小企業(yè)會計準則-會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表

附錄一：小企業(yè)會計準那么——會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準那么中確認和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易或者事項。小企業(yè)在不違反會計準那么中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。對于明細科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會計科目編號供小企業(yè)制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31101短期投資41201應(yīng)收票據(jù)51202應(yīng)收賬款61203預(yù)付賬款71211應(yīng)收股利81221應(yīng)收利息91231其他應(yīng)收款101301在途物資111302原材料121303庫存商品131304包裝物141305低值易耗品151311消耗性生物資產(chǎn)161401長期債券投資171411長期股權(quán)投資181501固定資產(chǎn)191502累計折舊202303在建工程211504固定資產(chǎn)清理221511生產(chǎn)性生物資產(chǎn)231512生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊241601無形資產(chǎn)251701長期待攤費用261801待處理財產(chǎn)損溢二、負債類272001短期借款282101應(yīng)付賬款292102預(yù)收賬款302201應(yīng)付職工薪酬312301應(yīng)交稅費322401應(yīng)付利息332501應(yīng)付利潤342601其他應(yīng)付款352701長期借款362801遞延收益三、所有者權(quán)益類373001實收資本〔或股本〕383002資本公積393101盈余公積403102本年利潤413103利潤分配四、本錢類424001生產(chǎn)本錢〔勞務(wù)本錢〕434101制造費用444401工程施工454402工程結(jié)算464403機械作業(yè)五、損益類475001主營業(yè)務(wù)收入485002其他業(yè)務(wù)收入495101投資收益505201營業(yè)外收入515301主營業(yè)務(wù)本錢525302主營業(yè)務(wù)稅金及附加535303其他業(yè)務(wù)支出545401銷售費用555402財務(wù)費用565403管理費用575501營業(yè)外支出585601所得稅費用二、主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。二、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；減少庫存現(xiàn)金，做相反的會計分錄。三、小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當分別按人民幣和外幣進行明細核算。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。二、銀行存款的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“應(yīng)收賬31款〞等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。三、小企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬〞應(yīng)定期與“銀行對賬單〞核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞調(diào)節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當分別按人民幣和外幣進行明細核算。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。1101短期投資一、本科目核算小企業(yè)購入的能隨變現(xiàn)并且持有間不準備超過1年〔含1年〕的投資。二、本科目可按股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。三、短期投資的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當按照實際支付的全部價款，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。小企業(yè)購入股票，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當按照實際支付的全部價款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利〞科目，按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款〞科目。小企業(yè)購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當按照實際支付的全部價款扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取利息，借記本科目，按應(yīng)收的利息，借記“應(yīng)收利息〞科目，32按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款〞科目。〔二〕小企業(yè)在短期投資持有期間，投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記“投資收益〞科目。月度終了，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應(yīng)收利息〞科目，貸記“投資收益〞科目。實際收到現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞科目?！踩承∑髽I(yè)出售短期投資，應(yīng)當按照實際收到的價款，借記“銀行存款〞或“庫存現(xiàn)金〞科目，按該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未收到的現(xiàn)金股利或利息，貸記“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞科目，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有的短期投資本錢。1201應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品〔產(chǎn)成品或材料，下同〕收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二、本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。〔一〕小企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款〞、“主營業(yè)務(wù)收入〞等科目。〔二〕商業(yè)匯票到期收回票面金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率以及收款日期和收回33金額等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。1202應(yīng)收賬款一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。二、本科目可按債務(wù)人進行明細核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照應(yīng)交增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〞科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞或“其他業(yè)務(wù)收入〞科目。收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款〞或“庫存現(xiàn)金〞科目，貸記本科目?！捕承∑髽I(yè)應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬，應(yīng)當按照實際發(fā)生的壞賬金額，借記“管理費用〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。1203預(yù)付賬款一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金等。小企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算。二、本科目可按供貨單位或個人進行明細核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。〔一〕小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。收到所購物資，按照應(yīng)計入購入物資本錢的金額，借記“在途物資〞或“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按照應(yīng)交增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〞科目，按照應(yīng)支付的34金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄?！捕承∑髽I(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。按工程進度結(jié)算工程價款，借記“在建工程〞科目，貸記本科目、“銀行存款〞等科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項。1211應(yīng)收股利一、本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。二、本科目可按投資單位進行明細核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)購入股票，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當按照實際支付的全部價款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“短期投資〞或“長期股權(quán)投資〞科目，按應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款〞科目?！捕吃诙唐谕顿Y或長期股權(quán)投資持有期間，投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當按照本企業(yè)應(yīng)享有金額，借記本科目，貸記“投資收益〞科目?！踩承∑髽I(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。1221應(yīng)收利息一、本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。二、本科目可按投資單位進行明細核算。35三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當按照實際支付的價款扣除應(yīng)收的債券利息，借記“短期投資〞或“長期債券投資〞科目，按照應(yīng)收的利息，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款〞科目?！捕承∑髽I(yè)在持有長期債券投資期間，月度終了，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記本科目，貸記“投資收益〞科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資——應(yīng)計利息〞科目，貸記“投資收益〞科目。〔三〕小企業(yè)實際收到債券利息，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未收到的債券利息。1231其他應(yīng)收款一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，包括各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。二、本科目可按對單位〔或個人〕進行明細核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“固定資產(chǎn)清理〞等科目?！捕承∑髽I(yè)收回其他各種應(yīng)收款項，借記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。361301在途物資一、本科目核算小企業(yè)貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購實際本錢。二、本科目可按供給單位和物資品種進行明細核算。三、在途物資的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)購入材料、商品，按照應(yīng)計入材料、商品采購本錢的金額，借記本科目，按照可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〞科目，按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目?！捕巢牧匣蛏唐芬呀?jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不做會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〞科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。〔三〕小企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的材料或商品驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〞科目，貸記“預(yù)付賬款〞科目。〔四〕應(yīng)向供給單位、外部運輸機構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)沖減材料或商品采購本錢的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款〞或“其他應(yīng)收款〞科目，貸記本科目?！参濉吃露冉K了，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別以下不同情況進行匯總：1．對于已經(jīng)付款的收料憑證〔包括本月付款的上月收料憑證〕，應(yīng)按照匯總金額，借記“原材料〞、“包裝物〞、“低值易耗品〞、“庫存商品〞等科目，貸記本科目。2．對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并37按估計金額暫估入賬，借記“原材料〞、“包裝物〞、“低值易耗品〞、“庫存商品〞等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款〞科目，下月初用紅字做同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款后，按正常程序，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目。3．對于發(fā)票賬單已到、但尚未付款的收料憑證，應(yīng)按照發(fā)票賬單列的金額，借記本科目、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〞科目，貸記“應(yīng)付賬款〞科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)在途材料、商品等物資的實際采購本錢。1302原材料一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品〔外購件〕、修理用備件〔備品備件〕、包裝材料、燃料等的實際本錢。二、本科目可按材料的保管地點〔倉庫〕、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)購入并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“在途物資〞科目?！捕匙灾撇⒁羊炇杖霂斓牟牧希栌洷究颇?，貸記“生產(chǎn)本錢〞科目?！踩成a(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“銷售費用〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)本錢，借記“其他業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記本科目?！菜摹城宀楸P點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本〔或估計價值〕，借記本科目或“營業(yè)外支出〞科目，貸記“營業(yè)38外收入〞科目或本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)庫存材料的實際本錢。1303庫存商品一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際本錢，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算?？梢越祪r出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購置單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。小企業(yè)〔農(nóng)業(yè)〕可將本科目改為“1303農(nóng)產(chǎn)品〞科目。二、本科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、庫存商品的主要賬務(wù)處理。〔一〕小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫和出庫，平只記數(shù)量不記金額，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際本錢。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際本錢，借記本科目，貸記“生產(chǎn)本錢〞等科目。對外銷售產(chǎn)成品，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記本科目。〔二〕購入商品到達驗收入庫后，按照商品進價，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“在途物資〞等科目。對外銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)庫存商品的實際本錢〔或進價〕。391304包裝物一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種包裝物的實際本錢。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料〞科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)〞或“低值易耗品〞科目核算，都不在本科目核算范圍內(nèi)。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料〞科目內(nèi)核算。二、本科目可按包裝物的種類進行明細核算。三、包裝物的主要賬務(wù)處理?！惨弧称髽I(yè)購入、自制驗收入庫的包裝物，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料〞科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。〔二〕生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，按照其本錢，借記“生產(chǎn)本錢〞等科目，貸記本科目。隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，按照其本錢，借記“銷售費用〞科目，貸記本科目。隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，按照其本錢，借記“其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸記本科目。四、本科目的期末余額，反映庫存未用包裝物的實際本錢。1305低值易耗品一、本科目核算小企業(yè)低值易耗品的實際本錢。二、本科目可按低值易耗品的種類進行明細核算。三、低值易耗品的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)購入、自制并驗收入庫的低值易耗品，比照“原材料〞科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。40〔二〕小企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品，按照其本錢，借記“管理費用〞、“生產(chǎn)本錢〞、“銷售費用〞等科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)在庫低值易耗品的實際成本。1311消耗性生物資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)〔農(nóng)業(yè)〕持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。二、本科目可按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進行明細核算。三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。〔一〕外購的消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)本錢的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。〔二〕自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目?！踩钞a(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊〞科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞科目。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞科目，貸記本科目?！菜摹硴穹ァ㈤g伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)到達郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，41借記“管理費用〞科目，貸記“銀行存款〞等科目?！参濉侈r(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)本錢〞科目?！擦诚男陨镔Y產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)按其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品〞科目，貸記本科目。〔七〕出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞等科目。按其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞等科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)〔農(nóng)業(yè)〕消耗性生物資產(chǎn)的實際本錢。1401長期債券投資一、本科目核算小企業(yè)購入的在1年內(nèi)〔不含1年〕不能變現(xiàn)或不準備隨變現(xiàn)的債券投資。二、本科目可按債券種類和投資單位進行明細核算。三、長期債券投資的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當按照實際支付的購置價款，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當按照實際支付的價款扣除應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照應(yīng)收的利息，借記“應(yīng)收利息〞科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款〞科目?！捕承∑髽I(yè)在持有長期債券投資期間，月度終了，按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“應(yīng)收利息〞科目，貸記“投資收益〞科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記本科目〔應(yīng)計利息〕，貸記“投42資收益〞科目。〔三〕小企業(yè)處置或到期收回長期債券投資，應(yīng)當按照實際取得的價款或收回的債券本金〔或本息〕，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目，按應(yīng)收未收的利息，貸記“應(yīng)收利息〞科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有長期債券投資的本錢或到期一次還本付息債券的本息。1411長期股權(quán)投資一、本科目核算小企業(yè)準備長期持有〔通常在1年以上〕的權(quán)益性投資。二、本科目可按投資單位進行明細核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當按照實際支付的全部價款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利〞科目，按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款〞科目。以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照在投資單位所有者權(quán)益中所享有的份額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞等科目?！捕吃陂L期股權(quán)投資持有期間，按照投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的局部，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記“投資收益〞科目。〔三〕處置長期股權(quán)投資，應(yīng)按照實際收到的價款，借記“銀行存款〞等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記或43借記“投資收益〞科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的成本。1501固定資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。小企業(yè)臨租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和工程進行明細核算。小企業(yè)根據(jù)實際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿〞和“固定資產(chǎn)卡片〞。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際支付的價款扣除可抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目，按增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程〞科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入本科目。小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按竣工決算前發(fā)生相關(guān)支出，借記本科目，貸記“在建工程〞科目。小企業(yè)取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值，借記本科目，貸記“實收資本〞等科目。〔二〕小企業(yè)按月對固定資產(chǎn)計提折舊，按照計提的折舊額，借記“生產(chǎn)本錢〞、“管理費用〞等科目，貸記“累計折舊〞科目。固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理費，借記“制造費用〞、“管理44費用〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的符合稅法規(guī)定的大修理支出，借記“長期待攤費用〞科目，貸記“銀行存款〞等科目?！踩承∑髽I(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，按已計提折舊，借記“累計折舊〞科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。1502累計折舊一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。二、本科目只進行總分類核算，不進行明細核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已計提折舊，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)卡片〞上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。三、累計折舊的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)按月計提固定資產(chǎn)的折舊，借記“制造費用〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目?！捕承∑髽I(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，按已計提折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。1503在建工程一、本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程等所發(fā)生的實際支出。小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。小企業(yè)購入為工程準備的物資，在“原材料〞科目進行核算，不45在本科目核算。二、本科目可按在建工程工程進行明細核算。三、在建工程的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際支付的價款扣除可抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目，按增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。固定資產(chǎn)安裝完成，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記本科目?！捕承∑髽I(yè)自營工程，領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“原材料〞科目。在建工程應(yīng)負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目。小企業(yè)進行工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當按照本錢，借記本科目，貸記“庫存商品〞科目。小企業(yè)進行工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，應(yīng)當根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息〞科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，借記“財務(wù)費用〞科目，貸記“應(yīng)付利息〞等科目。小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入，借記“銀行存款〞等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞、“營業(yè)外收入〞等科目。小企業(yè)自營工程辦理決算竣工，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記本科目?！踩承∑髽I(yè)出包工程，按照合同規(guī)定預(yù)付承包單位工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。46工程完工收到承包單位賬單，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程實際支出。1504固定資產(chǎn)清理一、本科目核算小企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。二、本科目可按被清理的固定資產(chǎn)工程進行明細核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)的凈值，借記本科目，按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊〞科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)〞科目?！捕城謇磉^程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅〞等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款〞、“原材料〞等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款〞等科目，貸記本科目。〔三〕固定資產(chǎn)清理完成后，如為借余額，借記“營業(yè)外支出〞科目，貸記本科目。如為貸余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入〞科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。1511生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)〔農(nóng)業(yè)〕持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價。47二、本科目可按“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞，分別生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)本錢的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目?！捕匙孕袪I造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，應(yīng)按構(gòu)成林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、產(chǎn)畜和役畜的本錢，借記本科目〔未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〕，貸記“原材料〞、“銀行存款〞等科目?！踩秤市筠D(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)〞科目。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，按轉(zhuǎn)群時的賬面余額，借記“消耗性生物資產(chǎn)〞科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊〞科目，按其賬面余額，貸記本科目?！菜摹澄闯墒焐a(chǎn)性生物資產(chǎn)到達預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，按其賬面余額，借記本科目〔成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〕，貸記本科目〔未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〕。〔五〕擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用〞科目，貸記“銀行存款〞等科目?！擦程幹蒙a(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊〞科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失〞科目或貸記“營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)收益〞科目。48四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價。1512生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊一、本科目核算小企業(yè)〔農(nóng)業(yè)〕成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。二、本科目可按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)按期〔月〕計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，借記“生產(chǎn)本錢〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目。處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還應(yīng)同結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理〞科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊額。1601無形資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)無形資產(chǎn)本錢扣除攤銷后的凈值。二、本科目可按無形資產(chǎn)工程進行明細核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。〔一〕小企業(yè)外購無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的法進行分配，其中屬于土地使用權(quán)的局部，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。小企業(yè)收到投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照合同或協(xié)議約定的價值，借記本科目，貸記“實收資本〞等科目?！捕吃露冉K了，小企業(yè)各種無形資產(chǎn)采用年限平均法進行的攤銷，借記“管理費用〞等科目，貸記本科目。49〔三〕處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按照實際收到的價款，借記“銀行存款〞等科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅〞、“銀行存款〞等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入〞科目或借記“營業(yè)外支出〞科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的本錢扣除攤銷后的凈值。1701長期待攤費用一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，主要包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費用等。二、本科目可按費用工程進行明細核算。三、長期待攤費用的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“原材料〞等科目?！捕承∑髽I(yè)按月攤銷長期待攤費用，借記“制造費用〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。1801待理財產(chǎn)損溢一、本科目核算小企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。二、本科目可按待處理流動資產(chǎn)損溢和處理固定資產(chǎn)損溢進行明細核算。50三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理?！惨弧潮P盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，借記“原材料〞、“庫存商品〞等科目，貸記本科目〔待處理流動資產(chǎn)損溢〕。盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，借記本科目〔待處理流動資產(chǎn)損溢〕，貸記“原材料〞、“庫存商品〞等科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格扣除按新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記本科目〔待處理固定資產(chǎn)損溢〕。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目〔待處理固定資產(chǎn)損溢〕，按照已計提舊，借記“累計折舊〞科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。〔二〕盤虧、毀損的各項資產(chǎn)，按照殘料價值，借記“原材料〞等科目，按照可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款〞科目，按本科目余額，貸記本科目〔待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢〕，按照其借差額，如屬于經(jīng)營損失，借記“管理費用〞；如屬于非常損失，借記“營業(yè)外支出〞科目。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)等，借記本科目〔待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢〕，貸記“營業(yè)外收入〞科目。四、小企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期〔年〕末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。負債類2001短期借款一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下〔含1年〕的各種借款。51二、本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目；歸還借款，做相反的會計分錄?！捕吃露冉K了，應(yīng)當按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用〞科目，貸記“應(yīng)付利息〞等科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未歸還的短期借款本金。2101應(yīng)付賬款一、本科目核算小企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。二、本科目可按債權(quán)人進行明細核算。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)購入材料、商品等未驗收入庫，貨款尚未支付，應(yīng)當根據(jù)有關(guān)憑證〔發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值〕，借記“在途物資〞科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〞科目，按照應(yīng)付的價款，貸記本科目。接受供給單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)當根據(jù)供給單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)本錢〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目?！捕承∑髽I(yè)償付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。2102預(yù)收賬款一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項，包括預(yù)收的購貨款等。52預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款〞科目貸。二、本科目可按購貨單位進行明細核算。三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目?！捕充N售實現(xiàn)，按實現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項；期末如為借余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。2201應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。二、本科目可按“職工工資、獎金、津貼和補貼〞、“職工福利費〞、“社會保險費〞、“住房公積金〞、“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費〞、“非貨幣性福利〞、“辭退福利〞等進行明細核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理?！惨弧吃露冉K了，應(yīng)當將本月應(yīng)發(fā)的職工薪酬區(qū)分以下情況進行分配：1．小企業(yè)生產(chǎn)部門〔提供勞務(wù)〕人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞等科目，貸記本科目。2．應(yīng)由在建工程負擔的職工薪酬，借記“在建工程〞科目，貸記本科目。3．管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用〞科目，貸記本科目。534．銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用〞科目，貸記本科目。5．以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用〞、“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“銷售費用〞等科目，貸記本科目?！捕承∑髽I(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當區(qū)分以下情況進行處理：1．向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項〔代墊的家屬藥費、個人所得稅等〕等，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他應(yīng)收款〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅〞等科目。2．支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。3．按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。4．以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞科目；同，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的本錢。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。5．因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補償，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。2301應(yīng)交稅費一、本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。二、本科目可按應(yīng)交的稅費工程進行明細核算。54應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進項稅額〞、“銷項稅額〞、“出口退稅〞、“進項稅額轉(zhuǎn)出〞、“已交稅金〞、“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞、“轉(zhuǎn)出多交增值稅〞等設(shè)置專欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅〞明細科目中設(shè)置上述專欄。三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理?！惨弧硲?yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)采購物資等，按照應(yīng)計入采購本錢的金額，借記“在途物資〞或“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目〔應(yīng)交增值稅——進項稅額〕，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目。購入物資發(fā)生退貨，做相反的會計分錄。購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的稅率計算的進項稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅——進項稅額)，按照買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資〞等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目。2．銷售商品〔提供勞務(wù)〕，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款〞、“銀行存款〞等科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目〔應(yīng)交增值稅——銷項稅額〕，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目。發(fā)生銷售退回，做相反的會計分錄。隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值，借記“其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交增值稅——銷項稅額〕。3．出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記本55科目〔應(yīng)交增值稅——出口退稅〕。4．小企業(yè)〔小規(guī)模納稅人〕以及小企業(yè)〔一般納稅人〕購入材料等不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料等的本錢，借記“在途物資〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目，不通過本科目〔應(yīng)交增值稅——進項稅額〕核算。5．將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅工程，如用作福利發(fā)放給職工等，應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅，借記“管理費用〞、“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“銷售費用〞等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——銷項稅額)。6．購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“營業(yè)外支出〞、“在建工程〞等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出)。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的局部，應(yīng)與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品本錢一并處理。7．本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款〞科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目〔未交增值稅〕，貸記“銀行存款〞科目。月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目明細科目〔應(yīng)交增值稅〕轉(zhuǎn)入本科目明細科目〔未交增值稅〕，借記本科目〔應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅〕，貸記本科目〔未交增值稅〕；將本月多交的增值稅自本科目明細科目(應(yīng)交增值稅)轉(zhuǎn)入本科目明細科目〔未交增值稅〕，借記本科目〔未交增值稅〕，貸記本科目〔應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅〕科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目明細科目〔應(yīng)交增值稅〕的期末借余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。〔二〕應(yīng)交消費稅的主要賬務(wù)處理。561．銷售需要交納消費稅的物資應(yīng)交的消費稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞等科目，貸記本科目〔應(yīng)交消費稅〕。退稅，做相反會計分錄。2．以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“在建工程〞、“營業(yè)外支出〞等科目，貸記本科目〔應(yīng)交消費稅〕。隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交消費稅〕。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交消費稅〕。3．需要交納消費稅的委托加工物資，由受托代收代交稅款〔除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托交納消費稅外〕。受托按應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款〞、“銀行存款〞等科目，貸記本科目〔應(yīng)交消費稅〕。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的本錢，借記“庫存商品〞等科目，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準予抵扣的，按代收代交的消費稅，借記本科目〔應(yīng)交消費稅〕，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目。4．有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)，在實現(xiàn)營業(yè)收入，按照應(yīng)交消費稅額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交消費稅〕。有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)當分別不同情況處理：以收取手續(xù)費方式代銷金銀首飾的，其應(yīng)交的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交消費稅〕；以其他式代銷首飾的，其交納的消費稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目，57貸記本科目〔應(yīng)交消費稅〕。有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等面的，應(yīng)于物資移送，按照應(yīng)交的消費稅，借記“營業(yè)外支出〞、“銷售費用〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等科目，貸記本科目〔應(yīng)交消費稅〕。隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交消費稅〕。小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，于向委托交貨，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞等科目，貸記本科目〔應(yīng)交消費稅〕。5．需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應(yīng)計入該項物資的本錢，借記“固定資產(chǎn)〞、“在途物資〞、“庫存商品〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。6．免征消費稅的出口物資應(yīng)當分別以下情況進行處理：生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性小企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅，按應(yīng)交消費稅，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交消費稅〕。收到退回的稅金，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他應(yīng)收款〞科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，做相反的會計分錄。自營出口物資的外貿(mào)小企業(yè)，在物資報關(guān)出口后申請出口退稅，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目。實際收到退回的稅金，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他應(yīng)收款〞科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補交已退的消費稅，做相反的會計分錄。7．交納的消費稅，借記本科目〔應(yīng)交消費稅〕，貸記“銀行存款〞58科目。〔三〕應(yīng)交營業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞等科目，貸記本科目〔應(yīng)交營業(yè)稅〕。2．出售不動產(chǎn)計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理〞等科目，貸記本科目〔應(yīng)交營業(yè)稅〕。3．交納的營業(yè)稅，借記本科目〔應(yīng)交營業(yè)稅〕，貸記“銀行存款〞科目。〔四〕應(yīng)交資源稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)銷售商品應(yīng)交納的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交資源稅〕。2．自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)本錢〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交資源稅〕。3．收購未稅礦產(chǎn)品，按照實際支付的價款，借記“在途物資〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目，按照代扣代交的資源稅，借記“在途物資〞等科目，貸記本科目〔應(yīng)交資源稅〕。4．外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽，按照所允許抵扣的資源稅，借記本科目，按照外購價款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記“在途物資〞或“原材料〞等科目，按照應(yīng)支付的全部價款，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目；加工成固體鹽后，在銷售，按照計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交資源稅〕；將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅扣抵液體鹽已交資源稅后的差額上交，借記本科目〔應(yīng)交資源稅〕，貸記“銀行存款〞科目。查此類企業(yè)的資質(zhì)要求。5．交納的資源稅，借記本科目〔應(yīng)交資源稅〕，貸記“銀行存款〞59科目。〔五〕應(yīng)交所得稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費用〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交所得稅〕。2．交納的所得稅，借記本科目〔應(yīng)交所得稅〕，貸記“銀行存款〞等科目?！擦硲?yīng)交土地增值稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)〞等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理〞等科目，貸記本科目〔應(yīng)交土地增值稅〕。2．土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)〞科目核算的，按照實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按照應(yīng)交的土地增值稅，貸記本科目〔應(yīng)交土地增值稅〕，同沖銷土地使用權(quán)的凈值，貸記“無形資產(chǎn)〞科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出〞科目或貸記“營業(yè)外收入〞科目。3．交納的土地增值稅，借記本科目〔應(yīng)交土地增值稅〕，貸記“銀行存款〞等科目?！财摺硲?yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加〕。2．交納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，借記本科目〔應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加〕，貸記“銀行存款〞科目?！舶恕硲?yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費的主要賬務(wù)處理。601．小企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費〕。2．交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目〔應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費〕，貸記“銀行存款〞科目?！簿?應(yīng)交個人所得稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交個人所得稅〕。2．繳納的個人所得稅，借記本科目〔應(yīng)交個人所得稅〕，貸記“銀行存款〞科目?！彩承∑髽I(yè)按照規(guī)定實行所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當在實際收到返還的所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等，借記“銀行存款〞科目，貸記“營業(yè)外收入〞科目。出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交增值稅——出口退稅〕。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借余額，反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。2401應(yīng)付利息一、本科目核算小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的借款利息。二、本科目可按貸款人進行明細核算。三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理?！惨弧吃露冉K了，應(yīng)當按照合同利率計算確定的利息費用，借記“財務(wù)費用〞、“在建工程〞科目，貸記本科目?！捕硨嶋H支付利息，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。61四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利息。2501應(yīng)付利潤一、本科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤。二、本科目可按投資者進行明細核算。三、應(yīng)付利潤的主要賬務(wù)處理。〔一〕小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議計算出應(yīng)分配給投資者的利潤，借記“利潤分配〞科目，貸記本科目。〔二〕向投資者實際支付利潤，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利潤。2601其他應(yīng)付款一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金。二、本科目可按其他應(yīng)付款的工程和對單位〔或個人〕進行明細核算。三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記“管理費用〞等科目，貸記本科目?！捕持Ц兜钠渌鞣N應(yīng)付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項。2701長期借款一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年62以上〔不含1年〕的各項借款。二、本科目可按貸款人和貸款種類進行明細核算。三、長期借款的主要賬務(wù)處理。〔一〕小企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。〔二〕月度終了，應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率計提利息費用，借記“財務(wù)費用〞、“在建工程〞科目，貸記本科目〔三〕歸還的長期借款本金，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未歸還的長期借款。2801遞延收益一、本科目核算小企業(yè)確認的應(yīng)在以后期間計入當期損益的政府補助。二、本科目可按相關(guān)工程進行明細核算。三、遞延收益的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)收到政府補助不符合政府補助確認條件的，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。〔二〕小企業(yè)在以后期間符合政府補助確認條件，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入〞科目。四、本科目期末貸余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計入當期損益的政府補助。所有者權(quán)益類3001實收資本一、本科目核算小企業(yè)接受投資者投入的資本。63小企業(yè)〔股份〕的投資者投入的資本，應(yīng)當將本科目的名稱改為“3001股本〞科目。小企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的局部，作為資本溢價，在“資本公積〞科目核算。二、本科目可按投資者進行明細核算。三、實收資本的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款〞、“其他應(yīng)收款〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞等科目，按照其在注冊資本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積〞科目?！捕掣鶕?jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積〞科目，貸記本科目。按照法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，借記本科目、“資本公積〞等科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目。五、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)實收資本總額。3002資本公積一、本科目核算小企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的局部。二、資本公積的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款〞、“其他應(yīng)收款〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本〞科目，按照出資額超過其在注冊資本中所占份額的局部，按本科目?！捕掣鶕?jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“實收資本〞科目。三、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)的資本公積。643101盈余公積一、本科目核算小企業(yè)〔公司制〕按照法律規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目應(yīng)當分別“法定盈余公積〞、“任意盈余公積〞進行明細核算。小企業(yè)〔外商投資〕還應(yīng)分別“儲藏基金〞、“企業(yè)開展基金〞進行明細核算。小企業(yè)〔中外合作經(jīng)營〕在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資〞明細科目進行核算。三、盈余公積的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)〔公司制〕按照法律規(guī)定提取盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積〞科目，貸記本科目〔法定盈余公積、任意盈余公積〕。小企業(yè)〔外商投資〕按照規(guī)定提取的儲藏基金、企業(yè)開展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲藏基金、提取企業(yè)開展基金、提取職工獎勵及福利基金〞科目，貸記本科目〔儲藏基金、企業(yè)開展基金〕、“應(yīng)付職工薪酬〞科目?！捕辰?jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧〞、“實收資本〞或“股本〞科目。小企業(yè)〔中外合作經(jīng)營〕根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資〞科目，貸記“銀行存款〞等科目；同，借記“利潤分配——利潤歸還投資〞科目，貸記本科目〔利潤歸還投資〕。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)的盈余公積。653102本年利潤一、本科目核算小企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤〔或發(fā)生的凈虧損〕。二、本年利潤的主要賬務(wù)處理?！惨弧吃露冉K了結(jié)轉(zhuǎn)利潤，小企業(yè)可以將“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞、“營業(yè)外收入〞科目的余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞、“營業(yè)外收入〞科目，貸記本科目；將“主營業(yè)務(wù)本錢〞、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞、“銷售費用〞、“財務(wù)費用〞、“管理費用〞、“營業(yè)外支出〞科目的余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)本錢〞、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞、“銷售費用〞、“財務(wù)費用〞、“管理費用〞、“營業(yè)外支出〞科目。將“投資收益〞科目的貸余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益〞科目，貸記本科目；如為借余額，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借余額為當期發(fā)生的凈虧損?！捕衬甓冉K了，應(yīng)當將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配〞科目，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤〞科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。3103利潤分配一、本科目核算小企業(yè)利潤的分配〔或虧損的彌補〕和歷年分配〔或彌補〕后的余額。二、本科目可按“應(yīng)付利潤〞、“未分配利潤〞等進行明細核算。三、根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，小企業(yè)分配給投資者的利潤，借記本科目〔應(yīng)付利潤〕，貸記“應(yīng)付利潤〞科目。四、年度終了，小企業(yè)應(yīng)當將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤〞66科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤〞科目，貸記本科目〔未分配利潤〕；為凈虧損的，做相反的會計分錄。同，將“利潤分配〞科目所屬明細科目〔應(yīng)付利潤〕的余額轉(zhuǎn)入本科目明細科目〔未分配利潤〕。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤〞明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。五、本科目年末余額，反映小企業(yè)的未分配利潤〔或未彌補虧損〕。本錢類4001生產(chǎn)本錢一、本科目核算小企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)本錢，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品〔產(chǎn)成品、自制半成品等〕、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。小企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的本錢，可將本科目改為“4001勞務(wù)本錢〞科目，或單獨設(shè)置“4002勞務(wù)本錢〞進行核算。二、本科目可按根本生產(chǎn)本錢和輔助生產(chǎn)本錢進行明細核算。三、生產(chǎn)本錢的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)本錢，借記本科目〔根本生產(chǎn)本錢、輔助生產(chǎn)本錢〕，貸記“原材料〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等科目。各生產(chǎn)車間應(yīng)負擔的制造費用，借記本科目〔根本生產(chǎn)本錢、輔助生產(chǎn)本錢〕，貸記“制造費用〞科目?！捕齿o助生產(chǎn)車間為根本生產(chǎn)車間、小企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，可在月度終了按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目〔根本生產(chǎn)本錢〕、“銷售費用〞、“管理費用〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞、“在建工程〞等科目，貸記本科目〔輔助生產(chǎn)本錢〕?！踩承∑髽I(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自67制半成品，可于月度終了，借記“庫存商品〞等科目，貸記本科目〔基本生產(chǎn)本錢〕。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。4101制造費用一、本科目核算小企業(yè)生產(chǎn)車間〔部門〕為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。小企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，在“管理費用〞科目核算。二、本科目可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用工程進行明細核算。三、制造費用的主要賬務(wù)處理。〔一〕生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗和固定資產(chǎn)修理費，借記本科目，貸記“原材料〞、“銀行存款〞等科目?！捕嘲l(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目?！踩成a(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊〞科目?！菜摹成a(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目?！参濉嘲l(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料〞、“應(yīng)付職工薪酬〞、“銀行存款〞等科目?！擦硨⒅圃熨M用分配計入有關(guān)的本錢核算對象，借記“生產(chǎn)成本——根本生產(chǎn)本錢、輔助生產(chǎn)本錢〞等科目，貸記本科目?！财摺臣竟?jié)性生產(chǎn)小企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)做準備的可留待下一年分配外，其68余局部實際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢〞科目，貸記本科目；實際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會計分錄。四、除季節(jié)性的生產(chǎn)性小企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。4401工程施工一、本科目核算小企業(yè)〔建造承包商〕實際發(fā)生的合同本錢和合同毛利。二、本科目可按建造合同，分別“合同本錢〞、“間接費用〞、“合同毛利〞進行明細核算。三、工程施工的主要賬務(wù)處理。〔一〕小企業(yè)進行合同建造發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨設(shè)施折舊費等其他直接費用，借記本科目〔合同本錢〕，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞、“原材料〞等科目。發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等間接費用，借記本科目〔間接費用〕，貸記“累計折舊〞、“銀行存款〞等科目。期〔月〕末，將間接費用分配計入有關(guān)合同本錢，借記本科目〔合同本錢〕，貸記本科目〔間接費用〕?！捕炒_認合同收入、合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞科目，按其差額，借記或貸記本科目〔合同毛利〕。〔三〕合同完工，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算〞科目對沖，借記“工程結(jié)算〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未完工的建造合同本錢69和合同毛利。4402工程結(jié)算一、本科目核算小企業(yè)〔建造承包商〕根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。二、本科目可按建造合同進行明細核算。三、工程結(jié)算的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬款〞等科目，貸記本科目。合同完工，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工〞科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工〞科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。4403機械作業(yè)一、本科目核算小企業(yè)〔建造承包商〕及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)〔包括機械化施工和運輸作業(yè)等〕所發(fā)生的各項費用。小企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械發(fā)生的機械租賃費，在“工程施工〞科目核算。二、本科目可按施工機械或運輸設(shè)備的種類等進行明細核算。小企業(yè)內(nèi)部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設(shè)備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，可按本錢核算對象和本錢工程進行歸集。本錢工程一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用〔為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用〕。70三、機械作業(yè)的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料〞、“應(yīng)付職工薪酬〞、“累計折舊〞等科目。〔二〕期〔月〕末，小企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的本錢，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的本錢，借記“工程施工〞科目，貸記本科目。對外單位、專項工程等提供機械作業(yè)〔包括運輸設(shè)備〕的本錢，借記“勞務(wù)本錢〞科目，貸記本科目。四、本科目期末應(yīng)無余額。損益類5001主營業(yè)務(wù)收入一、本科目核算小企業(yè)確認的銷售商品〔或提供勞務(wù)〕等主營業(yè)務(wù)的收入。二、本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。三、主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)銷售商品〔或提供勞務(wù)〕實現(xiàn)的收入，應(yīng)當按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞等科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〞科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記本科目。發(fā)生銷貨退回〔不管屬于本年度還屬于以前年度銷售的〕，借記本科目，按實際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞等科目。四、期〔月〕末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。715002其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。二、本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算。三、小企業(yè)確認的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款〞、“其他應(yīng)收款〞等科目，貸記本科目等科目。四、期〔月〕末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。5101投資收益一、本科目核算小企業(yè)確認的投資收益或投資損失。二、本科目可按投資工程進行明細核算。三、投資收益的主要賬務(wù)處理?！惨弧硨τ诙唐诠善蓖顿Y、短期基金投資和長期股權(quán)投資，小企業(yè)應(yīng)當按照投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的局部，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記本科目。處置短期投資或長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按照其賬面余額，貸記“短期投資〞或“長期股權(quán)投資〞科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利〞科目，按照其差額，貸記或借記本科目。〔二〕小企業(yè)在持有短期債券投資和長期債券投資期間，月度終了，按照分期付息、一次還本的長期債券投資或短期債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應(yīng)收利息〞科目，貸記本科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資——應(yīng)計利息〞科目，貸記本科目。72〔三〕小企業(yè)出售短期投資、處置長期股權(quán)投資和長期債券投資，應(yīng)當按照實際收到的價款或收回的金額，借記“銀行存款〞或“庫存現(xiàn)金〞科目，按該項短期投資、長期股權(quán)投資或長期債券投資的賬面余額，貸記“短期投資〞“長期股權(quán)投資〞、“長期債券投資〞科目，按照尚未領(lǐng)取的債券利息，貸記“應(yīng)收利息〞科目，按照其差額，貸記或借記本科目。四、期〔月〕末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。5201營業(yè)外收入一、本科目核算小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)收益、政府補助收入、捐贈收益等。二、本科目可按營業(yè)外收入工程進行明細核算。三、營業(yè)外收入的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)確認處置非流動資產(chǎn)凈收益，比照“固定資產(chǎn)清理〞等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。〔二〕確認的政府補助收入，借記“銀行存款〞或“遞延收益〞科目，貸記本科目。四、期〔月〕末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。5301主營業(yè)務(wù)本錢一、本科目核算小企業(yè)確認銷售商品〔或提供勞務(wù)〕等主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢。二、本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。三、主營業(yè)務(wù)本錢的主要賬務(wù)處理?！惨弧称凇苍隆衬?，小企業(yè)可根據(jù)本期〔月〕銷售各種商品〔或73提供各種勞務(wù)〕等實際本錢，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)本錢，借記本科目，貸記“庫存商品〞、“生產(chǎn)本錢〞等科目。〔二〕本期〔月〕發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售本錢，也可以單獨計算本月銷售退回本錢，借記“庫存商品〞等科目，貸記本科目。四、期〔月〕末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。5302主營業(yè)務(wù)稅金及加一、本科目核算小企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用〞科目核算。二、主營業(yè)務(wù)稅金及附加的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)按規(guī)定計算確定的與主要經(jīng)營業(yè)務(wù)活動相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費〞科目。三、期〔月〕末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。5303其他業(yè)務(wù)支出一、本科目核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的本錢、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的本錢或攤銷額、發(fā)生的相關(guān)稅費等。二、本科目可按其他業(yè)務(wù)支出的種類進行明細核算。三、其他業(yè)務(wù)支出的主要賬務(wù)處理。74小企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記本科目，貸記“原材料〞、“包裝物〞、“累計折舊〞、“無形資產(chǎn)〞、“應(yīng)交稅費〞、“銀行存款〞等科目。四、期〔月〕末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。5401銷售費用一、本科目核算小企業(yè)銷售商品和材料〔或提供勞務(wù)〕的過程中發(fā)生的各種費用，通常包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、裝卸費等。二、本科目可按費用工程進行明細核算。三、銷售費用的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目。四、期〔月〕末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。5402財務(wù)費用一、本科目核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，包括利息支出〔減利息收入〕、銀行相關(guān)的手續(xù)費等。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的本錢，而不計入財務(wù)費用。二、本科目可按費用工程進行明細核算。三、財務(wù)費用的主要賬務(wù)處理?！惨弧承∑髽I(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付利息〞等科目?！捕嘲l(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等，借記“銀行存款〞75等科目，貸記本科目。四、期〔月〕末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。5403管理費用一、本科目核算小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)本錢、主營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出外的其他費用，包括小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的費用〔包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、固定資產(chǎn)折舊、修理費、辦公費和差旅費等〕、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費〔含參謀費〕、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。小企業(yè)〔商品流通〕管理費用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用〞科目核算。二、本科目可按費用工程進行明細核算。三、管理費用的主要賬務(wù)處理。〔一〕小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)本錢的借款費用等在實際發(fā)生，借記本科目〔開辦費〕，貸記“銀行存款〞等科目?！捕承姓芾聿块T人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目?！踩承姓芾聿块T計提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費，借記本科目，貸記“累計折舊〞、“銀行存款〞等科目?！菜摹嘲l(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、排污費等，借記本科目，貸記“銀行76存款〞等科目?！参濉嘲匆?guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費〞科目。四、期〔月〕末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。5501營業(yè)外支出一、本科目核算小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，主要包括處置非流動資產(chǎn)損失、公益性捐贈支出等。二、本科目可按支出工程進行明細核算。三、營業(yè)外支出的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)確認處置或毀損固定資產(chǎn)損失，參見“固定資產(chǎn)清理〞科目的會計處理。四、期〔月〕末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。5601所得稅費用一、本科目核算小企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。二、所得稅費用的主要賬務(wù)處理。年度終了，小企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期應(yīng)交所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅〞科目。三、年度終了，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。77三、財務(wù)報表小企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和附注。小企業(yè)也可以編制現(xiàn)金流量表?！惨弧池攧?wù)報表種類和格式編號報表名稱編報期會小企01表資產(chǎn)負債表月報會小企02表利潤表月報會小企03表現(xiàn)金流量表年報〔二〕小企業(yè)資產(chǎn)負債表格式及編制說明資產(chǎn)負債表會小企01表編制單位:年月日單位:元資產(chǎn)行期末年初負債行期末年初次余額余額和所有者權(quán)益次余額余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金1短期借款24短期投資2應(yīng)付賬款25應(yīng)收票據(jù)3預(yù)收賬款26應(yīng)收賬款4應(yīng)付職工薪酬27預(yù)付賬款5應(yīng)交稅費28應(yīng)收股利6應(yīng)付利息29應(yīng)收利息7應(yīng)付利潤30其他應(yīng)收款8其他應(yīng)付款31存貨9其他流