初級(jí)會(huì)計(jì)職稱實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)重難點(diǎn)解析-001

第一章資產(chǎn)

一、各種結(jié)算方式采購(gòu)材料的核算

二、原材料采購(gòu)、領(lǐng)用、減值的核算

三、四項(xiàng)投資的核算

四、應(yīng)收款項(xiàng)的核算

五、固定資產(chǎn)核算

六、無(wú)形資產(chǎn)核算

一、采用各種結(jié)算方式采購(gòu)材料的核算

借：原材料10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）L7

貸：銀行存款11.7

（1）借方變化

貨款已付，而材料未入庫(kù)

（2）貸方變化

材料入庫(kù)，貨款尚未支付

材料入庫(kù)，開出商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票）

材料入庫(kù)，以銀行匯票支付

材料入庫(kù)，貨款已預(yù)付（變化：不設(shè)預(yù)付賬款賬戶）

材料入庫(kù)，背書轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票取得

材料入庫(kù)，接受投資取得

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材

料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，運(yùn)

費(fèi)不考慮增值稅。“原材料一A材料?”科目余額20000元(共2000

公斤，其中含因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公

斤O

(1)1B收到3月末暫估價(jià)入庫(kù)A材料的發(fā)票賬單，貨款1800

元，增值稅額306元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票

付訖。

說(shuō)明：運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅：即全額計(jì)入采購(gòu)成本；

考慮增值稅：即按題目中給定扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，余額計(jì)入成

本。

(2)8日，以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A材料3010公斤，發(fā)票賬單

已收到，貨款36000元，增值稅額6120元，運(yùn)輸費(fèi)用6000元，包

裝物押金300元，材料尚未到達(dá)。

(3)11日，收到8日采購(gòu)的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有3000公

斤。經(jīng)檢查，短缺的10公斤確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，A材料驗(yàn)

收入庫(kù)。

(4)13日，簽發(fā)一張銀行承兌匯票購(gòu)入W材料，增值稅專用

發(fā)票上注明的貨款為163000元，增值稅額27710元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)

費(fèi)4000元。以銀行存款支付匯票手續(xù)費(fèi)600元，材料驗(yàn)收入庫(kù)

(5)15H,持面值80000元的銀行匯票購(gòu)入B材料5000公斤,

增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，代

墊運(yùn)費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。另以

現(xiàn)金支付采購(gòu)人員差旅費(fèi)1000元。(銀行本票)

(6)20日，將持有的面值為32000的未到期、不帶息銀行承兌

匯票背書轉(zhuǎn)讓，驗(yàn)收入庫(kù)C材料3000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明

的價(jià)款為30000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元。其余款項(xiàng)以銀行存

款支付。

(7)22日，采購(gòu)員交來(lái)從采購(gòu)專戶付款購(gòu)買W材料的有關(guān)憑

證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為80000元，增值稅稅額為13

600元，材料2000公斤已入庫(kù)。

(8)25日，收到丙公司作為資本投入的W材料2100公斤并驗(yàn)

收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值84000元(不含允許抵扣的

進(jìn)項(xiàng)稅額14280元)，丙公司已開具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定

的價(jià)值與公允價(jià)值相等，未發(fā)生資本溢價(jià)。

(9)30日，購(gòu)入W材料1000公斤，發(fā)票注明貨款10000元,

增值稅額1700元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已預(yù)付8000元，余款尚未

付清。

1.根據(jù)20日業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是()。

A.借：原材料一C材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100

貸：應(yīng)付票據(jù)32000

銀行存款3100

B.借：原材料一C材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100

貸：應(yīng)收票據(jù)32000

銀行存款3100

C.借：原材料一C材料35100

貸：銀行存款35100

D.借:原材料一C材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：其他貨幣資金35100

『正確答案』B

2.根據(jù)8日、11日業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）o

A.貸方賬戶是銀行存款48420元

B.貸方賬戶是應(yīng)付票據(jù)48120元

C.入庫(kù)材料的單位成本為14元

D.入庫(kù)材料的單位成本為12元'

r正確答案』AC

『答案解析』（36000+6000）73000=14

3.根據(jù)以上業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）o

A.A材料的加權(quán)平均單位成本12.44元

B.13日、20日結(jié)算方式都涉及應(yīng)付票據(jù)賬戶

C.15日、22日結(jié)算方式都涉及其他貨幣資金賬戶

D.25日原材料和實(shí)收資本的入賬金額為98280元

『正確答案』AC

『答案解析』

(1)

借：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款2000

貸：原材料一A材料2000

借：原材料一A材料2200

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)306

貸：銀行存款2506

(2)

借：在途物資一A材料42000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6120

其他應(yīng)收款300

貸：銀行存款48420

(3)

借：原材料一A材料42000

貸：在途物資一A材料42000

(4)

借:原材料一W材料167000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)27710

貸：應(yīng)付票據(jù)194710

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600

(5)

借:原材料一B材料51500

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8415

貸：其他貨幣資金59915

借：銀行存款20085

貸：其他貨幣資金20085

借：管理費(fèi)用1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000

(6)

借：原材料一C材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100

貸：應(yīng)收票據(jù)32000

銀行存款3100

(7)

借：原材料一W材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600

貸：其他貨幣資金93600

(8)

借：原材料一W材料84000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)14280

貸：實(shí)收資本98280

(9)

借：原材料一W材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：預(yù)付賬款11700

二、原材料銷售、領(lǐng)用、盤盈、減值的核算

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%o原材

料采用實(shí)際成本核算。月初W材料結(jié)存1000千克，賬面余額472.1

萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，計(jì)算現(xiàn)金折扣考

慮增值稅。

1.3日購(gòu)入W材料2000千克，發(fā)票上注明貨款為1000萬(wàn)元，

增值稅額170萬(wàn)元，以銀行存款支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元（扣除率

為7%）,材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已預(yù)付800萬(wàn)元，余款尚未付清。

2.5日購(gòu)入W材料2000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為

1000萬(wàn)元，增值稅額170萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未付，按照

購(gòu)貨協(xié)議約定，如在10天內(nèi)付款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣。

3.10日，廠房工程領(lǐng)用W材料100千克，購(gòu)入成本50萬(wàn)元，支

付增值稅8.5萬(wàn)元。

4.13日，因自然災(zāi)害毀損W材料500千克，購(gòu)入成本250萬(wàn)元,

支付的增值稅42.5萬(wàn)元。保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到,

其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。

5.14日，以銀行存款支付5日購(gòu)入材料的貨款。

6.30日，銷售W材料100千克，不含稅售價(jià)80萬(wàn)元，購(gòu)入成本

50萬(wàn)元，款項(xiàng)存銀行。

7.30日，發(fā)出材料成本匯總表統(tǒng)計(jì)發(fā)出材料300千克，成本總計(jì)

為150萬(wàn)元，生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用135萬(wàn)，車間管理部門發(fā)生機(jī)物

料消耗10萬(wàn)元，行政管理部門機(jī)物料消耗5萬(wàn)元。

8.31日，盤盈W材料10。公斤，核定成本50萬(wàn)元，經(jīng)查屬于收

發(fā)計(jì)量的錯(cuò)誤。

9.31H,W材料的可變現(xiàn)凈值為2000萬(wàn)元。

10.次月1日，甲公司注冊(cè)資本增資100萬(wàn)，收到丙公司作為資

本投入的N材料。投資合同約定該批原材料價(jià)值12萬(wàn)元（不含允許

抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.04萬(wàn)元），丙公司已開具增值稅專用發(fā)票。投資額

占增加資本10%的股份。

1.根據(jù)3日業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的有（）。

A.借：原材料一W材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)付賬款1170

B.借：原材料一W材料27.9

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.1

貸：銀行存款30

C.借：原材料一W材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：預(yù)付賬款1170

D.借：原材料一W材料1030

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)付賬款1170

銀行存款30

『正確答案』AB

2.下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）。

A.3日，購(gòu)入材料的成本為1030萬(wàn)元

B.3日，購(gòu)入材料的成本為1027.9萬(wàn)元

C.5日，購(gòu)入材料的成本為1000萬(wàn)元

D.5日，購(gòu)入材料的成本為1158.3萬(wàn)元

I1正確答案』BC

3.下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）。

A.14日，甲企業(yè)獲得的現(xiàn)金折扣沖減原材料成本的金額為11.7

萬(wàn)元

B.14日，甲企業(yè)獲得的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用金額為11.7萬(wàn)元

C.10日，計(jì)入工程成本的金額為58.5萬(wàn)元

D.13日，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為292.5萬(wàn)元

［正確答案』BC

4.下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）。

A.30日，發(fā)出材料影響期間費(fèi)用的金額為15萬(wàn)元

B.31日，盤盈的材料應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入核算

C.31日，原材料賬戶的賬面余額為2050萬(wàn)元

D.31日，計(jì)提的資產(chǎn)減值損失金額為50萬(wàn)元

［正確答案』CD

『答案解析』30日發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，不影

響期間費(fèi)用；31日盤盈的材料在這里應(yīng)該沖減管理費(fèi)用。

5.接受投資業(yè)務(wù)，引起下列科目變動(dòng)正確的是（）o

A.“原材料”增加12萬(wàn)

B.“原材料”增加14.04萬(wàn)

C.“實(shí)收資本”增加14.04萬(wàn)

D.“實(shí)收資本”增加10萬(wàn)

『正確答案』AD

『答案解析』

1.借：原材料一W材料1027.9

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）172.1

貸：應(yīng)付賬款1170

銀行存款30

2.借:原材料一W材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)付賬款1170

3.借：在建工程58.5

貸:原材料一W材料50

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8.5

4.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢250

貸:原材料——W材料250

借：營(yíng)業(yè)外支出150

其他應(yīng)收款100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢250

5.借：應(yīng)付賬款1170

貸：銀行存款1158.3

財(cái)務(wù)費(fèi)用11.7

6.借：銀行存款93.6

貸：其他業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6

借：其他業(yè)務(wù)成本50

貸:原材料一W材料50

7.借：生產(chǎn)成本135

制造費(fèi)用10

管理費(fèi)用5

貸：原材料一W材料150

8.（1）批準(zhǔn)處理前：

借：原材料一W材料50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50（十待處理溢余）

（2）批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50（一待處理溢余）

貸：管理費(fèi)用50

9.賬面余額

=472.1+1027.9+1000+50-50-250-50-150=2050（萬(wàn)

元）

可變現(xiàn)凈值=2000（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失50

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

10.借:原材料一N材料12

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.04

貸：實(shí)收資本10

資本公積4.04

三、四項(xiàng)投資的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資

權(quán)益法

成本法成本法

20%50*

三無(wú)且不公允!上兩一皿的

事項(xiàng)成本法權(quán)益法

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本

投資

貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

實(shí)現(xiàn)凈借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

利潤(rùn)貸：投資收益

宣告現(xiàn)借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利

金股利貸：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

收到股借：其他貨幣資金

利貸：應(yīng)收股利

凈損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

外變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積

續(xù)表

事項(xiàng)成本法權(quán)益法

借：資產(chǎn)減值損失

減值

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

借：其他貨幣資金

借：其他貨幣資金長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本

處置貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整

投資收益一其他權(quán)益變動(dòng)

投資收益

借：資本公積一其他資本公積

貸：投資收益

【例題】甲公司2012年對(duì)外投資有關(guān)資料如下：

(1)2012年1月1日，甲公司購(gòu)入A公司發(fā)行的公司債券，該

筆債券于2011年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4%o

上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支

付價(jià)款為2600萬(wàn)元(其中包含已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)

元)，另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2012年1月8日，收到購(gòu)買價(jià)款中

包含的已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

(2)2012年12月31日，A公司債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元。

(3)2013年1月25日，收到持有A公司的公司債券利息。

(4)2013年1月30日，甲公司出售持有A公司債券，價(jià)款2580

萬(wàn)元。

(5)2013年2月1日，甲公司支付價(jià)款180萬(wàn)，支付交易費(fèi)用

20萬(wàn)，從上海證券交易所購(gòu)入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12

500份，債券票面價(jià)值總額250萬(wàn)，票面年利率4.72%,于年末支付

本年度債券利息，本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司將其劃分為

持有至到期投資，實(shí)際利率為10%o

(6)2013年3月1日，甲公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，該

筆債券于2012年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)，票面利率為4%°

上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，

支付價(jià)款為2600萬(wàn)(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬(wàn)

元)，另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。

【業(yè)務(wù)解析】

(1)2012年1月1日，甲公司購(gòu)入A公司發(fā)行的公司債券，該

筆債券于2011年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4%。

上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支

付價(jià)款為2600萬(wàn)元(其中包含已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)

元)，另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本2550

應(yīng)收利息50

投資收益30

貸：其他貨幣資金一存出投資款2630

(1)續(xù)：2012年1月8日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已到期但尚

未領(lǐng)取的債券利息。

借：其他貨幣資金一存出投資款50

貸：應(yīng)收利息50

(2)2012年12月31日，A公司債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益100

(3)2013年1月25日，收到持有A公司的公司債券利息。

借：其他貨幣資金一存出投資款100

貸：應(yīng)收利息100

(4)2013年1月30日，甲公司出售持有A公司債券，價(jià)款2580

萬(wàn)元。

借：其他貨幣資金一存出投資款2580

貸:交易性金融資產(chǎn)——成本2550

——公允價(jià)值變動(dòng)10

投資收益20

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

貸：投資收益10

(5)2013年2月1日，甲公司支付價(jià)款180萬(wàn)，支付交易費(fèi)用

20萬(wàn)，從上海證券交易所購(gòu)入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12

500份，債券票面價(jià)值總額250萬(wàn)，票面年利率4.72%,于年末支付

本年度債券利息，本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司將其劃分為

持有至到期投資，實(shí)際利率為10%o

借：持有至到期投資一C公司債券一成本250

貸：其他貨幣資金一存出投資款200

持有至到期投資一C公司債券一利息調(diào)整50

(6)2013年3月1日，甲公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，該

筆債券于2012年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)，票面利率為4%。

上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，

支付價(jià)款為2600萬(wàn)(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬(wàn)

元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。

借：可供出售金融資產(chǎn)一B公司債券一成本2500

-B公司債券一利息調(diào)整80

應(yīng)收利息——B公司50

貸：其他貨幣資金——存出投資款2630

1.下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）。

A.購(gòu)入A公司債券的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益

B.購(gòu)入B、C公司債券的交易費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)的初始入賬金額

C.購(gòu)入A公司債券的入賬金額為2600萬(wàn)元

D.A公司債券價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入投資收益

『正確答案』AB

『答案解析』購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益；可供出

售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額；購(gòu)入A

公司債券的入賬金額為2600-50=2550萬(wàn)元；交易性金融資產(chǎn)持有期

間價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

2.甲公司出售A公司債券的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）。

A.影響投資收益的金額是20萬(wàn)元

B.影響投資收益的金額是30萬(wàn)元

C.影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額是20萬(wàn)元

D.影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額是30萬(wàn)元

『正確答案』BC

『答案解析』影響投資收益的金額=20+10=30萬(wàn)；公允價(jià)值變動(dòng)損益

轉(zhuǎn)入投資收益這一賬務(wù)處理使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)同時(shí)增減，因此，影響營(yíng)業(yè)利

潤(rùn)的金額是20萬(wàn)。

3.甲公司購(gòu)入B、C公司債券，會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）o

A.借：持有至到期投資——C公司債券——成本250

貸：其他貨幣資金——存出投資款200

持有至到期投資一C公司債券——利息調(diào)整50

B.借：持有至到期投資——C公司債券——成本250

貸：其他貨幣資金——存出投資款250

C.借：可供出售金融資產(chǎn)一B公司債券一成本2500

-B公司債券一利息調(diào)整80

應(yīng)收利息——B公司50

貸：其他貨幣資金——存出投資款2630

D.借：可供出售金融資產(chǎn)一B公司債券一成本2630

貸：其他貨幣資金——存出投資款2630

［正確答案』AC

4.下列各項(xiàng)表述中，正確的是（）o

A.交易性金融資產(chǎn)賬戶核算投資資產(chǎn)的公允價(jià)值

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶核算成本法和權(quán)益法下的初始投資成本

C.持有至到期投資賬戶核算投資資產(chǎn)的攤余成本

D.可供出售金融資產(chǎn)賬戶核算投資資產(chǎn)的公允價(jià)值

『正確答案』ACD

『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資在權(quán)益法下，不是核算初始投資成本。

【例題】甲公司為上市公司，2012年對(duì)外投資有關(guān)資料如下：

(1)1月20日，甲公司購(gòu)買A公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)

期持有，實(shí)際支付價(jià)款1000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元，占A

公司有表決權(quán)股份的40%,能夠?qū)公司施加重大影響，投資時(shí)A

公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的

公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)；

(2)1月20日，甲公司購(gòu)買購(gòu)買B公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股準(zhǔn)

備長(zhǎng)期持有，實(shí)際支付價(jià)款6500萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元，

占B公司有表決權(quán)股份的40%,B公司為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資

時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、

負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)；

(3)4月17日，甲公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入C公司股

票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款1600萬(wàn)元(其中包含

宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元；

(4)5月5日，甲公司收到C公司包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利40萬(wàn)元并存入銀行；

(5)6月30日，甲公司持有C公司股票的公允價(jià)值下跌為1480

萬(wàn)元；

(6)7月15日，甲公司持有的C公司股票全部出售，售價(jià)為1

640萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)；

(7)A公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

1000萬(wàn)元;

(8)A公司2012年年末可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加

700萬(wàn)元；

(9)甲公司2012年年末可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加

500萬(wàn)元；

(10)2013年1月20日，甲公司出售所持A公司的股票，每

股出售價(jià)為20元，支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，款項(xiàng)已收回。

【業(yè)務(wù)解析】

(1)1月20日，甲公司購(gòu)買A公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)

期持有，實(shí)際支付價(jià)款1000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元，占A

公司有表決權(quán)股份的40%,能夠?qū)公司施加重大影響，投資時(shí)A

公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元

(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)；

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司一成本1200

貸：其他貨幣資金1012

營(yíng)業(yè)外收入188

(2)1月20日，甲公司購(gòu)買購(gòu)買B公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股準(zhǔn)

備長(zhǎng)期持有，實(shí)際支付價(jià)款6500萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元，

占B公司有表決權(quán)股份的40%,B公司為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資

時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、

負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)；

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司一成本6560

貸：其他貨幣資金6560

(3)4月17日，甲公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入C公司股

票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款1600萬(wàn)元(其中包含

宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元；

借：交易性金額資產(chǎn)一C公司一成本1560

應(yīng)收股利40

投資收益4

貸：其他貨幣資金1604

(4)5月5日，甲公司收到C公司包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利40萬(wàn)元并存入銀行；

借：其他貨幣資金40

貸：應(yīng)收股利40

(5)6月30日，甲公司持有C公司股票的公允價(jià)值下跌為1480

萬(wàn)元；

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益80

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80

(6)7月15日，甲公司持有的C公司股票全部出售，售價(jià)為1

640萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)；

借：其他貨幣資金1640

交易性金融資產(chǎn)一C公司一公允價(jià)值變動(dòng)80

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1560

投資收益160

借：投資收益80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80

(7)A公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

1000萬(wàn)元；

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2000

貸：投資收益2000

借：應(yīng)收股利400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整400

(8)A公司2012年年末可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加

700萬(wàn)元；

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)280

貸：資本公積——其他資本公積280

(9)甲公司2012年年末可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加

500萬(wàn)元。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)500

貸：資本公積——其他資本公積500

(10)2013年1月20日，甲公司出售所持A公司的股票，每

股出售價(jià)為20元，支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，款項(xiàng)已收回。

借：其他貨幣資金3990

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司一成本1200

—A公司一損益調(diào)整1600

—A公司一其他權(quán)益變動(dòng)280

投資收益910

1.甲公司進(jìn)行A、B公司股票投資會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）。

A.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司一成本1200

貸：其他貨幣資金1012

投資收益188

B.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司一成本1200

貸：其他貨幣資金1012

營(yíng)業(yè)外收入188

C.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司一成本6560

貸：其他貨幣資金6560

D.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司一成本6000

投資收益560

貸：其他貨幣資金6560

『正確答案』BC

2.下列各項(xiàng)中，購(gòu)入C公司股票會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）o

A.影響“投資收益”賬戶4萬(wàn)元

B.影響“交易性金融資產(chǎn)”賬戶1600萬(wàn)元

C.影響“應(yīng)收股利”賬戶40萬(wàn)元

D.影響“銀行存款”賬戶1604萬(wàn)元

『正確答案』AC

『答案解析』B:影響"交易性金融資產(chǎn)”賬戶的金額為1600-40=1560

萬(wàn)元；D:影響其他貨幣資金1604萬(wàn)元。

3.至6月30日，交易性金融資產(chǎn)賬戶的余額是（）萬(wàn)元。

A.l560

B.l564

C.l480

D.l600

r正確答案』c

『答案解析』6月30日，交易性金融資產(chǎn)賬戶的余額是1560-80=1480

萬(wàn)元。

4.至2012年年末，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的余額是（）萬(wàn)元。

A.10440

B.10040

C.9640

D.9360

r正確答案』c

『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的余額是1200+6560+1600+280=9640

萬(wàn)元。

5.甲公司2012年年末可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，會(huì)計(jì)處

理正確的是（）o

A.借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——其他資本公積500

B.借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)500

貸：投資收益500

C.借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)500

貸：資本公積一一其他資本公積500

D.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資500

貸：資本公積——其他資本公積500

f正確答案』C

6.甲公司出售A公司股票的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是()o

A.影響投資收益的金額是520萬(wàn)元

B.影響投資收益的金額是910萬(wàn)元

C.影響投資收益的金額是1190萬(wàn)元

D.影響投資收益的金額是698萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』影響投資收益的金額是910+280=1190萬(wàn)元

【例題】甲公司為上市公司，2012年對(duì)外投資有關(guān)資料如下：

(1)2012年3月16日購(gòu)買A股份有限公司的股票20萬(wàn)股作為

長(zhǎng)期投資，占A公司股份的10%,不具有重大影響，每股買入價(jià)為

10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。

(2)2012年4月20日收到A股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

的通知，每股應(yīng)分現(xiàn)金股利0.1元，每股應(yīng)分股票股利0.2元。

(3)2012年5月15日購(gòu)買B股份有限公司的股票10萬(wàn)股作為

長(zhǎng)期投資，占B公司股份的15%,不具有重大影響，每股買入價(jià)為

10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相

關(guān)稅費(fèi)7000兀。

(4)2012年6月20日收到B股份有限公司分來(lái)的購(gòu)買該股票

時(shí)已宣告分派的股利2萬(wàn)元。

(5)2012年12月31日，對(duì)A公司投資可收回金額為202萬(wàn)元,

對(duì)B公司投資可收回金額為90萬(wàn)元；

(6)2013年12月31日，對(duì)A公司投資可收回金額為200萬(wàn)元,

對(duì)B公司投資可收回金額為100萬(wàn)元；

(7)2014年1月31日，甲公司將長(zhǎng)期投資持有的B股份有限

公司股票出售5萬(wàn)股，以每股12元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)

元，取得價(jià)款59萬(wàn)元，款項(xiàng)已收妥。

【業(yè)務(wù)解析】

(1)2012年3月16日購(gòu)買A股份有限公司的股票20萬(wàn)股作為

長(zhǎng)期投資，占A公司股份的10%,不具有重大影響，每股買入價(jià)為

10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司201

貸：其他貨幣資金201

(2)2012年4月20日收到A股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

的通知，每股應(yīng)分現(xiàn)金股利0.1元，每股應(yīng)分股票股利0.2元。

借：應(yīng)收股利2

貸：投資收益2

(3)2012年5月15日購(gòu)買B股份有限公司的股票10萬(wàn)股作為

長(zhǎng)期投資，占B公司股份的15%,不具有重大影響，每股買入價(jià)為

10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相

關(guān)稅費(fèi)7000兀。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司98.7

應(yīng)收股利2

貸：其他貨幣資金100.7

(4)2012年6月20日收到B股份有限公司分來(lái)的購(gòu)買該股票

時(shí)已宣告分派的股利2萬(wàn)元。

借：其他貨幣資金2

貸：應(yīng)收股利2

(5)2012年12月31日，對(duì)A公司投資可收回金額為202萬(wàn)元,

對(duì)B公司投資可收回金額為90萬(wàn)元；

借：資產(chǎn)減值損失8.7

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備8.7

(6)2013年12月31日，對(duì)A公司投資可收回金額為200萬(wàn)元,

對(duì)B公司投資可收回金額為100萬(wàn)元；

借：資產(chǎn)減值損失1

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1

(7)2014年1月31日，甲公司將長(zhǎng)期投資持有的B股份有限

公司股票出售5萬(wàn)股，以每股12元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)

元，取得價(jià)款59萬(wàn)元，款項(xiàng)已收妥。

借：其他貨幣資金59

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備4.35

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資49.35

投資收益14

L甲公司4月20日收到A股份有限公司宣告發(fā)放股利的通知，

會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）o

A.借：應(yīng)收股利2

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司2

B.借:應(yīng)收股利6

貸：投資收益6

C.借：應(yīng)收股利2

貸：投資收益2

D.借：其他貨幣資金1

貸：應(yīng)收股利2

［正確答案』C

2.至2012年年末，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的余額是（）萬(wàn)元。

A.292

B.299.7

C.291

D.300.7

［正確答案』B

『答案解析』201+98.7=299.7（萬(wàn)元）

3.至2012年年末，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額是（）萬(wàn)元。

A.300

B.291

C.290

D.299.7

『正確答案』B

『答案解析』201+98.787=291(萬(wàn)元)

4.甲公司出售B公司股票的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是()o

A.影響投資收益的金額是10.65萬(wàn)元

B.影響投資收益的金額是9.65萬(wàn)元

C.影響投資收益的金額是15萬(wàn)元

D.影響投資收益的金額是14萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』

借：其他貨幣資金59

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備4.35(8.74-2)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資49.35(98.7+2)

投資收益14

四、應(yīng)收款項(xiàng)的核算

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

發(fā)生應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷)

應(yīng)

收

款

項(xiàng)

借：銀行存款

貸：壞眠準(zhǔn)備

【例題】?jī)煞N折扣對(duì)應(yīng)收賬款的影響、4種壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)

甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格

不含增值稅，在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司應(yīng)收賬款

2012年12月1日余額300萬(wàn)；壞賬準(zhǔn)備期初貸方余額30萬(wàn)元；12

月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)2日，采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售B商品1600

件，標(biāo)價(jià)總額為800萬(wàn)元(不含增值稅)，商品實(shí)際成本為480萬(wàn)元。

為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)

票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

(2)4日賒銷一批A商品給丙公司，售價(jià)為120萬(wàn)元(不含增

值稅)，增值稅稅率為17%0現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,計(jì)

算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，該批商品成本為100萬(wàn)元。

(3)8日收到已作為壞賬核銷的乙公司賬款50萬(wàn)元并存入銀行。

(4)12日丙公司付清A商品貨款；

(5)收到乙公司商業(yè)承兌匯票一張，用以償還本月2日所欠貨

款。

(6)28日因C公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款10萬(wàn)元不能收回，

經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。

(7)31日A公司只對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流

量的現(xiàn)值為240萬(wàn)元。

【答案解析】

(1)2日，采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售B商品1600

件，標(biāo)價(jià)總額為800萬(wàn)元(不含增值稅)，商品實(shí)際成本為480萬(wàn)元。

為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)

票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款795.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入680(800-800X15%)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)115.6

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480

貸：庫(kù)存商品480

(2)4日賒銷一批A商品給丙公司，售價(jià)為120萬(wàn)元

(不含增值稅)，增值稅稅率為17%o現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,

n/30,計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，該批商品成本為100萬(wàn)元。

借：應(yīng)收賬款140.4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.4

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100

貸：庫(kù)存商品100

(3)8日收到已作為壞賬核銷的乙公司賬款50萬(wàn)元并存入銀行。

借：應(yīng)收賬款50

貸：壞賬準(zhǔn)備50

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收賬款50

(4)12日丙公司付清A商品貨款；

借：銀行存款138

財(cái)務(wù)費(fèi)用2.4(120X2%)

貸：應(yīng)收賬款140.4

(5)收到乙公司商業(yè)承兌匯票一張，用以償還本月2日所欠貨

款。

借：應(yīng)收票據(jù)795.6

貸：應(yīng)收賬款795.6

(6)28日因C公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款10萬(wàn)元不能收回，

經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。

借：壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款10

(7)31日A公司只對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流

量的現(xiàn)值為240萬(wàn)元。

應(yīng)收賬款=300+795.6+140.4+50-50-140.4-795.6-10

=290（萬(wàn)元）

預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為240萬(wàn)元

應(yīng)有的壞賬準(zhǔn)備=290-240=50（萬(wàn)元）

壞賬準(zhǔn)備賬戶余額=30+50-10=70（萬(wàn)元）

應(yīng)沖回壞賬=70-50=20（萬(wàn)元）

借：壞賬準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

1.根據(jù)2日、4日銷售業(yè)務(wù)，下列會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）o

A.2日確認(rèn)的應(yīng)收賬款795.6萬(wàn)元

B.2日確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元

C.4日確認(rèn)的應(yīng)收賬款140.4萬(wàn)元

D.4日確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120萬(wàn)元

r正確答案』ACD

［答案解析』2日銷售分錄：

借：應(yīng)收賬款795.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入680（800-800X15%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）115.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480

貸：庫(kù)存商品480

4日銷售分錄：

借：應(yīng)收賬款140.4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100

貸：庫(kù)存商