研發(fā)項目管理與研發(fā)費用財稅核算要點

研發(fā)項目管理與研發(fā)費用財稅核算要點敬告：《研發(fā)項目管理與研發(fā)費用財稅核算要點》課件為馬婷老師原創(chuàng)，如有抄襲、翻錄等侵權行為，必將追究法律責任！目錄：第一節(jié) 研發(fā)項目管理第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算第三節(jié) 研發(fā)支出輔助賬第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解第五節(jié) 科技型中小企業(yè)相關政策第一節(jié) 研發(fā)項目管理第一節(jié) 研發(fā)項目管理一、研發(fā)費用的來源1、什么是企業(yè)的研發(fā)活動？研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。第一節(jié) 研發(fā)項目管理（一）研發(fā)費用的來源2、

研發(fā)活動的要素研發(fā)活動要素內涵1.有明確創(chuàng)新目標企業(yè)研發(fā)活動的目標包括知識創(chuàng)新、技術改進、產品開發(fā)和服務改進等即通過研發(fā)活動形成前所未有且具有價值的客體。2.有系統(tǒng)組織形式企業(yè)研發(fā)活動以項目、課題等方式組織進行，活動圍繞著具體的目標，

有一定的期限，有較為確定的人、財、物等支持，因此是有邊界的和

可度量的。3.有較強創(chuàng)造性研發(fā)活動的結果是不能完全實現(xiàn)預期的，具有較大的不確定性，有一定的風險并存在失敗的可能。第一節(jié) 研發(fā)項目管理（一）研發(fā)費用的來源2、

研發(fā)活動的要素類型研發(fā)活動非研發(fā)活動主要目的具體形式應用型研究主要是為解決實際應用中的問題，或尋找已有知識的實際應用途徑，而開展的理論研究和實驗探索，其目的是獲取新知識，包括改良材料、產品、裝置、工藝過程或服務。包括辨別基礎性研究成果的可應用性，或者研究出一套使企業(yè)能夠完成預先設定的發(fā)展目標的新方案等。純粹以獲取更多只是為目的，無明確應用目標的基礎性、探索性研究和預研等。試驗性開發(fā)主要針對某一特定的實際應用目的，

通常是為了生產新材料、新產品、新

設備、開發(fā)新程序、新系統(tǒng)和新服務，而進行的試制、小試、中試等試驗性

探索。原型樣機設計、制造、測試，設計新工藝所需要的專用設備和架構，對新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造等。常規(guī)測試、為生

產工藝而進行的

設計、試生產等。第一節(jié) 研發(fā)項目管理（一）研發(fā)費用的來源2、

研發(fā)活動的要素類型研發(fā)活動非研發(fā)活動主要目的具體形式實質性改進利用從研究或實際經驗中獲得的知識，對已產生或建立的新產品、新設備、新程序和新系統(tǒng)進行進一步研發(fā)、設計和工程化改良活動，使其質量、水平或效率獲得顯著提升而進行的系統(tǒng)性的研發(fā)工作。生產機械和工具的改良、生產工

藝和質量控制工藝的改變、新方

法和標準的開發(fā)、新產品或新工

藝轉到生產部門后，仍存在需要

解決的技術問題，其中有一些可

能需要進行進一步的研發(fā)工作等。產品化后的相關技術支持環(huán)節(jié)。第一節(jié) 研發(fā)項目管理二、什么是研發(fā)項目？1、研發(fā)項目是指不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發(fā)活動。2、研發(fā)項目實質上即為研究開發(fā)活動。3、確定研發(fā)項目對于高企申報中對知識產權、高新技術產品（服務）研發(fā)費用的歸集非常重要。第一節(jié) 研發(fā)項目管理三、研發(fā)項目管理要點1、確立研發(fā)項目研發(fā)項目企業(yè)自主立項項目申請政府立項的項目合作研發(fā)項目委托研發(fā)項目集中研發(fā)項目產學研項目第一節(jié) 研發(fā)項目管理三、研發(fā)項目管理要點2.明確研發(fā)項目的流程產品研發(fā)規(guī)劃階段。公司最高決策層根據(jù)客戶的要求和市場預測確定新產品的發(fā)展方向，由產品研發(fā)部門收集資料，編制新產品研發(fā)規(guī)劃，經決策層討論通過后向產品設計部下達產品設計任務書，并指定項目經理全面負責新產品的研發(fā)直至產品批量正式給客戶供貨。設計、試制、試驗、定型階段。從樣件的方案設計、技術設計、試制、試驗到改進設計、試制、試驗此階段是一個反復的過程。如中間過程的評審不能通過，則需要反復進行改進設計、試制、試驗直到產品鑒定確定小批試生產用途。第一節(jié) 研發(fā)項目管理三、研發(fā)項目管理要點2、明確研發(fā)項目的流程生產技術準備階段在對樣件進行改進設計的同時，對部分有把握的零部件可以提前進行生產技術準備。當改進設計、試制、試驗結束，經評審通過后即可進行大規(guī)模的生產技術準備。主要包括工藝設計、公司內自制設備及工裝的設計制造，公司外設備訂貨、協(xié)作件的配套選點，生產用原輔材料的采購等。小批試生產階段。在生產技術準備階段完成之后即進行小批試生產。小批試生產一方面要驗證工藝工裝能否滿足批量生產的需要，另一方面要對小批試生產的產品進行各種行為試驗，以確定其產品質量與技術水平是否滿足設計要求。小批試生產之后要遞交給客戶進行評審批準，評審通過之后，產品、工藝、裝備等各項技術文件經修改后即可轉為正式生產用文件。第一節(jié) 研發(fā)項目管理三、研發(fā)項目管理要點2、明確研發(fā)項目的流程（5）批量生產階段。在產品批量投產前必須完成售后服務的準備工作，包括新產品的各種技術文件、在上述各階段工作完成之后，制作樣機，供給客戶。經確認新產品即可批量生產。第一節(jié) 研發(fā)項目管理三、研發(fā)項目管理要點3.制訂研究開發(fā)組織管理制度（1）制度基本點①

項目調研情況；②項目審查情況；③

項目立項情況；④

項目實施情況⑤項目監(jiān)督管理情況；⑥

項目驗收情況。第一節(jié) 研發(fā)項目管理三、研發(fā)項目管理要點3、制訂研究開發(fā)組織管理制度（2）研發(fā)項目內部立項流程①

研發(fā)部門在項目立項前必須進行立項調研，論證該技術發(fā)展的方向、企業(yè)的技術優(yōu)勢及項目的可行性。②

調研結束后編制可行性報告，由公司研發(fā)、生產、營銷、質量、財務、人力等方面人員參加，對報告進行評估，參會人員均在報告上簽字確認。③

由研發(fā)部提交立項申請。經審批后企業(yè)及時下達立項批復，明確項目預算。④

組成研發(fā)小組，配備專業(yè)人員。⑤ 研發(fā)小組負責人憑借立項批復在財務部辦理項目費用預算申請，財務部首先在年度研發(fā)費用中安排保證，如超出本年度預算則向預算委員會提交變更申請，批準后方可支出。⑥

企業(yè)總工、技術中心主任等應跟蹤進展情況，項目小組負責人應及時匯報進展情況。⑦

成立驗收小組，由總工牽頭，研發(fā)、生產、營銷、質量、財務、人力等部門人員組成，必要時可委托外部機構進行科技成果鑒定。⑧

及時申請專利證書，保護知識產權。第一節(jié) 研發(fā)項目管理三、研發(fā)項目管理要點4、研發(fā)項目立項報告編制要點研發(fā)項目名稱；研發(fā)項目編號；項目起止時間；立項目的；主要研究內容；關鍵技術情況；項目創(chuàng)新點；主要技術指標；主要經濟指標；研發(fā)費用預算；項目組成員；項目工作進度安排；結論與建議。第一節(jié) 研發(fā)項目管理四、研發(fā)投入核算體系編寫要點研發(fā)費用類別；研發(fā)費用審批流程；研發(fā)費用的歸集與核算；建立研發(fā)準備金制度；研發(fā)投入集中使用；研發(fā)投入的審計。第一節(jié) 研發(fā)項目管理五、研發(fā)項目管理注意事項1.健全企業(yè)研發(fā)項目管理體系，建立研發(fā)管理制度及流程建立健全企業(yè)研發(fā)活動的內控制度，可為稅務稽查提供必要保證。稅務部門對研發(fā)支出加計扣除的后續(xù)核查，首要就是核查研發(fā)項目的真實性，而要證明研發(fā)項目的真實性就是研發(fā)活動留下的各種文件。一個規(guī)范的企業(yè)，建立一套規(guī)范的內控制度，必然會留下規(guī)范活動的軌跡，自然容易取得稅務機關的認可。企業(yè)可根據(jù)《企業(yè)內部控制應用指引第10號—研究與開發(fā)》等文件規(guī)定，結合實際制定一套研發(fā)活動的內控制度。規(guī)范研發(fā)項目立項管理企業(yè)研發(fā)活動不是盲目的，應與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結合，并保持高度一致，才能增加核心競爭力。而規(guī)范的立項管理是實現(xiàn)這一目標的基礎保障。第一節(jié) 研發(fā)項目管理五、研發(fā)項目管理注意事項1.健全企業(yè)研發(fā)項目管理體系，建立研發(fā)管理制度及流程規(guī)范研發(fā)項目立項審批，成立研發(fā)小組，由專人管理。由專人管理的研發(fā)小組可以充分發(fā)揮研發(fā)部門的團體效應，提高項目研發(fā)的工作效率。規(guī)范研發(fā)項目的跟蹤監(jiān)督與成果驗收。及時跟蹤監(jiān)督研發(fā)項目，發(fā)現(xiàn)問題，迅速解決。而且科研成果的驗收是企業(yè)能否將科技轉化為生產力的關鍵環(huán)節(jié)，同時也是項目管理的重要環(huán)節(jié)。規(guī)范研發(fā)支出的核算管理和文檔保管工作。企業(yè)應以健全完整的研發(fā)項目資料來應對稅務機關的核查，如不能提供齊全的資料，會讓稅務部門認為該企業(yè)缺乏規(guī)范管理，從而對研發(fā)活動的真實性提出懷疑。明確規(guī)范研發(fā)支出加計扣除的范圍。對于不能加計扣除的項目，會計核算上雖然計入研發(fā)支出科目，在稅務申報時必須按照相關文件的規(guī)定進行調整，剔除不能加計扣除的部分。第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算一、研發(fā)項目的不同階段1.研究階段研究，是指為了獲取并理解新的科學或技術知識等進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調查。研究活動包括：意在獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；

材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究；以及新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等研究階段基本上是探索性的，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已經進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。在這一階段一般不會形成階段性成果。第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算一、研發(fā)項目的不同階段2.開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發(fā)活動包括：生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商業(yè)性生產經濟規(guī)模的試生產設施的設計、建造和運營；新的或經改造的材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算一、研發(fā)項目的不同階段3.不同階段的特征研究階段開發(fā)階段計劃性探索性不會形成成果針對性已完成研究形成成果的可能性較大第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算一、研發(fā)項目的不同階段

4.研發(fā)不同階段的賬務處理研究階段費用化支出管理費用研發(fā)項目開發(fā)階段資本化支出無形資產第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算一、研發(fā)項目的不同階段5.研發(fā)支出科目設置一級科目研發(fā)支出二級科目研發(fā)項目三級科目費用化支出/資本化支出四級科目自行開發(fā)/合作開發(fā)/集中開發(fā)四級科目委托開發(fā)五級科目直接投入人員人工折舊費設計費裝備調試費無形資產攤銷其他費用第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算一、研發(fā)項目的不同階段6.不同階段的會計分錄（1）研發(fā)支出費用化階段會計處理①費用發(fā)生時借：研發(fā)支出—費用化支出貸

:

原材料（或者應付職工薪酬，現(xiàn)金等科目）②月末結轉時借：管理費用—研發(fā)費用貸：研發(fā)支出—費用化支出第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算一、研發(fā)項目的不同階段6.不同階段的會計分錄（2）研發(fā)支出資本化階段會計處理①

費用發(fā)生時借：研發(fā)支出—資本化支出貸：原材料（或者應付職工薪酬，現(xiàn)金等科目）②

研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產后借：無形資產貸：研發(fā)支出—資本化支出第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算一、研發(fā)項目的不同階段7.資本化的條件完成該項無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性?！咀⑨尅科髽I(yè)判斷該無形資產在技術上是否具有可行性，應當提供相關證據(jù)和材料，如企業(yè)已完成了研發(fā)、測試等全部環(huán)節(jié)，該項資產已能夠達到預期的所有功能。具有完成該無形資產并使用或出售的意圖?！咀⑨尅科髽I(yè)應具有完成該項無形資產開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。無形資產產生未來經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,如果無形資產將在內部使用,應當證明其有用性?！咀⑨尅科髽I(yè)應區(qū)分該項無形資產產生未來經濟利益的形式：對運用該無形資產生產新產品而出售的，

應證明新產品存在市場且能產生經濟利益流入；對直接將該無形資產用于出售的，應證明該資產能夠出售且能帶來經濟利益流入。第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算一、研發(fā)項目的不同階段8.實務中資本化的依據(jù)與證明材料開發(fā)項目技術方案已經過技術團隊進行充分論證并通過。證明材料：開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀要等。管理層已經批準開發(fā)項目立項申請報告。證明材料：開發(fā)項目立項申請書、管理層會議批準文件等。開發(fā)項目已經充分地進行前期市場調研，說明所生產的產品或開發(fā)的工藝流程具有市場推廣能力，

能給企業(yè)帶來經濟利益。證明材料：開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀要等有足夠的技術和資金支持，以進行項目開發(fā)及后續(xù)的規(guī)模化生產。證明材料：經批準的項目工作大綱或科技合同書（含項目預算、開發(fā)團隊、技術路線等）以及部分研發(fā)費用支出憑證。開發(fā)項目支出能夠可靠地歸集。證明材料：開發(fā)項目會計核算賬簿、研發(fā)支出輔助賬等。第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算一、研發(fā)項目的不同階段9.無法區(qū)分費用化與資本化怎么辦？對于無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)支出的，應當將其全部費用化，作為管理費用全部計入當期損益

。研究開發(fā)階段涉及太多不確定因素，一項支出與未來利益之間的因果關系難以確定，在費用發(fā)生當期全部計入損益，使得企業(yè)當年就可以收回用于研究與開發(fā)的資金，有利于促進企業(yè)的技術進步。采用這種形式雖達不到配比原則，但深刻體現(xiàn)了會計的穩(wěn)健原則。第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算二、研發(fā)費用核算范圍1.政策鏈接《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）

2.政策內容企業(yè)研發(fā)費用（即原“技術開發(fā)費”），指企業(yè)在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，包括：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算二、研發(fā)費用核算范圍2.政策內容用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算二、研發(fā)費用核算范圍3.要點問題企業(yè)研發(fā)人員指的是哪類人員？研發(fā)人員指從事研究開發(fā)活動的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術人員以及為其提供直接服務的管理人員。企業(yè)發(fā)生的知識產權維護費、訴訟費、代理費等相關費用支出可以做研發(fā)費用嗎？企業(yè)依法取得知識產權后，在境內外發(fā)生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出，從管理費用據(jù)實列支，不應納入研發(fā)費用。第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算三、研發(fā)費用核算案例【舉例】杭州翔云電子科技有限公司是一家研發(fā)生產銷售高性能膜材料及納米新型材料的高新技術企業(yè)。2020年該企業(yè)共開展兩個研發(fā)項目，項目信息如下圖。（為簡便計算，以下案例均不考慮增值稅因素）研發(fā)項目編號研發(fā)項目名稱研發(fā)形式研發(fā)周期研發(fā)進度YF202001新材料研發(fā)項目自主研發(fā)2020.1.1-2020.12.31費用化階段：2020.1.1-2020.3.31資本化階段2020.4.1-2020.12.31YF2020023D打印研發(fā)項目委托研發(fā)2020.6.1-2021.2.28費用化階段：2020.6.1-2020.12.31資本化階段2021.1.1-2021.2.28第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算三、研發(fā)費用核算案例1.YF202001項目研究階段（1-3月）（1）支付研發(fā)部門人員工資216000，其中在職直接從事研發(fā)的人員工資合計200000元；外聘研發(fā)人員勞務費用合計150000元。①

計提在職研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出-費用化支出-人員人工-工資（YF202001）216000

貸：應付職工薪酬-工資 216000②支付在職研發(fā)人員人工費借：應付職工薪酬-工資

216000貸：

銀行存款 216000第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算三、研發(fā)費用核算案例1.YF202001項目研究階段（1-3月）③計提外聘研發(fā)人員勞務費借：研發(fā)支出-費用化支出-人員人工-外聘人員勞務費

（YF202001）

150000

貸：應付職工薪酬-工資 150000④支付外聘研發(fā)人員勞務費借：應付職工薪酬-工資 150000貸：銀行存款 150000第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算三、研發(fā)費用核算案例1.YF202001項目研究階段（1-3月）（2）2月采購原材料300000元，YF202001項目領用材料120000元。①采購材料借：原材料

300000貸：銀行存款

300000②研發(fā)領用材料借：研發(fā)支出-費用化支出-直接投入-材料

（

YF202001

）120000貸：原材料 120000（3）3月支付用于研發(fā)的設備運行維護費8000元。借：研發(fā)支出-費用化支出-直接投入—設備維護費（YF202001）

貸：庫存現(xiàn)金

8000（4）

2月支付用于該項目的模具制造費50000元。借：研發(fā)支出-費用化支出-直接投入—模具費（YF202001）

50000貸：銀行存款 500008000第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算三、研發(fā)費用核算案例1.YF202001項目研究階段（1-3月）1月購買專門用于研發(fā)的設備，價款600000元，預計使用年限5年，殘值率為5%，月折舊額為9500元。①購買儀器借：固定資產

600000貸：銀行存款 600000②計提2-3月設備折舊費借：研發(fā)支出-費用化支出-折舊費

（

YF202001

）

19000

貸：累計折舊 19000計提1-3月研發(fā)用無形資產（XX專利）攤銷借：研發(fā)支出—費用化支出-無形資產攤銷（YF202001）

20000

貸：累計攤銷 20000第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算三、研發(fā)費用核算案例1.YF202001項目研究階段（1-3月）3月支付項目圖書資料費5000元，資料翻譯費1000元，辦公費1800元，研發(fā)人員通訊費2134元借：研發(fā)支出-費用化支出-其他費用-資料費（

YF202001

）

5000研發(fā)支出-費用化支出-其他費用-翻譯費（YF202001）1000

研發(fā)支出-費用化支出-其他費用-辦公費（YF202001）1800

研發(fā)支出-費用化支出-其他費用-通訊費（

YF202001

）2134貸：銀行存款

99341-3月計提研發(fā)大樓折舊費60000元，每月計提20000元。借：研發(fā)支出-費用化支出-折舊費

（

YF202001

）

60000貸：累計折舊

60000第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算三、研發(fā)費用核算案例1.YF202001項目研究階段（1-3月）（9）結轉研究階段費用化支出借：管理費用-

研發(fā)費用652934貸：研發(fā)支出-費用化支出-人員人工-工資（

YF202001） 216000研發(fā)支出-費用化支出-人員人工-外聘人員勞務費（YF202001）

150000

研發(fā)支出-費用化支出-直接投入-材料

（

YF202001

） 120000研發(fā)支出-費用化支出-直接投入—設備維護費

（YF202001

）8000第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算三、研發(fā)費用核算案例1.YF202001項目研究階段（1-3月）（9）結轉研究階段費用化支出借：管理費用-

研發(fā)費用652934貸：研發(fā)支出-費用化支出-人員人工-工資（

YF202001

） 216000

研發(fā)支出-費用化支出-人員人工-外聘人員勞務費（

YF202001）

150000研發(fā)支出-費用化支出-直接投入-材料

（

YF202001

）120000研發(fā)支出-費用化支出-直接投入—設備維護費

（YF202001

）8000研發(fā)支出-費用化支出-直接投入—模具費（YF202001

）50000第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算三、研發(fā)費用核算案例1.YF202001項目研究階段（1-3月）（9）結轉研究階段費用化支出借：管理費用-

研發(fā)費用652934貸：

研發(fā)支出-費用化支出-折舊費

（

YF202001

）研發(fā)支出-費用化支出-無形資產攤銷（

YF202001）7900020000研發(fā)支出-費用化支出-其他費用-資料費（YF202001）5000

研發(fā)支出-費用化支出-其他費用-翻譯費（YF202001）1000

研發(fā)支出-費用化支出-其他費用-辦公費（YF202001）1800

研發(fā)支出-費用化支出-其他費用-通訊費（

YF202001）2134第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算三、研發(fā)費用核算案例1.YF202001項目開發(fā)階段（4-12月）在職直接從事研發(fā)的人員工資合計1300000元。①計提在職研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出-資本化支出-人員人工-工資

(YF202001)1300000

貸：應付職工薪酬-工資

1300000②支付在職研發(fā)人員人工費借：應付職工薪酬-工資

1300000貸：

銀行存款 1300000支付研發(fā)試制產品的檢驗費20000元借：研發(fā)支出-資本化支出-直接投入—檢驗費(YF202001

)

20000貸：銀行存款

20000計提4-12設備月折舊費85500元借：研發(fā)支出-資本化支出-折舊費

(YF202001

) 85500貸：累計折舊 85500第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算三、研發(fā)費用核算案例1.YF202001項目開發(fā)階段（4-12月）支付4-12月研發(fā)儀器租賃費借：研發(fā)支出-資本化支出-直接投入—設備租賃費(YF202001

)

60000貸：銀行存款 60000計提4-12月無形資產攤銷60000元。借：研發(fā)支出-資本化支出-無形資產攤銷

(YF202001) 60000貸：累計攤銷 60000購買項目所需圖書資料費8000元，差旅費7500元。借：研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-圖書資料費

(YF202001)

8000研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-差旅費(YF202001) 7500貸：銀行存款 155004-12月計提研發(fā)大樓折舊費180000元，每月計提20000元。借：研發(fā)支出-資本化支出-折舊費

（

YF202001

）

180000貸：累計折舊 180000第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算三、研發(fā)費用核算案例1.YF202001項目開發(fā)階段（4-12月）（17）項目驗收合格，支付評估驗收費10000元，專利注冊費5000，報4-12月研發(fā)人員通訊費21680元。借：研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-驗收費

(YF202001) 10000研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-專利注冊費

(YF202001)

5000研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-通訊費(YF202001) 21680貸：銀行存款 36680第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算三、研發(fā)費用核算案例1.YF202001項目開發(fā)階段（4-12月）（18）12月結轉無形資產借：無形資產—發(fā)明專利1707180貸：研發(fā)支出-資本化支出-人員人工-工資

(YF202001

)

研發(fā)支出-資本化支出-直接投入—檢驗費(YF202001

)130000020000研發(fā)支出-資本化支出-直接投入—設備租賃費(YF202001

)

60000研發(fā)支出-資本化支出-無形資產攤銷

(YF202001)50000研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-圖書資料費

(YF202001)8000研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-差旅費(YF202001)7500研發(fā)支出-資用化支出-折舊費

（

YF202001

）225000研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-驗收費

(YF202001)10000研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-專利注冊費

(YF202001)

5000研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-通訊費(YF202001) 21680第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算三、研發(fā)費用核算案例2.YF202002項目（委托西北工業(yè)大學開發(fā)該項目，2020年分三次支付委托研發(fā)費用，2020年12月收到西北工業(yè)大學開具的普通發(fā)票，合同金額90萬元，合同約定研發(fā)成果屬于委托方杭州翔云電子科技有限公司。研究階段（6-12月）（1）2020年6月第一次預付委托研發(fā)費用300000元。借：預付賬款（應付賬款）—西北工業(yè)大學

300000貸：銀行存款 3000009月第二次預付委托研發(fā)費用400000元。借：預付賬款（應付賬款）—西北工業(yè)大學

400000貸：銀行存款 40000012月第三次預付委托研發(fā)費用200000元，同時收到西北工業(yè)大學開具的普通發(fā)票。借：預付賬款（應付賬款）—西北工業(yè)大學

200000貸：銀行存款 200000借：研發(fā)支出—費用化支出—委托研發(fā)費用

（

YF202001

）

900000

貸：預付賬款（應付賬款）—西北工業(yè)大學

900000第二節(jié) 研發(fā)費用財務核算四、研發(fā)費用核算學員提問1、自己研發(fā)形成的軟著都要入無形資產嗎？如果不入，應該如何處理，另外不入無形資產稅務上有風險嗎？2、不入無形資產對于申報高新技術企業(yè)有影響嗎？3、如果沒入無形資產，以后出售或轉讓軟著或專利沒有成本，怎么辦？可以評估入賬嗎？4、無形資產增值了，該如何做賬？可以評估入賬嗎？5、我們公司前期沒有開發(fā)成本，兩個程序都是老板直接研發(fā)的，研發(fā)的差不多了才注冊的公司，后面就直接開始出售了，沒有成本，只有找中介辦軟著的費用這些，我沒有入無形資產，這樣對嗎？6、企業(yè)如果決定資本化，有風險嗎？需要做哪些準備？第三節(jié) 研發(fā)支出輔助賬第三節(jié) 研發(fā)支出輔助賬一、認識研發(fā)支出輔助賬1.政策鏈接①《財政部、國家稅務總局、科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第三條

會計核算與管理規(guī)定企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。②《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）第五條

核算要求中規(guī)定企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式編制。第三節(jié) 研發(fā)支出輔助賬一、認識研發(fā)支出輔助賬1.政策鏈接③《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第41號）企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2020年第23號）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。第三?jié) 研發(fā)支出輔助賬一、認識研發(fā)支出輔助賬

2.研發(fā)支出輔助賬要點問題何為“輔助”輔助賬的內容，肯定要小于會計賬本數(shù)據(jù)，對于研發(fā)費用加計扣除，只能起到一個“幫忙”的作用。輔助賬是“賬”嗎？會計法第十三條規(guī)定，會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計做賬，是按照國家制定好了的會計制度，而不是依據(jù)自己搞出的一套東西。研發(fā)支出輔助賬，在自主研發(fā)填表說明里，則很明確的表述了填表依據(jù)，“應當在研發(fā)項目批準立項后按照《企業(yè)（自主）研究開發(fā)項目計劃書》等類似文件設置本賬簿，并留存?zhèn)洳椤??！窘Y論】研發(fā)支出輔助賬不是會計賬簿。輔助賬的取數(shù)口徑①

輔助賬要從會計賬本中取數(shù)，而且最好是同步，就是會計做一筆研發(fā)支出的分錄，輔助賬就跟著記一筆。②

輔助賬不是照抄會計賬本，而是按照稅法口徑去分析填寫。③

輔助賬內容不一定與會計賬本數(shù)據(jù)完全一致，一定小于會計賬本數(shù)據(jù)。第三節(jié) 研發(fā)支出輔助賬二、哪些企業(yè)需要填寫研發(fā)支出輔助賬高新技術企業(yè)軟件企業(yè)科技型中小企業(yè)研發(fā)型初創(chuàng)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)第三節(jié) 研發(fā)支出輔助賬三、研發(fā)支出輔助賬的樣式研發(fā)支出

輔助賬研發(fā)支出輔助賬自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬“研發(fā)支出”輔助賬匯總表“研發(fā)支出”輔助賬匯總表第三節(jié) 研發(fā)支出輔助賬四、研發(fā)支出輔助賬填表規(guī)則先填輔助賬明細表的數(shù)據(jù)，最終要匯總在輔助賬匯總表。一個研發(fā)項目，填一張輔助賬明細表。費用化和資本化項目分別填寫輔助賬明細表，費用化項目，期初余額和期末余額、以及表中的余額，都填零，資本化項目，期初余額、期末余額以及表中的余額，不一定都填零。一個研發(fā)項目，可能有不同表現(xiàn)形式，比如自主研發(fā)、委托研發(fā)，一個形式填一張表。第三節(jié) 研發(fā)支出輔助賬五、實務問題同一研發(fā)項目既有自主研發(fā)，又有委托研發(fā)方式，如何填寫研發(fā)支出輔助賬，如何加計扣除？新銳網絡為科技型企業(yè)，2020年度開展研發(fā)“A系統(tǒng)開發(fā)項目”，其中“A系統(tǒng)開發(fā)項目”下，又分為B、C兩個功能模塊，其中B模塊以自主研發(fā)方式進行，而C模塊采取委托研發(fā)方式進行，在實際研發(fā)工作中，

應按單一B、C模塊分別立項還是直接按“A系統(tǒng)開發(fā)項目”進行立項呢?第三節(jié) 研發(fā)支出輔助賬五、實務問題1.方案一立項資料研發(fā)費用輔助賬自主研發(fā)項目B委托研發(fā)項目C立項資料自主研發(fā)項目

委托研發(fā)項目B C自主研發(fā)項目B委托研發(fā)項目C研發(fā)費用輔助賬自主研發(fā)項目 委托研發(fā)項目B C第三節(jié) 研發(fā)支出輔助賬五、實務問題2.方案二、立項資料立項資料研發(fā)費用輔助賬研發(fā)費用輔助賬A系統(tǒng)開發(fā)項目A系統(tǒng)開發(fā)項目A項目自主研發(fā)部分A項目自主研發(fā)部分A項目委托研發(fā)A項目委托研發(fā)第三節(jié) 研發(fā)支出輔助賬六、填寫案例新銳網絡為科技型企業(yè)，2020年度開展三個研發(fā)項目，數(shù)據(jù)如下：A項目費用明細金額可加計扣除研發(fā)費用備注直接材料1500012800處置研發(fā)下腳料取得收入2200元直接人工254000254000-54000=200000含研發(fā)助理工資5.4萬元研發(fā)設備折舊費200000200000研發(fā)大樓折舊費240000研發(fā)部車輛折舊費1250000差旅費80008000會議費30003000合計629000423800第三節(jié) 研發(fā)支出輔助賬六、填寫案例B項目相關資料：研究階段發(fā)生境內委托研發(fā)費用270000元研究階段，委托美國CBB公司研發(fā)，發(fā)生研發(fā)費用200000元3.10萬元為資本化階段委托境內機構發(fā)生的委托研發(fā)費用，符合資本化條件，但未形成無形資產。B項目登記研發(fā)費用輔助賬時，分費用化和資本化登記兩項?？杉佑嬁鄢痤~=（270000+200000）Х80%=376000元270000Х

2÷3=180000200000

Х80%=160000<180000，不需要調整。第三節(jié) 研發(fā)支出輔助賬六、填寫案例C項目相關資料：研發(fā)直接形成產品，對外銷售取得收入180000元，對應材料費用105000元。2020年無形資產攤銷金額=1040000/120*3=26000元當期資本化可加計扣除的研發(fā)費用率。=（1040000-105000）*80%/(417000+107000+400000+6500+4500)=80%準予加計扣除的金額=26000*80%=20800元第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解一、研發(fā)費用加計扣除政策的主要內容1.研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式企業(yè)為了開發(fā)新技術、新產品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。計入當期損益按照研發(fā)費用的75%加計扣除未形成無形資產計入當期資本化支出能否加計扣除未形成無形資產計入無形資產價值按照無形資產成本的175%攤銷形成

無形資產第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解二、負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策1.煙草制造業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；房地產業(yè)；租賃和商務服務業(yè)；娛樂業(yè)。第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解三、一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；市場調查研究、效率調查或管理研究；作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；社會科學、藝術或人文學方面的研究。第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解四、研發(fā)費用加計扣除范圍人員人工直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出外聘研發(fā)人員的勞務費用接受勞務派遣的企業(yè)按照約定支付

給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解四、研發(fā)費用加計扣除范圍2.直接投入研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用；通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。3.折舊費用用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。4.無形資產攤銷費用用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解四、研發(fā)費用加計扣除范圍6.其他費用其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費；高新科技研發(fā)保險費；研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用；知識產權的申請費、注冊費、代理費；差旅費、會議費；職工福利費；補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解五、研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑人員人工會計核算口徑下的研發(fā)費用企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎

金、津貼、補貼和社會保險費、住房公積金等人工費用以及外

聘研發(fā)人員的勞務費用。高新技術企業(yè)認定的研發(fā)費用企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用?？杉佑嬁鄢难邪l(fā)費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解五、研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑直接投入會計核算口徑下的研發(fā)費用研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動高新技術企業(yè)認定的研發(fā)費用實施研發(fā)活動中直接消耗的材料、燃料和動力費用可加計扣除的研發(fā)費用研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費力費用用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用。通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的

檢驗費。用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費用用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用。通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的設備儀器租賃費第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解五、研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑折舊費用與長期待攤費用會計核算口徑下的研發(fā)費高新技術企業(yè)認定的研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用用用于研發(fā)活動的儀器設備、房屋等固定資產的折舊費用費用用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。用于研發(fā)活動的儀器設備的折舊費第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解五、研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑無形資產攤銷會計核算口徑下的研發(fā)費用用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用高新技術企業(yè)認定的研發(fā)費用指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。可加計扣除的研發(fā)費用用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解五、研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑設計實驗等費用會計核算口徑下的研發(fā)費用研發(fā)活動發(fā)生的設計費用、實驗費用。高新技術企業(yè)認定的研發(fā)費用符合條件設計費用、裝備調試費、試驗費用（包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費）可加計扣除的研發(fā)費用新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解五、研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑其他相關費用會計核算口徑下的研發(fā)費用高新技術企業(yè)認定的研發(fā)費用符合條件設計費用、與技術可加計扣除的研發(fā)費用技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費、交通費、培訓費等。圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。其他相關費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%。技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費、福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

。其他相關費用費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解五、研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑委托研發(fā)費用會計核算口徑下的研發(fā)費用高新技術企業(yè)認定的研發(fā)費用可加計扣除的研發(fā)費用委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用全額計入研發(fā)支出。委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。委托研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解六、關于委托研發(fā)要注意以下幾點委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。委托非關聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?！秶叶悇湛偩?/p>

科技部關于加強企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策貫徹落實工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕106號）規(guī)定：凡研發(fā)項目合同具備技術合同登記的實質性要素，僅在形式上與技術合同示范文本存在差異的，也應予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術合同示范文本進行修改報送。委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解六、關于委托研發(fā)要注意以下幾點【案例】A企業(yè)2020年委托其B關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2020年，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×75%=60萬元，B企業(yè)應向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的情況。第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解七、財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區(qū)別處理企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額?！景咐考灼髽I(yè)2020年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，

未進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。假設甲企業(yè)未進行相應調整的，則稅前加計扣除金額為（150-50）×75%=75萬元。第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解八、案例甲公司2020年研發(fā)兩個項目，下圖為A項目費用明細：費用明細金額可加計扣除研發(fā)費用備注直接材料15000研發(fā)設備維護費8900直接人工254000含研發(fā)助理工資5.4萬儀器設備折舊費124780研發(fā)房屋折舊費125000差旅費8000會議費3000培訓費16800福利費9120合計564600第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解八、案例允許加計扣除研發(fā)費用總額=

15000+8900+200000+124780=348680其他費用扣除限額=

348680

*10%/(1-10%)=38742.22

其他費用金額=8000+3000+9120=20120A項目可加計扣除研發(fā)費用金額=

348680

+20120=368800第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解八、案例【案例】B項目研發(fā)費用明細如下：研究階段發(fā)生委托境內研發(fā)費用280000元，其中委托個人研發(fā)10000元未取得正規(guī)發(fā)票。B項目可加計扣除研發(fā)費用金額=270000Х80%=216000元甲公司2020年研發(fā)費用加計扣除金額=（368800

+216000

）×75%=438600第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解九、特殊收入應扣減1.企業(yè)開展研發(fā)活動中取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，

此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解九、特殊收入應扣減2.研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的特殊處理企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解九、特殊收入應扣減接上例，出售A項目研究過程的中的下腳料，取得收入2200元B項目研發(fā)直接形成產品，對外銷售取得收入180000，對應材料費用105000元。甲公司2020年研發(fā)費用加計扣除金額=（368800

+

216000-2200-105000

）

×75%=358200第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解九、特殊收入應扣減假設出售A項目研究過程的中的下腳料，取得收入2200元B項目研發(fā)直接形成產品，對外銷售取得收入1800000，對應材料費用623000元。368800+

216000-2200-623000

=-40400甲公司2020年研發(fā)費用加計扣除金額=0銷售研發(fā)活動直接形成產品（包括組成部分）對應材料部分結轉以后年度扣減金額=40400第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解十、研發(fā)費用加計扣除流程1、項目立項時公司決定立項（研發(fā)項目立項決議文件）委托、合作研發(fā)項目1、簽訂合同2、合同在科技部分進行登記設置會計科目核算研發(fā)費用設置研發(fā)費用輔助賬第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解十、研發(fā)費用加計扣除流程2、研發(fā)活動進行中對研發(fā)支出進行會計核算按照研發(fā)項目對研發(fā)支出進行輔助核算按照研發(fā)支出相關憑證登記“研發(fā)支出輔助賬”第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解十、研發(fā)費用加計扣除流程3、年度終了準備留存?zhèn)洳橘Y料根據(jù)“研發(fā)支出輔助賬”匯總填寫“研發(fā)支出輔助帳匯總表”第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解十、研發(fā)費用加計扣除流程4、匯算清繳根據(jù)“研發(fā)支出“輔助賬及匯總表填寫匯算表格進行年度申報，申報時享受加計扣除優(yōu)惠策相關資料留存?zhèn)洳榈谒墓?jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解十、研發(fā)費用加計扣除流程5、匯算清繳之后留存有關資料配合稅務機關后續(xù)管理總結經驗形成管理文件第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解十一、企業(yè)應保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；4

.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；“研發(fā)支出”輔助賬；企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?省稅務機關規(guī)定的其他資料。第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解十二、學員提問只有高新技術企業(yè)才可以進行研發(fā)費用加計扣除嗎？小微企業(yè)可以同時享受研究開發(fā)費的加計扣除優(yōu)惠政策？判斷是否符合小型微利企業(yè)的標準是按照加計扣除前的年應納稅所得額or加計扣除后的年應納稅所得額？研發(fā)費用加計扣除與固定資產加速折舊可以同時享受嗎？其他免稅、減計收入、減免所得優(yōu)惠可以與加計扣除同時享受嗎？第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解十二、學員提問失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除？盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策？預繳企業(yè)所得稅時能享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎？自主研發(fā)的項目需要經過科技部門鑒定嗎？除自主研發(fā)項目外的其他研發(fā)項目需要經過科技部門鑒定嗎？第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解十三、A107012

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表本年度開展研發(fā)項目情況一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（一）人員人工費用1.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金2.直接從事研發(fā)活動人員五險一金3.外聘研發(fā)人員的勞務費用（二）直接投入費用第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解十三、A107012

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（二）直接投入費用研發(fā)活動直接消耗材料研發(fā)活動直接消耗燃料研發(fā)活動直接消耗動力費用用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費用于試制產品的檢驗費用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解十三、A107012

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（三）折舊費用1.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費2.用于研發(fā)活動的設備的折舊費（四）無形資產攤銷1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用2.用于研發(fā)活動的專利權的攤銷費用3.用于研發(fā)活動的非專利技術的攤銷費用（五）新產品設計費等1.新產品設計費第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解十三、A107012

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（六）其他相關費用1.技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費2.研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用3.知識產權的申請費、注冊費、代理費4.職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費5.差旅費、會議費（七）經限額調整后的其他相關費用二、委托研發(fā)費用第四節(jié) 研發(fā)費用加計扣除政策詳解十三、A107012

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表二、委托研發(fā)費用（一）委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用（