財務會計課件 存貨

5存貨INVENTORYChapter3財務會計1通過本章學習，理解存貨的核算范圍和確認標準；掌握實際本錢法和方案本錢法下取得存貨與發(fā)出存貨的賬務處理；掌握發(fā)出存貨的各種計價方法的計算及其優(yōu)缺點；掌握期末存貨的計量與清查的賬務處理。學習目的與要求2重點：存貨的核算〔實際本錢法與方案本錢法〕存貨發(fā)出的各種計價方法

難點：方案本錢法期末存貨本錢與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運用教學重點與難點3第一節(jié)存貨概述

一、存貨的概念和范圍1、概念：是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。2、特征：(教材P73)

持有存貨的最終目的出售直接出售加工后出售區(qū)別于長期資產(chǎn)的特征為使用而持有4二、存貨確實認前提——符合存貨定義同時具備以下2條件：〔1〕該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)——資產(chǎn)的有用性〔2〕該存貨的本錢能夠可靠計量——滿足貨幣計量假設根本標準專業(yè)標準實質(zhì)：企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權5〔二〕存貨的分類存貨的分類—依據(jù)經(jīng)濟內(nèi)容〔教材又細分〕存貨以備出售生產(chǎn)過程中以備消耗6〔二〕存貨的分類存貨的分類—按存放地點存貨庫存在途加工中及委托代銷7〔二〕存貨的分類存貨的分類—按取得的來源不用存貨自制外購委托加工接受投資接受捐贈8三、存貨的初始計量一、初始計量〔取得存貨時的計價〕1、原那么：存貨應當按照本錢進行初始計量〔歷史本錢〕。2、本錢的構成：采購本錢+加工本錢+其他本錢不同渠道取得的存貨，其本錢構成內(nèi)容也不同。9〔1〕采購本錢=買價+采購費用+相關稅費例：某企業(yè)購進一批原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元〔可抵扣〕，運輸費為350元，入庫前的挑選整理費為130元，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查實屬于運輸途中合理損耗，問該材料的采購本錢為多少？單位采購本錢為多少？如果上例改為非合理損耗，那么采購本錢為多少？單位本錢？P7610〔1〕采購本錢=買價+采購費用+相關稅費〔2〕加工本錢=直接費用+間接費用〔3〕其他本錢：如產(chǎn)品設計費用、借款費用等11四、發(fā)出存貨的計價方法案例導入：假設你在八月份購置了一個音響，你方案買兩對揚聲器，但是剛開始你只能買得起一對，購置的本錢大約為600元。到了十月份，你又以800元的價格買回了一模一樣的另一對揚聲器。但是，在假期里，你家失盜，有一對揚聲器被偷走了。幸運的是，你投了保，可以從保險公司那里得到保險賠償，但保險公司需要了解失盜的揚聲器的本錢。揚聲器都是一樣的，但保險公司需要你去識別哪對揚聲器被盜了，是600元的那對呢，還是800元的那對呢？不管怎樣，你做出的假設將決定你將收到的保險賠款額。12存貨發(fā)出的計價方法移動平均法先進先出法加權平均法個別計價法法毛利率13

例題例：某公司對A商品采用賬面盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售〔銷售單價均為10元/件〕和結存情況如下表所示。

要求：分別按個別計價法、先進先出法、加權平均法計算本期銷貨本錢、期末結存存貨本錢。14本期A商品銷售本錢=期末結存的A商品本錢=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的；12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+〔60×6+60×8〕=1240〔元〕2100－1240=860〔元〕或20×6+60×7+40×8=860〔元〕606063608480計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬個別計價法15本期A商品的銷售本錢=期末結存的A商品本錢=6120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+〔40×6+80×7〕=1160〔元〕2100－1160=940〔元〕計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬先進先出法16加權平均單位本錢=100×6+100×7+100×8100+100+100=7〔元〕本期A商品銷售本錢=180×7=1260〔元〕期末結存的A商品本錢=120×7=840〔元〕月末一次加權平均法移動加權平均法17練習：某企業(yè)甲種存貨收、發(fā)數(shù)據(jù)資料如下：3月份期初結存數(shù)量300件，單價10元/件；3、2發(fā)出200件；3、5購入200件，單價12元/件；3、7發(fā)出200件；3、10購入300件，單價11元/件；3、27發(fā)出300件要求：根據(jù)上述資料，分別采用“先進先出法〞、“加權平均法〞計算發(fā)出存貨本錢和月末結存存貨的本錢。18(五〕毛利率法〔適用于商品批發(fā)企業(yè)〕銷售收入-銷售本錢=毛利毛利率=毛利/銷售收入1、確定毛利率〔上期的或本期方案的〕2、本期毛利=本期銷售凈額?毛利率3、本期銷售本錢=本期銷售凈額-本期毛利4、期末存貨本錢=期初本錢+本期購進本錢-本期銷售本錢例：月初存貨146000元，本期購貨850000元，銷貨收入1200000元，退回與折讓10000元，上期毛利率25%計算：本期銷貨本錢和期末存貨本錢。19第二節(jié)實際本錢法下存貨的核算20一、原材料收發(fā)業(yè)務的憑證收入憑證發(fā)出憑證第二節(jié)實際本錢法下存貨的核算實際本錢法〔適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)〕一、取得存貨的核算〔一〕取得原材料在途物資原材料采購的材料的實際成本驗收入庫的材料的實際成本在途未入庫的材料的實際成本入庫的材料的實際成本出庫的材料的實際成本庫存的材料的實際成本按材料的種類設置明細賬另：應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕；結算賬戶如銀行存款應付賬款、應付票據(jù)等21賬務處理：〔按取得方式區(qū)分〕1、外購原材料〔視錢貨別離程度〕22

例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月28日以銀行匯票從S公司購進甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元。現(xiàn)材料已驗收入庫。借：原材料－甲材料100萬應交稅費－應交增值稅〔進項稅額〕17萬貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款117萬23

續(xù)前例

假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進該批材料，但至月末該批材料仍未運抵A公司。借：在途物資100萬應交稅費－應交增值稅〔進項稅額〕17萬貸：應付票據(jù)117萬

續(xù)前例

假定7月3日該材料運抵A公司。借：原材料－甲100萬貸：在途物資100萬24

續(xù)前例

假定6月30日該批材料已運抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為98萬元。借：原材料－甲98萬貸：應付賬款——暫估應付賬款98萬下月初〔7月1日〕紅字沖回借：原材料－甲98萬貸：應付賬款——暫估應付賬款98萬25〔4〕預付款方式預付貨款時：借：預付賬款

貸：銀行存款貨到入庫

:

借：原材料

應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕

貸：預付賬款

補付貨款:

借：預付賬款

貸：銀行存款〔5〕外購材料發(fā)生的短缺或損耗的核算P87262、其他途徑取得材料的核算〔1〕自制原材料根據(jù)“收料憑證匯總表〞：借：原材料〔實際制造本錢〕貸：生產(chǎn)本錢〔實際制造本錢〕注：實際制造本錢包括耗用的直接材料、人工、制造費用等.

〔2〕投資者投入原材料

借：原材料〔投資合同或協(xié)議約定的價值〕應交稅費—增〔進〕〔專用發(fā)票上注明的稅額〕貸：實收資本/股本〔在注冊資本中所占的份額〕資本公積〔差額〕27

例題

A公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料計稅價格650000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額110500元，投資各方確認按該金額作為甲股東的投入資本，可折換A公司每股面值1元的普通股股票500000股。借：原材料－甲材料650000應交稅費－應交增值稅〔進項稅額〕110500貸：股本500000資本公積——股本溢價26050028〔3〕接受捐贈取得的原材料借：原材料貸：銀行存款〔應交稅費〕營業(yè)外收入29〔三〕發(fā)出存貨的核算1、發(fā)出原材料的賬務處理借：生產(chǎn)本錢〔生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用〕制造費用〔生產(chǎn)一般性消耗領用〕管理費用〔管理部門領用〕銷售費用〔銷售部門領用〕委托加工物資〔委托外單位加工〕其他業(yè)務本錢〔銷售原材料〕在建工程〔工程領用〕貸：原材料

為在建工程而領用原材料時，增值稅該如何處理？P89例5-1230

例題A公司2006年6月末，匯總庫存材料領料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領用10000元，生產(chǎn)車間機物料消耗2000元，銷售5000元，在建工程領用6000元，為銷售產(chǎn)品領用1000元，行政管理部門領用6000元。如何編制會計分錄？31三、方案本錢法下存貨的核算〔適用于材料收發(fā)業(yè)務頻繁的企業(yè)〕(一)賬戶設置32二、賬務處理33

例題企業(yè)外購材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為15000元，增值稅2550元，全部款項已通過銀行付訖，該材料已驗收入庫，方案本錢為16000元?！?4000元〕P91-93例13-16342、發(fā)出材料〔1〕結轉(zhuǎn)發(fā)出材料方案本錢借：生產(chǎn)本錢〔生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用〕制造費用〔生產(chǎn)一般性消耗領用〕管理費用〔管理部門領用〕銷售費用〔銷售部門領用〕委托加工物資〔委托外單位加工〕其他業(yè)務本錢〔銷售原材料〕在建工程〔工程領用〕貸：原材料〔按方案本錢〕35〔2〕結轉(zhuǎn)發(fā)出材料本錢差異如果是超支額：借：生產(chǎn)本錢〔生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用〕制造費用〔生產(chǎn)一般性消耗領用〕管理費用〔管理部門領用〕銷售費用〔銷售部門領用〕委托加工物資〔委托外單位加工〕其他業(yè)務本錢〔銷售原材料〕在建工程〔工程領用〕貸：材料本錢差異如果是節(jié)約額：那么做相反的分錄36發(fā)出材料本錢差異的計算本月收入材料的本錢差異月初結存材料的本錢差異月初結存材料的方案本錢本月收入材料的方案本錢++材料本錢差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應負擔差異=發(fā)出材料的方案本錢×材料本錢差異率37某企業(yè)月初“原材料〞賬戶期初本錢8000元，“材料成本差異〞借方余額500元。本月購入原材料一批，價款2100元，增值稅357元，已入庫，方案本錢2000元。本月發(fā)出材料方案本錢為5000元。要求：計算發(fā)出材料的實際本錢和月末結存材料的實際本錢。月初“原材料〞50000元，“材料本錢差異〞貸方余額800元。本月購入原材料一批，價款18000元，增值稅3060元，已入庫，方案本錢20000元。本月發(fā)出材料方案本錢為60000元。要求：計算發(fā)出材料的實際本錢和月末結存材料的實際本錢。

例題1

例題238練習：4月初“原材料〞50000元，“材料本錢差異〞518元〔貸〕。4月份發(fā)生有關業(yè)務如下：1、9日，用存款購入原料一批，已入庫：實際30000元，增值稅5100元；方案29500元。2、12日，用存款購入原料一批，尚未到廠：實際12000元，增值稅2040元。3、16日，上月在途材料700元，到達并驗收入庫：方案750元。4、30日，本月27日購入的一批材料已驗收入庫，但發(fā)票憑證尚未收到，按方案本錢15000元暫估入賬。5、月末，本月生產(chǎn)共領用材料，方案本錢50000元。要求：編制有關會計分錄。39一、取得周轉(zhuǎn)材料1、周轉(zhuǎn)材料的含義2、取得周轉(zhuǎn)材料的處理：與原材料處理類似40第三節(jié)周轉(zhuǎn)材料2、發(fā)出周轉(zhuǎn)材料〔1〕會計處理〔按不同用途〕①領用時借：生產(chǎn)本錢〔構成產(chǎn)品實體領用〕制造費用〔車間一般耗用〕銷售費用〔隨同產(chǎn)品出售不單獨計價、出借〕其他業(yè)務本錢〔隨同產(chǎn)品單獨計價、出租〕管理費用〔管理部門領用〕貸：周轉(zhuǎn)材料②報廢收回殘料借：原材料貸：本錢費用類賬戶412、攤銷的核算：分次計入本錢、費用攤銷方法：〔1〕一次轉(zhuǎn)銷法〔2〕五五攤銷法〔3〕分次攤銷法421、一次攤銷法：〔1〕定義：領用時將本錢一次性計入到當期的本錢費用中〔2〕優(yōu)點：核算簡單〔3〕缺點：不利于本錢費用的均衡性〔4〕適用范圍：一次領用數(shù)量少、價值低、使用期短、易損周轉(zhuǎn)材料432、五五攤銷法：〔1〕定義：領用時：攤銷本錢的一半報廢時：再攤銷本錢的另一半〔2〕適用范圍：數(shù)量多金額大，領用和報廢數(shù)量大致相等的周轉(zhuǎn)材料44A公司辦公室2003年6月2日領用一批低值易耗品，實際本錢5000元。會計上采用五五攤銷法。假定2003年10月20日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值100元〔作為原材料〕。該如何進行會計處理？

例題45領用低值易耗品領用時攤銷50%報廢時再攤銷另外的50%轉(zhuǎn)銷該批周轉(zhuǎn)材料收回殘料價值借：周轉(zhuǎn)材料－在用5000

貸：周轉(zhuǎn)材料－在庫5000借：管理費用2500

貸：周轉(zhuǎn)材料－攤銷2500借：管理費用2500

貸：周轉(zhuǎn)材料－攤銷2500借：周轉(zhuǎn)材料－攤銷5000

貸：周轉(zhuǎn)材料－在用5000借：原材料100

貸：管理費用10046第四節(jié)委托加工物資47

練習甲公司委托乙公司加工一批B材料〔屬于應稅消費品〕。發(fā)出A材料的實際本錢為25000元，支付加工費11000元，支付消費稅4000元，適用的增值稅稅率為17%。委托加工的B材料收回后直接出售。483、A企業(yè)采用應收賬款余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準備提取比例為5%，有關資料如下：〔1〕該企業(yè)從2004年開始計提壞賬準備，該年年末應收賬款余額為50萬元；〔2〕2005年和2006年年末應收賬款余額分別為125萬元和110萬元，這兩年均未發(fā)生壞賬損失；〔3〕2007年7月，確認一筆壞賬，金額為90000元；〔4〕2007年12月，上述已核銷的壞賬又收回25000元；〔5〕2007年年末應收賬款余額為100萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制有關的會計分錄。49補充練習：1、某企業(yè)2007年5月初結存原材料的方案本錢為100000元；本月購入材料的方案本錢為200000元，實際本錢為204000元，本月發(fā)出材料的方案本錢為200000元，其中生產(chǎn)車間直接耗用120000元，管理部門耗用80000元。材料本錢差異的月初數(shù)為2000元〔超支〕。要求：〔1〕計算材料本錢差異率；〔2〕計算發(fā)出材料應負擔的本錢差異；〔3〕發(fā)出材料的實際本錢；〔4〕結存材料的實際本錢；〔5〕作為材料領用的會計分錄，以及期末分攤材料本錢差異的會計處理。502、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按方案本錢計價核算。A材料方案單位本錢為每公斤10元。該企業(yè)2006年4月份有關資料如下："原材料"賬戶月初余額40000元，"材料本錢差異"賬戶月初貸方余額500元，"材料采購"賬戶月初借方余額10800元〔上述賬戶核算的均為A材料〕。〔1〕4月5日，企業(yè)上月已付款的A材料1000公斤如數(shù)收到，已驗收入庫?！?〕4月15日，從外地A公司購入A材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為58000元，增值稅額9860元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達?！?〕4月20日，從A公司購入的A材料到達，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實收數(shù)量驗收入庫。