高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期末復(fù)習(xí)資料

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期末復(fù)習(xí)資料

簡(jiǎn)答題

1.確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則是什么？

答：基本原則為：以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)的關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的

范圍；考慮與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他會(huì)計(jì)課程的銜接。

2.購(gòu)買法下，購(gòu)買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額應(yīng)如何處理？

答：這部分差額確認(rèn)為商譽(yù)。在吸收合并方式下，差額在購(gòu)買方賬簿及個(gè)別資產(chǎn)

負(fù)債表中確認(rèn)；在控股合并方式中，差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)。

3.什么是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)？如何理解其含義？

答：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法體系進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)

出現(xiàn)的特殊交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論與方法的總稱。

這一概念包括以下含義：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處

理的是企業(yè)面臨的特殊事項(xiàng)；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的理論和方法是對(duì)原有財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)理論和方法的修正。

4.什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？這一損益在財(cái)務(wù)報(bào)

表中如何列示？

答：根據(jù)個(gè)別物價(jià)指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為現(xiàn)行成本，調(diào)整后的現(xiàn)行

成本金額減去原來(lái)按歷史成本計(jì)算的差額，其差額就是持有損益。如果現(xiàn)行成本

金額大于歷史成本金額，其差額就是持有利得；反之，就是持有損失。持有損益

按其是否可以實(shí)現(xiàn)，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。未實(shí)現(xiàn)持有損

益是指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對(duì)資產(chǎn)類賬戶余額而

言的，是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史

成本之差，是針對(duì)資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶而言的，是利潤(rùn)表項(xiàng)目。在確定各項(xiàng)資

產(chǎn)的現(xiàn)行成本后，應(yīng)分別計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益。

5.請(qǐng)簡(jiǎn)要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。

答：按參與合并的企業(yè)在合并前后是否屬于同一控制，企業(yè)合并分為同一控制下

的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并

非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生在企

業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，如集團(tuán)內(nèi)母公司與子公司之間、子公司與子公司之間等，通常為股

權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。

參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同

一控制下的企業(yè)合并。一般為購(gòu)買性質(zhì)的合并。

6.哪些子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍？

答：（1）母公司擁有其半數(shù)以上比表決權(quán)的被投資企業(yè).具體包括母公司直接擁

有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)、間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)、直接和

間接方式合計(jì)擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。

（2）母公司控制的其他被投資企業(yè)。具體包括通過與該被投資企業(yè)的其他

投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；根據(jù)章程或協(xié)議，有

權(quán)控制該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；有權(quán)任免董事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成

員；在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán)。

7.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具備哪些前提條件？

答：（1）母公司和子公司統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間；（2）統(tǒng)一母公司

和子公司采用的會(huì)計(jì)政策；（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣；（4）按權(quán)益

法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

8.簡(jiǎn)述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。

答：（1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以出租人

的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

率。

（2）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以租賃合同

規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃合同利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

（3）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以銀行同期

貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

（4）租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，該?/p>

攤率是指在租賃開始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)

率。

9.請(qǐng)簡(jiǎn)要回答合并工作底稿的編制程序。

答：（1）將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。

（2）在工作底稿中將母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得

出個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)額，并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中。

（3）編制抵銷分錄，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)

務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。因?yàn)楹嫌?jì)數(shù)中包括了合并財(cái)務(wù)

報(bào)表范圍內(nèi)的各公司之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，但如果站在企業(yè)集團(tuán)這一會(huì)計(jì)主體

看，這類事項(xiàng)中有些并未對(duì)外發(fā)生，有些將存在著重復(fù)計(jì)算，只有將這類事項(xiàng)抵

銷后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字才能客觀反映企業(yè)集團(tuán)這一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。

（4）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額

10.什么是購(gòu)買日？確定購(gòu)買日須同時(shí)滿足的條件是什么？

答：購(gòu)買日是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。應(yīng)同時(shí)滿足以下五個(gè)

條件：

（1）企業(yè)合并協(xié)議已獲得股東大會(huì)通過；

（2）企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門審批的，已取得有關(guān)主管部門的批準(zhǔn);

（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；

（4）合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分，并且有能力支付剩余款項(xiàng)；

（5）合并方或購(gòu)買方實(shí)際上是已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)

政策，并享受相應(yīng)的利益及承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

11.簡(jiǎn)述衍生工具的特征。

答：（1）衍生工具的價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的物變量的變化。（2）不要求初始凈投

資或只要求很少的初始凈投資。（3）衍生工具屬于“未來(lái)"交易，通常非即時(shí)

結(jié)算。

12.根據(jù)我國(guó)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)資產(chǎn)債務(wù)清償?shù)捻樞蚴窃鯓?/p>

的？

答：（1）有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)；（2）抵消債務(wù)；（3）破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)；（4）

破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)

人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付

給職工的補(bǔ)償金。（5）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)

人所欠稅款；（6）破產(chǎn)債務(wù)。

本書教材體系：

第一章緒論

第二章企業(yè)合并

第三章合并會(huì)計(jì)報(bào)表——股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（購(gòu)買法下合并分

錄、工作底稿編制）

第四章合并財(cái)務(wù)報(bào)表——股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（內(nèi)部固定資產(chǎn)

交易的抵消、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整）

第五章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（一?般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)?）

第六章外幣會(huì)計(jì)（外匯統(tǒng)帳制下會(huì)計(jì)處理）

第七章衍生工具會(huì)計(jì)

第八章租賃會(huì)計(jì)（經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)、融資租賃會(huì)計(jì)）

第九章重整與破產(chǎn)會(huì)計(jì)（破產(chǎn)會(huì)計(jì)）

實(shí)務(wù)題：

1、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（第四章）

導(dǎo)學(xué)64頁(yè)業(yè)務(wù)題6：A公司為B公司的母公司，擁有其60%的股權(quán)。2007年6

月30日，A公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格出售給B公司一臺(tái)管理設(shè)備，帳面原值400

0萬(wàn)元，已提折舊2400萬(wàn)元，剩余使用年限為4年。A公司直線法折舊年限為1

0年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。B公司購(gòu)進(jìn)后，以2000萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)入帳。B公司

直線法折舊年限為4年。預(yù)計(jì)凈殘值為0o

要求：編制2007年末和2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄。

參考答案：

(1)2007年末抵消分錄

B公司增加的固定資產(chǎn)價(jià)值中包含了400萬(wàn)元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)外收入4000000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)4000000

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊=400/4*6/12=50萬(wàn)元

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊500000

貸:管理費(fèi)用500000

(2)2008年末抵消分錄

將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消：

借：未分配利潤(rùn)——年初4000000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)4000000

將2007年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵消：

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊500000

貸：未分配利潤(rùn)——年初500000

將本年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵消：

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊1000000

貸：管理費(fèi)用1000000

中央電大網(wǎng)上教研活動(dòng)中出現(xiàn)的題目：

甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成

本為100萬(wàn)元，售價(jià)為120萬(wàn)元，增值稅率為17%,乙公司購(gòu)入后作為固定資

產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線

法計(jì)提折舊，為簡(jiǎn)化起見，假定20X4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜

費(fèi)3萬(wàn)元。

要求：(1)編制20X4?20X7年的抵銷分錄；

(2)如果20X8年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理？

(3)如果20X8年來(lái)該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理？

(4)如果該設(shè)備用至20X9年仍未清理，作出20X9年的抵銷分錄。

參考答案：

1.(1)20X4?20X7年的抵銷處理：

20X4年的抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入120

貸：營(yíng)業(yè)成本100

固定資產(chǎn)——原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4

貸：管理費(fèi)用4

20X5年的抵銷分錄：

借：未分配利潤(rùn)——年初20

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4

貸：未分配利潤(rùn)——年初4

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4

貸：管理費(fèi)用4

20X6年的抵銷分錄：

借：未分配利潤(rùn)——年初20

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊8

貸：未分配利潤(rùn)——年初8

借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4

貸：管理費(fèi)用4

20X7年的抵銷分錄：

借：未分配利潤(rùn)——年初20

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊12

貸：未分配利潤(rùn)——年初12

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4

貸：管理費(fèi)用4

(2)如果20X8年末不清理，則抵銷分錄如下:

借：未分配利潤(rùn)——年初20

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊16

貸：未分配利潤(rùn)---年初16

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4

貸：管理費(fèi)用4

(3)如果20X8年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下:

借：未分配利潤(rùn)——年初4

貸：管理費(fèi)用4

(4)如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則20X9年的抵銷分錄如

下:

借：未分配利潤(rùn)——年初20

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20

貸：未分配利潤(rùn)——年初20

2、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(第四章)

導(dǎo)學(xué)62頁(yè)業(yè)務(wù)題2：甲公司于2007年年初通過收購(gòu)股權(quán)成為乙公司的母公司。

2007年末甲公司應(yīng)收乙公司帳款100萬(wàn)元；2008年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款

50萬(wàn)元。甲公司壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例為4%。

要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄。

參考答案：

將上期內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵消時(shí)：

借：應(yīng)收帳款——壞帳準(zhǔn)備40000

貸：未分配利潤(rùn)——年初40000

將內(nèi)部應(yīng)收帳款與內(nèi)部應(yīng)付帳款抵消時(shí)：

借：應(yīng)付帳款500000

貸：應(yīng)收帳款500000

將本期沖銷的壞帳準(zhǔn)備抵消時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：應(yīng)收帳款——壞帳準(zhǔn)備20000

導(dǎo)學(xué)62頁(yè)業(yè)務(wù)題3：乙公司為甲公司的子公司。2008年末，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)

債表中應(yīng)收帳款50000元中有30000元為乙公司的應(yīng)付帳款；預(yù)收帳款20000

元中，有10000元為乙公司預(yù)付帳款；應(yīng)收票據(jù)80000元中有40000元為月公司

應(yīng)付票據(jù)；乙公司應(yīng)付債券40000元中有20000為甲公司的持有至到期投資。甲

公司按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄。

參考答案：

借：應(yīng)付帳款30000

貸：應(yīng)收帳款30000

借：應(yīng)收帳款——壞帳準(zhǔn)備150

貸：資產(chǎn)減值損失150

借：預(yù)收帳款10000

貸：預(yù)付帳款10000

借：應(yīng)付票據(jù)40000

貸：應(yīng)收票據(jù)40000

借：應(yīng)付債券20000

貸：持有至到期投資20000

3、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)（第五章）

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)：

導(dǎo)學(xué)85頁(yè)業(yè)務(wù)題4：

H公司于2007年初成立并正式營(yíng)業(yè)。

（1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

編制單位：H公司單位：元

項(xiàng)目2007年1月1日2007年12月31日

現(xiàn)金3000040000

應(yīng)收帳款7500060000

其他貨幣性資產(chǎn)55000160000

存貨200000240000

設(shè)備及廠房（凈值）120000112000

土地360000360000

資產(chǎn)總計(jì)840000972000

流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80000160000

長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）520000520000

普通股240000240000

留存收益52000

負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)840000976000

（2）H公司確定現(xiàn)行成本的一些參考條件。

年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元

年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為15年，無(wú)

殘值，采用直線法折舊。

年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元

銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元，本期

賬面銷售成本為376000元。

銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額

相同。

要求：

（1）計(jì)算設(shè)備和廠房（凈額）的現(xiàn)行成本

（2）計(jì)算房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行成本

（3）根據(jù)上述資料?，按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)處理程序計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益。

參考答案：

（1）計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本

設(shè)備和廠房（凈額）現(xiàn)行成本=144000—144000/15=134400元

房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行成本=144000/15=9600元

（2）計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益

資產(chǎn)持有收益計(jì)算表

編制單位：H公司2007年度

單位：元

項(xiàng)目現(xiàn)行成本歷史成本持有收益

期末未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損

?XZ.

存貨400000240000160000

設(shè)備和廠房（凈）13440011200022400

土地720000360000360000

合計(jì)542400

本年已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損

JtZ.

存貨608000376000232000

設(shè)備和廠房960080001600

土地

合計(jì)233600

持有損益合計(jì)776000

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)

導(dǎo)學(xué)78頁(yè)業(yè)務(wù)題2：

M公司歷史成本名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表:

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

編制單位：M公司單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目2007年12007年項(xiàng)II2007年12007年

月1日12月31月1日12月31

日日

貨幣性資產(chǎn)9001000流動(dòng)負(fù)債90008000

存貨920013000長(zhǎng)期負(fù)債2000016000

固定資產(chǎn)原值3600036000股本1000010000

減：累計(jì)折舊7200盈余公積50006000

固定資產(chǎn)凈值3600028800未分配利潤(rùn)21002800

資產(chǎn)總計(jì)4610042800負(fù)債及權(quán)益合4610042800

計(jì)，

有關(guān)物價(jià)指數(shù)：

2007年初100

2007年末132

2007年全年平均120

2007年第四季度125

有關(guān)交易資料：

固定資產(chǎn)為期初全新購(gòu)入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取

流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債

盈余公積和利潤(rùn)分配為年末一次性計(jì)提。

要求：按照一般物價(jià)水平重新編制資產(chǎn)負(fù)債表。

參考答案：

項(xiàng)目2007年調(diào)整系調(diào)整后2007年調(diào)整系調(diào)整后數(shù)值

1月1數(shù)數(shù)值12月31數(shù)

日II

貨幣性資900132/10011881000132/1321000

產(chǎn)

存貨9200132/1001214413000132/12513728

固定資產(chǎn)36000132/1004752036000132/10047520

原值

減：累計(jì)折7200132/1009504

舊

固定資產(chǎn)360004752028800132/10038016

凈值

資產(chǎn)總計(jì)46100605824280052744

流動(dòng)負(fù)債9000132/100118808000132/1328000

長(zhǎng)期負(fù)債20000132/1002640016000132/13216000

股本10000132/1001320010000132/10013200

盈余公積5000132/100660060006600+1000=7600

未分配利2100132/1002772280015544-7600=7944

潤(rùn)

負(fù)債及權(quán)46100608524280052744

益合計(jì)

4、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)、融資租賃會(huì)計(jì)（第八章）

見歷年試卷07.1

5、非同一控制下企業(yè)合并（控股合并）——合并日會(huì)計(jì)處理、合并

日合并報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄、合并工作底稿的編制（第三章）

導(dǎo)學(xué)36頁(yè)業(yè)務(wù)題3：

甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。2008年6月30日，甲公司以無(wú)形資產(chǎn)

作為合并對(duì)價(jià)對(duì)乙公司進(jìn)行控股合并。甲公司作為對(duì)價(jià)的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為5

900萬(wàn)元，公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。甲公司取得了乙公司60%的股權(quán)。假定甲公司

與乙公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。當(dāng)日，甲公司、乙公司資產(chǎn)負(fù)債情況如

表所示：

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

2008年6月30日

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值乙公司公允價(jià)值

貨幣資金4200600600

應(yīng)收賬款150015001500

存貨6500400600

長(zhǎng)期股權(quán)投資500021003600

固定資產(chǎn)1200030004700

無(wú)形資產(chǎn)98007001800

商譽(yù)000

資產(chǎn)總計(jì)39000830012800

短期借款300021002100

應(yīng)付賬款4000700700

負(fù)債合計(jì)700028002800

實(shí)收資本180002500

資本公積52001500

盈余公積4000500

未分配利潤(rùn)48001000

所有者權(quán)益合計(jì)32000550010000

要求：

（1）編制甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄

（2）計(jì)算確定商譽(yù)

（3）編制甲公司合并日的合并工作底稿、合并資產(chǎn)負(fù)債表。

參考答案：

（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000

貸：無(wú)形資產(chǎn)5900

營(yíng)業(yè)外收入1100

（2）合并商譽(yù)的計(jì)算

合并商譽(yù)=7000-10000X60%=1000萬(wàn)元

（3）編制抵消分錄

借：存貨200

長(zhǎng)期股權(quán)投資1500

固定資產(chǎn)1700

無(wú)形資產(chǎn)1100

股本2500

資本公積1500

盈余公積500

未分配利潤(rùn)1000

商譽(yù)1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000

少數(shù)股東權(quán)益4000

（4）編制合并工作底稿

合并工作底稿（簡(jiǎn)表）

2008年6月30日單位:

萬(wàn)元

項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)抵消分抵消分合并數(shù)

錄借方錄貸方

貨幣資金420060048004800

應(yīng)收賬款1500150030003000

存貨650040069002007100

長(zhǎng)期股權(quán)投資5000+7000210014100150070008600

固定資產(chǎn)12000300015000170016700

無(wú)形資產(chǎn)9800-5900700460011005700

商譽(yù)0010001000

資產(chǎn)總計(jì)39000+11008300484005500700046900

短期借款3000210051005100

應(yīng)付賬款400070047004700

負(fù)債合計(jì)7000280098009800

股本18000250020500250018000

資本公積52001500670015005200

盈余公積400050045005004000

未分配利潤(rùn)4800+11001000690010005900

少數(shù)股東權(quán)益40004000

所有者權(quán)益合計(jì)32000+11005500386005500400037100

負(fù)債及所有者權(quán)益39000+1100830048400110001100046900

合計(jì)

（5）根據(jù)合并工作底稿中的合并數(shù)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

編制單位：甲公司2008年6月30日單

位：萬(wàn)元

資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)金額

目

貨幣資金4800短期借款5100

應(yīng)收賬款3000應(yīng)付帳款4700

存貨7100負(fù)債合計(jì)9800

長(zhǎng)期股權(quán)投資8600股本18000

固定資產(chǎn)16700資本公積5200

無(wú)形資產(chǎn)5700盈余公積4000

商譽(yù)1000未分配利潤(rùn)5900

少數(shù)股東權(quán)益4000

所有者權(quán)益合37100

計(jì)

資產(chǎn)合計(jì)46900負(fù)債和所有者權(quán)益合46900

計(jì)

中央電大網(wǎng)上教研活動(dòng)中出現(xiàn)的題目：

2008年7月31日乙公司以銀行存款1100萬(wàn)元取得丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

份額的80%。乙、丙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2008年7月31日乙、丙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料單位：

萬(wàn)元

丙公司

項(xiàng)目乙公司

賬面價(jià)值公允價(jià)值

貨幣資金12806060

應(yīng)收賬款220400400

存貨300500500

固定資產(chǎn)凈值1800800900

資產(chǎn)合計(jì)360017601860

短期借款360200200

應(yīng)付賬款404040

長(zhǎng)期借款600360360

負(fù)債合計(jì)1000600600

股本1600500

資本公積500200

盈余公積200160

未分配利潤(rùn)300300

凈資產(chǎn)合計(jì)260011601260

要求：根據(jù)上述資料，（1）編制乙公司合并日會(huì)計(jì)分錄；（2）編制乙公司合并日

合并報(bào)表抵銷分錄。

（1）乙公司合并日的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資11000000

貸：銀行存款11000000

（2）乙公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)

投資項(xiàng)目與丙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。其中：

合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本一合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

值份額

=11000000-（12600000X80%）=92（萬(wàn)元）

少數(shù)股東權(quán)益=12600000X20%=2520000（元）

應(yīng)編制的抵銷分錄

借：固定資產(chǎn)1000000

股本5000000

資本公積2000000

盈余公積1600000

未分配利潤(rùn)3000000

商譽(yù)920000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資11000000

少數(shù)股東權(quán)益2520000

6、破產(chǎn)會(huì)計(jì)（第九章）

見歷年試卷07.1

7、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整（第四章）

導(dǎo)學(xué)60頁(yè)業(yè)務(wù)題1：甲公司2008年1月1日以貨幣資金100000元對(duì)乙公司投

資，取得其100%的股權(quán)。乙公司的實(shí)收資本為100000元，2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈

利潤(rùn)20000元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的30%向股東分派

現(xiàn)金股利。

在成本法下甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”項(xiàng)目的

余額情況如表所示:

成本法下甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”項(xiàng)目的余

額

余額及股利長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司投資收益

2008年1月1日余額100000

2008年乙公司分派股利6000

2008年12月31日余額1000006000

要求：2008年末按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制在工作底

稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。

參考答案：

按權(quán)益法確認(rèn)投資收益20000元并增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000

貸:投資收益20000

對(duì)乙公司分派的股利調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資6000元：

借:應(yīng)收股利6000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000

抵消原成本法下確認(rèn)的投資收益及應(yīng)收股利6000元：

借：投資收益6000

貸：應(yīng)收股利6000

8、外幣會(huì)計(jì)（第六章）

導(dǎo)學(xué)106頁(yè)業(yè)務(wù)題1：A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易

發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年6月30日市場(chǎng)匯率為1：7.

25o2007年6月30日有關(guān)外幣帳戶期末余額如表所示。

外幣帳戶余額表

項(xiàng)目外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額

銀行存款1000007.25725000

應(yīng)收帳款5000007.253625000

應(yīng)付帳款2000007.251450000

A公司2007年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增殖稅等相關(guān)稅費(fèi)）：

(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1：

7.24,投資合同約定的匯率為1：7.30,款項(xiàng)已由銀行收存。

(2)7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元，尚未支付，當(dāng)日

的市場(chǎng)匯率為1：7.230該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2007年1

1月完工交付使用。

(3)7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品…批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率

為］7.22,款項(xiàng)尚未收到。

(4)7月28日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收帳款300000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1：

7.20o

要求：

(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過程。

(3)編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。

(本題不要求寫出明細(xì)科目)

參考答案：

(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款(USD500000*7.24)3620000

貸：股本3620000

借：在建工程2892000

貸：應(yīng)付帳款(USD400000*7.23)2892000

借：應(yīng)收帳款(USD200000*7.22)1444000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1444000

借：應(yīng)付帳款(USD200000*7.21)1442000

貸：銀行存款(USD20000007.21)1442000

借：銀行存款(USD3000000*7.20)2160000

貸：應(yīng)收帳款(USD300000*7.20)2160000

(2)計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額

銀行存款

外幣帳戶余額=100000+500000—200000+300000=700000美元

帳面人民幣余額=725000+3620000—1442000+2160000=5063000（元）

匯兌損益金額=700000*7.2—5063000=—23000

應(yīng)收帳款

外幣帳戶余額=500000+200000—300000=400000（美元）

帳面人民幣余額=362500+1444000—2160000=2909000（元）

匯兌損益金額=400000*7.2—2909000=—29000（元）

應(yīng)付帳款

外幣帳戶余額=200000+400000—200000=400000（美元）

帳面人民幣余額=1450000+2892000—1442000=2900000（元）

匯兌損益金額=400000*7.2—2900000=—20000（元）

匯兌損益凈額=（—23000）+（—29000）—（—20000）=—32000（元）

（3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付帳款20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用32000

貸：銀行存款23000

應(yīng)收帳款29000

中央電大期末復(fù)習(xí)活動(dòng)文本

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程對(duì)于同學(xué)們來(lái)說(shuō)難度比較大，這是在我講課的過程當(dāng)中還有我日常答

疑的過程當(dāng)中都有同學(xué)對(duì)我反映說(shuō)這門課程太難了，那么難在哪呢？我想這門課程的難點(diǎn)的

難點(diǎn)就是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，這部分內(nèi)容對(duì)于同學(xué)們來(lái)說(shuō)接受起來(lái)比較難，那么下面將課

程內(nèi)容給同學(xué)們總結(jié)一下。

第一章緒論

（-）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念（定義、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科中的地位）

（二）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)——高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)

濟(jì)環(huán)境的變化，是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化引起會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)后，人們對(duì)背離會(huì)計(jì)

假設(shè)的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行理論和方法研究的結(jié)果。（會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)、持續(xù)

經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)、貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)）

（三）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成（確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則、高級(jí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容）

第二章企業(yè)合并

（-）企業(yè)合并可以按其法律形式、合并前后的控制權(quán)、合并的性質(zhì)、支付

方式分類。企業(yè)合并按其法律形式分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并；按合并

前后的控制權(quán)可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并；按性質(zhì)

可分為購(gòu)買性質(zhì)的合并和股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并；按支付方式分為現(xiàn)金收購(gòu)、股票

兌換、債券收購(gòu)、杠桿收購(gòu)和無(wú)償劃轉(zhuǎn)。

（二）同一控制下的企業(yè)合并通常屬于股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)，應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)

行會(huì)計(jì)核算；非同一控制下的企業(yè)合并屬于購(gòu)買性質(zhì)，應(yīng)采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)核

算。

1、在權(quán)益結(jié)合法下，不論合并方發(fā)行新股的市價(jià)是否低于或高于被合并方

凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一律按被合并企業(yè)的賬面凈值入賬，不存在購(gòu)買成本和購(gòu)買

商譽(yù)的確認(rèn)問題，被合并企業(yè)合并前的收益及留存收益直接納入合并企業(yè)的財(cái)務(wù)

報(bào)表。

2、購(gòu)買法是假定企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得其它參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)

交易，與企業(yè)購(gòu)置普通資產(chǎn)的交易相似。因此，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)在合并日資產(chǎn)負(fù)債表

中以公允價(jià)值確定被購(gòu)買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，并將購(gòu)買成本高于被購(gòu)買企

業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的差額作為商譽(yù)處理；如果購(gòu)買成本低于被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)，經(jīng)復(fù)核后差額計(jì)入當(dāng)期損益。

第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表一一股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

在吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種合并方式中，吸收合并和新設(shè)合并后，

企業(yè)成為一個(gè)單一的會(huì)計(jì)主體，合并后財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與一般企業(yè)相同。但控股

合并后，母公司及其每一個(gè)子公司都是一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體，隨之產(chǎn)生的問題是

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題。

（-）合并理論

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)，以及如何對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)

處理，形成了三種編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論，即母公司理論、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論

和所有權(quán)理論。我國(guó)基本采用了經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，并以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍。

（二）前提條件

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表必須具備以下基本前提條件：統(tǒng)一母公司與子公司的財(cái)務(wù)

報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間；統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策；統(tǒng)一母公司與子

公司的編報(bào)貨幣；長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整。

（三）合并報(bào)表的合并范圍

（四）編制合并報(bào)表的程序

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的一般程序可分為兩步：第一步是編制合并工作底稿；第

二步是根據(jù)合并工作底稿編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，編制合并工作底稿是最關(guān)鍵

的一步。

（五）控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法

控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法有購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法兩種方法。

1、根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)采用購(gòu)買法核算。

購(gòu)買法下控股權(quán)取得日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，

合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

的差額，應(yīng)確認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù).商譽(yù)確認(rèn)后，以后各期不攤銷，但每年

年末進(jìn)行減值測(cè)試，按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量；

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

的差額，計(jì)入合并當(dāng)期損益，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。需

要注意的是，合并方應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查簿,記錄其長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與合并中取得

的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，作為合并當(dāng)期及以后期間編制合

并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。

購(gòu)買法下母公司持有子公司全部股份，有三種情況：

（1）母公司投資成本等于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。在母公司的投資成本

等于子公司凈資產(chǎn)的情況下，在合并報(bào)表工作底稿中，只需將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)

投資與子公司的全部所有者權(quán)益抵銷。

（2）母公司的投資成本大于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。在母公司的投資成

本大于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，在合并報(bào)表工作底稿中，將母公司的長(zhǎng)

期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值抵銷后的差額，以“商譽(yù)”項(xiàng)目反映。

（3）母公司的投資成本小于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。如果母公司的投資

成本小于合并中取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,應(yīng)按確定的合并成本

作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價(jià)值份額的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益，由于購(gòu)買日不需編制合并利潤(rùn)表,該差額體

現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。

2、根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法核算。

權(quán)益結(jié)合法下，控股權(quán)取得日應(yīng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)

金流量表。反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、

負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值計(jì)量，合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，

作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷;被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部

分，應(yīng)自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

母公司持有子公司全部股權(quán)時(shí)，被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)全部屬于母公司，應(yīng)

將合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值抵銷。在母公司持有

子公司部分股權(quán)的情況下，所不同的是，少數(shù)股東持有的股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中

需以少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目反映。

第四章合并財(cái)務(wù)報(bào)表一股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

本章將股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別首期和連續(xù)各期兩種情況介紹了

其編制方法，并就交叉持股、多層控股等特殊問題進(jìn)行了討論。通過本章的學(xué)習(xí)

應(yīng)重點(diǎn)掌握首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法和連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法

股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量

表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

(-)股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1、對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

(1)對(duì)于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在

與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)

表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵消內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；

(2)對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)注意兩

種情況，其一，與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，需要對(duì)該子公司的個(gè)別

財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；其二，對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)

母公司為該類子公司設(shè)置的備查簿記錄，以購(gòu)買日子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)

債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，在合并工作底稿中將子公

司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金

額。

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整

在日常核算中，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算，其個(gè)別報(bào)

表中長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等報(bào)表項(xiàng)目的金額是建立在成本法基礎(chǔ)上形成的。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)由母公司按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并

將調(diào)整結(jié)果反映在合并工作底稿中，作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)。

3、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制

(1)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)在合并工作底稿中將成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資按

權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，然后，將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與母公司在子公

司的所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。

(2)母公司投資收益和子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期

末未分配利潤(rùn)的抵銷。母公司投資收益是指母公司對(duì)子公司或子公司對(duì)母公司或

子公司相互之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資所取得的投資收益，在權(quán)益法下也就是子公司的

凈利潤(rùn)中母公司持所擁有的份額。

(3)內(nèi)部存貨交易的抵消。四種情況即內(nèi)部銷售商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的

抵消、內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵消、內(nèi)部銷售商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷

售。部分未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵消、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消。

(4)集團(tuán)公司內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵消。母公司與子公司、子公司相互之間的債

權(quán)、債務(wù)的抵銷、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵消、壞賬準(zhǔn)備的抵消。

(5)集團(tuán)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易可以劃分

為四種類型：教材就第二種類型內(nèi)部固定資產(chǎn)交易加以說(shuō)明，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企

業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。其抵銷業(yè)

務(wù)包括固定資產(chǎn)交易本身的抵銷、固定資產(chǎn)折舊的抵銷和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵

銷。

4、合并現(xiàn)金流量表的編制

(1)合并現(xiàn)金流量表正表的編制方法

母公司與子公司以及子公司相互之間投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消

母公司與子公司以及子公司相互之間取得投資收益收到的現(xiàn)金與分派股利

或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消

母公司與子公司及子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消

母公司與子公司及子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流

量的抵消

母公司與子公司及子公司相互之間與固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)建和處置有關(guān)

的現(xiàn)金流量的抵消

母公司與子公司及子公司相互之間與債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵消

（2）與少數(shù)股東有關(guān)的特殊項(xiàng)目的列示

（二）股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

在首期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已經(jīng)將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部由于股權(quán)投資產(chǎn)生的母公

司長(zhǎng)期投資與子公司所有者權(quán)益、母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目以及母

子公司之間的內(nèi)部交易事項(xiàng)等進(jìn)行了抵銷，但是，這種抵銷僅僅是在合并工作底

稿中進(jìn)行的，并沒有登記在企業(yè)集團(tuán)母公司及各子公司的賬簿之中。因而，這些

企業(yè)在以后年度仍然是以沒有反映抵銷情況的賬簿記錄為依據(jù)編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)

表的，而合并財(cái)務(wù)報(bào)表仍要根據(jù)這些個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制，所以，在第二期以及以

后各期連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就不僅要考慮本年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部新發(fā)生的股

權(quán)投資事項(xiàng)、本年度利潤(rùn)分配及內(nèi)部交易事項(xiàng)等對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，還要考

慮以前年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易或事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響。也就是有一

個(gè)調(diào)整年初未分配利潤(rùn)問題。

比如第一年就期末存貨中包含的內(nèi)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)進(jìn)行抵消，做的抵銷分

錄是：

借：營(yíng)業(yè)成本12000

貸：存貨12000

第二年編制合并報(bào)表時(shí)，為了使第二年合并報(bào)表中年初未分配利潤(rùn)等于上一

年合并報(bào)表的年末未分配利潤(rùn)，應(yīng)調(diào)減年初未分配利潤(rùn)12000元。

借：未分配利潤(rùn)-年初12000

貸：營(yíng)業(yè)成本12000

第五章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，市場(chǎng)中的物價(jià)有著復(fù)雜多樣的變動(dòng)，既有物價(jià)上漲，也

有物價(jià)下跌；既有整體物價(jià)水平的變動(dòng)，也有個(gè)別商品的物價(jià)變動(dòng)。為了反映或

消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與可靠性的影響，就必須實(shí)施物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。物

價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)包括一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會(huì)

計(jì)等特殊方法。這一章主要要求同學(xué)們掌握物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本理論（比如物價(jià)

變動(dòng)會(huì)計(jì)研究基本框架及主要模式、資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇）

和一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的處理方法。

第六章外幣會(huì)計(jì)

（-）外幣會(huì)計(jì)涉及的基本概念（記賬本位幣、外幣和外幣交易、外幣折算

和外幣兌換、外匯、外匯市場(chǎng)和外匯匯率、匯兌損益）