增值稅及所得稅匯算相關知識培訓2.16改

增值稅及企業(yè)所得稅匯算

清繳涉稅實務及風險規(guī)避

主講人：彭波

四川大東稅務師事務所

財會[2016]22號深度解析增值稅會計處理適用范圍原增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人營改增試點納稅人2016年12月3日財政部下發(fā)[2016]22號23財務報表相關項目列示賬務處理會計科目及專欄設置1附則411個變化點“應交稅費”二級科目由3增到10A小規(guī)模日常使用“應交稅費－應交增值稅”B“應交稅費－未交增值稅”分錄有變C簡易辦法計稅只用“應交稅費－簡易計稅”D新增“應交稅費－待抵扣進項”E11個變化點新增“應交稅費－待轉銷項稅額”F新增“應交稅費－待認證進項稅額”G“營業(yè)稅金及附加”變?yōu)椤岸惤鸺案郊印盚稅控設備和技術維護抵稅，不再使用“遞延收益”I新增“轉讓金融商品應交增值稅”J明確差額征稅的分錄K“應交稅費”二級科目由3增到101一般納稅人科目設置一般納稅人科目設置1應交增值稅2未交增值稅3增值稅留抵稅額新舊科目比較：應交稅費下二級科目預交增值稅待抵扣進項稅額待認證進項稅額待轉銷項稅額簡易計稅轉讓金融商品應交增值稅代扣代繳增值稅45687109

“增值稅檢查調整”新舊科目比較：應交稅費－應交增值稅下三級科目應交稅費進項稅額已交稅金銷項稅額轉出未交增值稅減免稅款出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅出口抵減內銷產品應納稅額銷項稅額抵減應交增值稅小規(guī)模日常使用

“應交稅費－應交增值稅”2

小規(guī)模納稅人科目設置應交稅費轉讓金融商品應交增值稅應交增值稅代扣代交增值稅“應交稅費－未交增值稅”分錄有變3

未交增值稅預交增值稅應交增值稅月度終了未交增值稅

預交增值稅的四種情形

不動產經營租賃總局公告2016第16號財稅[2016]68號總局公告2016第17號總局公告2016第18號建筑服務房產開發(fā)不動產轉讓總局公告2016第14號不動產轉讓（總局公告2016第14號）不動產經營租賃（總局公告2016第16號）租賃合同簽訂：2016年10月1日（開始計租），租期2年，按成本模式計量。購入時間：2012年4月29日，原值1080萬元，預計使用20年，直線法折舊，無殘值。合同約定每月收取租金8.75萬元。（假設該辦公樓在青羊區(qū)、公司在武侯區(qū)。）案例1：一般納稅人出租不在同一縣（市、區(qū)）的不動產會計分錄（一般計稅方法）（1）出租時：借：投資性房地產1080累計折舊216（1080÷20×4）貸：固定資產1080投資性房地產累計折舊216（2）每月收取租金時：借：銀行存款8.75貸：預收賬款8.75會計分錄（一般計稅方法）（3）在青羊區(qū)預繳增值稅：

借：應交稅費——預交增值稅0.24〔8.75÷（1+11%）〕×3%貸：銀行存款0.24新增8.75（含稅）3%0.24會計分錄（一般計稅方法）（4）在武侯區(qū)申報時：借：預收賬款8.75貸：其他業(yè)務收入7.88萬元〔8.75÷（1+11%）〕應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）0.877.88不含稅0.87（5）抵減預交：借：應交稅費——未交增值稅0.24貸：應交稅費——預交增值稅0.24會計分錄（一般計稅方法）0.240.240.247.880.870.24主表跨區(qū)建筑服務（總局公告2016第17號）可以抵扣的分包款－合法憑證試點前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票試點后開具且備注欄注明建筑服務發(fā)生地和項目名稱的增值稅發(fā)票房地產開發(fā)企業(yè)（總局公告2016第18號）簡易辦法計稅只用

“應交稅費－簡易計稅”4簡易計稅方法的適用范圍財稅【2016】36號文附件二征收率3%和5%公共交通運輸服務倉儲服務裝卸搬運服務和收派服務以清包工方式提供的建筑服務甲供工程提供的建筑服務在建工程老項目提供的建筑服務房地產企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產老項目一般納稅人出租其2016年4月30日前取得（含自建）的不動產公路車輛通行費勞務派遣服務選擇差額納稅租賃合同簽訂：2016年10月1日（開始計租），租期2年，按成本模式計量。購入時間：2012年4月29日，原值1080萬元，預計使用20年，直線法折舊，無殘值。合同約定每月收取租金8.75萬元。（假設該辦公樓在青羊區(qū)、公司在武侯區(qū)。）案例1：一般納稅人出租不在同一縣（市、區(qū)）的不動產會計分錄（簡易計稅方法）（4）在武侯區(qū)申報時：借：預收賬款8.75貸：其他業(yè)務收入8.33萬元〔8.75÷（1+5%）〕應交稅費——簡易計稅0.42萬接上例，前面的分錄一樣。（3）在青羊區(qū)預繳增值稅：借：應交稅費——簡易計稅0.42貸：銀行存款0.42計提、扣減、預繳、繳納。一個科目搞定案例2：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產乙公司為一般納稅人，2016年12月處置一批2009年之前購入的設備，取得變賣收入20600元。問題：以上業(yè)務開什么票？普票或專票開專票：只能選3%，放棄1%的優(yōu)惠稅總公告[2015]90號第二條開普票：選2%（1）清理發(fā)生收入及應納稅額借：銀行存款20600貸：固定資產清理20000［20600÷（1+3%）］應交稅費——簡易計稅600［20600÷（1+3%）×3%］

本案例選擇2%優(yōu)惠稅率（2）減按2%征收增值稅借：應交稅費——簡易計稅400［20600÷（1+3%）×2%］貸：銀行存款400

（3）1%的減免稅額借：應交稅費——簡易計稅200［20600÷（1+3%）×1%］

貸：營業(yè)外收入200

處置舊的固定資產20020020020000600200400新增“應交稅費－待抵扣進項”5

待抵扣進項稅額

取得（不含自建）取得進項已認證輔導期尚未比對第一年抵扣60%第二年抵扣40%（總局公告2016第15號）2016年5月1日后不動產不動產在建工程案例3：2016年6月購入辦公樓辦公，金額1億，進項稅額1100萬，分10年提折舊，無殘值。1、6月購辦公樓借：固定資產－辦公樓10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）660應交稅費——待抵扣進項稅額440貸：銀行存款/應付票據/應付賬款110002、7月計提折舊借：管理費用－折舊41.67貸：累計折舊－辦公樓41.6740%60%3、若未改變用途，2017年6月，剩余40%抵扣借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）440貸：應交稅費——待抵扣進項稅額4404、若2016年10月將辦公樓改變?yōu)槁毠な程?，用于集體福利（1）固定資產轉出借：固定資產－辦公樓660貸：應交稅費－應交增值稅（進項轉出）

6606602、計算不動產凈值率不動產凈值率＝｛10000－10000÷（10×12×4）÷10000｝＝96.67%不得抵扣的進項＝1100×96.67%＝1063.33萬借：固定資產－辦公樓403.33

貸：應交稅費－待抵扣進項稅額403.33（1063.33-660）403.333、2017年6月，剩余部分達到抵扣條件借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額）36.67

貸：應交稅費－待抵扣進項稅額36.67（440-403.33）新增“應交稅費－待轉銷項稅額”6企業(yè)會計準則第14號——收入完工百分比法財稅[2016]36號第45條發(fā)生應稅行為并收款的當天；先開票，為開票的當天建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，為收款當天金融商品轉讓，所有權轉移的當天視同銷售服務、無形資產或者不動產，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天

待轉銷項稅額

稅法不確認收入會計確認收入如：跨年出租房產的業(yè)務，如果合同約定在最后一年支付全部租金，出租方收到租金后開具增值稅發(fā)票，出租方在第一年末會計處理為：

1、借：應收賬款/應收票據貸：應交稅費——待轉銷項稅額主營業(yè)務收入2、待實際發(fā)生納稅義務時，借：應交稅費－待轉銷項稅額貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）或（應交稅費－簡易計稅）新增“應交稅費－待認證進項稅額”7

待認證進項稅額

取得未認證增值稅扣稅憑證海關繳款書借：原材料等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)已認證

——待認證進項稅額未認證貸：銀行存款等

采購入庫新增案例4：某一般納稅人公司2016年11月份采購材料取得增值稅專用發(fā)票一份，但是暫時不想認證抵扣，如何進行賬務處理？（1）11月份購進的分錄借：原材料10應交稅費-待認證進項稅額1.7貸：應付賬款11.7（2）180天以內認證抵扣的分錄：借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1.7貸：應交稅費-待認證進項稅額1.7認證發(fā)票認證后買方開具紅字信息表發(fā)票認證前賣方開具紅字信息表國家稅務總局公告2016年第47號拓展思路：紅字發(fā)票的開具審計實例：甲購乙的貨，金額100萬，乙開100萬發(fā)票給甲，甲認證并抵扣，后期因為資金問題，甲乙達成一致，甲只付80萬。問一：甲的成本按80？100？問二：乙的收入按100？80？問三：怎么做才是最好的？“營業(yè)稅金及附加”變?yōu)椤岸惤鸺案郊印?營業(yè)稅金及附加稅金及附加城市維護建設稅消費稅

教育費附加資源稅

土地使用稅

房產稅

印花稅

車船使用稅

土地增值稅？國家統(tǒng)計局統(tǒng)計設計管理司關于明確財務報表有關稅金指標填報要求的通知（2017-1-19）會計科目未作調整的企業(yè)，按現行統(tǒng)計報表制度要求填報。會計科目已作調整的企業(yè)，財務統(tǒng)計報表中“營業(yè)稅金及附加”指標根據會計利潤表中“稅金及附加”項目的本期金額數填報；“主營業(yè)務稅金及附加”指標作相應調整；“管理費用”項下的“稅金”指標不再包括房產稅、印花稅、車船使用稅和土地使用稅。借：稅金及附加貸：應交稅費-房產稅-土地使用稅-車船使用稅-印花稅原：管理費用稅控設備和技術維護抵稅，不再使用“遞延收益”9一般納稅人：借：應交稅費－應交增值稅（減免稅款）貸：管理費用不再使用“遞延收益”，簡化為小規(guī)模納稅人：借：應交稅費－應交增值稅貸：管理費用新增“轉讓金融商品應交增值稅”10借：投資收益貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅金融商品轉讓：轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權轉讓收益借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

貸：投資收益

轉讓虧損借：投資收益貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅年末借方余額案例：A為一般納稅人，2016年5月買入國債，買入價為10萬元，2016年12月賣出，賣出價為20萬元，未開具發(fā)票；2016年5月買入股票，買入價為20萬元，2016年12月賣出，賣出價為15萬元，未開具發(fā)票。如何申報？

以盈虧相抵后的余額作為銷售額若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

計算過程：金融商品賣出價=20萬+15萬=35萬元；金融商品買入價=10萬+20萬=30萬元；金融商品轉讓銷售額=35萬-30萬=5萬元；不含稅銷售額=5萬÷（1＋6％）＝47169.81元；銷項稅額＝47169.81×6％＝2830.19元增值稅會計處理：（1）計算增值稅借：投資收益2830.19貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅2830.19（2）繳納增值稅時借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅2830.19

貸：銀行存款2830.19明確差額征稅的分錄11

甲是一般納稅人，提供勞務派遣服務適用差額征稅，含稅銷售額10萬元，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用8萬元，征收率5%。勞務派遣服務選擇差額納稅要想差額只能選簡易計稅（1）確認收入借：銀行存款100000貸：主營業(yè)務收入95238.10［100000÷（1+5%）］

應交稅費——簡易計稅4761.90［100000÷（1+5%）×5%］（2）支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金借：應交稅費——簡易計稅3809.52［80000÷（1+5%）×5%］主營業(yè)務成本76190.48［80000÷（1+5%）］貸：銀行存款80000幾個值得關注的點121、增值稅留抵稅額

營改增前兼營期末留抵銷項稅額營改增后抵（總局公告2016第75號）2016年12月1日起抵清，沒抵清的請盡快。借：原材料

貸：應付賬款2.貨物入庫未取得發(fā)票暫估入庫借：原材料(紅字)

貸：應付賬款(紅字)取得發(fā)票后沖回1、沒有貨物真實交易，通過暫估虛增成本。2、年底到了，還沒有取得發(fā)票，是否調賬？3、收到發(fā)票金額與入賬金額一致，沒有將暫估沖回。借：成本費用等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

應交稅費——代扣代交增值稅

3.購買方為扣繳義務人扣繳時借：應交稅費——代扣代交增值稅

貸：銀行存款等代交時抵扣條件：書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票實例：甲房地產公司請美國XX設計師事務所專家來華為新樓盤做整體設計，需支付不含稅1萬元。會計分錄？申報表填列？完稅憑證開具？（1）計提時借：管理費用——咨詢服務10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

600貸：銀行存款

10000

應交稅費——代扣代交增值稅

600（2）在稅務局代繳增值稅金借：應交稅費——代扣代交增值稅

600

貸：銀行存款600600合同國稅備案（30日內）在國稅扣繳增值稅或者企業(yè)所得稅（10%）地稅繳納附加銀行轉賬出境流程4.視同銷售業(yè)務本質為增值稅"抵扣進項并產生銷項"的鏈條終止增值稅企業(yè)所得稅代表貨物的權屬發(fā)生轉移，而會計上沒有做收入處理會計處理沒有產生收入但是視同產生收入了視同銷售會計處理&稅務處理&與企業(yè)所得稅異同VS一、增值稅的“無償贈送”如何界定？二、既然是“無償”，如何確認收入？一、增值稅的“無償贈送”如何界定？劃分：借鑒財稅[2011]50號隨貨贈送隨機贈送組價銷售、按公允價值分攤四川省國家稅務局公告2011年第6號視同銷售財稅〔2015〕4號規(guī)定藥品生產企業(yè)提供給患者免費試用的創(chuàng)新藥除外VS

隨貨贈送隨機贈送二、既然是“無償”，如何確認收入？《增值稅暫行條例實施細則》第十六條1、當月同類均價2、近期同類均價3、組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)通常10%5.進項稅額抵扣情況發(fā)生改變非正常損失（申報表16行）因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失?小提示：“自然災害損失”是正常損失被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物非正常損失：公司買了輛車購入時做了進項稅抵扣后被盜原可抵扣現不得抵扣借：固定資產、應付職工薪酬等

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

——待抵扣進項稅額

——待認證進項稅額

可抵扣變成不可抵扣的分錄公司很有錢，建了一棟別墅給員工住，后來由于資金緊張決定出租原不可抵扣現允許抵扣借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：固定資產等

不可抵扣轉為可抵扣分錄：當公司有待認證進項稅額相應的資產，發(fā)生非正常損失或其它應轉出情況借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費—待認證進項稅額?實物操作的小提示：先認證抵扣補做分錄否則出現滯留票！購進時借：固定資產，原材料等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

100%貸：應付賬款等改變用途時借：應交稅費——待抵扣進項稅

40%