營(yíng)改增及中小企業(yè)稅務(wù)籌劃培訓(xùn)講義P

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院李旭紅2024年7月20日“營(yíng)改增〞及中小企業(yè)稅務(wù)籌劃教師簡(jiǎn)介李旭紅，女，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院高級(jí)稅務(wù)人才培養(yǎng)工程工程責(zé)任教授，清華大學(xué)會(huì)計(jì)碩士研究生導(dǎo)師，中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)理事。清華大學(xué)工商管理學(xué)科會(huì)計(jì)學(xué)方向博士后，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，金融學(xué)碩士中國(guó)光大銀行?中小微企業(yè)財(cái)稅政策支持?課題主持人，參與財(cái)政部?物業(yè)稅稅基評(píng)估?、?中國(guó)稅式支出?、?企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異及協(xié)調(diào)?等課題的研究，及中國(guó)石油?財(cái)稅環(huán)境研究工程?、?財(cái)務(wù)戰(zhàn)略研究?、?關(guān)聯(lián)交易價(jià)格管理?等工程。著有多部專(zhuān)著、編著及譯著，并曾屢次在核心期刊及專(zhuān)業(yè)期刊發(fā)表財(cái)稅領(lǐng)域的學(xué)術(shù)論文長(zhǎng)期擔(dān)任中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師、中央機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才、全國(guó)各省會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才、高級(jí)會(huì)計(jì)師及各級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)干部的后續(xù)教育工作。局部授課的單位包括：中國(guó)石油、中國(guó)神華、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)光大銀行、中國(guó)航空器材集團(tuán)、中國(guó)航天科技集團(tuán)、北京播送電視集團(tuán)、海航資本、長(zhǎng)江電力、西部礦業(yè)、北青傳媒、北京移動(dòng)、中電投、北京能源、國(guó)電電力、國(guó)家電網(wǎng)等上市公司。稅務(wù)籌劃又稱(chēng)納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，利用稅法的漏洞，不明之處或差異，躲避、減少或推遲納稅義務(wù)的一種行為。稅務(wù)籌劃案例2024年9月廣東康利制藥有限公司出售子公司康泰食品有限公司50%的股權(quán)〔賬面計(jì)稅根底為360萬(wàn)〕給當(dāng)?shù)匾患医型诺墓?，威信公司用自己子公司的一局部股?quán)來(lái)收購(gòu)康泰食品公司的這局部股權(quán)。根據(jù)評(píng)估機(jī)構(gòu)的估價(jià)，康泰公司50%股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值為500萬(wàn)元，但康利制藥有限公司認(rèn)為自己出售子公司的股權(quán)并沒(méi)有得到現(xiàn)金收入所以沒(méi)有將這140萬(wàn)元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅所得。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2024〕59號(hào)文，認(rèn)為康利公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中有偷稅行為，故要求其補(bǔ)稅并處一定的罰金。根據(jù)59號(hào)文，只有當(dāng)康利制藥有限公司出售康泰食品公司75%或以上的股權(quán)，同時(shí)威信公司在股權(quán)收購(gòu)中向其支付的對(duì)價(jià)〔交易金額〕中股權(quán)支付額不低于85%，康利制藥有限公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中與股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的局部才可以暫免征收企業(yè)所得稅。避稅〔taxavoidance〕是指納稅人通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)行為或經(jīng)營(yíng)方式不讓納稅義務(wù)發(fā)生；而逃稅(taxevasion)是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過(guò)種種手段不繳納稅款避稅與逃稅案例蘇寧環(huán)球重大資產(chǎn)重組獲得中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)并實(shí)施，其主要方案為：上市公司蘇寧環(huán)球向自然人張桂平和張康黎發(fā)行股份，購(gòu)置二人所持浦東公司84%的股權(quán)。浦東公司84%股權(quán)在重組中評(píng)估作價(jià)50.95億元，相對(duì)兩名股東的取得本錢(qián)2.5億元增值48.45億元。市場(chǎng)上類(lèi)似蘇寧環(huán)球采用個(gè)人以所持股權(quán)認(rèn)購(gòu)上市公司定向增發(fā)的股份的重組案例較多，如已經(jīng)完成的五洲明珠、宏達(dá)高科、三一重工、ST賢成，以及尚未完成的*ST寶碩、海通集團(tuán)、*ST得亨等等。同時(shí)，另有一家企業(yè)B公司持有無(wú)錫市商業(yè)銀行股票1000萬(wàn)股，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，所持股份以1：1.508的比例折股后轉(zhuǎn)為江蘇銀行股份有限公司股份。討論：以上兩家公司股權(quán)增值局部是否需要繳納所得稅？案例分析?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函【2024】79號(hào)〕：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)〔票〕溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅根底。國(guó)家稅務(wù)總局向江蘇地稅局下發(fā)內(nèi)部回函?關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)?(國(guó)稅函[2024]89號(hào))，函中稱(chēng)：根據(jù)?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法?及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)開(kāi)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〞工程繳納個(gè)人所得稅。偷稅與逃避繳納稅款罪?征管法?第六十三條對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。?刑法修正案七?：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處分金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處分金扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處分對(duì)屢次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處分的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處分或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處分的除外。8我國(guó)目前流行一種觀點(diǎn)，認(rèn)為避稅和稅務(wù)籌劃應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。避稅是納稅人鉆稅法的空子進(jìn)行躲避稅收的行為，而稅務(wù)籌劃是充分利用稅收優(yōu)惠條款，在不違反國(guó)家立法精神的前提下獲取稅收收益的行為。避稅與稅務(wù)籌劃“順?lè)è暸c“逆法〞的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃與避稅在很多情況下是一回事，實(shí)踐中很難將二者明確地區(qū)分。因?yàn)?，稅收?yōu)惠在現(xiàn)實(shí)中往往是稅收漏洞的根源，或者說(shuō)稅收漏洞很多是由稅收優(yōu)惠造成的?！绊?lè)è暫汀澳娣è曉诂F(xiàn)實(shí)中很難說(shuō)清。“順?lè)è暥悇?wù)籌劃，又稱(chēng)可接受的稅務(wù)籌劃，指是指納稅人不違反政府稅收的立法意圖和精神的節(jié)稅行為“逆法〞稅務(wù)籌劃，又稱(chēng)不可接受的稅務(wù)籌劃，是指納稅人通過(guò)鉆稅法的漏洞和空白以減少納稅為唯一目的的節(jié)稅行為，它違反政府的稅收立法意圖和精神。狹義的稅務(wù)籌劃根本上與“不可接受的避稅〞是同一概念。案例天津一家中韓合資企業(yè)〔韓方控股60%〕生產(chǎn)服裝，90%的產(chǎn)品銷(xiāo)售給韓國(guó)母公司，每年銷(xiāo)售金額達(dá)3億元人民幣。2024年7月，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并沒(méi)有就2024年的關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)備同期資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管法第六十二條的規(guī)定，對(duì)該公司罰款2000元，并決定對(duì)該企業(yè)2024年關(guān)聯(lián)交易的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行核定。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2024]2號(hào)文，只有當(dāng)外商投資企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以下，或者外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，或企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍內(nèi)時(shí)，外商投資企業(yè)才可以免于準(zhǔn)備同期資料。后來(lái)，由于韓方業(yè)務(wù)的開(kāi)展，需要投資到其他的行業(yè)，欲減持10%的股份，但在充分考慮到稅收因素的影響后，經(jīng)股東大會(huì)決議，韓方欲減持11%的股份，討論股東大會(huì)作出此決議的原因。

利用稅法“漏洞〞和“盲點(diǎn)〞節(jié)稅稅法存在的“漏洞〞和“盲點(diǎn)〞主要源于稅收立法者和執(zhí)法者的失誤或技術(shù)研究水平不夠。納稅人永遠(yuǎn)能夠發(fā)現(xiàn)稅法“漏洞〞和“盲點(diǎn)〞之所在。在充分了解現(xiàn)行稅法的根底上和不觸犯稅法的前提下，納稅人利用稅法的漏洞、空白、缺陷為自己尋求稅收利益是無(wú)可厚非的。薩繆爾森指出：“比逃稅更加重要的是合法躲避稅收，原因在于國(guó)會(huì)制定的法規(guī)中有許多‘漏洞’，造成大量的收入不納稅或以較低的稅率納稅〞。案例北京某企業(yè)〔甲企業(yè)〕用自己擁有的一塊土地的使用權(quán)與另一家企業(yè)〔乙企業(yè)〕合建了一座商業(yè)大廈。經(jīng)過(guò)評(píng)估，這塊土地的使用權(quán)市場(chǎng)公允價(jià)值為1.8億元，乙企業(yè)出資2.2億元。甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同規(guī)定，商業(yè)大廈投入運(yùn)營(yíng)后的十年內(nèi)甲企業(yè)每年從中取得2700萬(wàn)元的利潤(rùn)〔即出資額的15%〕，十年后再與乙企業(yè)按商業(yè)大廈的稅后利潤(rùn)進(jìn)行45：55分成。甲企業(yè)根據(jù)財(cái)稅〔2024〕191號(hào)文并沒(méi)有就其用土地出資與乙企業(yè)聯(lián)營(yíng)的行為繳納營(yíng)業(yè)稅。但當(dāng)?shù)氐囟惒块T(mén)認(rèn)為甲企業(yè)的行為并不符合191號(hào)文的精神，因?yàn)樵撐囊?guī)定“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅〞，而甲企業(yè)在前十年取得的定額收入，有租金的性質(zhì)，不屬于共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求甲企業(yè)補(bǔ)稅，并對(duì)其進(jìn)行了一定的處分。稅務(wù)籌劃可以采用的方法稅務(wù)籌劃的方法：改變其稅收住所〔taxresidence〕，移居至稅收天堂〔taxhaven〕，或稱(chēng)為永久的旅行者〔perpetualtraveler〕利用稅收協(xié)定，大多數(shù)國(guó)家為了防止對(duì)非居民的雙重課稅，均簽訂多邊或雙邊的稅收協(xié)定改變法律實(shí)體，如將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到新公司或信托，實(shí)現(xiàn)的利得和獲取的所得就歸屬于法律實(shí)體，而不歸屬于初始所有權(quán)人將收入從一種形式轉(zhuǎn)為另一種形式將收入從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)讓另一個(gè)口袋將收入從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一納稅期間14差異稅務(wù)籌劃的主要方法稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)換稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃滯納金行政、刑事處分補(bǔ)稅承擔(dān)不必要稅負(fù)聲譽(yù)損害未充分享受稅收優(yōu)惠籌劃？企業(yè)與稅務(wù)明確稅務(wù)管理的具體目標(biāo)從領(lǐng)導(dǎo)組織、管理層級(jí)等全方面提升稅務(wù)管理在整個(gè)企業(yè)管理體系中的地位及重要性稅務(wù)管理貫穿企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制稅務(wù)管理參與企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)管理者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)稅務(wù)管理人的職能稅務(wù)管理應(yīng)成為企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要組成局部形成長(zhǎng)效機(jī)制及全員統(tǒng)一的稅務(wù)內(nèi)控文化戰(zhàn)略地位企業(yè)稅務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容企業(yè)不同的組織架構(gòu)集中管理稅務(wù)資源主要集中在集團(tuán)總部業(yè)務(wù)部門(mén)1業(yè)務(wù)部門(mén)2業(yè)務(wù)部門(mén)3集團(tuán)財(cái)務(wù)集團(tuán)稅務(wù)集團(tuán)總部分散管理稅務(wù)資源主要分布在業(yè)務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)稅務(wù)業(yè)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)稅務(wù)業(yè)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)稅務(wù)財(cái)務(wù)稅務(wù)集團(tuán)總部依據(jù)不同業(yè)務(wù)需求管理根據(jù)不同業(yè)務(wù)需求安排稅務(wù)資源業(yè)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)集團(tuán)財(cái)務(wù)集團(tuán)稅務(wù)集團(tuán)總部共享服務(wù)日常稅務(wù)管理共享服務(wù)企業(yè)稅務(wù)管理的不同部門(mén)稅務(wù)管理部門(mén)稅務(wù)崗位部門(mén)首席財(cái)務(wù)官資金總監(jiān)（或副總裁）財(cái)務(wù)總監(jiān)（或副總裁）稅務(wù)總監(jiān)（或副總裁）稅務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)資金部門(mén)其他業(yè)務(wù)部門(mén)

設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理崗位是稅法、稅制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么差異日趨明顯的必然趨勢(shì)；是促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)法律意識(shí)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)效益的重要措施。稅務(wù)總監(jiān)稅務(wù)經(jīng)理稅務(wù)操作人員中國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素內(nèi)部環(huán)境原因企業(yè)稅收文化/理念內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和人員內(nèi)部稅務(wù)管理制度及其實(shí)施的有效性重大交易決策的支配權(quán)和掌握人企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估機(jī)制〔IPO、央企、外資〕中國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀分析外資企業(yè):母國(guó)稅收監(jiān)管與投資所在地稅收監(jiān)管的嚴(yán)格要求影響稅收意識(shí)管理層具備根本的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及自我遵從和管理意識(shí)通常具備一定的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控制度或措施全球性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化與股東利益最大化的矛盾?chē)?guó)有企業(yè)：已上市或國(guó)際化程度較高的國(guó)企已經(jīng)在完善或有組織的建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度局部國(guó)有企業(yè)上繳利稅的特殊地位使其自身缺乏防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的利益趨動(dòng)主要領(lǐng)導(dǎo)決策者的考核機(jī)制影響其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度國(guó)有企業(yè)的歷史沿革或特殊壟斷地位影響征納雙方的正常關(guān)系民營(yíng)企業(yè)：隨著企業(yè)的開(kāi)展與壯大，管理層法制和道德觀念正在逐步加強(qiáng)不同開(kāi)展階段，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性不同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念在不斷學(xué)習(xí)與開(kāi)展過(guò)程中，但一定程度收市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影響中國(guó)稅收收入增長(zhǎng)趨勢(shì)2024至2024年稅收收入從五萬(wàn)億人民幣到超過(guò)十萬(wàn)億人民幣2024年稅收收入100060億元人民幣，增長(zhǎng)12.1％IIT:個(gè)人所得稅;EIT:企業(yè)所得稅;TT:流轉(zhuǎn)稅資料來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站

國(guó)家財(cái)政部網(wǎng)站單位：億元TT:52.00%IIT:6.64%TT:54.20%EIT:19.38%IIT:6.61%中國(guó)稅務(wù)稽查的趨勢(shì)2024年查補(bǔ)收入513.6億元2024年查補(bǔ)收入1176億元2024年查補(bǔ)收入1140億元2024年查補(bǔ)收入923.5億元2024年查補(bǔ)收入1213億元專(zhuān)項(xiàng)檢查重點(diǎn)2024年-指令性檢查：房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)、煙草行業(yè)-指導(dǎo)性檢查：餐飲業(yè)及娛樂(lè)業(yè)、有色金屬冶煉業(yè)、證券業(yè)、中介效勞業(yè)、品牌營(yíng)銷(xiāo)的總代理商2024年-指令性檢查：大型連鎖超市及電視購(gòu)物企業(yè)、建筑安裝企業(yè)、辦理出口貨物退〔免〕稅業(yè)務(wù)的重點(diǎn)企業(yè)-指導(dǎo)性檢查：營(yíng)利性醫(yī)療及教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、中介效勞業(yè)、品牌經(jīng)銷(xiāo)及分銷(xiāo)商、拍賣(mài)企業(yè)、非居民企業(yè)等2024年-指令性檢查：房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)、藥品經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、非居民企業(yè)-指導(dǎo)性檢查：營(yíng)利性醫(yī)療和教育機(jī)構(gòu)、年所得額12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)2024年-指令性檢查：資本交易工程、廣告業(yè)、辦理電子、服裝類(lèi)產(chǎn)品等出口退〔免〕稅的企業(yè)-指導(dǎo)性檢查：房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、高收入者個(gè)人所得稅、金融行業(yè)非居民企業(yè)2024年-指令性檢查：接受成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)、資本交易工程、辦理電子、服裝、家具類(lèi)產(chǎn)品出口退〔免〕稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司-指導(dǎo)性檢查：房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、地方商業(yè)銀行、地方股份制銀行、高收入者個(gè)人所得稅、金融行業(yè)非居民企業(yè)企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境和挑戰(zhàn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化稅收法律體系的完善稅收征管的加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理及考核的強(qiáng)化企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境內(nèi)部挑戰(zhàn)外部挑戰(zhàn)稅收收入來(lái)源結(jié)構(gòu)—稅務(wù)總局國(guó)發(fā)〔2024〕36號(hào)?國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)開(kāi)展的假設(shè)干意見(jiàn)?自2024年1月1日至2024年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元〔含3萬(wàn)元〕的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。中小企業(yè)投資國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)工程，除?國(guó)內(nèi)投資工程不予免稅的進(jìn)口商品目錄?所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級(jí)財(cái)稅部門(mén)或省級(jí)人民政府提出減免稅申請(qǐng)。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請(qǐng)?jiān)谌齻€(gè)月內(nèi)延期繳納。

稅收收入結(jié)構(gòu)—財(cái)政部國(guó)辦發(fā)〔2024〕17號(hào)?國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于繼續(xù)做好房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控工作的通知?堅(jiān)決抑制投機(jī)投資性購(gòu)房充分發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用。稅務(wù)、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門(mén)要密切配合，對(duì)出售自有住房按規(guī)定應(yīng)征收的個(gè)人所得稅，通過(guò)稅收征管、房屋登記等歷史信息能核實(shí)房屋原值的，應(yīng)依法嚴(yán)格按轉(zhuǎn)讓所得的20%計(jì)征。總結(jié)個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)城市經(jīng)驗(yàn)，加快推進(jìn)擴(kuò)大試點(diǎn)工作，引導(dǎo)住房合理消費(fèi)。稅務(wù)部門(mén)要繼續(xù)推進(jìn)應(yīng)用房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估方法加強(qiáng)存量房交易稅收征管工作。加快建立和完善引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康開(kāi)展的長(zhǎng)效機(jī)制推進(jìn)房地產(chǎn)稅制改革國(guó)稅發(fā)〔2024〕108號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?第三十五條的規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。具體比例由省級(jí)地方稅務(wù)局或者省級(jí)地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類(lèi)型、住房平均價(jià)格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%～3%的幅度內(nèi)確定。房?jī)r(jià)與人均收入的比照城市2012年房?jī)r(jià)2011年房?jī)r(jià)人均收入收入/房?jī)r(jià)深圳222182513726897﹡121.05%上海268252359136230135.06%北京33288227673290398.84%杭州199382077230971﹡155.34%三亞231631928218369﹡79.30%溫州227161611530971﹡136.34%廣州174881510126897﹡153.80%寧波142651388130971﹡217.11%*廣東、浙江、海南國(guó)發(fā)〔2024〕20號(hào)?國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)開(kāi)展改革委關(guān)于2024年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見(jiàn)的通知?一、指導(dǎo)思想和總體要求

2024年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的指導(dǎo)思想是，以鄧小平理論、“三個(gè)代表〞重要思想、科學(xué)開(kāi)展觀為指導(dǎo)，全面貫徹黨的十八大精神，堅(jiān)決不移走中國(guó)特色社會(huì)主義道路，堅(jiān)持社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革方向，以更大的勇氣、智慧和韌性，大力推動(dòng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、民生改善和社會(huì)公正的改革，堅(jiān)決破除阻礙科學(xué)開(kāi)展的體制機(jī)制弊端，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康開(kāi)展與社會(huì)和諧穩(wěn)定，使改革紅利更多更公平惠及全體人民，為全面建成小康社會(huì)、實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國(guó)夢(mèng)作出積極奉獻(xiàn)。

總體要求是，正確處理好政府與市場(chǎng)、政府與社會(huì)的關(guān)系，處理好加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)與尊重群眾首創(chuàng)精神的關(guān)系，處理好增量改革與存量?jī)?yōu)化的關(guān)系，處理好改革創(chuàng)新與依法行政的關(guān)系，處理好改革、開(kāi)展、穩(wěn)定的關(guān)系，確保改革順利有效推進(jìn)。

國(guó)發(fā)〔2024〕20號(hào)二、大力推進(jìn)年度重點(diǎn)改革〔二〕財(cái)稅體制改革。擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入試點(diǎn)范圍。合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍和稅率，將局部嚴(yán)重污染環(huán)境、過(guò)度消耗資源的產(chǎn)品等納入征稅范圍。擴(kuò)大個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)范圍。〔財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同住房城鄉(xiāng)建設(shè)部等負(fù)責(zé)〕將資源稅從價(jià)計(jì)征范圍擴(kuò)大到煤炭等應(yīng)稅品目，清理煤炭開(kāi)采和銷(xiāo)售中的相關(guān)收費(fèi)基金。開(kāi)展深化礦產(chǎn)資源有償使用制度改革試點(diǎn)?！藏?cái)政部、開(kāi)展改革委、稅務(wù)總局、國(guó)土資源部等負(fù)責(zé)〕完善財(cái)政預(yù)算制度，推動(dòng)建立公開(kāi)、透明、標(biāo)準(zhǔn)、完整的預(yù)算體制。完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，減少、合并一批專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付工程，增加一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模和比例?！藏?cái)政部牽頭〕建立健全覆蓋全部國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算和收益分享制度。落實(shí)和完善對(duì)成長(zhǎng)型、科技型、外向型小微企業(yè)的財(cái)稅支持政策?！藏?cái)政部、國(guó)資委、科技部、工業(yè)和信息化部、稅務(wù)總局等負(fù)責(zé)〕

十一五規(guī)劃稅制改革任務(wù)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，合理調(diào)整局部應(yīng)稅品目稅負(fù)水平和征繳方法適時(shí)開(kāi)征燃油稅合理調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征稅范圍和稅目完善出口退稅制度統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)改革資源稅制度完善城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅購(gòu)進(jìn)設(shè)備，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售設(shè)備，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額十一五規(guī)劃稅制改革任務(wù)供給商客戶在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型十二五規(guī)劃稅制改革任務(wù)擴(kuò)大增值稅征稅范圍相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)逐步建立健全綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度全面改革資源稅研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和效勞業(yè)開(kāi)展的稅收政策逐步健全地方稅體系，賦予省級(jí)政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限十二五規(guī)劃稅制改革任務(wù)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍增值稅應(yīng)稅范圍中國(guó)稅制概覽貨物和勞務(wù)稅類(lèi)行為稅類(lèi)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅關(guān)稅車(chē)輛購(gòu)置稅契稅印花稅車(chē)船稅房產(chǎn)稅特定目的稅資源稅類(lèi)城市維護(hù)建設(shè)稅耕地占用稅土地增值稅所得稅類(lèi)資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅農(nóng)業(yè)稅類(lèi)煙葉稅增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差異增值稅以增值額為課稅對(duì)象營(yíng)業(yè)稅以計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象銷(xiāo)售設(shè)備

企業(yè)

客戶

增值稅

營(yíng)業(yè)稅增值稅

增值稅

上海市3年前研究的結(jié)果：體制、機(jī)制、稅制有三種方案全國(guó)一起改革上海、交通運(yùn)輸業(yè)〔全國(guó)范圍內(nèi)〕試點(diǎn)上海一些行業(yè)試點(diǎn)兩個(gè)版本打補(bǔ)丁，適用增值稅暫行條例，意見(jiàn)：容易亂及遺漏財(cái)稅[2024]111號(hào)我國(guó)“營(yíng)改增〞的改革部署2024年2024年2024年2024年2024年2024年10月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)委員會(huì)決定：從2024年1月起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)2024年11月16日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布上海試點(diǎn)實(shí)施方法北京市正式提出試點(diǎn)申請(qǐng)2024年1月1日上海正式實(shí)施試點(diǎn)？北京9月1日正式實(shí)施試點(diǎn)試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)融合時(shí)期增值稅改革完成，增值稅立法江蘇、安徽、北京、天津、福建最先正式提出申請(qǐng)2024年7月25日，溫家寶總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定自2024年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)省(直轄市、方案單列市)。財(cái)稅[2024]71號(hào)文，7月31日公布，北京市應(yīng)當(dāng)于2024年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2024年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2024年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2024年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。2024年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇局部行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。財(cái)稅〔2024〕37號(hào)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2024年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。

43增值稅改革的未來(lái)開(kāi)展方向虛擬經(jīng)濟(jì)其他實(shí)體經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)？？<5年從目前來(lái)看，增值稅改革非常符合國(guó)情及中國(guó)開(kāi)展方向，目前多地政府積極申請(qǐng)參加營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，因此增值稅改革的進(jìn)程可能將比預(yù)計(jì)的五年時(shí)間還要短增值稅改革有利于開(kāi)展現(xiàn)代效勞業(yè)。目前改革主要面向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)，虛擬經(jīng)濟(jì)尚未參加營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相結(jié)適宜用增值稅改革是未來(lái)開(kāi)展趨勢(shì)平穩(wěn)過(guò)渡是當(dāng)前要?jiǎng)?wù)增值稅由國(guó)稅局征管，營(yíng)業(yè)稅除歸屬中央的收入由國(guó)稅局征管外，其他由地稅局征收稅收收入稅收征管營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收BeforeAfter營(yíng)業(yè)稅占整個(gè)地方級(jí)稅收收入的三分之一以上增值稅實(shí)行中央和地方按75:25的比例分享四個(gè)重要法規(guī)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案?的通知〔財(cái)稅[2024]第110號(hào)〕-增值稅改革的總體原那么110號(hào)文關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知〔財(cái)稅[2024]第111號(hào)〕附件1：實(shí)施方法；附件2：有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定；-附件3：過(guò)渡政策。111號(hào)文關(guān)于應(yīng)稅效勞適用增值稅零稅率和免稅政策的通知〔財(cái)稅[2024]第131號(hào)〕-向境外提供給稅效勞適用零稅率或免稅的范圍131號(hào)文關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)假設(shè)干稅收政策的通知〔財(cái)稅[2024]第133號(hào)〕-明確試點(diǎn)實(shí)施中的假設(shè)干問(wèn)題133號(hào)文法規(guī)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知財(cái)稅?〔〔2024〕37號(hào)

〕廢止了以下文件：?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅〔2024〕111號(hào)〕、?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅效勞適用增值稅零稅率和免稅政策的通知?〔財(cái)稅〔2024〕131號(hào)〕、?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)假設(shè)干稅收政策的通知?〔財(cái)稅〔2024〕133號(hào)〕、?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)假設(shè)干稅收政策的補(bǔ)充通知?〔財(cái)稅〔2024〕53號(hào)〕、?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅〔2024〕71號(hào)〕、?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅效勞范圍等假設(shè)干稅收政策的補(bǔ)充通知?〔財(cái)稅〔2024〕86號(hào)〕、?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅假設(shè)干政策問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅〔2024〕16號(hào)〕第三條第〔十六〕和第〔十八〕項(xiàng)，自2024年8月1日起廢止。財(cái)稅[2024]110號(hào)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案?〔財(cái)稅[2024]110號(hào)〕稅率：租賃有形動(dòng)產(chǎn)17%；交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)11%；其他局部現(xiàn)代效勞業(yè)6%；效勞貿(mào)易出口零稅率增值稅一般計(jì)稅方法：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代效勞業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：金融保險(xiǎn)業(yè)、生活性效勞業(yè)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)置效勞取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題：？應(yīng)該選擇怎樣的納稅人納稅人試點(diǎn)方案主要增加了提供交通運(yùn)輸業(yè)及局部現(xiàn)代效勞業(yè)的單位和個(gè)人作為增值稅的納稅人。應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞的累計(jì)銷(xiāo)售額，含免稅、減稅銷(xiāo)售額。應(yīng)稅效勞銷(xiāo)售額有扣除工程的納稅人，其應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅效勞的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)?稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)?，告知納稅人納稅人納稅人情況納稅人類(lèi)型達(dá)標(biāo)的企業(yè)（不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的除外）一般納稅人其他個(gè)人小規(guī)模納稅人達(dá)標(biāo)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的未達(dá)標(biāo)企業(yè)可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人納稅人試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸效勞，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸效勞，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通〔含地鐵、城市輕軌〕、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。其中，班車(chē)，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。

52營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響—改革后企業(yè)稅負(fù)變化增加下降總體而言，試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人，按其具體企業(yè)情況（如成本構(gòu)成、交易對(duì)象、市場(chǎng)定位），企業(yè)稅負(fù)的增減變動(dòng)并不一致。但總體來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅還是有利于多數(shù)納稅人的。試點(diǎn)小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降幅度較大一般納稅人稅負(fù)增減變動(dòng)不一，總體上稅負(fù)略增原增值稅一般納稅人因可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增加，稅負(fù)有所降低局部納稅人稅負(fù)可能增加，原因可能是行業(yè)稅率調(diào)整幅度較大、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較少等0問(wèn)題：？業(yè)務(wù)應(yīng)在境內(nèi)或境外開(kāi)展

海外業(yè)務(wù)關(guān)注境外業(yè)務(wù)的非應(yīng)稅范圍業(yè)務(wù)遍布全球愛(ài)爾蘭美國(guó)肯尼亞香港法國(guó)境內(nèi)業(yè)務(wù)確實(shí)認(rèn)在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應(yīng)稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)〔不含土地使用權(quán)〕的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)〔除播映〕勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)〔除播映〕，娛樂(lè)業(yè)，效勞業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他效勞業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅(財(cái)稅2024[111])非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事船舶、航空等國(guó)際運(yùn)輸收入業(yè)務(wù)的，從我國(guó)境內(nèi)取得的所得按照兩國(guó)協(xié)定規(guī)定在我國(guó)不予征稅的〔京地稅營(yíng)[2024]35號(hào)〕對(duì)臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征營(yíng)業(yè)稅〔

財(cái)稅[2024]4號(hào)〕境內(nèi)業(yè)務(wù)確實(shí)認(rèn)境內(nèi)是指應(yīng)稅效勞提供方或接受方在境內(nèi)，不包括：境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

境外業(yè)務(wù)由境外效勞提供者和境外客戶簽訂合同境外效勞提供者轉(zhuǎn)租給境內(nèi)客戶境外效勞提供者免增值稅境內(nèi)客戶代扣代繳增值稅OverseasPRC境外服務(wù)接收方境外服務(wù)提供者境內(nèi)客戶

合同關(guān)系付款10012057問(wèn)題：？合同是否應(yīng)該分開(kāi)訂立59涉稅行業(yè)的比照交通運(yùn)輸金融保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)娛樂(lè)文化體育郵政建筑銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)交通運(yùn)輸融資租賃（動(dòng)產(chǎn)）其他金融保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)租賃（動(dòng)產(chǎn)）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)租賃（不動(dòng)產(chǎn)）其他服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利和非專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓商標(biāo)/商譽(yù)/著作權(quán)土地轉(zhuǎn)讓娛樂(lè)會(huì)展其他文化體育郵政建筑銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)交通運(yùn)輸有形動(dòng)產(chǎn)租賃信息技術(shù)服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅目表為明確營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)范圍而細(xì)分的營(yíng)業(yè)稅稅目營(yíng)改增試點(diǎn)工程范圍未納入試點(diǎn)工程圖例：111號(hào)文附件1交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)（不包括鐵路運(yùn)輸）水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)技術(shù)咨詢服務(wù)合同能源管理服務(wù)工程勘察勘探服務(wù)物流輔助服務(wù)航空服務(wù)港口碼頭服務(wù)貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)打撈救助服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)代理報(bào)關(guān)服務(wù)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)廣告服務(wù)會(huì)議展覽服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)鑒證服務(wù)咨詢服務(wù)試點(diǎn)應(yīng)稅效勞行業(yè)范圍財(cái)稅[2024]37號(hào)應(yīng)稅效勞，是指陸路運(yùn)輸效勞、水路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞、管道運(yùn)輸效勞、研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞、播送影視效勞。播送影視效勞，包括播送影視節(jié)目〔作品〕的制作效勞、發(fā)行效勞和播映〔含放映，下同〕效勞。

1.播送影視節(jié)目〔作品〕制作效勞，是指進(jìn)行專(zhuān)題〔特別節(jié)目〕、專(zhuān)欄、綜藝、體育、動(dòng)畫(huà)片、播送劇、電視劇、電影等播送影視節(jié)目和作品制作的效勞。具體包括與播送影視節(jié)目和作品相關(guān)的籌劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場(chǎng)景布置、后期的剪輯、翻譯〔編譯〕、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.播送影視節(jié)目〔作品〕發(fā)行效勞，是指以分賬、買(mǎi)斷、委托、代理等方式，向影院、電臺(tái)、電視臺(tái)、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行播送影視節(jié)目〔作品〕以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動(dòng)的報(bào)道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.播送影視節(jié)目〔作品〕播映效勞，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映播送影視節(jié)目〔作品〕，以及通過(guò)電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或有線裝置播映播送影視節(jié)目〔作品〕的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

銷(xiāo)售貨物加工修理修配增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目混合銷(xiāo)售：企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目混業(yè)經(jīng)營(yíng)：企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項(xiàng)目納稅核算要求納稅人應(yīng)稅效勞混業(yè)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應(yīng)稅效勞工程的含稅銷(xiāo)售額、扣除工程金額和計(jì)稅銷(xiāo)售額。如：同時(shí)經(jīng)營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)效勞、現(xiàn)代效勞業(yè)效勞、融資租賃效勞、適用免稅應(yīng)稅效勞和出口適用免抵退應(yīng)稅效勞的納稅人，應(yīng)對(duì)上述不同工程及不同稅率或征收率的應(yīng)稅效勞工程分別核算含稅銷(xiāo)售額、扣除工程金額和計(jì)稅銷(xiāo)售額。需分別核算的上述扣除工程金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實(shí)際抵減金額和期末余額。64營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅率的比照試點(diǎn)前稅率試點(diǎn)后稅率營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目稅率交通運(yùn)輸業(yè)3%服務(wù)業(yè)5%金融業(yè)5%文化體育業(yè)3%轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%納稅人增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目稅率一般納稅人有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)11%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)6%特殊類(lèi)型服務(wù)0稅率或免稅小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)3%特殊類(lèi)型服務(wù)0稅率或免稅65營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響—改革后企業(yè)稅負(fù)變化截至2024年3月31日，上海共有12.9萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)納入試點(diǎn)范圍，試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約20億元。如前所述，其中，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人稅負(fù)會(huì)明顯降低；原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍降低；而對(duì)試點(diǎn)一般納稅人而言，稅負(fù)那么區(qū)分不同行業(yè)呈現(xiàn)有升有降的趨勢(shì)：研發(fā)技術(shù)和租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和金融服務(wù)、80%的文化創(chuàng)業(yè)服務(wù)稅負(fù)都有不同程度的下降部分交通運(yùn)輸企業(yè)，以及咨詢公司、律所等以人力成本為主的行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有所增加對(duì)原營(yíng)業(yè)稅納稅行業(yè)的影響問(wèn)題：？企業(yè)是否應(yīng)該匯總納稅某公司〔交通運(yùn)輸業(yè)〕測(cè)算結(jié)果測(cè)算結(jié)果〔購(gòu)入法〕單位：萬(wàn)元測(cè)算口徑原稅制應(yīng)交稅額原稅負(fù)現(xiàn)增值稅應(yīng)繳稅額留抵稅額增值稅稅負(fù)稅負(fù)增減額稅負(fù)增減率增減幅度分別測(cè)算匯總18032.013.37%31156.9646143.676.07%13124.952.70%72.79%匯總后測(cè)算18032.013.37%-17819.17--18032.01-3.37%-100%差異---31156.96-28324.50--31156.96--某公司統(tǒng)計(jì)口徑測(cè)算數(shù)據(jù)口徑及根本假設(shè)1.測(cè)算按兩種口徑進(jìn)行，一種是每個(gè)所屬單位分別作為一個(gè)納稅主體，即“分別測(cè)算匯總〞口徑；一種是以公司作為一個(gè)納稅主體，即“匯總后測(cè)算〞口徑。2.增值稅抵扣方法：按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度，采用購(gòu)入法計(jì)算納稅人應(yīng)繳增值稅，即指納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)增值稅可抵扣金額為該年度實(shí)際購(gòu)入可抵扣工程的進(jìn)項(xiàng)稅額。3.試點(diǎn)行業(yè)：按照交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)測(cè)算。建筑業(yè)等勞務(wù)不納入增值稅范圍。財(cái)稅〔2024〕84號(hào)總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行方法經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人，及其分支機(jī)構(gòu)按照本方法的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)以及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生?應(yīng)稅效勞范圍注釋?所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅,分支機(jī)構(gòu)發(fā)生?應(yīng)稅效勞范圍注釋?所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅款后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫(kù)。總機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

合并納稅填寫(xiě)?增值稅傳遞單?〔附2〕，報(bào)送主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。非試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)地區(qū)總機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅效勞，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額分公司總公司銷(xiāo)售額＝應(yīng)稅效勞的營(yíng)業(yè)額÷〔1＋增值稅適用稅率〕填寫(xiě)?營(yíng)業(yè)稅傳遞單?，報(bào)送主管地稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額由以下兩局部組成：總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額；非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生?試點(diǎn)實(shí)施方法?中?應(yīng)稅效勞范圍注釋?所列業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額。財(cái)稅[2024]132號(hào)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。一、總機(jī)構(gòu)

中國(guó)東方航空股份有限公司二、分支機(jī)構(gòu)

中國(guó)東方航空股份有限公司安徽分公司

中國(guó)東方航空股份有限公司山東分公司

中國(guó)東方航空股份有限公司江西分公司

中國(guó)東方航空股份有限公司浙江分公司

中國(guó)東方航空股份有限公司山西分公司

中國(guó)東方航空股份有限公司河北分公司

中國(guó)東方航空股份有限公司西北分公司

中國(guó)東方航空股份有限公司甘肅分公司

中國(guó)東方航空股份有限公司北京分公司

中國(guó)東方航空股份有限公司四川分公司

上海航空有限公司財(cái)稅〔2024〕9號(hào)本通知列明的航空公司總分支機(jī)構(gòu)〔具體名單見(jiàn)附件〕，除中國(guó)東方航空股份有限公司及其分支機(jī)構(gòu)外，自總機(jī)構(gòu)所在地納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍之日起，按照?總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行方法?〔財(cái)稅[2024]84號(hào)〕計(jì)算繳納增值稅。中國(guó)東方航空股份有限公司及其分支機(jī)構(gòu)，自2024年9月1日起，按?總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行方法?〔財(cái)稅[2024]84號(hào)〕計(jì)算繳納增值稅。上述航空公司分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率為1%。航空公司包括：國(guó)航、南航、深航、廈航、首都航空、天津航空、聯(lián)合航空等。問(wèn)題：？發(fā)票改如何管理動(dòng)態(tài)與平衡的藝術(shù)采購(gòu)銷(xiāo)售進(jìn)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)－進(jìn)項(xiàng)發(fā)票付款計(jì)算抵扣不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出開(kāi)具發(fā)票一般銷(xiāo)售特殊銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售價(jià)外費(fèi)用放棄免稅混合銷(xiāo)售兼營(yíng)變賣(mài)固定資產(chǎn)發(fā)票認(rèn)證認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票：?增值稅專(zhuān)用發(fā)票?、?貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?、?機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票?、?公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?〔只限于非試點(diǎn)地區(qū)〕采集的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票：?海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)?、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)〔包括鐵路運(yùn)輸和非試點(diǎn)地區(qū)的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸〕建筑業(yè)務(wù)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額〔條例第5條〕除細(xì)那么第7條外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)〔不含裝飾勞務(wù)〕的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款〔細(xì)那么第16條〕提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額〔細(xì)那么第7條〕甲方供材建筑工程大包甲供材自產(chǎn)貨物兼建筑勞務(wù)分別繳納增值稅及營(yíng)業(yè)稅外購(gòu)貨物兼建筑勞務(wù)一律繳納營(yíng)業(yè)稅建筑業(yè)裝飾業(yè)甲方提供的設(shè)備不征稅甲方提供的材料和設(shè)備不征稅財(cái)稅〔2024〕16號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于營(yíng)業(yè)稅假設(shè)干政策問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅〔2024〕16號(hào)〕第三條〔十三〕規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件〔彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭〕、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。(該政策還是有效〕問(wèn)題：？進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)躲避哪些風(fēng)險(xiǎn)“營(yíng)改增〞試點(diǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〔1〕用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅〕工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述工程的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。非增值稅應(yīng)稅工程，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)〔專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外〕、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指?應(yīng)稅效勞范圍注釋?所列工程以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)?！矘I(yè)務(wù)招待中所耗用的各類(lèi)禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額〕?！盃I(yíng)改增〞試點(diǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〔2〕非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)效勞。〔3〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)效勞。非正常損失的定義：是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物?！?〕接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。〔5〕自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)效勞的運(yùn)輸工具和租賃效勞標(biāo)的物的除外。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×〔當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅工程銷(xiāo)售額〕÷〔當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額〕問(wèn)題：？我們可以享受哪些稅收優(yōu)惠十四項(xiàng)免增值稅工程個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)殘疾人個(gè)人提供給稅效勞航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)業(yè)效勞試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞符合條件的節(jié)能效勞公司實(shí)施合同能源管理工程中提供的應(yīng)稅效勞子2024年1月1日起至2024年12月31日，注冊(cè)證上海的企業(yè)從事離岸效勞外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅效勞臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)中大陸取得的運(yùn)輸收入臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢效勞2024年12月31日之前，播送電影電視行政主管部門(mén)〔包括中央、省、地市及縣級(jí)〕按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司〔含成員企業(yè)〕、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影。十四項(xiàng)免增值稅工程隨軍家屬就業(yè)：為安置隨軍家屬就業(yè)〔隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%以上〕而新開(kāi)辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅；從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)：從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅；為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)專(zhuān)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%〔含〕以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅十四項(xiàng)免增值稅工程城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)：為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的效勞型企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵到達(dá)職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門(mén)認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、其提供的應(yīng)稅效勞〔除廣告效勞外〕3年內(nèi)免征增值稅。自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞〔除廣告效勞外〕3年內(nèi)免征增值稅失業(yè)人員就業(yè)：持?就業(yè)失業(yè)登記證?〔注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策〞或附有?高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證?〕人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。效勞型企業(yè)〔除廣告效勞外〕在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持?就業(yè)失業(yè)登記證?〔注明“企業(yè)吸納稅收政策〞〕人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按照實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%。由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案合同能源管理財(cái)稅[2024]110號(hào)符合條件的節(jié)能效勞公司實(shí)施合同能源管理工程，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。節(jié)能效勞公司實(shí)施符合條件的合同能源管理工程，將工程中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。節(jié)能效勞公司實(shí)施合同能源管理工程相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的?合同能源管理技術(shù)通那么?(GB/T24915-2024)規(guī)定的技術(shù)要求；節(jié)能效勞公司與用能企業(yè)簽訂?節(jié)能效益分享型?合同，其合同格式和內(nèi)容，符合?合同法?和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的?合同能源管理技術(shù)通那么?(GB/T24915-2024)等規(guī)定。即征即退注冊(cè)證洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸效勞、倉(cāng)儲(chǔ)效勞和裝卸搬運(yùn)效勞安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的方法。上述政策僅適用于從事原營(yíng)業(yè)稅“效勞業(yè)〞稅目〔廣告效勞除外〕范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)合計(jì)收入的比例到達(dá)50%的單位。有關(guān)享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件、定義、管理要求等按照?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知?〔財(cái)稅[2024]92號(hào)〕中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸效勞，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的局部實(shí)行增值稅即征即退政策經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃效勞，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的局部實(shí)行增值稅即征即退政策

案例某管道運(yùn)輸公司位于“營(yíng)改增〞試點(diǎn)地區(qū)，主要從事暖氣輸送效勞，屬于增值稅一般納稅人。2024年12月該公司向客戶運(yùn)輸暖氣共取得不含稅收入300，000元，同時(shí)隨同暖氣輸送向客戶收取管道維護(hù)費(fèi)50，000元，當(dāng)月發(fā)生可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為15，000元。那么，該公司12月實(shí)際應(yīng)該繳納的增值稅是多少呢？2024年12月發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為300000×11%＋50000÷〔1＋11%〕×11%＝37954.95〔元〕當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為15000元，應(yīng)納稅額為37954.95－15000＝22954.95〔元〕當(dāng)期實(shí)際稅負(fù)為22954.95÷[300000＋50000÷〔1＋11%〕]＝6.7%，超過(guò)了3%的標(biāo)準(zhǔn)。該管道運(yùn)輸公司2024年12月實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅為[300000＋50000÷〔1＋11%〕]

×3%＝10351.35〔元〕可申請(qǐng)辦理即征即退的增值稅為22954.95-10351.35＝12603.6〔元〕問(wèn)