高級財務會計第版練習題答案

《高級財務會計》第2版習題與答案

n錄

期1章所得稅費用V帶格式的：字體:（默認）華文中宋,（中文）華文中宋，小

五，字體顏色：黑色、圖案：清除（白色）

一、單項選擇題

帶格式的：縮進:首行縮進：074厘米

1.【2014年注冊會計師考試《會計》試題】甲公司本期的會計利澗210萬元，本期有國債收入10萬元，本v

帶格式的：兩端對齊，首行縮進：0字符,定義網(wǎng)格后自

期有環(huán)保部門罰款20萬元，另外，已知固定資產(chǎn)對應的遞延所得稅負債年初金額為20萬元，年末金額為25萬元。動調整右縮進，行距：單倍行走，無孤行控制，到齊到網(wǎng)

甲公司本期的所得稅費用金額為（）萬元。格，圖案:清除

A.50B.60C.55D.57.5

［答案］:C

【解析1：應交所得稅=［210-10+20-5/25%］*25%=50（萬元），遞延所得稅負債的當期發(fā)生額=25-5=5（萬元），

所得稅費用=50+5=55（萬元）o

2.J2012年中級職稱試題］,2011笄,12月§1月，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值一"帶格式的匚力

變動，分別確認了/0萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和?0萬元的遞延所得稅負債，甲公司當期應交所得稅的金額為,150/

4萬元.假定不考慮其他因索，該公司J2011笄度利潤芯二所得稅費用;咨i目應列示的金額為（,）萬元/

A.120B.140C.160D.180

一【參考答案］邑__________________________一一M號格式的一口

二、多項選擇題

工.」2012年中級職稱試題】JF列各項中，能夠產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（，）。，［帶格式的：字體：（默認》華文中宋,仲文）華文中宋,小五］

—而價值大于其計稅基礎的資產(chǎn),B.1面價值小于其計稅基礎的負傀、｛帶格式的g

-3過稅法扣除標準的業(yè)務宣傳或D：按稅法規(guī)定可以結轉以后年度而為彌補虧颯\j帶格式的:首行縮進：0字符；

〃【參考答案］限帶格式的！??.

2.［2010年注冊會計師考試專業(yè)階段試題】甲公司20X9年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：帶格式的匚1

（1）甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經(jīng)營政策°甲公司對乙公司的長期＜［帶格式的匚1

股權投資系甲公司20X7年2月8口購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公［帶格式的：縮進:首行縮進：0.“厘米

司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元.甲公司擬長期持有乙公司股權,根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司

長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。

（2）20x9年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊cA設備的成本為8000萬元，頸計使用10年，

預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折

舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

（3）20X9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術達到預定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。

B專利技術的成本為4000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷“根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技

術的計稅基礎為其成本的150%°假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

（4）20X9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽系20x7年12月8日甲

公司從丙公司處購買丁公司100%股權并吸收合并了公司時形成的，初始計量金額為3500萬元，丙公司根據(jù)稅法

規(guī)定已經(jīng)繳納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費.根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在

整體轉讓或者清算相關資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除“

（5）甲公司的C建筑物于20X7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投

資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20x9年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200

萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折

舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司20

X9年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%°假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額

用于抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）小題至第（2）小題。

（1）卜.列各項關于甲公司1:述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

B.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

D.長期股權投資產(chǎn)生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應納稅哲時性度異確認為遞延所得稅負債

【參考答案】ACE

【解題思路】選項A,商譽的初始確認不確認遞延所得稅資產(chǎn)，但是因為減值造成的可抵扣暫時性差異需

要確認遞延所得稅資產(chǎn)；選項B,無形資產(chǎn)加計扣除產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)；選項D,企業(yè)準備

長期持石，應納稅暫時性差異轉回的時間不定，因此不確認遞延所得稅負債,

（2）下列各項關于甲公司20X9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。

A.確認所得稅費用3725萬元B.確認應交所得稅3840萬元

C.確認遞延所得稅收益115萬元D.確認遞延所得稅資產(chǎn)800萬元

E.確認遞延所得稅負債570萬元

【參考答案】ABC

【解題思路】確認應交所得稅=（15000+300-200X50%+1000-840）X25%=3840（萬元）

確認遞延所得稅收益=（300+1000-840）X25%=115（萬元），確認所得稅費用=3840—115

=3725（萬元）

確認遞延所得稅資產(chǎn)=（300+1000）X25%=325（萬元），確認遞延所得稅負債=840x25%=210

（萬元）

3.【2010年中級職稱試題】下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異的有（）『［帶格式的:首行縮進：0字符

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B.已計提減值準備的固定資產(chǎn)<j帶格式的:縮進:首行縮進：074近親

C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)

D.因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金

【參考答案】ABC

三、判斷題

工.J2012年中級職稱試題】』三同?控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎不同生產(chǎn)帶格式的：字體：（默認）華文中宋,（中文）華文中宋，小五

［帶格式的;字體:（獻認）華文中宋,（中文）華文中宋「國

的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結果將影響購買日的所得稅的費用。?I，

1.【參考答案LX/帶格式的：字體：（默認）華文中宋,（中文）華文中宋，小

五，字體顏色：黑色，圖案:清除（白色）

四、計算分析題

1帶格式的：字體：（默認）華文中宋，（中文）華文中宋，小五I

1.【2013年注冊會計師考試《會計》試題】甲公司20X2年實現(xiàn)利潤總額3640萬元，當年度發(fā)生的部分交?

帶格式即字體乂熱2華文中宋，（中&華文中宋J、五

易或事項如下：帶格式的:字體:（默認）華文中宋,（中文）華文中宋,小五;

（）自月日起自行研發(fā)一項新技術，年以銀行存款支付研發(fā)支出共計萬元，其中研究階

132020X2680.蕾格式的：字體：（默認）華文中宋,（中文）華文中宋，小

段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動至20X2五，字體顏色：黑色，圖案：清除（白色）；

年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益|其格式的：字體：（默認）華文中宋,（中文）華文中宋，小五1

的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%‘帶格式的：字體：（默認）華文中宋,（中文）華文中宋，小

攤銷。五，非加粗，字體顏色:黑色，圖案：清除（白色）

帶格式的：兩端對齊，縮進:首行縮進：0：4厘米，定義網(wǎng)'

（2）7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。20X2年12

格后自動調整右縮進,行距:單倍行距，無孤行控制，到

月31日，乙公司股票收盤價為每股7.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎。齊到網(wǎng)格，圖案：清除

（3）20X2年發(fā)生廣告費2000萬元。甲公司當年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費

不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

其他有關資料:甲公司適用的所得稅稅率為25%,本題不考慮中期財務報告的影響，除上述差異外，甲公

司20X2年未發(fā)生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的

應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。.帶格式的：字體：（默認）華文中宋,（中文）華文中宋

；—要求：帶格式的：字體:（默認）華文中宋,（中文）華文中宋，小

顏色：黑色，圖案：清除（白色）

（2）對甲公司購入及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供出售金融資產(chǎn)在20X2年12月31H的計

稅基礎，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄。

（3）計算甲公司20X2年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關的會計分錄。

［答案］:

（1）

借：研發(fā)支出一費用化支出28。

一資本化支出400

貸：銀行存款680

借：管理費用280

貸：研發(fā)支出——費用化支出280

②開發(fā)支出的計稅基礎=4OOX150%=600（萬元），與其賬面價值400萬元之間形成的200萬元暫時性差

異不確認遞延所得稅資產(chǎn)c理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，

若確認遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性。

⑵

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本110（20X5.5）

貸：銀行存款150

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動46（20X7.8-20X5.5）

貸：資本公積一其他資本公積46

②該可供出售金融資產(chǎn)在20X2年12月31日的計稅基礎為其取得時成本110萬元。

③確認遞延所得稅相關的會計分錄：

借：資本公積一其他資本公積11.5（156-110）x25%

貸：遞延所得稅負債1L5

（3）

甲公司20X2年應交所得稅=［3640-280x50%+（2000-9800X15%）］X25%=1007.5（萬元）。

甲公司20X2年遞延所得稅資產(chǎn)=（2000-9800X15%）X25%=132.5（萬元）。帶格式的：字體：（默認》華文中宋,（中文）華文中宋，小

甲公司20X2年所得稅費用=10075132.5=875（萬元）。五，圖案：清除（白色）

②確認所得稅費用相關的會計分錄帶格式的：兩端對齊，縮進:首行縮進：0.74厘米,段落間

距段前：0除段后：0磅，無孤行控制

借：所得稅費用875

帶格式的：字體：（默認）華文中宋,（中文）華文中宋，小

遞延所得稅資產(chǎn)132.5五，圖案：清除（白色）

貸：應交稅費一應交所得稅1007.5帶格式的：兩端對齊,縮進：首行縮進：074厘米，段落間

2.【2011年中級職稱試題】甲公司為上市公司，2010年有關資料如下：距段前：0磅，段后：0磅，無孤行控制

帶格式的：字體:（默認）華文中宋,（中文）華文中宋，小

（1）甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體

五，圖案：清除（白包）

構成項目如下：

帶格式的：兩端對齊,緡進:首行縮?進：0.74厘米,段落問

單位：萬元距段前:0磅,段后:0磅、無孤行控制

可抵扣暫時性差遞延所得稅應納稅暫時性差遞延所得稅帶格式的：字體:（默認》華文中宋,（中文）華文中宋，小

項目五，圖案:清除（白色）

異資產(chǎn)異負債

帶格式的：兩端對齊,縮進:首行縮進：0.74厘米,段落間

收收賬款6015

距段前：0磅，段后：0磅，無孤行控制

或易性金融資產(chǎn)4010-

帶格式的：字體：（默認）華文中宋,（中文）華文中宋，小

,可供出售金融資五，圖案:清除（白色）_____________________________________

20050

產(chǎn)帶格式的：兩端對齊，縮進:首行縮進：0；4厘米，段落間

距段前：0磅，段后:0磅,無孤行控制

拆計負債8020<

帶格式的nr

w稅前抵扣的經(jīng)

帶格式的

營虧損C7

帶格式的nr

合計76019040104

帶格式的匚7

（2）甲公司2010年度實現(xiàn)的利澗總額為1610萬元。2010年度相關交易或事項資料如卜.：

帶格式的(...

①年末轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉加的壞賬損失不計入應納稅所得額.

帶格式的：縮進:首行縮進：0.74厘米

②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資

帶格式的：縮進:首行縮進：0字符

產(chǎn)公允價值變動收益不計入應納稅所得額。

帶格式的：兩端對齊,縮進:首行縮進：0.74厘米

③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公

帶格式的CT

允價值變動金額不計入應納稅所得額c

帶格式的：縮進:首行縮進：0.74厘米

④當年實際支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關預計負債；當年又確認產(chǎn)品保修費用10萬

帶格式的：兩端對齊，縮進:首行縮進：0.74厘米

元，增加相關預計負債.根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預計的產(chǎn)品保修費用不允許稅

帶格式的nr

前扣除。

帶格式的：縮進：首行緡進：0.74厘米

⑤當年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應納稅所得額時，

帶格式的：兩端對■齊,縮進:首行縮進：0.74厘米

當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。

帶格式的(—

（3）2010年末資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基礎如卜.：

帶格式的：縮進:首行縮進：0.74厘米

單位：萬元

帶格式的：兩端對齊,縮進：首行縮進：0.74厘米

項目賬面價值計稅基礎

帶格式的C7

虺收賬款360400

帶格式的：縮進:首行縮進：0.74厘米

或易性金融資產(chǎn)420360

帶格式的：兩端對齊，縮進:首行縮進：074厘米

丹供出售金融資產(chǎn)

400560帶格式的匚;

旗計負債

400帶格式的：縮進:首行縮進：0.74厘米

網(wǎng)稅前抵扣的經(jīng)營虧損

00帶格式的：兩端對齊，縮進:首行縮進：0；4厘米

A（4）甲公司適用的所得稅稅率為25%,預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠<帶格式的rz

產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。*帶格式的：縮進：首行縮進：0.74厘米

;—要求：帶格式的：字體：（默認）華文中宋,（中文）華文中宋

（1）根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年應納稅所得額和應交所得稅金額。<

帶格式的C7

（2）根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額。帶格式的：首行縮進：。字符

（3）根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關的會計分錄。

（4）根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用金額。

（答案中的金額單位用萬元表示。）

【參考答案】<［帶格式的：縮進：首行縮進：074厘米）

（1）應納稅所得額=會計利澗總額1610+當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10

一當期發(fā)生的應納稅暫時性差異20<〔帶格式的：縮進:首行縮進：0字符）

一當期轉回的可抵扣暫時性差異（20+50）

+當期轉回的應納稅暫時性差異0

一非暫時性差異（100x50%+420）

=1060（萬元）

其中，當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10萬元指的是本期增加的產(chǎn)品保修費用計提的預計負債10萬元產(chǎn)生的，；帶格式的：首行縮進；0字符］

可抵扣暫時性差異；當期發(fā)生的應納稅暫時性差異20萬元指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允

價值變動收益20萬元導致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應納稅暫時性差異；當期轉回的可抵扣暫時性差異（20+50萬

元）指的是本期轉回的壞賬準備而轉回的可抵扣暫時性差異20萬元以及實際發(fā)生的產(chǎn)品保修費用轉回的可抵扣暫

時性差異5。萬元；非暫時性差異（100x50%+420）指的是加計扣除的研發(fā)支出（100X50%）以及稅前彌補

虧損金額（420萬元）。

應交所得稅=1O6OX25%=265（萬元）

（2）略。

（3）會計分錄如下：

借：資本公積10<I'帶輅式的：縮進:首行縮進：0字符）

所得稅費用120

貸：遞延所得稅資產(chǎn)130

借：所得稅費用5

貸：遞延所得稅負債5<帶格式的：縮進:首行縮進：0.74厘米

（4）所得稅費用=120+5+265=390（萬元）。<帶格式的：縮進:首行縮進：0字符

第-2-率.長期姿聲堿他.帶格式的：縮進:首行縮進；0.74厘米

j答案］IV帶格式的：字體:（默認）華文中宋,（中文）華文中宋，小