農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除政策培訓(xùn)會農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法一、政策依據(jù)二、進項稅額轉(zhuǎn)出三、當(dāng)期允許抵扣的進項稅額計算四、試點企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品價格和扣除標準本卷須知五、試點企業(yè)本錢核算本卷須知六、試點企業(yè)扣除標準核定的程序七、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的后續(xù)管理八、納稅申報一、政策依據(jù)1、?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在局部行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法有關(guān)問題的通知?〔財稅〔2024〕38號〕及附件一?農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施方法?〔以下簡稱?試點實施方法?〕2、?國家稅務(wù)總局關(guān)于在局部行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法有關(guān)問題的公告?〔2024年第35號〕3、?青島市國家稅務(wù)局關(guān)于局部行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法有關(guān)問題的通知?〔青國稅發(fā)〔2024〕100號〕4、?青島市國家稅務(wù)局關(guān)于局部行業(yè)實行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法有關(guān)問題的公告?〔2024年第2號〕一、政策依據(jù)5、?青島市國家稅務(wù)局關(guān)于公布局部行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除標準的通知?〔青國稅發(fā)〔2024〕109號〕〔執(zhí)行時間為2024年度，2024年廢止〕6、?青島市國家稅務(wù)局關(guān)于公布2024年度局部行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除標準的公告?〔2024年第2號〕〔執(zhí)行時間為2024年度，2024廢止〕7、?青島市國家稅務(wù)局關(guān)于公布局部行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除標準的公告?〔2024年第3號〕〔執(zhí)行時間為2024年度〕一、政策依據(jù)政策出臺背景：〔農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣方式現(xiàn)狀〕1、增值稅扣稅鏈條不完整，容易引發(fā)偷騙稅。試點前農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策采取的“前免后抵，自開自抵〞的方式，違背了增值稅征稅扣稅一致的根本原那么，造成購銷雙方相互制約的增值稅征稅扣稅鏈條機制失效，在稅制層面為企業(yè)虛開收購發(fā)票、虛抵增值稅進項稅額提供了可能。2、存在高征低扣問題，產(chǎn)生征扣不一致的誤解。試點前進項稅額按照13%扣除率計算，而大局部農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，造成“高征低扣〞的爭議。試點后政策規(guī)定外購農(nóng)產(chǎn)品扣除率與銷售產(chǎn)成品的適用稅率一致，即如果產(chǎn)成品銷售時的增值稅稅率為17%，那么所耗用的農(nóng)產(chǎn)品可按照17%的扣除率抵扣進項稅額，這種方法解決了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)存在的高征低扣問題，減輕了企業(yè)負擔(dān)。一、政策依據(jù)3、試點前農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)中存在的稅款倒掛問題，企業(yè)稅負不均衡。例如：某企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品一批，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額為1000萬元，該公司以1010萬元價格售出。購進扣稅法：計算進項稅額=1000×13%=130萬，銷項稅額=1010/〔1+13%〕×13%=116.19萬元。核定扣除法：計算進項稅額=1000/〔1+13%〕×13%=115.04萬元政策調(diào)整前，購進農(nóng)產(chǎn)品時進項稅額按照購進的含稅金額計算扣除，銷售時換算為不含稅價格計算銷項稅額。在企業(yè)利潤較低時，就會出現(xiàn)稅款倒掛的情形。政策調(diào)整后，購進時稅額直接計入本錢，銷售產(chǎn)品時按照銷售數(shù)量計算抵扣進項稅額，且進銷稅率一致，一般不會出現(xiàn)留抵稅額情形，也不會出現(xiàn)前期繳稅，后期留抵情況，企業(yè)稅收較為均衡。一、政策依據(jù)財稅〔2024〕38號規(guī)定：自2024年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照?試點實施方法?的規(guī)定抵扣。購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。一、政策依據(jù)注意：增值稅一般納稅人委托其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精相關(guān)產(chǎn)品、植物油及相關(guān)產(chǎn)品，其購進農(nóng)產(chǎn)品均適用?通知?的有關(guān)規(guī)定〔總局2024年第35號公告〕。核定扣除方法：青島地區(qū)采用投入產(chǎn)出法，根據(jù)銷售貨物耗用的外購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量計算進項稅額。二、進項稅額轉(zhuǎn)出納稅人試行核定扣除方法時，應(yīng)將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品〔包括購進用于直接銷售和用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品〕及半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。轉(zhuǎn)出的進項稅額在納稅申報時填入?增值稅納稅申報表附列資料〔表二〕?本期進項稅額明細第17欄“按簡易征收方法征稅貨物用〞“稅額〞欄。二、進項稅額轉(zhuǎn)出二、進項稅額轉(zhuǎn)出計算方法(青國稅發(fā)〔2024〕100號)：1、單一使用農(nóng)產(chǎn)品原材料生產(chǎn)的試點企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額計算方法：〔1〕抵扣憑證為農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票的期初轉(zhuǎn)出進項稅額=〔期初庫存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額〕/〔1-13%〕×13%庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額=庫存半成品、產(chǎn)成品金額*單耗扣除標準〔2〕抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書的期初轉(zhuǎn)出進項稅額=〔期初庫存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額〕×13%〔3〕混有前兩種抵扣憑證的，按上述兩類抵扣憑證開具金額〔含稅價〕的比例分別計算。二、進項稅額轉(zhuǎn)出其中，期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額按以下原那么計算：〔1〕乳制品、植物油、啤酒、黃酒耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額=6月末庫存半成品、產(chǎn)成品數(shù)量×2024年1月-6月〔所屬期〕單位半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品本錢金額的加權(quán)平均數(shù)〔2〕酒及酒精〔啤酒、黃酒除外〕耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額=6月末庫存半成品、產(chǎn)成品數(shù)量×2024年1月-12月〔所屬期〕單位半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品本錢金額的加權(quán)平均數(shù)二、進項稅額轉(zhuǎn)出2、混合使用農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品及外購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的試點企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額。把握的原那么：用外購的半成品生產(chǎn)的貨物銷售時是按照其購進時取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額的，而不是用核定扣除方法抵扣進項稅額的。所以只需要轉(zhuǎn)出使用農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品生產(chǎn)貨物的進項稅額。二、進項稅額轉(zhuǎn)出〔1〕如企業(yè)自制半成品與外購半成品分別核算、投料分別結(jié)轉(zhuǎn)本錢、原材料分庫存放，期初庫存農(nóng)產(chǎn)品及半成品、產(chǎn)成品耗用農(nóng)產(chǎn)品原材料進項稅額，可按照納稅人賬載農(nóng)產(chǎn)品金額依前款的方法進行進項轉(zhuǎn)出；〔2〕如企業(yè)自制半成品與外購半成品核算、投料結(jié)轉(zhuǎn)本錢和原材料存放無法分開，按以下計算方法：第一步：計算納稅人自制半成品及外購半成品總數(shù)量中自制半成品〔或農(nóng)產(chǎn)品原材料〕數(shù)量所占比重；第二步：根據(jù)比重計算納稅人庫存半成品中自制半成品的數(shù)量以及庫存產(chǎn)成品中耗用自制半成品的數(shù)量；第三步；然后依照前款計算期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額；第四步：最后計算進項稅額轉(zhuǎn)出額。三、當(dāng)期允許抵扣的進項稅額計算〔一〕以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，核定扣除方法如下：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購置單價〔含稅〕×扣除率/(1+扣除率)當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量〔不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量〕×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量平均購置單價是指購置農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。計算公式如下：期末平均買價=〔期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價+當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價〕/〔期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量〕注意：計算公式中，扣除率為銷售貨物的適用稅率；期初平均買價指上月末平均買價〔財稅〔2024〕38號〕三、當(dāng)期允許抵扣的進項稅額計算舉例：青島市某試點一般納稅人為植物油生產(chǎn)企業(yè)，同時有購進花生生產(chǎn)烤花生米業(yè)務(wù)。企業(yè)2024年6月銷售烤花生米200噸，按照青島國稅局公布的單耗花生數(shù)量為1.122噸，期初庫存花生100噸，平均單價8500元/噸，當(dāng)月購進300噸，平均單價為9000元/噸，計算該納稅人當(dāng)期進項稅額期末平均買價=〔100×8500+300×9000〕/〔100+300〕=8875元/噸當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購置單價×扣除率/〔1+扣除率〕=200×1.122×8875×17%/〔1+17%〕=289370.51元三、當(dāng)期允許抵扣的進項稅額計算混合使用農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品及外購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的試點企業(yè)，按照以下方法計算當(dāng)期銷售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，納稅申報時需附報?試點納稅人當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量計算表?〔青國稅發(fā)〔2024〕100號附件〕向主管稅務(wù)機關(guān)備案。當(dāng)期銷售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×[當(dāng)期生產(chǎn)耗用的自制半成品數(shù)量/〔當(dāng)期生產(chǎn)耗用的自制半成品數(shù)量+當(dāng)期生產(chǎn)耗用的外購的除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品數(shù)量〕]三、當(dāng)期允許抵扣的進項稅額計算三、當(dāng)期允許抵扣的進項稅額計算另外：對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料同時生產(chǎn)多種貨物或多種農(nóng)產(chǎn)品原料同時生產(chǎn)多種貨物的，當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量按照不同貨物所占價值比例進行分配〔分配方法詳見2024年第2號公告附件1以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物為例〕。三、當(dāng)期允許抵扣的進項稅額計算〔二〕試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，核定扣除方法如下：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/〔1-損耗率〕×農(nóng)產(chǎn)品平均購置單價×13%/〔1+13%〕損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量〔三〕試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的〔包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等〕，核定扣除方法如下：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購置單價×13%/〔1+13%〕注意：試點納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。三、當(dāng)期允許抵扣的進項稅額計算幾點注意：1、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的合法憑證，包括專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，以及自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。2、注意核實企業(yè)銷售免稅的副產(chǎn)品〔例如植物油企業(yè)生產(chǎn)的副產(chǎn)品花生粕〕進項稅額是否按規(guī)定進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。3、企業(yè)按照投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，其當(dāng)期銷售貨物數(shù)量只能是主產(chǎn)品的數(shù)量，而不含副產(chǎn)品的數(shù)量，以免重復(fù)計算抵扣進項稅額。4、核實企業(yè)是否準確核算副產(chǎn)品的銷售額并計提銷項稅。四、試點企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品價格和扣除標準本卷須知〔一〕試點企業(yè)購進的農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。青島市局將根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品原材料的相關(guān)價格信息定期發(fā)布大宗農(nóng)產(chǎn)品收購價格的合理區(qū)間，并將此指標納入風(fēng)險特征庫?！捕吃圏c納稅人在計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，應(yīng)按照青島市國稅局每年公布的扣除標準執(zhí)行。〔2024年度的扣除標準根據(jù)2024年第3號公告執(zhí)行〕五、試點企業(yè)本錢核算本卷須知〔一〕試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按注明的金額及增值稅額一并計入本錢科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入本錢?！布{稅人收到增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額的應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出處理〕〔二〕試點納稅人按照核定扣除方法規(guī)定準確計算當(dāng)期允許扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〞科目。未能準確計算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。六、試點企業(yè)扣除標準核定的程序〔一〕以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的企業(yè)。1、申請。試點企業(yè)應(yīng)于當(dāng)年1月15日前〔2024年為7月15日前〕，新辦理稅務(wù)登記的試點企業(yè)應(yīng)在投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣除核定申請，并提供以下資料：〔1〕書面申請報告；〔2〕?農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額申請審核表?。2、程序。各基層局納稅效勞部門受理試點納稅人核定申請，受理后轉(zhuǎn)政策管理部門審核，報分管局長同意后上報市局貨物和勞務(wù)稅處。六、試點企業(yè)扣除標準核定的程序六、試點企業(yè)扣除標準核定的程序3、審核。市局成立由貨物和勞務(wù)稅處、政策法規(guī)處、督查內(nèi)審處和納稅效勞處組成的扣除標準核定小組。核定小組對相關(guān)資料進行靜態(tài)審核，必要時進行現(xiàn)場核實。市局將初步確定的扣除標準商同級財政部門后，正式向基層局發(fā)文，各基層局應(yīng)通過網(wǎng)站、報刊等多種方式及時向社會公告核定結(jié)果并向納稅人出具?稅務(wù)事項通知書??！捕吃圏c企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體扣除標準的核定采取備案制。根據(jù)2024年第35號規(guī)定的表樣向主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報資料。七、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的后續(xù)管理〔一〕應(yīng)該納入核定扣除范圍未實行的或者未能準確計算進項稅額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定?！捕掣骷壎悇?wù)機關(guān)應(yīng)加強對試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算扣除情況的監(jiān)管，防范和打擊虛開發(fā)票行為，定期進行納稅評估，及時發(fā)現(xiàn)申報納稅中存在的問題。八、納稅申報試點納稅人應(yīng)按照總局2024年第35號公告所附表樣按月向主管稅務(wù)機關(guān)報送：1