第四章 會計職業(yè)道德 第一節(jié)職業(yè)道德與會計職業(yè)道德

第四幸會計職業(yè)道德

第一節(jié)職業(yè)道德與會計職業(yè)道德

第二節(jié)會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系

第三節(jié)會計職業(yè)道德教育

第四節(jié)會計職業(yè)道德檢查與獎懲

第五節(jié)會計職業(yè)道德建設的組織與實施

第六節(jié)會計職業(yè)道德案例分析

J節(jié)職業(yè)道德與會計職業(yè)道德

4職業(yè)道德

（一）職業(yè)道德的概念與特征

1、概念（廣義和狹義）

廣義的職業(yè)道德

是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中應該遵循的行為準則，

涵蓋了從業(yè)人員與服務對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與

職業(yè)之間的關系。

狹義的職業(yè)道德

是指在一定職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、

調(diào)整一定職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。

）職業(yè)道德的主要內(nèi)容《公民道德建設實施綱要》

。愛崗敬業(yè)

⑤誠實守信

⑤辦事公道

?服務群眾

自奉獻社會

職業(yè)道德五個方面的要求

。愛崗敬業(yè)一是職業(yè)道德的基礎，是首要規(guī)范；要

求對自己的工作專心、認真、負責任。

。誠實守信一是做人的基本準則，是職業(yè)道德的精

髓；要求不弄虛作假、講信用。

辦事公道一要求一視同仁、秉公辦事，做到公正、

公辛、公開。

。服務群眾一職業(yè)道德的核心；要求端正服務態(tài)度、

提高服務質(zhì)量。

?:?奉獻社會一是職業(yè)道德出發(fā)點和歸宿；要求當社

會利益、局部利益、個人利益發(fā)生沖突時，

會利益放在首位。以奧，

二，會必職業(yè)道德

（一）會計職業(yè)道德的概念

是指在會計職業(yè)活動中應當遵循的、體

現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關系的

職業(yè)行為準則和規(guī)范。

其內(nèi)在含義體現(xiàn)在三個方面:

＞是調(diào)整會計職業(yè)活動利益關系的手段

＞具有相對的穩(wěn)定性

＞具有廣泛的社會性

1.會計職業(yè)道德是調(diào)整會計職業(yè)活動

利益關系的手段。

?會計職業(yè)道德可以配合國家法律制

度來調(diào)整職業(yè)關系中的經(jīng)濟利益關

系，維護正常的經(jīng)濟秩序。會計職

業(yè)道德允許個人和各經(jīng)濟主體獲取

合法的自身利益，但反對通過損害

國家和社會公眾利益而獲取違法利

益。

會計職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性。

。會計職業(yè)道德主要依附于歷史繼承

性和經(jīng)濟規(guī)律，在社會經(jīng)濟關系不

斷的變遷中，保持自己的相對穩(wěn)定

性。

?3.會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性。

*會計因其服務對象涉及社會的方方面

面，提供的會計信息是公共產(chǎn)品，所

以會計職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和

社會公眾利益。

會計信息質(zhì)量直接影響著社會經(jīng)濟的

發(fā)展和社會經(jīng)濟秩序的健康運行，會

計職業(yè)道德必將受到社會關注，具有

廣泛的社會性。

(-)會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)

容包括

。愛崗敬業(yè),誠實守信,

:?廉潔自律,客觀公正,

。堅持準則，提高技能,

。參與管理，強化服務。

1.愛崗敬業(yè)（崗一一會計工作崗位）

要求會計人員熱愛本職工作，安心本職崗位,

忠于職守（忠于服務主體、忠于社會公眾、忠

于國家），盡心盡力，盡職盡責。

2.誠實守信

要求會計人員做老實人，說老實話，辦老

實事，不搞虛假；要求會計人員不為利益所誘

惑，應當保守本單位國家秘密和商業(yè)秘密。

3.廉潔自律（會計人員自律和會計行業(yè)自律

要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀守法、

清正廉潔。

4.客觀公正

要求會計人員依法辦事，實事求是，不偏不倚，

保持應有的獨立性。（對于注冊會計師行業(yè)尤為重

要）

5.堅持準則（熟悉準則、執(zhí)行準則、依法監(jiān)督）

要求會計人員在處理業(yè)務過程中，嚴格按照會計

法律制度辦事，不為主觀或他人意志所左右。

6：提高技能

要求會計人員增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫

感，勤學苦練，刻苦鉆研，不斷進取，提高業(yè)務水

平。

7.參與管理

要求會計人員在做好本職工作的同時積極參與企

業(yè)的經(jīng)營管理活動，有針對性地提出合理化建議，

促進企業(yè)發(fā)展。

8.強化服務

要求會計人員有強烈的服務意識，服務要文明,

質(zhì)量要上乘。

會計職業(yè)道德各項內(nèi)容的地位及基本要求

會計職業(yè)

道德內(nèi)容地位基本要求

一、要正確認識會計職業(yè)，樹立愛崗敬

業(yè)的精神（克服懶、惰、拖）

判斷會計人員是否具有二、要熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)＞

職業(yè)道德的首要標準，三、要安心工作，任勞任怨\

愛崗敬業(yè)

會計人員做好本職工作四、要嚴肅認真，一絲不茍（

的基礎和條件。

五、要忠于職守，盡心盡力、盡職盡責

（忠于服務主體、社會公眾、國家）

一、要做老實人，說老實話，辦老實事，

不搞虛假

誠實守信做人的基本準則一、要保密守信，不為利益所誘惑\

三、要執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上（側(cè)重對注

冊會計師行業(yè)的要求）

會計職業(yè)道德各項內(nèi)容的地位及基本要求

會計職業(yè)道

地位基本要求

德內(nèi)容

一、要樹立正確的人生觀

和價值觀

廉潔自律是會計職業(yè)道德的前提，是會計職二、要公私分明，不貪不

占！

業(yè)道德的內(nèi)在要求，同時也是會計

人員的行為準則，是會計職業(yè)道德三、要遵紀守法，清正廉

的靈魂潔（常在河邊走，就是不

濕鞋）\

一、要端正態(tài)度

二、要依法辦事;

一、要頭事求不偏不

客觀公正倚（

四、要保持應有的獨立性

（對注冊會計師尤為重

要一形式上和實質(zhì)上的

獨立）

會計職業(yè)道德各項內(nèi)容的地位及基本要求

會計職業(yè)

地位基本要求

道德內(nèi)容

一、要熟悉準則

是會計職業(yè)道德規(guī)范中二、要遵守準則

堅持準則

的重中之重三、要堅持準則

四、妥善解決道德沖突

一、具有不斷提高會計技能的意識

和愿望

提高技能是勝任本職工作的需要

二、具有勤有若練、刻苦鉆研的精

神和科學的學習方法

會計職業(yè)道德各項內(nèi)容的地位及基本要求

會計職業(yè)道德內(nèi)容地位基本要求

一、要努力鉆研業(yè)務，

熟悉財經(jīng)法規(guī)和相關制

度，提高業(yè)務技能，為

參與管理奠定堅實的基

參與管理是會計監(jiān)督職能的要求礎

二、要熟悉服務對象的

經(jīng)營活動和業(yè)務流程，

使提出的合理化建議更

具有針對性和創(chuàng)新性

強化服務是提高會計職業(yè)聲譽的一、強化服務意識，樹

重要途徑立文明服務形象

二、提高服務質(zhì)量

會科職業(yè)道德與會行法律制麼的條系

、會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系

兩者有著共同的目標、相同的調(diào)整對象，承擔著

同樣的職責

1、兩者在作用上相互補充

2、兩者在內(nèi)盜上相互滲透、相互重疊

3、兩者在地住上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收

4、兩者在實題上相互作用、相互促進

會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想

基礎，會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守

的制度保障。

二、會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別

?:?性質(zhì)不同。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很

強的他律性；會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性,

具有很強的自律性。

。作用氾圍不同。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的

外在行為和結(jié)果的合法化；會計職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會

計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。

?:?實現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國

家立法機關或行政管理機關制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、

明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；會計職業(yè)道德出自于會

計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文

規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識和信念之中。

。實施保障機制不同。會計法律制度由國家強制力保障

實施；會計職業(yè)道德既有國家法律的相應要求，又需要會計

人員的自覺遵力

第三節(jié)會計職業(yè)道德?教育

一、會計職業(yè)道德教育的意義

有利于提高會計人員的道德水平

有利于培養(yǎng)會計人員的職業(yè)情感

有利于樹立會計職業(yè)道德信念

二、會計職業(yè)道德教育的形式

（一）接受教育

通過學?；蚺嘤枂挝粚嬋藛T進行以職業(yè)責

任、職業(yè)義務為核心內(nèi)容的正面灌施，以規(guī)范其職

業(yè)行為，維護國家和社會公眾利益招教育。

（二）4我教育

會計人員4我學

習、加強4身道德修

養(yǎng)的行為活動。

三、會計職業(yè)道德教育的內(nèi)袞

?觀念教育---通過普及會計職業(yè)道德知識，使會計人

員了解會計職業(yè)道德對社會經(jīng)濟秩序、會計信息質(zhì)量的影

響，以及違反會計職業(yè)道德將受到的懲戒和處罰，樹立會

計職業(yè)道德觀念。

?規(guī)范教育---開展以會計職業(yè)道德規(guī)范為主要內(nèi)容的

教育，這是會計職業(yè)道德教育的核心內(nèi)容，并貫穿于會計職

業(yè)道德教育的始終。

?警示教育---通過對違反會計職業(yè)道德行為和違法會

計行為的典型案例進行討論和剖析，從中得到警示，提高

法律意識和辨別是非的能力。J:二■

?目/關教育——法制教育、形勢教育、政策教育等。

四、會計職業(yè)道德教育的途徑

通（一）會計學歷教育

必（二）會計人員繼續(xù)教育

具體內(nèi)容：形勢教育、

品德教育（會計職業(yè)信念教育、會計職業(yè)

義務教育、會計職業(yè)榮譽教育、會計職業(yè)尊嚴教育、會計

職業(yè)節(jié)操教育）、

法制教育

?（三）會計人員自我教育與修養(yǎng)

1、自我教育

（1）自我教育的含義

⑵自我教育的內(nèi)容：職業(yè)義務教育、職業(yè)榮譽教育、

職業(yè)節(jié)操教育

⑶自我教育的方法

①自我解剖法

②自重自省法

③自警自勵法

④自律慎獨法

（4）自我教育的途徑

①通過社會實踐（根本途徑）

②通過加強理論學習（重要途徑）

口2、會計職業(yè)道德的自我修養(yǎng)

口磨練會計職業(yè)道德意志，樹立堅定

的會計職業(yè)道德信念

第,節(jié)食計職業(yè)造德的檢圭鳥獎舞

\

一、會好職業(yè)道德的檢圣與獎慈的意義

檢查的目的：

強化對會計職業(yè)道德規(guī)范的遵守

為進行會計職業(yè)道德獎懲提供依據(jù)

意義：

有利于督促會計人員在行為上遵守會計職業(yè)道德規(guī)范4

有利于形成抑惡揚善的社會環(huán)境"{

有利于會計人員形成良好的道德情感(

一、財政部門對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查。

檢查的途徑主要有：

①將會計執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合;

財政部門是《會計法》的執(zhí)法主體

②將會計從業(yè)資格證書注冊登記管理與會計職業(yè)道德

檢杳相結(jié)合.

《會H法》:《公計從業(yè)資格管理辦法》、《會計基礎工作規(guī)

范》均規(guī)定會計人員必須遵守的會計職業(yè)道德

檢查方式：考核評價方式（自檢、互檢、明檢、暗檢）

建立持證人員誠信檔案（財政部門監(jiān)管會計人員的依據(jù)、

可以向用人單位和社會公眾開放）

③將會計專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用與會計職業(yè)道德

檢杳相結(jié)合

一是云考福?增加關于會計職業(yè)道德方面的內(nèi)容

二是在評審方面要對申報人的會計職業(yè)道德情況進

行嚴格審查

三是規(guī)定一些關于職業(yè)道德規(guī)范的否決條款。

■比如，申報人曾因違法犯罪行為而受過刑事處

罰；

m因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或其他經(jīng)濟管

理工作中犯有嚴重錯誤而受過黨紀、政紀處分；

口或者參與所在單位偷稅漏稅、會計舞弊等活動。

如果申報人存在這些情形，則不能參加高級會計

師資格的評審。

二、會計行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進行自律管理

與約束

*會計行業(yè)自律是一個群體概念，是會計職業(yè)組織對整個會計

職業(yè)的會計行為進行自我約束、自我控制的過程。

。對于尚未違反會計法律制度，但違反了會計職業(yè)道德規(guī)范的

行為，可以由職業(yè)團體通過自律性監(jiān)管，對發(fā)現(xiàn)違反會計職

業(yè)道德規(guī)范的行為進行相應的懲罰，根據(jù)情節(jié)輕重程度采取

通報批評、罰款、支付費用、取消其會員資格、警告、退回

向客戶收取的費用、參加后續(xù)教育等方式。

。中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)自律組織，對注冊

會計師進行自律管理與約束。

三會計職業(yè)道德的激勵機制

口對會計人員的表彰獎勵，應注意將

物質(zhì)獎勵和精神獎勵相結(jié)合。

口具體可以采用給予一定數(shù)額的獎金、

晉升工資、授予榮譽稱號、頒發(fā)榮

譽證書、在公共媒體上積極宣傳其

先進事跡。

四建立違反會計職業(yè)道德的處罰機

會計人員違反會計職業(yè)道德規(guī)范,

情節(jié)嚴重的，可以由財政部門吊銷

其會計從業(yè)資格證書。

2

第1步會針職業(yè)遣德建軟的做第易賣建

會科職業(yè)道德毫校殂軀與實施的迷役；

⑴財政部門履行會科管理職惚，俎料和雄

劭會科職業(yè)道德毫微I

(2)會科職業(yè)殂料建貪行業(yè)自律機制和會必

職業(yè)道德?；驑涠?

(3)企事業(yè)單假會科職業(yè)道德的祖料與實麴

(4)社會各界各盡其去，和及配合，齊抓共

管。

(5)社會典裕威督，形戚奧略的社會會囿。

[案例1]

[1資料：2007年11月，華宏公司因產(chǎn)品銷售

不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財會部預測

公司本年度將發(fā)生800萬元虧損。剛剛上任

的公司總經(jīng)理責成總會計師王某千方百計

實現(xiàn)當年盈利目標，并說：“實在不行，

可以對會計報表做一些會計技術(shù)處理?！?/p>

總會計師很清楚公司本年度虧損已成定

局，要落實總經(jīng)理的盈利目標，只能在財

務會計報告上做手腳。

El總會計師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理

的意見去辦，自己以后在公司不好呆下去;

如果按照總經(jīng)理意見辦，對自己也有風險。

為此，總會計師思想負擔很重，不知如何

是好。

要求:

口根據(jù)《會計法》和會計職業(yè)道德的

要求，分析總會計師王某應如何處

理，并簡要說明理由。

分析與提示:

口總會計師王某應當拒絕總經(jīng)理的要

求。因為總經(jīng)理的要求不僅違反了

《會計法》第四條“單位負責人對

本單位的會計工作和會計資料的真

實性、完整性負責”

口第五條“任何單位或者個人不得以

任何方式授意、指使、強令會計機

構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、

會計賬簿和其他會計資料，提供虛

假財務會計報告”，也違背了會計

職業(yè)道德中的會計人員應當誠實守

信、客觀公正、堅持準則的要求。

[案例2]

資料：某國有企業(yè)集團總會計師劉

英參加了財政部門組織的會計職業(yè)

道德培訓班后，認識到會計誠信教

育事關重大，隨即組織了本集團會

計人員職業(yè)道德培訓。培訓結(jié)束時

進行了考試，試題中有一案例，要

求學員進行分析，案例如下：

Cl中豪電子公司會計楊麗因工作努力，

鉆研業(yè)務，積極提出合理化建議，多

次被公司評為先進會計工作者。楊麗

的丈夫在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理,

在其丈夫的多次請求下，楊麗將在工

作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及

相關會計資料復印件提供給其丈夫，

給公司帶來一定的損失。公司認為楊

麗不宜繼續(xù)擔任會計工作。

，試分析回答下列問題:

m(1)楊麗違反了哪些會計職業(yè)道德要求?

M(2)哪些單位或部門可以對楊麗違反會

計職業(yè)道德行為進行處理?并說明理由o

口對問題(1)楊麗違反了哪些會計職業(yè)道

德要求?主要有以下三種答案:

E1A、楊麗違反了“愛崗敬業(yè)”、

“參與管理”、“堅持準則”會計

職業(yè)道德要求;

UB、楊麗違反了“誠實守信”、

“廉潔自律”會計職業(yè)道德要求;

口C、楊麗違反了“客觀公正”、

“提高技能”、“強化服務”會計

職業(yè)道德要求。

口對問題⑵哪些單位或部門可以對

楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處

理?并說明理由。主要有以下四種

答案:

nA、任何單位均不能對楊麗違反會計職

業(yè)道德行為進行處理。主要理由：會

計職業(yè)道德不是會計法律規(guī)范，而是

一種軟約束，需要依靠會計人員自律、

自愿遵守，如果不遵守只能受到道義

上的譴責。

■B、只能由會計職業(yè)組織對楊麗違反會

計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由:

會計職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應由

會計職業(yè)組織對不遵守會計職業(yè)道德

的會計人員（會員）進行懲戒，其他部

門和單位均不宜處理。

口c、只能由財政部門對楊麗違反會

計職業(yè)道德行為進行處理。主要理

由：財政部門負責管理會計工作和

會計人員、頒發(fā)會計從業(yè)資格證書、

開展會計人員評優(yōu)表彰活動等工作,

會計人員違反會計職業(yè)道德行為,

應由財政部門進行處理。

UD、財政部門、會計職業(yè)組織、本

單位均可以對楊麗違反會計職業(yè)道

德行為進行處理。主要理由：財政

部門、會計職業(yè)組織、所在單位根

據(jù)法律、規(guī)章的規(guī)定，可以在各自

的職權(quán)范圍內(nèi)對違反會計職業(yè)道德

行為進行處理。

口要求:

口從會計職業(yè)道德角度，分析判斷每

個問題中的答案，哪個答案是正確

的?并分別說明理由。

分析與提示：

口1.問題(1)中的答案B(楊麗違反了

誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德

要求)是正確的。

口誠實守信是指會計人員應當做老實

人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹

慎，信譽至上，不為利益所誘惑,

不弄虛作假，不泄露秘密。

口廉潔自律是指會計人員應當公私分明、

不貪不占，遵紀守法、盡職盡責。

n楊麗把在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品

研發(fā)計劃及相關會計資料復印件，提

供給在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理的

丈夫，這是因情感和利益誘惑等因素,

違背了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)

道德要求，泄露了公司商業(yè)秘密，給

公司帶來一定的損失。

32.問題(2)中的答案D(財政部門、

會計職業(yè)團體、本單位對楊麗違反

會計職業(yè)道德行為，均可以在各自

的職權(quán)范圍內(nèi)進行處理)是正確的。

口《會計法》規(guī)定，會計人員應當遵

守會計職業(yè)道德?！稌嫃臉I(yè)資格

管理辦法》、《會計專業(yè)技術(shù)資格

考試暫行辦法》等均把遵守會計職

業(yè)道德作為取得會計從業(yè)資格、參

加會計資格考試的前提條件。

口所以，財政部門可以對會計職業(yè)道德

進行監(jiān)督檢查，對連反職業(yè)道德行為

可以在其會計從業(yè)資格證書上進行記

載，情節(jié)嚴重的，將依法吊銷其會計

從業(yè)資格證書。其次，如果會計職業(yè)

組織會員違反了會計職業(yè)道德要求,

會計職業(yè)組織可以根據(jù)行業(yè)自律性監(jiān)

管的有關規(guī)定，對其會員采取公開譴

責，直至取消其會員資格等懲戒措施。

U此外，根據(jù)《會計法》規(guī)定，單位

負責人對本單位的會計工作和會計

資料的真實性、完整性負責。單位

負責人有責任建立和完善內(nèi)部控制

制度，開展會計職業(yè)道德教育，檢

查和考核本單位會計人員會計職業(yè)

道德遵守情況，對違反會計職業(yè)道

德行為，可以按照單位內(nèi)部有關制

度進行直至除名的處理。

[案例3]

U資料：安然公司（ENRON）是美國能源

業(yè)巨頭，成立于1985年，總部設在美國得

克薩斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上

最大的天然氣交易商和最大的電力交易商,

2001年初美國《財富》雜志全球500強排名

榜上，安然列美國第7名，全球第16名，并

被該雜志連續(xù)四年評為美國“最具創(chuàng)新精

神”公司。

口該公司擁有資產(chǎn)498億美元，雇員

達兩萬多人，其業(yè)務遍布歐洲、亞

洲和世界其他地區(qū)，它還同時從事

紙漿、紙張、塑料、金屬交易以及

為世界各地的客戶提供金融和風險

管理服務。

口安然公司不斷使用和完善金融重組

技巧，建立復雜的公司控股體系，

即“金字塔”式的多層控股鏈，使

其各類子公司和合伙企業(yè)數(shù)量超過

3000個。這種復雜的關聯(lián)企業(yè)構(gòu)

架加上高水平的會計操作手法，使

安然公司的收入和利潤稅收增長。

國安然公司的收入從1996年的133億美元

增加到2000年的1008億美元，凈利潤

從1996年的5.84億美元上升到2000年

的9.79億美元。安然公司創(chuàng)造了一套

非常復雜的財務結(jié)構(gòu)，率先采用了一

些技術(shù)，得以記錄尚未創(chuàng)造收入的長

期合同的盈虧數(shù)字。一位在華爾街有

近50年工作經(jīng)驗的金融業(yè)人士感嘆:

沒有哪一家公司的內(nèi)幕曝光能與安然

的財務造假同日而語，這是一個十分

經(jīng)典的高水平的欺詐案例。

[1在2001年10月16日，安然公布其第

三季度虧損6.83億美元；11月，安

然向美國證券交易委員會承認，自

1997年以來，共虛報利潤近6億美

元，掩蓋10億多美元的巨額債務。

12月2日，安然公司根據(jù)美國破產(chǎn)

法第十一章規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法院

申請破產(chǎn)保護，創(chuàng)下美國歷史上最

大宗的公司破產(chǎn)案紀錄。

口企業(yè)因經(jīng)營不善申請破產(chǎn)，這在市

場經(jīng)濟中本來是不足為怪的。安然

破產(chǎn)之所以特別引人注目，不僅因

■,

為它在美國跨國公司500強中

名列前茅，還因為這個破產(chǎn)案件在

經(jīng)濟上涉及造假欺詐和內(nèi)部交易等

丑聞和嚴重違法事件，引起大量法

律訴訟。

口就內(nèi)幕交易而言，例如，安然以合

伙經(jīng)營的方式把一部分資產(chǎn)和負債

轉(zhuǎn)到關聯(lián)公司賬上，隱藏虧損和債

務；又如，前首席執(zhí)行官以及其他

經(jīng)理人員在2001年6月公司問題開

始暴露、安然股價出現(xiàn)波動時，率

先拋售了他們自己持有的公司股票,

僅首席執(zhí)行官本人就獲利1750萬美

7L。

口相反，公司職工在賺戶上持有的安

然股票卻因有50歲以前不得出售

的規(guī)定而損失殆盡；還有，安然公

司的前首席財務官牽頭建立關聯(lián)企

業(yè)并自己出任總經(jīng)理發(fā)行基金，然

后安然公司投資該基金，正是由于

對該基金的擔保成了安然破產(chǎn)的開

始；等等。

U就公司治理而言，董事會和管理層

對安然公司的倒閉，負有不可推卸

的責任。他們對安然公司的盲目擴

張、關聯(lián)交易、分散化經(jīng)營、虛增

利潤的風險十分了解，但在股東面

前隱瞞真相，逃避股東監(jiān)督。董事

會應是對經(jīng)理人員進行監(jiān)管最靠近

的一環(huán)。

A但是，安然的董事們同經(jīng)理人員卻

利益交織，形成一個相互照顧的關

系網(wǎng)。2000年安然召開過九次董事

會，管理層提出的若干有問題的提

案都被輕易通過，所以，安然的董

事會形同虛設，沒有建立“股東大

會——董事會—經(jīng)理層”的公司

治理結(jié)構(gòu)。

口就監(jiān)管職能而言，審計是重要的一

環(huán)，但是，擔任安然公司審計職務

的安達信會計公司不僅沒有發(fā)揮監(jiān)

督作用，還放縱甚至協(xié)助安然公司

作假。比如，安達信同意安然把一

部分資產(chǎn)和負債拆分到合伙企業(yè)，

掩蓋了將近6億美元的虧損。該公

司的首席執(zhí)行官在國會聽證會上卻

用職業(yè)判斷錯誤以及安然沒有提供

充分數(shù)據(jù)等理由推卸責任。

日又據(jù)報道，在安然公司宣布2001年

第三季度虧損6.18