內部審計反舞弊

內部審計反舞弊技術

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企業(yè)防范舞弊的關鍵Finance-ERPSolution.時間安排培訓時間： 上午9：00-12：00

下午13：00-16：00會間休息: 上午11：00-11：15與茶點： 下午14：00-14：15

下午15：00-15：15

午餐時間： 中午12：00-13：00

Finance-ERPSolution.空杯心態(tài)積極參與討論、一個會議準時、置靜音關閉筆記本電腦、錄音錄像設備期望Finance-ERPSolution.課程內容

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企業(yè)防范舞弊的關鍵Finance-ERPSolution.一個真實

的案例…Finance-ERPSolution.有太多的教訓

要吸取……這樣的事可能發(fā)生在任何組織，也可能發(fā)生在你們組織內Finance-ERPSolution.

Nomatterhowmuchyoutrustyouremployees,itisalwaysimportantthatinternalcontrolsystemsareimplementedinthecompanytopreventanddetectsuchfraudulentactivities.Finance-ERPSolution.令人矚目的《時代》周刊2002年度風云人物是？A本·拉登B薩達姆C布什D……Finance-ERPSolution.世通公司：

辛西婭.庫珀：全美第25大公司，美國第二大長途公司1998年，以370億美元收購長途公司MCI，該宗交易涉及的金額創(chuàng)下當時企業(yè)購并紀錄，公司股價勢如破竹般上升。1999年6月21日：世界通信公司股票漲至64.50美元的最頂峰,市值那么沖破1960億美元。

世通公司審計部副主管2002年6月，辛西婭向世通公司董事會舉報說，公司正在做假賬！Finance-ERPSolution.辛西婭.庫珀涉及110億美元的會計欺詐案1.7萬名世通公司職員丟了飯碗股民們在2-3天時間內損失了30億美元財富全美第25大公司一年后消失結果Finance-ERPSolution.COSOICIF立方體內部控制貫穿所有的業(yè)務部門Finance-ERPSolution.內部控制的局限性內部人員〔包括內控/內審人員〕素質不適應崗位要求造成判斷失誤、執(zhí)行偏差內部控制的單向性：管理層濫用職權、蓄意營私舞弊等合伙同謀、串通作弊本錢效益原那么內部控制的滯后性Finance-ERPSolution.舞弊和內控的關系問：舞弊所造成的危害主要在哪些方面？答：通常除虛假財務報表外，其他舞弊所造成的財產損失是比較小的，但它會極大地危害企業(yè)的控制環(huán)境，尤其是對舞弊行為未進行恰當?shù)奶幏謺r，會動搖整個企業(yè)的控制體系。問：防止舞弊是否是內控的主要目標？答：不是，但為了實現(xiàn)內控的主要目標，各種控制活動在執(zhí)行過程中會同時到達防止舞弊的作用問：防止舞弊主要應通過何種途徑實現(xiàn)？答：主要通過營造或改善企業(yè)的控制環(huán)境，其次是通過具體的控制活動和監(jiān)督。課程內容

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企業(yè)防范舞弊的關鍵Finance-ERPSolution.我們很容易下結論：貪婪和不老實的人

什么樣的人才會舞弊

但是貪婪是人的天性我們每一個人都撒過謊職業(yè)舞弊〔ACFE〕定義：利用個人職權通過有預謀的誤用或濫用組織資源或資產為個人謀取利益。舞弊者的范圍涵蓋了職員(Employees)、經理層(Managers)及執(zhí)行管理層(Executives/Uppermanagement)職業(yè)舞弊的特點是秘密的違背了組織授予舞弊者的職責以舞弊者直接或間接的財務利益為目的以組織的資產、收入或儲藏金為代價ACFE簡介AssociationofCertifiedFraudExaminers 美國注冊舞弊稽查師協(xié)會(://acfe)簡介世界上最大的反舞弊培訓教育機構、也是迄今為止全球惟一一個專門對舞弊予以查核的專業(yè)性組織擁有37,000名會員，便及50多個國家，會員包括：舞弊稽查師、審計師、調查員、法務會計、損失預防和平安主管、法律人員、犯罪學家、白領犯罪的研究者宗旨：減少職業(yè)舞弊和白領犯罪職業(yè)舞弊理論“GONE〞理論：Greed，Opportunity，Need，Exposure冰山理論：舞弊的原因就象海面上漂浮的冰山，水下局部是最危險的舞弊三角理論〔ACFE〕：舞弊三角自我合理化壓力時機冰山職業(yè)舞弊理論舞弊三角理論〔ACFE〕：舞弊三角自我合理化壓力時機壓力(不可告人的問題)

違反所分配的責任個人失敗的問題經濟情勢的惡化孤立地位提升的欲望不得不接受不平等待遇的狀況一個人如果有這類問題的話，會想方設法將此秘密地解決目標要求的標準和現(xiàn)狀的差距越大，就越像兩端被用力拉扯著的彈簧一樣，所以存在強烈的動機去縮小這種差距。心理學上稱為“認知的不協(xié)調〞

時機(舞弊時機)要縮小差距，人們會采取從需要隱瞞的現(xiàn)狀中解脫出來的秘密實施具體方法

多數(shù)時候，人們會從自己熟知的業(yè)務范圍出發(fā)尋找好的解決方法。不一定局限于現(xiàn)有關系的業(yè)務，也會從過去精通的業(yè)務經驗中摸索手段。舞弊手段的探索范圍隨著人們在公司的經歷增長而擴大借口屬于某組織的人，被該組織認為是老實的人從而做著被寄予信賴的工作。如果成為管理層不僅僅是被信任，還是職員的示范。所以即使有著不可告人的壓力，也不會馬上實施舞弊。老實的形象與舞弊的自己之間又會產生新的偏差。為了防止此偏差，人們會為自己的行為找借口，消除在道德上的障礙。

巴林銀行—案例背景介紹1763年，弗朗西斯.巴林爵士在倫敦創(chuàng)立了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行〞在1803年，剛剛誕生的美國從法國手中購置南部的路易斯安那州時，所有資金都出自巴林銀行20世紀初，巴林銀行榮幸地獲得了一個特殊客戶：英國皇室Finance-ERPSolution.巴林銀行—里森里森是摩根.斯坦利銀行清算部的一名職員他于1989年7月10日正式到巴林銀行工作他富有耐心和毅力，善于邏輯推理，能很快地解決以前未能解決的許多問題，使工作有了起色1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權交易部門，并出任總經理Finance-ERPSolution.巴林銀行—期貨與期權交易的復雜有人會將“買進〞手勢誤為“賣出手勢〞有人會在錯誤的價位購進合同有人可能本該購置6月份期貨卻買進了3月份的期貨銀行必須迅速妥善處理。如果錯誤無法挽回，唯一可行的方法，就是將該項錯誤轉入電腦中一個被稱為“錯誤帳戶〞的帳戶中Finance-ERPSolution.巴林銀行—事件經過1992年在新加坡任期貨交易員時，巴林銀行原本有一個賬號為“99905〞的“錯誤帳號〞后來又另設了“88888〞的“錯誤賬號〞。1992年7月17日，里森手下的一名參加巴林銀行僅一星期的交易員金.王犯下了一個錯誤，當天損失2萬英鎊，數(shù)天之后，損失由2萬英鎊增至6萬英鎊。委托執(zhí)行人喬治與妻子離婚了，整日沈浸在痛苦之中，該賣出的100份9月的期貨全部被他買進，損失價值高達800萬英鎊到1993年7月，里森已經將“88888〞的帳戶虧損的600萬英鎊轉為略有盈余。如果里森就此打住，那么，巴林銀行的歷史也許會改變Finance-ERPSolution.巴林銀行—事件經過(續(xù)〕1993年10月下旬，每天市場價格破紀錄地飛漲1000多點，用于清算記錄的電腦屏幕故障頻繁，無數(shù)筆交易入賬工作都積壓起來。等到發(fā)現(xiàn)各種錯誤時，里森在一天之內的損失便以高達將近170萬美元。1994年，“88888〞帳戶的損失，由2000萬英鎊、3000萬英鎊，到7月時已達5000萬英鎊。Finance-ERPSolution.巴林銀行—困繞里森的四個問題一是如何彌補這些錯誤二是將錯誤記入“88888〞賬號后如何躲過倫敦總部月底的內部審計三是SIMEX每天都要他們追加保證金，他們會計算出新加坡分行每天賠進多少四是里森需要每天要求倫敦匯入1000多萬英鎊，以支付其追加保證金Finance-ERPSolution.巴林銀行—事件爆發(fā)1995年1月11日，新加坡期貨交易所的審計與稅務部發(fā)函巴林銀行，提出他們對維持“88888〞賬戶所需資金問題的一些疑慮。Finance-ERPSolution.巴林銀行----案例思考在這個案例中“壓力〞、“時機〞與“借口〞分別是什么呢？Finance-ERPSolution.職業(yè)舞弊類型腐敗盜用資產虛假財務報表利益沖突行賄受賄非法贈與經濟敲詐現(xiàn)金非現(xiàn)金資產虛假付款虛假收入收入/本錢確認時間差隱瞞負債不當披露不當計價虛假報銷篡改支票工資表作假私自電匯收銀機作假存貨信息證券Finance-ERPSolution.企業(yè)內舞弊行為的概況基于2006年ACFE的反舞弊報告及2021年德勤的亞洲舞弊調查Finance-ERPSolution.企業(yè)存在舞弊的概率判斷摘自“2021年德勤企業(yè)風險報告〞Finance-ERPSolution.各類型舞弊的分布狀況摘自“2006ACFEReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse〞Finance-ERPSolution.各類型舞弊的分布狀況摘自“2021年德勤企業(yè)風險報告〞Finance-ERPSolution.各類型舞弊的分布狀況摘自“2021年德勤企業(yè)風險報告〞Finance-ERPSolution.各類型舞弊的分布狀況摘自“2021年德勤企業(yè)風險報告〞Finance-ERPSolution.舞弊者所在部門及造成損失摘自“2006ACFEReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse〞Finance-ERPSolution.舞弊者的工作年限摘自“2006ACFEReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse〞Finance-ERPSolution.舞弊者的工作年限摘自“2021年德勤企業(yè)風險報告〞Finance-ERPSolution.舞弊者的工作年限變化摘自“2021年德勤企業(yè)風險報告〞Finance-ERPSolution.發(fā)生舞弊公司

擁有的反舞弊措施摘自“2006ACFEReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse〞Finance-ERPSolution.初次發(fā)現(xiàn)舞弊的方式摘自“2006ACFEReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse〞Finance-ERPSolution.初次發(fā)行舞弊的方式摘自“2021年德勤企業(yè)風險報告〞Finance-ERPSolution.課程內容

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企業(yè)防范舞弊的關鍵Finance-ERPSolution.職業(yè)舞弊類型腐敗盜用資產虛假財務報表利益沖突行賄受賄非法贈與經濟敲詐現(xiàn)金非現(xiàn)金資產虛假付款虛假收入收入/本錢確認時間差隱瞞負債不當披露不當計價虛假報銷篡改支票工資表作假私自電匯收銀機作假存貨信息證券Finance-ERPSolution.各種腐敗類型吃喝玩樂日積月累的桌下傭金禮金卡券與強制贊助暗度陳倉撈價差里應外合來創(chuàng)業(yè)其他123456Finance-ERPSolution.腐敗案例一:因小失大、得不償失張某，系銷售系統(tǒng)的業(yè)務人員。近期，張某似乎非常關心汽車行情，一名業(yè)務協(xié)作單位人員涂某問他：“老張啊，怎么要考慮換車了〞。張某也毫無設防地扯起了家常，原來張某兒子剛參加工作不久，工作單位離家比較遠，所以吵著要買輛車方便上下班。涂某馬上接話到：“我們單位近期購了幾部新車，正好有輛舊車放著沒什么用，先借給你兒子開吧！〞張某先前還有所猶豫，后來想想與這家協(xié)作單位打交道近十多年時間了，張某是看著這家單位逐漸開展到現(xiàn)在的規(guī)模，工作中一直配合比較融洽，每年該單位在作業(yè)區(qū)的業(yè)務量還比較大，想想借用一輛車也應該沒什么大問題，真有什么事馬上還也就是了，所以欣然接受了。事發(fā)后，單位對張某的行為給予了處分。Finance-ERPSolution.腐敗案例二:與親屬發(fā)生業(yè)務往來某公司管理者孫某，負責該公司的廢次材銷售業(yè)務，與其妹夫借用的公司屢次發(fā)生廢次材銷售業(yè)務往來。前期廢次材競價銷售業(yè)務在網下進行操作，后期廢次材競價銷售業(yè)務在網上進行操作。廢次材競價銷售的起拍底價由其審核后掛牌，每次廢次材競價銷售都讓其妹夫同時借用4個公司分別參與競拍，每次廢次材競拍都由其妹夫所借用的4個公司中的其中1個公司中標，且中標價與起拍價相同。所有銷售合同都讓其下屬與其妹夫簽訂后由其加蓋公司合同章。Finance-ERPSolution.腐敗案例三:擅用職權、謀取私利老劉是某銷售部門的業(yè)務管理人員，他有一位關系很好的朋友老李，經常約請老劉赴宴，贈送禮品、禮金、希望老劉能利用職務之便，為他謀取利益。今年老劉的兒子要出國留學，老李在得知這一消息后立即給老劉的兒子包了一個萬元紅包，老劉也默認收下了，隨后在與老李的業(yè)務中，給予了大力的支持和幫助。Finance-ERPSolution.腐敗案例四：利用職務、收受賄賂王某在2004年10月?lián)文彻句N售部經理期間，以A公司〔系王某與其親屬共同投資設立〕投資建廠缺少資金為由，向其所在公司的業(yè)務單位B公司總經理張某借款10萬元。張某為能從王某處得到更多的銷售業(yè)務，遂按王某的要求將10萬元從其公司賬上電匯劃入A公司。2005年初，張某向王某提出歸還10萬元借款時，王某以給B公司業(yè)務使其獲利為由，拒絕歸還10萬元借款至案發(fā)。Finance-ERPSolution.職業(yè)舞弊類型腐敗盜用資產虛假財務報表利益沖突行賄受賄非法贈與經濟敲詐現(xiàn)金非現(xiàn)金資產虛假付款虛假收入收入/本錢確認時間差隱瞞負債不當披露不當計價虛假報銷篡改支票工資表作假私自電匯收銀機作假存貨信息證券Finance-ERPSolution.職業(yè)舞弊：盜用資產----現(xiàn)金2021年7月，太平洋保險代理人王某提醒客戶張老板繳納保費。張總稱近期工作很忙，明天要去海外出差，無暇保險公司柜臺繳費，拜托王某來家中取現(xiàn)金代繳。王某7月結婚手頭緊，把客戶的保費支付了婚禮開支想通過收回禮金的方式歸還。不巧的是1個月后張總發(fā)生交通意外，出院后向保險公司理賠未果，被告知無保險購置記錄。

Finance-ERPSolution.職業(yè)舞弊：盜用資產----現(xiàn)金

2003年，小琳種禽公司向燕子科技要債，由于燕子公司年年虧損，面臨倒閉，沒有能力還債，于是小琳公司會計員李某將這種情況反映給公司領導，于是公司將該款作為呆賬，2021年燕子公司抓住機遇，經營轉好，李某得知后拿著借條私下去要債，將150萬元債務占為己有，之后便離開公司。

防范：公司建立內部制度，將作為呆賬的票據(jù)及時銷毀。

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職業(yè)舞弊：盜用資產----現(xiàn)金某某縣某某單位，一個現(xiàn)金出納員，在2007年保管其單位現(xiàn)金期間，因其親戚做生意、孩子上學、買房子、買車，屢次從銀行貸款，

到其歸還不出，便將保管的公款前后三次借給其親戚歸還銀行貸款，數(shù)額為15萬、20萬、22萬，都在三個月之內歸還了，

檢察院以該三次挪用系于盈利，構成挪用公款罪立案偵查。

防范：公司或單位要建立健全出納制度，對出納會計等崗位設多人，至少兩人一人分管現(xiàn)金，一人分管票據(jù)。

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職業(yè)舞弊：盜用資產----現(xiàn)金某公司員工利用公司政策規(guī)定25美金以內的費用報銷不需要經理審批，長時間報支20~25美金不等的費用，盜用公款經事后調查發(fā)現(xiàn)：該名員工于兩年多的時間，通過上述舞弊手法，侵吞公司總金額高達數(shù)百萬美金。

Finance-ERPSolution.職業(yè)舞弊類型腐敗盜用資產虛假財務報表利益沖突行賄受賄非法贈與經濟敲詐現(xiàn)金非現(xiàn)金資產虛假付款虛假收入收入/本錢確認時間差隱瞞負債不當披露不當計價虛假報銷篡改支票工資表作假私自電匯收銀機作假存貨信息證券Finance-ERPSolution.FBI參與的日美商業(yè)間諜案，日立制作所和三菱電機與IBM公司：1982年6月23日早7時，6名日本人被FBI警員押解。被逮捕的是日本日立制作所和三菱電機兩家著名電氣公司的6名雇員，另有12名雇員被美方發(fā)出了逮捕令，理由是“非法獲取有關世界頭號計算機生產商IBM的根本軟件〔OS操作系統(tǒng)〕和硬件的最新技術情報，并偷運至美國境外〞。1983年2月，日立三菱公司在成認雇員有罪的前提下與原告方達成和解。經此一役，IBM的OS操作系統(tǒng)的著作權在世界主要工業(yè)國家得到了全面的成認。全球十大商業(yè)間諜案Finance-ERPSolution.杜邦公司訴克里斯托夫商業(yè)秘密侵權案：商業(yè)機密至上的杜邦公司在德克薩斯的比爾蒙特開設了一家工廠，方案生產甲醇。由于工廠還在建設之中，廠房尚未加頂。1969年3月19日，受身份不明的第三人的雇傭，比爾蒙特的攝影師克里斯托夫兄弟駕駛飛機，在空中對杜邦公司的新建廠房進行了拍攝。沖洗后交給了身份不明的第三人。全球十大商業(yè)間諜案Finance-ERPSolution.寶潔聯(lián)合利華商業(yè)間諜案：垃圾竊密，2001年初，寶潔〔P&&G〕公司和聯(lián)合利華〔Unilever〕公司之間爆發(fā)了情報糾紛事件。2001年4月，面對主要競爭對手聯(lián)合利華的強烈質疑，寶潔公司公開成認，該公司員工通過一些不太光明正大的途徑獲取了聯(lián)合利華的產品資料，而這80多份重要的機密文件中居然有相當比例是寶潔的情報人員從聯(lián)合利華扔出的“垃圾〞里找到的。全球十大商業(yè)間諜案Finance-ERPSolution.日本醫(yī)學家竊密案商業(yè)間諜方：高島反商業(yè)間諜方：美國檢察部門案件看點：商業(yè)間諜上升到國家政治2001年5月，美國檢察部門以陰謀罪、經濟間諜罪和跨州運送盜竊財物罪等起訴高島，并向日本方面提出了引渡高島的要求。美方認為，日本醫(yī)學家高島岡在離開美國時，從實驗室?guī)ё吡艘恍└呒舛松锘虿牧?，并將這些材料交給他在日本東京任職的物理化學研究所，并且破壞了實驗室里的一些生物材料，使該實驗室兩年來的研究全部化成灰燼。不過，日方并未按照美方要求同意引渡。全球十大商業(yè)間諜案Finance-ERPSolution.職業(yè)舞弊類型腐敗盜用資產虛假財務報表利益沖突行賄受賄非法贈與經濟敲詐現(xiàn)金非現(xiàn)金資產虛假付款虛假收入收入/本錢確認時間差隱瞞負債不當披露不當計價虛假報銷篡改支票工資表作假私自電匯收銀機作假存貨信息證券Finance-ERPSolution.財務舞弊：虛假財務報表我國2006年2月發(fā)布的<中國注冊會計師審計具體準那么第1141號----財務報表審計中對舞弊的考慮>背景資料：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的成心行為。主要包括：對財務信息做出虛假報告導致的錯報Finance-ERPSolution.財務舞弊發(fā)生的三個階段填制審核憑證階段會計電算化處理階段編制財務報表階段Finance-ERPSolution.銀廣廈的前身為1992年成立的廣廈〔銀川〕磁技術。1994年1月28日，“廣廈〔銀川〕實業(yè)股份〞宣告成立。同年6月17日，“銀廣廈A〞在深圳證券交易所上市交易。銀廣廈事件是由?財經?雜志一紙捅破天窗的。?財經?雜志2001年8月號發(fā)表封面文章，?銀廣廈陷阱?揭露深圳股票交易所上市公司銀廣廈，1999年度、2000年度的業(yè)績，絕大局部來自造假。赤裸裸的虛增、偽造、虛開Finance-ERPSolution.經中國證監(jiān)會查證，銀廣廈〔銀川〕實業(yè)股份通過偽造銷售合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構主營業(yè)務收入，虛構巨額利潤，從1998～2000年虛構利潤分別為1176萬元、17782萬元和56704萬元，共計76262萬元。赤裸裸的虛增、偽造、虛開Finance-ERPSolution.在被指控造假的1999年和2000年兩年，先任天津廣廈〔天津廣廈旗下的二氧化碳萃取業(yè)務提供了兩年間銀廣廈幾乎全部的報表利潤〕財務總監(jiān)升任董事長的董博自稱銀廣廈董事、財務總監(jiān)、總會計師兼董事局秘書丁功民指示操作了財務造假。而身為銀廣廈董事局副主席兼總裁的李有強成認董博所言屬實，天津廣廈的賬都是假的。赤裸裸的虛增、偽造、虛開Finance-ERPSolution.1999年11月，董博接到了丁功民的，要求他將每股的利潤做到0.80元。董博便進行了相應的計算，得出天津廣廈公司需要制造多少利潤，進而根據(jù)這一利潤，計算出天津廣廈需要多大的產量、多少的銷售量以及購多少原材料等數(shù)據(jù)。赤裸裸的虛增、偽造、虛開Finance-ERPSolution.1999年的財務造假從購入原材料開始。董博虛構了北京瑞杰商貿、北京市京通商貿、北京市東風實用技術研究所等單位，讓這幾家單位作為天津廣廈的原材料提供方，虛假購入萃取產品原材料蛋黃粉、姜、桂皮、產品包裝桶等物，并到黑市上購置了發(fā)票、匯款單、銀行進賬單等票據(jù)，從而偽造了這幾家單位的銷售發(fā)票和天津廣廈發(fā)往這幾家單位的銀行匯款單。赤裸裸的虛增、偽造、虛開Finance-ERPSolution.有了原材料的購入，也便有了產品的售出，董博偽造了總價值5610萬馬克的貨物出口報關單四份、德國捷高公司北京辦事處支付的金額5400萬元出口產品貨物銀行進賬單三份。為完善造假過程，董博又指使時任天津廣廈萃取總經理的閻金岱偽造萃取產品生產記錄，于是，閻金岱便指使天津廣廈職工偽造了萃取產品虛假原料入庫單、班組生產記錄、產品出庫單等。赤裸裸的虛增、偽造、虛開Finance-ERPSolution.最后，董博虛構天津廣廈萃取產品出口收入23898.60萬元。后該虛假的年度財務報表經深圳中天勤會計師事務所審計后，并入銀廣廈公司年報。當年，銀廣廈公司向社會發(fā)布的虛假凈利潤高達12778.66萬元。銀廣廈虛構了巨額的出口銷售，主要客戶是德國誠信公司，而德國誠信公司的貨款進賬單都是偽造的。赤裸裸的虛增、偽造、虛開Finance-ERPSolution.2001年年初，為進一步完善造假程序，董博虛報銷售收入，從天津市北辰區(qū)國稅局領購增值稅專用發(fā)票500份。除向正常銷售單位開具外，董博指使天津廣廈公司職員傅樹通以天津廣廈公司名義向天津禾源公司〔系天津廣廈公司萃取產品總經銷〕虛開290增值稅專用發(fā)票份，價稅合計22145.6594萬元，涉及稅款3764.7619萬元，后以銷售貨款沒有全部回籠為由，僅向北辰區(qū)國稅局繳納“稅款〞500萬元。2001年5月，為中期利潤分紅，銀廣廈總裁李有強以購置設備為由，向上海金爾頓投資公司借款1.5億元打入天津禾源公司，又以銷售萃取產品回款的形式打回天津廣廈賬戶，隨后其中1.25億元以天津廣廈利潤的形式上交銀廣廈。赤裸裸的虛增、偽造、虛開Finance-ERPSolution.課程內容

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企業(yè)防范舞弊的關鍵Finance-ERPSolution.一、CPA實施舞弊審計的根本技術〔一〕分析性復核法分析性復核法是指注冊會計師通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其預期數(shù)額和相關信息的差異而獲取初步審計線索的方法。在實施分析性復核時，審計人員可以使用簡易比較法、比率分析法等。分析性復核方法是審計的根本方法，其根本作用是通過相關指標的比較分析，尋找審計的重點范圍及其確立審計的突破口，注冊會計師應用分析性復核主要表達在如下兩方面：Finance-ERPSolution.(1)在簡易比較中，具有代表性的是對現(xiàn)金流量的分析。在權責發(fā)生制下，會計數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流量不一致是正常的，但當公司會計政策保持不變時，兩者之間的關系是穩(wěn)定的。所以，公司上報利潤和營業(yè)現(xiàn)金流量之間的關系發(fā)生任何變化時，都可能說明企業(yè)應計概算中的細微變化。如果公司的凈現(xiàn)金流量長期低于凈利潤，將意味著與已經確認為利潤—相對應的資產可能屬于不能轉化為現(xiàn)金流量的虛擬資產；假設反差數(shù)額過大或反差時間過長，就說明有關利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現(xiàn)象。把每股經營活動現(xiàn)金流量與每股收益相比，假設前者為負數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。Finance-ERPSolution.(2)在比率分析法中，具有典型意義的分析是對毛利率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業(yè)務毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，那么意味著其收入是虛假的；反之，收入可能被隱瞞。同理，根據(jù)相關財務指標的計算、比較，可以給審計人員類似的啟示。Finance-ERPSolution.深入了解行業(yè)特性

借助財務比例進行復核根據(jù)企業(yè)特點，從財務指標〔近年平均值〕找出對應企業(yè)，并說明原因。其中有：貴州茅臺、三精制藥、蘇寧電器、寶鋼、萬科、上汽集團。Finance-ERPSolution.貴州茅臺、三精制藥、蘇寧電器、寶鋼、萬科、上汽集團財務比率ABCDEF貨幣資金占比17.54%7.76%4.26%50.37%44.07%26.77%應收賬款和票據(jù)占比0.74%1.38%6.76%0.80%2.52%13.89%存貨占比61.83%6.40%17.60%21.78%21.58%7.94%流動資產占比95.31%57.71%31.87%79.34%78.52%31.87%固定資產占比0.57%22.19%54.49%16.38%8.91%12.45%資產負債率74.69%42.5%48.47%27.51%57.08%64.28%毛利率40.70%55.23%8.43%90.95%17.83%19.39%銷售費用率4.10%24.82%2.83%5.82%9.02%6.74%凈利潤率17.43%17.78%2.64%45.90%5.44%7.31%營業(yè)周期（天）1162741913105326Finance-ERPSolution.企業(yè)開展趨勢與行業(yè)趨勢相符嗎？Finance-ERPSolution.企業(yè)財務數(shù)據(jù)符合該行業(yè)特點嗎？藍田股份年畝產值3萬元，武昌魚年畝產值1千元藍田股份身處農業(yè)，但對固定資產投入與工業(yè)企業(yè)持平其他農林牧漁行業(yè)應收帳款高企，藍田股份應收帳款奇低Finance-ERPSolution.綠大地的主要貨物為各類苗木。據(jù)報告，綠大地的報表上顯示的苗木價格與市場上的價格完全不一致。某種苗木市場上報價是60元，但是到了綠大地就變成了300元?！八麄兊牡貎r也是假的〞。綠大地總部位于昆明市經濟技術開發(fā)區(qū)內，在昆明二環(huán)以外，屬于偏遠的郊區(qū)，人煙稀少?！八麄儓笞约旱牡貎r是100萬一畝，〞但是當時經濟技術開發(fā)區(qū)的地價為20萬一畝。企業(yè)財務數(shù)據(jù)符合該行業(yè)特點嗎？Finance-ERPSolution.為何農業(yè)公司造假頻繁？由綠大地此次的造假案，我們又聯(lián)想到了在2000年發(fā)生的銀廣夏案，同樣是從事園林、種植業(yè)，以綠色概念包裝自己的公司，同樣是虛假的財務報告，虛增的巨額利潤和給投資者帶來的慘痛損失，似乎在以“概念〞為噱頭的農業(yè)公司發(fā)生巨額財務造假案的情況下，注冊會計師的敏銳的判斷力和洞察力消失了。2000至2001年，股市里發(fā)生了數(shù)起欺詐案件，最著名的要數(shù)“銀廣夏〞、“康達爾〞和“藍田股份〞了，巧合的是，這三個公司都屬于農業(yè)類上市公司，綠大地同樣是農業(yè)類上市公司。這其中有必然性。企業(yè)財務數(shù)據(jù)符合該行業(yè)特點嗎？Finance-ERPSolution.農業(yè)公司受其生產資源和其產品升值空間有限性的制約使其不可能像工業(yè)企業(yè)那樣迅速擴張，而在資本市場里，如果一個公司不能實現(xiàn)高速擴張，那它就必定不受歡送，為了迎合投資者的要求，造假似乎就成了一個捷徑。為實現(xiàn)此目的，銀廣夏采用了人們不熟知的生物技術產品偽造銷售數(shù)據(jù)，虛增收入。綠大地想到虛增土地估價，關聯(lián)方交易和偽造合同和虛開發(fā)票的方法粉飾財務報表。企業(yè)財務數(shù)據(jù)符合該行業(yè)特點嗎？Finance-ERPSolution.農業(yè)公司，假賬的天然溫床？除了上述提及的綠大地，銀廣夏、藍田股份外，因為證券欺詐已經退出或即將退出市場的還有草原興發(fā)、金果實業(yè)、贛南果業(yè)、洞庭水殖、武昌魚、如意集團、中農資源、中水漁業(yè)等等，九發(fā)股份都屬于農業(yè)類上市公司。為什么農業(yè)公司的財務狀況如此混亂？我們認為，農業(yè)類公司造假有獨到的條件，農產品的交易很多是零散的現(xiàn)金交易，這給做假賬創(chuàng)造了良好的條件。企業(yè)財務數(shù)據(jù)符合該行業(yè)特點嗎？Finance-ERPSolution.注冊會計師審計農業(yè)公司的難點。不管是銀廣夏，還是云南綠大地，對于注冊會計師來說都存在一個審計難點：注冊會計師對公司業(yè)務的不熟悉。而且，很多公司也正是利用了這一點對注冊會計師進行蒙騙。在銀廣夏案中，天津廣夏利用二氧化碳超臨界萃取設備提取物這一生物技術產品作為主要出口產品，且在審計過程中，以保護商業(yè)秘密為由拒絕注冊會計師的查看，而注冊會計師大都不懂該種技術，又無法進行實地查驗，一些在專家看來是“不可能的產量、不可能的價格、不可能的產品〞，注冊會計師卻難以覺察。企業(yè)財務數(shù)據(jù)符合該行業(yè)特點嗎？Finance-ERPSolution.〔二〕期后事項分析法期后事項包括資產負債表日至審計報告簽發(fā)日，以及審計報告日至會計報表公布日兩時間段內所有對會計報表產生重大影響的事項。上市公司往往利用“截止〞慣例在資產負債表日前后調整損益，粉飾財務狀況。例如，上市公司可以在第二年年初作一筆假的會計記錄以說明實際收到了上年年末發(fā)生的應收賬款，以到達掩蓋上年末虛增收入的目的。同樣，第二年年初大額的退貨也提示了可能在本年年末有夸大收入的行為。另外，上市公司年度報告由外部審計人員進行審計，但中期報表通常僅僅是內部復核而已，中期報表的虛假信息不能有效制止，使中期報表中有不恰當?shù)臅嫻浪?比方利潤高估)，年終時上司公司迫于外部審計的壓力就會將年度會計報表做出不標準的調整，形成虛假信息。Finance-ERPSolution.利用會計政策和會計估算舞弊2002年審計報告：保存意見的審計報告。德勤對該份年報出具保存意見主要理由是不能確定年初科龍公司及合并的凈資產是否真實，未取得科龍公司聯(lián)營公司華意壓縮機股份的財務報表以及認為應當調減科龍1億元的凈利潤〔其中包括轉回的2500萬元存貨跌價準備〕。調減后科龍2002年的凈利潤是1億元。Finance-ERPSolution.由于科龍在2000年和2001年都是巨虧，2002年經審計過的財務報表公布盈利，按照當時證監(jiān)會的規(guī)定就可以免于退市，并脫掉ST的帽子。然而在科龍當年的凈利潤是通過高達3.5億元的資產減值和預計負債轉回實現(xiàn)的。在2001年年末科龍整體資產價值不確定的情況下，德勤2002年給出“保存意見〞的審計報告顯得有些牽強。利用會計政策和會計估算舞弊Finance-ERPSolution.〔三〕稅項分析法證券市場中，假設一家上市公司的應交稅金數(shù)額特別大，那么欠稅很可能是虛構的，其造假的根本手法就是虛開發(fā)票。反之，假設公司的實際稅負非常低，與其主營業(yè)務收入難以配比，那么其收入和利潤都可能是虛構的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對財務會計和稅務會計實行不同的會計政策是合理的。但是，財務會計與稅務會計之間的關系在一定時期內要保持連續(xù)性，除非稅務規(guī)那么和會計準那么發(fā)生顯著的變化；否那么，如果公司會計利潤與應納稅所得額之間差距擴大，那么說明公司提供給股東的財務報告有可能不真實。Finance-ERPSolution.〔四〕交易實質分析法注冊會計師應用交易實質分析方法，可以透過經濟業(yè)務現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)經濟實質。比方，上市公司通過調整會計科目，把應收賬款轉到其他應收款上或預付賬款上，推遲辦理存貨入庫，存貨掛賬預付賬款，然后通過少結轉銷售本錢等方法提升應收賬款周轉率和存貨周轉率，使相關財務指標趨于正常。又比方，上市公司通過把記錄搞復雜化如〔利用復雜的金融工具手段)，來到達掩蓋交易額的目的，資產重組和關聯(lián)交易形成的投資收益那么更多地帶有粉飾會計報表的跡象，會計報表在形式上符合會計準那么，并不能絕對保證不存在誤導性會計信息。Finance-ERPSolution.關聯(lián)方購銷舞弊，是指上市公司利用關聯(lián)方之間的購銷活動進行的舞弊。當上市公司和子公司之間進行購銷活動時，購銷活動予以抵消；當上市公司和母公司之間發(fā)生購銷活動時，上市公司提供單獨的報表，是無法抵消的，但關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的內容按照規(guī)定要在附注中披露。但是，上市公司為夸大業(yè)績，一般不會在財務報表中對相關內容進行披露。利用關聯(lián)關系財務舞弊

主要手法一Finance-ERPSolution.受托經營舞弊，是指管理當局利用我國目前缺乏受托經營法規(guī)的制度缺陷，采用托管經營的方式效勞于利潤操縱的目的，它是報表欺詐的一種新方法。如上市公司將不良資產委托給母公司經營，定額收取回報，在防止不良資產虧損的同時，又獲得了利潤或者母公司將穩(wěn)定、獲利能力高的資產以較低的托管費用委托上市公司經營，美化上市公司的經營業(yè)績利用關聯(lián)關系財務舞弊

主要手法二Finance-ERPSolution.資金往來舞弊，盡管我國法律不允許企業(yè)間直接相互拆借資金，但仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資工程，就拆借給母公司或其它不納入合并報表的關聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費，以此虛增利潤。利用關聯(lián)關系財務舞弊

主要手法三Finance-ERPSolution.費用分擔舞弊，是指上市公司通過操縱與關聯(lián)方之間應各自分攤的銷售和管理費用，實現(xiàn)調節(jié)利潤的目的。如當上市公司利潤水平不佳時，通過改變費用分擔的方式和標準，如母公司調低上市公司應該交納的費用標準，或承擔上市公司的管理費用、廣告費用，或將上市公司以前年度交納的有關費用退回等，提高公司的利潤。利用關聯(lián)關系財務舞弊

主要手法四Finance-ERPSolution.利用關聯(lián)關系財務舞弊Finance-ERPSolution.上海證券報記者發(fā)現(xiàn)，紫鑫藥業(yè)2021年營業(yè)收入、凈利大增，主要來自與其上下游大客戶，即上游供給商“延邊系〞、下游客戶“通化系〞。而這些大客戶幾乎均與紫鑫藥業(yè)及其實際控制人郭春生或其家族存在千絲萬縷的關聯(lián)。利用關聯(lián)關系財務舞弊Finance-ERPSolution.

利用關聯(lián)關系財務舞弊Finance-ERPSolution.通過閱讀公司控股股東情況及實際控制人情況，查閱資料與及相關報道，我們發(fā)現(xiàn)：前五名客戶與紫鑫藥業(yè)有著特殊的關系。在紫鑫藥業(yè)前五名客戶中，第一大客戶——平大生物，在其股東信息中顯示，紫鑫藥業(yè)關聯(lián)方持股比例占60.88%，疑似間接被控制。利用關聯(lián)關系財務舞弊Finance-ERPSolution.第二大客戶——千草藥業(yè)，多方調查核實后發(fā)現(xiàn)，這家公司第一大股東竟是紫鑫藥業(yè)全資子公司“吉林草還丹藥業(yè)〞。也就是說，千草藥業(yè)實際上是紫鑫藥業(yè)孫公司。將孫公司列為第二大客戶，且刻意隱瞞如此赤裸的關聯(lián)關系，紫鑫藥業(yè)可謂用心良苦。利用關聯(lián)關系財務舞弊Finance-ERPSolution.利用關聯(lián)關系財務舞弊第三大客戶——正德藥業(yè)，在公司股權沒有任何變更的情況下，法人代表由仲維光變更為郭春林，根據(jù)知情人士透露，郭春林與紫鑫藥業(yè)董事長郭春生是家族關系，而仲維光也是郭春林的親屬，所以正德藥業(yè)可以說是曾被紫鑫藥業(yè)實質控制Finance-ERPSolution.〔五〕資產質量分析法由于虛構收入等欺詐行為的原因，上市公司賬面會有許多不良資產比方，子公司長期虧損或業(yè)績平平，在建工程一直掛在賬上，尤其是工期長又過時的生產設備，一些租賃、承包、托管的子公司或分公司根本就不存在。這樣就需要對不良資產進行逐項分析，考察其投資是否存在，是否應該計提長期投資減值準備，大量作為遞延處理的本錢開支，特別是那些無形或“欺詐性〞的開支是否能確認以及能否從收入中獲得補償都是值得關注的問題。注冊會計師可以通過將不良資產總額與凈資產比較，假設前者大于或接近后者，即說明上市公司的持續(xù)經營能力可能存在問題，也可能說明上市公司在過去多年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫〞如果當期不良資產的增額和增幅大于利潤總額或增加幅度，那么說明上市公司當期的利潤表可能是虛假和錯報。Finance-ERPSolution.二、對粉飾性會計報表的審計技術會計報表粉飾是一種高明或合法的造假行為，注冊會計師應當善于分析、善于鑒別，充分運用專業(yè)判斷能力來識別會計報表上的虛假與欺詐信息。通過實施全面的技術分析方法來提高注冊會計師業(yè)務的社會公信力。Finance-ERPSolution.〔一〕不良資產剔除分析法，審查“資產泡沫〞這里的不良資產除包括待攤費用、待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產工程外，還包括可能產生潛虧的資產工程，如存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等。不良資產剔除法的應用是將不良資產總額與凈資產比較，如果不良資產總額接近或超過凈資產，即說明企業(yè)持續(xù)經營能力有問題，也可能說明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫〞。比方，假設前所述將不良資產的增加額及增加幅度與當期的利潤總額的增加額及增加幅度比較，如果不良資產的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額和增加幅度，說明企業(yè)當期的利潤有“水分〞。Finance-ERPSolution.〔二〕關聯(lián)交易剔除分析法。審查“包裝內容〞關聯(lián)交易剔除法是將來自關聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)在多大程度上依賴于關聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利根底是否扎實，利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關聯(lián)企業(yè)，注冊會計師就應當特別關注關聯(lián)交易的定價政策，分析企業(yè)是否以不等價交換的方式與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易，進行會計報表粉飾。關聯(lián)交易剔除法延伸應是將上市公司的會計報表的利潤總額與母公司編制的合并會計報表進行比照分析。如果母公司合并會計報表的利潤總額(應剔除上市公司利潤總額)，大大低于上市公司的利潤總額，就可能意味著母公司通過關聯(lián)交易將利潤“包裝注入〞上市公司。Finance-ERPSolution.〔三〕異常利潤剔除分析法。審查“調節(jié)利潤〞異常利潤剔除法是將其他業(yè)務利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)利潤中剔除，以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。當企業(yè)利用資產重組調節(jié)利潤時，所產生的利潤要通過這些科目表達出來，此時應用異常利潤剔除法識別會計報表粉飾將特別有效。Finance-ERPSolution.〔四〕現(xiàn)金流量分析法。審查“虛擬資產〞現(xiàn)金流量分析法是指將經營活動產生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產生的現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤進行比較，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務利潤投資收益和凈利潤的質量。一般而言，沒有相應現(xiàn)金流量的利潤，將意味著與已經確認為利潤對應的資產可能屬于不能轉化為現(xiàn)金流量的虛擬資產，說明企業(yè)可能存在粉飾會計報表的現(xiàn)象。Finance-ERPSolution.〔五〕收付實現(xiàn)制驗證權責發(fā)生制下的收入與資產，審查“虛擬利潤〞權責發(fā)生制比較好地解決了收入和費用的配比問題，可以更加準確地計算各期損益。但這種方法本身也有缺陷，如收入確認不真實，確認的局部資產含有一定的風險，費用分攤方法的可選擇性和隨意性，常常帶來的是本錢費用的不實和利潤的虛擬性等。而收付實現(xiàn)制那么以實實在在的現(xiàn)金流量為準。因此為了防止權責發(fā)生制下報表的粉飾現(xiàn)象，可用收付實現(xiàn)制驗證權責發(fā)生制下的資產、收入等。以便給報表使用者提供能夠客觀評價企業(yè)未來產生現(xiàn)金流量的能力、償債能力、支付能力、融資能力、獲利能力的會計信息。Finance-ERPSolution.判斷企業(yè)內控的有效性

審計風險與舞弊風險Finance-ERPSolution.審計風險所謂固有風險〔InherentRisk,縮寫IR〕

是指假定不存在相關內部控制時，某一帳戶或某類交易單獨或連同其他帳戶、交易產生重大錯報或漏報的可能性。Finance-ERPSolution.審計風險所謂控制風險〔ControlRisk，縮寫為CR〕

是指某一帳戶或某類交易單獨或連同其他帳戶、交易產生重大錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。Finance-ERPSolution.審計風險所謂檢查風險〔DetectionRisk,縮寫為DR〕

是指某一帳戶或某類交易單獨或連同其他同類帳戶、交易產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。Finance-ERPSolution.被拍磚的審計師Finance-ERPSolution.審計風險國際審計準那么第6號?風險評估和內部控制?中指出：?美國審計準那么?第47號中指出：中國?獨立審計準那么第9號—內部控制與審計風險?第三條指出審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當?shù)膶徲嬕庖姷娘L險。審計風險是審計師無意地對含有重要錯報財務報表沒有適當修正意見的風險。本準那么所稱審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。審計風險Finance-ERPSolution.內控不健全==〉高舞弊風險控制環(huán)境失效---中航油控制活動失效---巴林銀行內控失效---管理層合謀舞弊(銀廣廈)內控失效---管理層合謀舞弊(綠大地)1234Finance-ERPSolution.細心的觀察與巧妙的詢問讓我們一起看看經典影片中的片段……Finance-ERPSolution.了解各類舞弊的手段與手法

待學習企業(yè)清單國內上市公司舞弊案例瓊民源云南綠大地東方鍋爐紫光古漢紅光實業(yè)萬福生科鄭百文廣東明珠黎明股份天津磁卡張家界股份建設機械原野股份莫高股份大東海銀河科技銀廣廈創(chuàng)智科技海外舞弊意大利帕瑪拉特臺灣博達科技美國世界通信美國安然Finance-ERPSolution.三、會計師事務所的核心秘密技術國外的著名會計師事務所一般是按照重大審計業(yè)務方向建立“測度指標卡單〞，而這些測度指標卡單是不對外公開，屬于會計師事務所的核心秘密技術。一般的注冊會計師和助理人員只能在執(zhí)行工程審計業(yè)務時才能使用，外勤工作結束后悉數(shù)收回，并且只限該工程審計中必須使用的一局部“卡單〞，不得相互傳閱，這些測度指標卡單構成了年度會計報表審計的“技術模板〞。會計師事務所的舞弊風險測度指標卡單是在所建立的客戶檔案根底上，依照CPA在執(zhí)業(yè)中收集的各種舞弊因素，經“專家研究小組〞整理而得。主要收集年度會計報表中的審計資料及其管理資料、財務咨詢中的相關資料，一般通過“專家研究小組〞分析、整理完成，專家研究小組包括會計師事務所的高級合伙人、專業(yè)研究人員及外部犯罪學、法律學等專家。Finance-ERPSolution.〔一〕分析研究舞弊行為因素資料，建立舞弊因素測度指標卡單大型的會計師事務所由于涉及業(yè)務領域廣泛，可以設計分行業(yè)、分工程、分領域的審計業(yè)務的“舞弊風險測度指標卡單〞(本文中將建立一套綜合型舞弊風險測度指標卡單，詳細的具體卡單下局部作專門說明)。風險測度指標卡單使用方法，是在工程業(yè)務審計程序中，審計高級技術人員將與該工程相關聯(lián)的“指標卡單〞，以“絕密〞形式傳輸給外勤工作的會計師和助理人員；注冊會計師和助理人員依據(jù)“指標卡單〞的提示與要求逐一填寫具體情況，并描述其根本特征后，返回高級審計人員中；高級審計管理人員經過分析后確定“舞弊行為〞的重點領域或可能的業(yè)務風險，并據(jù)此設計審計技術和決定審計程序的性質、特征和范圍。Finance-ERPSolution.〔二〕評價與分析“舞弊因素測度指標卡單〞，實施專業(yè)判斷決策注冊會計師與助理人員依照高級審計人員的指令，依照舞弊風險因素測度指標卡單的要求內容，填寫并描述了被計單位的舞弊行為的相關特征后，返給高級審計人員，高級審計人員將依照相關標準做出評價、分析與衡量。評價的內容包括：指標測度卡單填寫的完善程度與準確性；評價審計程序與測試內容，與“指標卡單〞要求的差異及其影響程度；作出專業(yè)判斷意見及可能導致會計舞弊的重點區(qū)域及其影響程度；發(fā)出審計程序與具體審計工作方案的實施指令。Finance-ERPSolution.〔三〕完善“舞弊因素卡單〞依據(jù)專業(yè)標準與相關法律、法規(guī)的要求，根據(jù)獨立審計市場的業(yè)務調整要求，修正并完善舞弊因素測度卡單。每完成一次工程審計之后，高級審計人員及其合伙人應將在工程審計中發(fā)現(xiàn)新的舞弊因素及其表現(xiàn)特征，通過工程負責人進行總結、回收；由“專家研究小組〞進行分析、整理與系統(tǒng)歸類，以便完善“舞弊因素卡單〞。這一步驟是一個非常重要的過程，通過重新修正與完善“舞弊卡單〞，使之到達進一步強化專業(yè)標準化，不斷增強會計師事務所的核心技術，不斷提高事務所的核心競爭力，并依照“客戶檔案〞不斷從行業(yè)分工程、深層次挖掘業(yè)務，從內延上開辟業(yè)務市場，積極跟進獨立審計的業(yè)務開展。Finance-ERPSolution.課程內容

內部控制與內部審計

舞弊防范ACFE

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職業(yè)舞弊審計技術Themis純定量異常值分析

撰寫舞弊審計報告

企業(yè)防范舞弊的關鍵Finance-ERPSolution.Themis異常值信用評級技術是從日本引進世界最先進的定量化信用評級技術。20世紀80年代末期，伴隨著日本金融危機的全面爆發(fā)，日本對美國信用評級提出嚴重置疑和嚴厲批判，日本外鄉(xiāng)信用評級技術被廣泛重視起來。日本在上世紀50年代開始研究、80年代后期推出的Themis異常值信用評級技術在日本金融機構和資本市場應用后得到證實，其信用評級和預測風險的準確率遠高于美國信用評級結果，因此該評級技術和相關產品在300多家銀行和眾多企業(yè)中使用。同時韓國、中國臺灣等國家和地區(qū)的大量金融機構也引進和應用了該技術產品，成為風行東南亞的信用評級技術，美國彭博社等證券投資效勞機構也引進了該項技術用于美國證券投資評級。21世紀初，商務部研究院信用評級與認證中心引進該項技術，研發(fā)適合中國外鄉(xiāng)應用的Themis異常值技術。在經過4年不斷改進，并經過數(shù)萬中國外鄉(xiāng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析測試后，Themis異常值信用評級技術成為我國擁有自主知識產權信用評級技術。目前，賽彌斯公司正在各領域使用Themis技術為中國各領域效勞。Themis異常值風險預警技術開展史Finance-ERPSolution.賒購債務賒銷債權借款盤存資產固定資產無形資產投資自有資本本錢銷售額①營業(yè)債權的墊付狀況〔賒銷債權-賒購債務〕〔財務狀況〕②借款的狀況③庫存狀況固定資產狀況④無形資產狀況投資狀況〔籌集資金過程〕賒銷債權的早期回收賒購債務的支付拖欠借款增加⑥伴隨活動水準的綜合平衡情況處理庫存、固定資產籌集資金處理無形資產、處理投資籌集資金銷售收益等從資金籌集角度分析企業(yè)財務狀況的分割概念圖

⑤支付余力的狀況、股東繼續(xù)投資Finance-ERPSolution.

Themis信用評級模型的結構分析第一層面合理性分析－－企業(yè)運營狀況合理性分析第二層面合理性分析－－財務指標間合理性分析第三層面合理性分析－－同一指標變化合理性分析Finance-ERPSolution.

企業(yè)運營狀況合理性分析

運營合理企業(yè)的特征

銷售額銷售債權庫存借款銷售額銷售債權購貨債務庫存借款銷售額銷售債權購貨債務庫存借款銷售額異常企業(yè)的特征

債權與借款異常企業(yè)的特征

不良債權增加借款填補債務銷售額銷售債權購貨債務庫存借款應付賬款轉移銷售額銷售債權購貨債務庫存借款不良債務累積銷售額銷售債權購貨債務庫存借款借款填補赤字債務粉飾企業(yè)的特征赤字企業(yè)的特征

不良債務企業(yè)的特征

Finance-ERPSolution.

財務指標間合理性分析前前期本期增加額主營收入正常增加額營銷債權反常值反常值正常增加額債務收入增加平行額收入增加平行額Ｂ／ＳＢ／Ｓ其他應收款預付帳款其他流動資產異常值被撒布各處預收帳款其他應交·付款其他流動負債Finance-ERPSolution.

同一指標變化合理性分析4.53.02.01.0-0.5-1.5-2.5-4.0-4.0000000000-3.5033333330-3.5035555530-2.5035777530-1.50357107530-1.00357775301.00355555301.50333333302.50000000003.5水平變化量某一行業(yè)賒銷賒購周轉期評分矩陣〔月〕企業(yè)債權債務變化、庫存變化、固定資產變化、借款變化等均遵循這一規(guī)那么。評分結構嚴謹：不同的指標采用不同的矩陣評分，有9X9的矩陣，也有2X11的矩陣；Finance-ERPSolution.企業(yè)指標的“變化量〞含義一個正常經營的非風險企業(yè)，其資金需求水平已經較為固定，即多年來該企業(yè)在商務交易上的制度化了的應收應付結算周期、對應現(xiàn)行銷售規(guī)模的借款規(guī)模、商品存貨規(guī)模等的資金需求量具有的較為固定的水平。由于異常因素導致該企業(yè)對資金需求的變化量，必須對在原水平上增加的資金需求“變化量〞加以識別和研究。在出現(xiàn)異常的企業(yè)中，其變化量會出現(xiàn)“正變化量〞和“負變化量〞。正變化量，就是企業(yè)獲得流動資金的過程和量化指標；負變化量，就是企業(yè)失去流動資金和量化指標。很多指標的變化量幅度與企業(yè)的風險有密切的關系。當變化量的幅度較小，在與企業(yè)綜合財務平安體制相比影響不大時，我們只會根據(jù)危害程度給予相應的打分和關注。而當這樣的波動過大時，就會根據(jù)危害程度相應扣分。

Finance-ERPSolution.企業(yè)指標的“水平〞含義一個正常經營的非風險企業(yè)，其流動性指標、平安性指標和收益性指標的狀態(tài)應符合于該企業(yè)所在行業(yè)的總體水平特征。即其財務指標應在該行業(yè)非風險企業(yè)群中居于平均和風險較低水平值中。指標水平值的上下與企業(yè)風險呈正相關關系。過高和過低的指標水平值意味著財務風險快速上升。許多指標的水平值呈現(xiàn)復合求解特征。Finance-ERPSolution.指標的“銷售系數(shù)化〞如何進行各項指標合理比照？一個科目的數(shù)據(jù)引入，就能夠使大家評判標準得到統(tǒng)一。這個數(shù)據(jù)就是銷售額。引入銷售額是由于企業(yè)的所有融資行為〔獲得資金行為〕都為了最后通過銷售完成利潤，無論是企業(yè)變化量指標比照，還是指標水平值比照，將企業(yè)各項融資行為與企業(yè)銷售結果進行比照，其融資效率就能夠表達出來。Finance-ERPSolution.指標的跨期比照原那么中國企業(yè)財務報表粉飾情況較為嚴重，一些企業(yè)為了使財務報表粉飾不被輕易識破或檢查出來，在粉飾財務報表時，往往通過比照前一年度的財務報表科目和指標，竭力粉飾本年度的財務數(shù)據(jù)。國際上很多評估機構在對企業(yè)的財務指標進行縱向分析時，都采用跨期比照的方法。所謂跨期比照的方法，就是采用N期和N－2期財務報表數(shù)據(jù)和指標進行比照。Finance-ERPSolution.

賒銷·賒購周轉期金融債務銷售比投資效率無形資產效率存貨周轉變化度經常收支比率異常系數(shù)Themis支付余力度本錢體系綜合平安性資產系數(shù)評估得分周轉指標盈利指標◆[10分]

考慮營銷債權周轉期和賒購債務周轉期，同時考慮等級和變化量。參照票據(jù)總周轉期和貨幣資產與月營銷額比值等指標。

◆[10分]◆[10分]

判斷庫存等級和變化量與銷售額變化量方面是否合理，采用矩陣方式打分。

◆[10分]通過扣除粉飾的具有真實支付債務能力自有資本與年銷售額比較算出?！鬧10分]通過企業(yè)的資產規(guī)模、賒銷賒購周轉情況以及資產收益情況，判斷企業(yè)賒銷賒購交易中存在的異常狀況。[80分

][10分

][10分

]◆[10分]借款總額〔短期、長期借款等〕與月營銷額比值。判斷企業(yè)的借款規(guī)模及與營銷額變化的合理性?！鬧5分]通過投資收益與支出的比照和趨勢判斷投資的合理性。◆[5分]通過判斷無形資產對營銷額的奉獻度和變化狀況，判斷無形資產估值的合理性和粉飾性。

固定資產周轉變化度金融債務不健全度◆[10分]通過與前前期借款數(shù)量的增減和月銷售額增減進行比較，以判斷借款在營業(yè)中的使用是否合理◆[10分]

判斷固定資產等級和變化量與銷售額變化量方面是否合理，采用矩陣方式打分。

經常性活動的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的比值。結合三期的情況綜合考慮。

Themis模型11項分析指標Finance-ERPSolution.債權債務周轉期水平指標這是衡量企業(yè)與上下游交易時資金使用狀況是否出現(xiàn)異常的分析值，由債權周轉期和債務周轉期組成。通過分析這個企業(yè)在多年期交易資金使用“變化量〞的分析和本期交易資金使用“水平值〞的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在交易環(huán)節(jié)中資金是否存在“異常值〞，以及“異常值〞對企業(yè)造成風險的程度。傳統(tǒng)計算應收賬款周轉期和應付賬款周轉期的公式是：應收賬款周轉期＝〔期末應收賬款余額/本期信用銷售額〕×本期銷售天數(shù)應付賬款周轉期＝〔期末應付賬款余額/本期采購額〕×本期采購天數(shù)考察應收應付周轉時應綜合計算，才能夠反映企業(yè)的全面狀況。應收應付周轉期＝當年應收賬款－當年應付賬款＝?個月月平均賒銷額Finance-ERPSolution.債權債務周轉期變化量指標計算債權債務周轉期〔應收應付周轉期〕的變化量指標公式?如下：?公式＝?n期－?〔n-2〕期變化量異常存在于兩種可能：其一是：如果在銷售中出現(xiàn)異常的收款條件、或者客戶中突然出現(xiàn)破產而產生壞帳，其壞賬雖然沒有被扣除，但與后繼銷售活動的賒銷債權記帳相重疊，那么賒銷債權凈額將以高于銷售金額推移的速度繼續(xù)擴大。其二是：如果一個企業(yè)在采購中出現(xiàn)異常的支付條件、當受金融緊縮等政策影響無法繼續(xù)從金融機構籌集資金，企業(yè)在賒購債務支付發(fā)生困難不得不與進貨客戶交涉延長支付條件，其結果導致賒購債務凈額將以高于銷售金額推移的速度繼續(xù)擴大。Finance-ERPSolution.金融債務狀況水平和變化量情況這是通過分析企業(yè)當期和多期借款使用效率和借款是否出現(xiàn)異常的分析值。當企業(yè)本期借款、銷售情況和同行業(yè)相比出現(xiàn)嚴重偏離時，說明企業(yè)借款出現(xiàn)異常，通過分析借款“水平異常值〞判斷對企業(yè)造成風險的程度。金融債務狀況的水平評價＝當年借款余額合計＝?公式月平均銷售額金融債務變化度＝[借款余額〔n期〕－借款余額〔n－2期〕]月平均銷售額〔n期〕Finance-ERPSolution.實物性資產周轉變化量這個分析值包括存貨周轉變化度和固定資產周轉變化度兩個分析指標，是判斷企業(yè)實物性資產使用效率和是否存在異常的分析指標。企業(yè)的實物性資產，包括存貨和固定資產。傳統(tǒng)財務分析方法，對存貨和固定資產也會進行分析，常見指標包括存貨周轉率、固定資產周轉率、現(xiàn)金周轉期等等。通過對企業(yè)的這兩個指標的大量分析后我們發(fā)現(xiàn)，雖然對同一時期的水平比照沒有意義，但是，如果在一個企業(yè)中這兩個指標的縱向比照變化幅度過大，企業(yè)財務風險將非常大。即，企業(yè)存貨效率水平指標和企業(yè)固定資產效率水平指標的縱向變化幅度與企業(yè)財務風險呈強相關性。實物資產周轉期變化度＝實物資產〔n期〕/月平均銷售額(n期〕實物資產〔n-2期〕/月平均賒銷額(n-2期)Finance-ERPSolution.投資資產效率〔水平〕這是通過分析企業(yè)投資收益和投資本錢關系，測算企業(yè)投資是否有效或高效的分析值。從投資本錢考慮，企業(yè)的投資帳戶所投入的資金是從資本帳戶和借款帳戶上貸出的，其投入資金本錢必須針對分紅本錢或借款付息本錢。同時，對于來自被投資公司回報的應收股息，我們采取將現(xiàn)金存款及有價證券等可能發(fā)生應收股息的各種科目包含在一起作為“含息資產〞加以識別。分析企業(yè)投資效率：投資效率＝投資收益合計〔n〕/投資資產合計〔n〕借款費用合計〔n〕/借款合計〔n〕Finance-ERPSolution.經常收支合理性分析這是分析企業(yè)本期和近三期經常性活動的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的比值。分析企業(yè)當年經常收支狀況：當年經常收支狀況＝經常收入〔n〕經常支出〔n〕一般行業(yè)當年經常收支應在100％以上為正常，一般行業(yè)95%為異常企業(yè)。低于90%風險很大，低于80%將在1-3年倒閉。分析企業(yè)三年經常收支狀況：三年平均經常收支＝經常收入〔n〕+經常收入〔n-1〕+經常收入〔n-2〕經常支出〔n〕+經常支出〔n-1〕+經常支出〔n-2〕

三年平均低于95%為非常危險企業(yè)，低于90%極度危險。Finance-ERPSolution.推導經常收支當期經常收支=當期收入-當期支出當期收入=營業(yè)收入＋営業(yè)外収益－應收票據(jù)增減額－應收帳款增減額＋預收賬款增減額當期支出=營業(yè)本錢＋營業(yè)稅金及附加＋営業(yè)外費用-應付票據(jù)增減額-應付賬款增減額-應付費用增減額+存貨增減額+預付賬款增減額+其他流動資產增減額-其他流動負債增減額Finance-ERPSolution.Themis支付余力度

這是分析企業(yè)總資產、凈資產在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中對可能面臨風險的保障程度的分析指標。支付余力度過低將對企業(yè)運營帶來較大風險。支付余力度＝自有資本

×α

月銷售額

企業(yè)最終作為防護對策的自有資本是企業(yè)月銷售額的2倍為普遍標準，這種情況下企業(yè)的自有資本能夠支付企業(yè)兩個月的銷售額。Finance-ER