

589.74（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=150×2

000÷（1+17%）×5%=12

820.51（元）

會(huì)計(jì)上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=150×3

000-43

589.74=406

410.26（元）舊金戒指作為材料或庫(kù)存商品入賬，由于是從個(gè)人消費(fèi)者手里購(gòu)進(jìn)，所以，不能取得專用發(fā)票。舊金戒指入賬金額=150×1

000=150

000（元）點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理二2.應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理（5）對(duì)于金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)算繳納消費(fèi)稅?！纠?-6】

銷售確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存商品 150

000庫(kù)存現(xiàn)金 300

000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

406

410.26應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 43

589.74核算消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12

820.51貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

12

820.51繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 12

820.51貸：銀行存款

12

820.51點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理二3.包裝物繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一般包裝物押金的涉稅處理：【例3-7】2016年甲企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（非酒類）收取押金2

340元，逾期一年未收回包裝物，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【解析】收取押金時(shí)：借：銀行存款2

340貸：其他應(yīng)付款——存入保證金2

340逾期時(shí)：借：其他應(yīng)付款——存入保證金

2

340貸：其他業(yè)務(wù)收入 2

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 200點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理二3.包裝物繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理特殊包裝物押金的處理：【例3-8】乙企業(yè)2016年1月份銷售糧食白酒，不含稅價(jià)為20

000元，另收取包裝物押金2

000元，適用的消費(fèi)稅稅率為20%，從量計(jì)征的消費(fèi)稅為1

000元。對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥?016年1月份銷售時(shí)：借：銀行存款

25

400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3

400其他應(yīng)付款——存入保證金

2

000借：其他應(yīng)付款——存入保證金（2

000÷1.17×17%）290.60貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

290.60借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（20

000×20%+1

000）5

000其他應(yīng)付款——存入保證金（2

000÷1.17×20%）341.88貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

5

341.88點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本自產(chǎn)自用消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理三1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理【例3-10】某卷煙廠領(lǐng)用庫(kù)存自產(chǎn)煙絲，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，煙絲的實(shí)際成本為60

000元。試對(duì)該卷煙廠領(lǐng)用煙絲的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【解析】會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本

60

000貸：自制半成品

60

0002.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理【例3-11】某糖酒廠領(lǐng)用庫(kù)存1噸白酒，用于連續(xù)生產(chǎn)酒心糖2

000千克。白酒的成本80

000元，售價(jià)100

000元。試對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥繎?yīng)納消費(fèi)稅稅額=100

000×20%+1×2

000×0.5=21

000（元）借：生產(chǎn)成本

101

000貸：自制半成品

80

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

21

000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理四1.委托方收回后直接用于銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理【例3-12】新華珠寶公司委托紅星加工廠加工珠寶玉石一批，新華珠寶公司提供主要材料，發(fā)出材料的成本為62

450元，支付加工費(fèi)20

000元。該批珠寶玉石收回后直接用于對(duì)外銷售，銷售價(jià)格不高于計(jì)稅價(jià)格。試對(duì)新華珠寶公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【解析】（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資62

450貸：原材料

62

450（2）支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：組成計(jì)稅價(jià)格=（62

450+20

000）÷（1-10%）=91

611.11（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=91

611.11×10%=9

161.11（元）應(yīng)納增值稅稅額=20

000×17%=3

400（元）借：委托加工物資

29

161.11應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

3

400貸：銀行存款

32

561.11（3）收回加工物資入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品 91

611.11貸：委托加工物資

91

611.11點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理四2.委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理【例3-14】承【例3-12】，假設(shè)新華珠寶公司將該批珠寶玉石收回后用于連續(xù)生產(chǎn)珠寶玉石，并全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，不含稅銷售收入為120

000元，珠寶玉石的消費(fèi)稅稅率為10%，其他條件相同。試對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【解析】（1）發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理同【例3-12】。（2）支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：借：委托加工物資

20

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

3

400——應(yīng)交消費(fèi)稅

9

161.11貸：銀行存款

32

561.11（3）收回加工物資入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品 82

450貸：委托加工物資

82

450

點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理四2.委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理【例3-14】

（4）對(duì)外銷售時(shí)：應(yīng)納消費(fèi)稅=120

000×10%=12

000（元）應(yīng)納增值稅=120

000×17%=20

400（元）借：銀行存款 140

400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

120

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20

400借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 12

000（5）下月初繳納消費(fèi)稅時(shí)：當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=12

000-9

161.11=2

838.89（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 2

838.89貸：銀行存款

2

838.89點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理五【例3-16】某商業(yè)企業(yè)進(jìn)口化妝品一批，到岸價(jià)格折合人民幣40

000元，關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為30%。試對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥拷M成計(jì)稅價(jià)格=（40

000+40

000×40%）÷（1-30%）=80

000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=80

000×30%=24

000（元）應(yīng)納增值稅=80

000×17%=13

600（元）借：庫(kù)存商品

104

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13

600貸：銀行存款

117

600點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理六1.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策適用范圍030201出口免稅并退稅出口不免稅也不退稅出口免稅但不退稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理六2.出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率3.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算從價(jià)定率征收計(jì)算退稅額應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率復(fù)合征收計(jì)算退稅額。

應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率+出口數(shù)量×單位稅額1從量定額征收計(jì)算退稅額應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額2復(fù)合征收計(jì)算退稅額利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間取得的經(jīng)營(yíng)成果。3點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理六4.出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（1）直接免稅。【例3-17】某卷煙廠自營(yíng)出口煙絲一批，價(jià)款為300萬(wàn)元人民幣，后有10%的貨物退回，轉(zhuǎn)作國(guó)內(nèi)銷售，內(nèi)銷價(jià)格按外銷價(jià)格的80%計(jì)算。試對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥竣僮誀I(yíng)出口時(shí)：借：銀行存款

3

000

000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3

000

000②收到退貨時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

300

000貸：銀行存款

300

000③轉(zhuǎn)作內(nèi)銷時(shí)：借：銀行存款

280

800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

240

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

40

800④計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)（煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%）：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

72

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

72

000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理六4.出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（2）先征后退。【例3-17】某外貿(mào)公司從某化妝品廠購(gòu)入化妝品一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款250萬(wàn)元，增值稅42.5萬(wàn)元，外貿(mào)公司將該批化妝品銷往國(guó)外，離岸價(jià)為40萬(wàn)美元（當(dāng)日外匯牌價(jià)

1∶6.4），并按規(guī)定申報(bào)辦理消費(fèi)稅退稅。消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅退稅率為11%。上述款項(xiàng)均已收付。試對(duì)該外貿(mào)公司的上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥竣儋?gòu)入化妝品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品

2

500

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

425

000貸：銀行存款

2

925

000②化妝品報(bào)關(guān)出口時(shí)：借：銀行存款

2

560

000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2

560

000③結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2

500

000貸：庫(kù)存商品

2

500

000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理六4.出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（2）先征后退?！纠?-17】

④計(jì)算不得抵扣或退稅稅額，調(diào)整出口成本：外貿(mào)企業(yè)不得退還的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）=購(gòu)貨金額×征、退稅率之差=250×（17%-11%）=15（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

150

000貸：應(yīng)