第五講存貨與投資

本章導讀本講主要引見存貨的范圍和種類，購入存貨的本錢確定，發(fā)出存貨和期末存貨的計價的不同方法、存貨清查的會計處置和管理要點等內(nèi)容；并且按照買賣性金融資產(chǎn)、可供出賣金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權投資四類來分別引見股權投資和債務投資的會計處置。第五講

存貨與投資存貨是指企業(yè)在消費運營過程中為銷售或者耗用而儲存的資產(chǎn)工程。前者是指商業(yè)企業(yè)的商品庫存和制造企業(yè)的制廢品庫存；后者是指制造業(yè)企業(yè)的資料庫存和在產(chǎn)品庫存。一、存貨概述存貨是工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)資產(chǎn)的一個重要組成工程。由于存貨在企業(yè)消費運營過程中，不斷處于銷售、耗用和重置之中，所以存貨屬于流動資產(chǎn)，而且是金額最大的流動資產(chǎn)工程，通常在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比重。存貨積壓勢必引起資金周轉困難，而存貨缺乏又將危及企業(yè)的運營活動和收入。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，存貨對商業(yè)動搖周期比其他資產(chǎn)更敏感。存貨按其來源和用途，可以分為以下幾類：原資料，指企業(yè)購入的各種資料，包括直接用于制造產(chǎn)品并構成產(chǎn)品實體的原料及主要資料、外購半廢品、供制造產(chǎn)品時運用的輔助資料、修繕用備件、機物料、包裝物、燃料等。存貨的種類低值易耗品(周轉資料)，指單位價值較低，在國家規(guī)定的限額以下，或者運用年限在一年以下的勞動資料。在運用過程中堅持原有形狀。不能作為固定資產(chǎn)核算的各種器具物品以及在運營過程中周轉運用的容器等。包裝物(周轉資料)，包裝本企業(yè)商品而貯藏的各種包裝容器。商品，指企業(yè)購入的無需經(jīng)過任何加工就可以對外出賣的商品。產(chǎn)廢品，指企業(yè)曾經(jīng)完成全部消費過程并已驗收入庫，可以對外銷售的產(chǎn)品。在產(chǎn)品，指企業(yè)還沒有完成全部消費過程，或雖已完成全部消費過程，但尚未驗收入庫，不能作為對外銷售的產(chǎn)品。半廢品，指經(jīng)過一定消費過程，并已檢驗合格交付半廢品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)廢品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。不包括從一個消費車間轉給另一個消費車間繼續(xù)加工的自制半廢品以及不能單獨計算本錢的自制半廢品。這類自制半廢品屬于在產(chǎn)品。委托代銷商品，指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。企業(yè)存貨管理的范圍包括那些一切權屬于企業(yè)的存貨。企業(yè)存貨管理的范圍企業(yè)存貨的認定，原那么上應以企業(yè)對存貨能否具有法定一切權為根據(jù)。凡是在盤存日期，一切權屬于企業(yè)的一切物品，不問其存放地點，都應作為企業(yè)的存貨，包括存放在本企業(yè)倉庫、存入在本企業(yè)門市部和陳列展覽、曾經(jīng)發(fā)運但尚未辦理托收手續(xù)、購入后不經(jīng)本企業(yè)倉庫直接交發(fā)購買單位或加工單位的物品、委托其他單位加工或代銷的、曾經(jīng)購入但尚未入庫的在途商品等。企業(yè)銷售的商品、產(chǎn)品等凡是一切權曾經(jīng)轉移給購買方的，不論物品能否曾經(jīng)發(fā)運，都不應包括在本企業(yè)的存貨中。存貨核算包括實物計量和貨幣計量，即確定實物數(shù)量和進展貨幣計價兩個方面。存貨實物計量是貨幣計價的根底。在會計實務中，確定存貨實物數(shù)量的制度，有定期盤存制和永續(xù)盤存制兩種。二、存貨的計價1、存貨數(shù)量確實定定期盤存制，是指對期末全部存貨進展實地清點以確定期末存貨數(shù)量和本錢的存貨核算和管理制度。在定期盤存制下，平常在存貨賬中只登記存貨添加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末采用實地清點的結存數(shù)倒算出存貨的減少數(shù)。其計算公式如下：定期盤存制本期存貨耗用量=期初存貨量+本期存貨收入量-期末存貨量定期盤存制的主要優(yōu)點：簡化明細核算任務。定期盤存制的主要缺陷：不能隨時反映存貨的發(fā)出、結存數(shù)量動態(tài)，不利于正確計算企業(yè)運營成果，也不利于對存貨的監(jiān)視和控制。適用于一些價值低、種類多、進出頻繁、管理要求不高的商品或資料物資。定期盤存制的要點：每期期末清點存貨的數(shù)量；用清點數(shù)量乘以適當?shù)膯挝槐惧X，確定期末存貨本錢；以期初存貨本錢加本期入庫存貨本錢減去期末存貨本錢，確定本期耗用存貨本錢或銷售本錢。永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制。它是按照存貨的種類、規(guī)格設置存貨明細分類賬，逐日逐筆登記存貨收入、發(fā)出的數(shù)量和金額，并及時地結算出存貨數(shù)量和金額的存貨核算和管理制度。采用永續(xù)盤存制，要以期初存貨為根底，根據(jù)本期存貨收入和發(fā)出的記錄，計算期末存貨的數(shù)量和金額。其計算公式如下：期末存貨數(shù)量=期初存貨結存+本期存貨收入量—本期存貨發(fā)出量永續(xù)盤存制在永續(xù)盤存制下也要求在每個會計期末對存貨進展實地清點，查明存貨盤盈、盤虧以及毀損、蛻變等情況及緣由。并根據(jù)詳細情況分別進展處置，以保證賬實相符和正確計量、報告本期的期末存貨。在永續(xù)盤存制下，還要不要進展實地清點？！永續(xù)盤存制的優(yōu)點：首先，按照存貨的種類、規(guī)格設置明細賬，可以隨時反映存貨收發(fā)、結存的動態(tài)，有利于存貨的控制與監(jiān)視；其次，定期進展存貨的實地清點，可以確切劃分存貨的正常耗費和非正常耗費的數(shù)量和緣由，為正確編制損益表和資產(chǎn)負債表提供保證。第三，商品銷售后，可直接確定銷售本錢，有利于正確計量運營成果。永續(xù)盤存制的局限性：核算任務量比較大，在大型零售商業(yè)企業(yè)和原資料種類多的加工制造企業(yè)中，這個問題尤其突出。永續(xù)盤存制的適用范圍：我國除小型商業(yè)企業(yè)外，一切企業(yè)都按規(guī)定采用永續(xù)盤存制。購入資料的計價

購入資料的采購本錢包括：①買價；②外地運雜費；③運輸途中的合理損耗。產(chǎn)廢品的計價

產(chǎn)廢品的本錢包括為制造產(chǎn)品而發(fā)生的一切耗費。(1〕直接資料；〔2〕直接人工；〔3〕制造費用。商品的計價

購進商品應以商品的進貨原價做為入賬價錢，包括：商品買價、農(nóng)副產(chǎn)品的收買稅金，以及進口商品按規(guī)定交納的關稅、消費稅等。2、獲得存貨的計價在可以詳細識別實踐貨物流動的情況下，本錢流動與貨物流動相一致，存貨本錢可按購入價錢或消費本錢計價。在大多數(shù)情況下，本錢流動與貨物流動往往不一致，我們只能將存貨的本錢流動建立在一定的假設根底上，據(jù)以計算發(fā)出存貨與庫存商品本錢。個別計價法先進先出法加權平均法挪動平均法毛利率法售價金額核算法3、發(fā)出存貨的計價〔1〕個別計價法

個別計價法又稱為分批實踐進價法，它是詳細確定每一件或每一批商品的實踐進價，以計算出該件或該批商品銷售本錢的一種方法。其詳細計算公式如下：每批商品銷售本錢＝商品銷售數(shù)量×商品購進單價個別計價法適用于單位本錢高、數(shù)量少、容易識別的存貨計價。采用這種方法，本錢的流動與商品實物的流動相一致，符合費用與收入相配比原那么。在存貨種類少、數(shù)量小、單價高、不能替代且收發(fā)不頻繁的企業(yè)，適宜采用個別定價法。請留意！在采用該方法時，管理當局為了使某期會計報告中出現(xiàn)較高或較低的凈收益，有能夠恣意選用較高或較低的單位本錢計價，從而人為地支配凈收益。

〔2〕先進先出法先進先出法是假定先購進的商品先銷售，將最先購進商品的價錢轉入商品銷售本錢的一種計算方法。先進先出法的優(yōu)點存貨本錢流動比較接近實踐的貨物流動。企業(yè)不能恣意選擇與收入相配比的銷售本錢，從而防止收益被恣意支配的景象。期末存貨按最近的購價計價，使期末存貨價值接近于當時價錢，資產(chǎn)負債表所列示的期末存貨價值可以反映目前的價錢程度。先進先出法的缺陷：與當期銷售收入相配比的是早期購貨本錢，在物價變動的期間，影響利潤確定的正確性。而且在計算每零售出存貨的過程中，有時需按多個單位本錢計算，計價任務較為繁瑣?！?〕加權平均法加權平均法是指在一個計算期〔普通為一個月〕，綜合計算每種商品的加權平均單價，計算庫存商品的本錢和銷售商品本錢的一種方法。期末庫存金額=期末庫存數(shù)量×加權平均單價本期商品銷售本錢=期初庫存金額+本期購入金額–期末庫存金額

優(yōu)點：加權平均法所確定的存貨本錢，思索了各批進貨數(shù)量的影響，加權平均單位本錢比較正確。缺陷：加權平均單位本錢與市價仍有一定的間隔。當物價上升時，加權平均單位本錢必然比市價低；當物價下降時，加權平均單位本錢必然比市價高，其期末存貨不能表示當時的價錢。對于儲存在同一地點、性能形狀一樣的大量商品，采用該方法比較適宜。〔4〕挪動平均法也叫挪動加權平均法，是在每次購入商品之后，根據(jù)庫存數(shù)量及總本錢算出新的平均單價本錢的一種方法。其計算公式如下：挪動〔加權〕平均單價=〔結存金額+購入金額〕/〔結存數(shù)量+購入數(shù)量〕挪動加權平均法對永續(xù)盤存制最為適用。缺陷：期末存貨本錢與現(xiàn)行本錢相比仍有一定的差距，但這種差距不如加權平均法下的差距那么顯著。在企業(yè)貨物種類繁多，收發(fā)業(yè)務頻繁的情況下，會加重存貨計價任務?！?〕本錢與市價孰低法本錢與市價孰低：在存貨本錢低于市價時按本錢計價，存貨市價低于本錢時按市價計價。本錢與市價孰低法是穩(wěn)健性原那么在存貨計價上的詳細表達。假設由于過時、跌價、損壞等緣由，使存貨價值低于原始本錢時，就要按照現(xiàn)行價風格整存貨賬面價值并確認損失。此時，需求在存貨計價中采用本錢與市價孰低規(guī)那么。其目的是為了確認當期發(fā)生的、由于存貨重置價值下降而構成的損失。以后各期以低價出賣存貨時，與收入配比的銷售本錢也隨之降低，從而有助于堅持各個期間的正常利潤幅度，到達穩(wěn)健的目的。我國<企業(yè)會計制度2001>規(guī)定，如由于存貨蒙受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價錢低于本錢等緣由，使存貨本錢不可收回的部分，應提取存貨跌價損失預備?！?〕毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實踐〔或本期方案〕毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結存存貨本錢的一種方法。主要適用于那些無法及時計算出實踐本錢數(shù)據(jù)，而又需求對存貨的銷售和結存情況作一些了解的企業(yè)。如：飯店企業(yè)、商品零售企業(yè)假設有大致一樣的毛利率，采用這種存貨計價方法既能減輕任務量，也能滿足對存貨管理的需求。商品流通企業(yè)發(fā)出存貨本錢，通常采用毛利率法和售價金額核算法等方法進展核算。公式：毛利率=銷售毛利/銷售凈額*100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額*毛利率銷售本錢=銷售凈額-銷售毛利期末存貨本錢=期初存貨本錢+本期購貨本錢-本期銷售本錢〔7〕售價金額核算法是指平常商品的購進、銷售和結存均按售價記賬，售價與進價的差額經(jīng)過“商品進銷差價〞會計科目核算，期末計算進銷差價率，計算已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售本錢的一種方法。公式進銷差價率=〔期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價〕/〔期初庫存商品售價+本期購入商品售價〕*100%本期已銷商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入*進銷差價率本期銷售商品的實踐本錢=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的進銷差價期末結存商品的實踐本錢=期初庫存商品的進價本錢+本期購進商品的進價本錢-本期銷售商品的實踐本錢對于從事商業(yè)零售業(yè)務的企業(yè)〔如百貨公司、超市等〕，由于運營的商品種類、種類、規(guī)格等繁多，存貨周轉快，本錢計算結轉方法較困難，因此，商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用這一方法。企業(yè)存貨種類繁多，規(guī)格復雜，收發(fā)頻繁，在收發(fā)、計量和核算過程中容易發(fā)生過失，而且有些存貨還會出現(xiàn)自然損耗，被盜竊、挪用等景象，一切這些情況的存在都會呵斥賬實不符。此外，假設倉儲管理任務不完善，還能夠發(fā)生資料、商品因蛻變、失效、過期等緣由導致的價值減損問題。因此，有必要對企業(yè)存貨進展定期或不定期的清查。存貨清查對于照實反映企業(yè)存貨的實有數(shù)額，維護存貨資產(chǎn)的平安完好，充分發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部潛力，改良企業(yè)存貨管理，防止積壓和浪費，提高資產(chǎn)利用效率和企業(yè)經(jīng)濟效益，都有重要的意義。需求留意：定期盤存制和永續(xù)盤存制下存貨清查的不同作用。三、存貨清查存貨清查結果的核算在存貨清查終了之后，只需發(fā)現(xiàn)有賬實不符的情況，無論是盤虧還是盤盈，或是何種緣由所導致，也無論未來能夠的處置結果如何，都必需按照盤存結果調(diào)整有關的存貨賬戶，以保證賬實相符。盤存結果的處置賬實相符；在會計上不需求進展任何處置。盤虧，記入“待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢〞的借方；盤盈，記入“待處置財富損溢——待處置流動資產(chǎn)損溢〞的貸方。對于存貨清查結果應該如何處置？企業(yè)有關管理部門對存貨清查結果制定處置方案之后，還需求根據(jù)該方案進展相應的會計處置。將盤盈數(shù)額沖減“管理費用〞；對于盤虧數(shù)額，那么應根據(jù)不同情況分別處置。四、投資概述投資，指企業(yè)為經(jīng)過分配添加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得的另一項資產(chǎn)。投資是經(jīng)過讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一些資產(chǎn)。這項資產(chǎn)與其他資產(chǎn)