全面預(yù)算管理在事業(yè)單位的應(yīng)用研究

事業(yè)單位在推動國民經(jīng)濟發(fā)展和社會進步等方面做出了巨大的貢獻，事業(yè)單位預(yù)算管理體系能夠幫助單位合理分配財政資金，合理的預(yù)算管理工作能夠保障單位的各項收支按預(yù)期規(guī)劃開展，提高財政資金使用效益。但是當(dāng)前很多事業(yè)單位沒有認識到全面預(yù)算工作的重要性，事業(yè)單位在全面預(yù)算的管理理念、管理方法等方面都存在一定的問題。未來事業(yè)單位需要加強對全面預(yù)算管理的研究，充分發(fā)揮單位內(nèi)部成員的主觀能動性，提高單位的資產(chǎn)配置效率，改進單位的整體管理水平。一、全面預(yù)算管理對事業(yè)單位的重要性合理的預(yù)算管理機制能夠幫助事業(yè)單位有效分配單位內(nèi)部的資源，促使國有資產(chǎn)產(chǎn)生最大的效益。事業(yè)單位開展預(yù)算管理工作是國家對事業(yè)單位的要求，事業(yè)單位需要通過全面預(yù)算管理體系對資金進行合理使用和調(diào)配，促使我國財政資源得到科學(xué)分配，使事業(yè)單位的工作機制更加科學(xué)，幫助事業(yè)單位的資金實現(xiàn)合理支出，防范資金浪費的問題。二、全面預(yù)算管理在事業(yè)單位應(yīng)用的薄弱環(huán)節(jié)（一）預(yù)算管理組織缺位當(dāng)前大部分事業(yè)單位財務(wù)部之外的其他部門成員沒有認識到預(yù)算管理工作和自身息息相關(guān)，甚至認為預(yù)算工作可有可無。由于事業(yè)單位對預(yù)算管理工作不重視，導(dǎo)致很多事業(yè)單位的預(yù)算管理體系無法有序推進。（二）預(yù)算編制存在缺陷大部分事業(yè)單位的預(yù)算編制僅采用增量預(yù)算的方法，沒有結(jié)合零基預(yù)算進行編制，在編制預(yù)算的過程中沒有明確上下溝通的具體要求，容易導(dǎo)致預(yù)算編制的流程不科學(xué)，不利于提高預(yù)算編制的質(zhì)量。（三）預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整不細致首先，在預(yù)算執(zhí)行過程中，很多事業(yè)單位沒有建立完善的分析機制，僅當(dāng)預(yù)算即將超支時才督促相關(guān)責(zé)任主體控制支出，沒有定期分析預(yù)算執(zhí)行的進度，不利于實現(xiàn)對預(yù)算的有效控制。其次，在預(yù)算調(diào)整過程中，很多事業(yè)單位的預(yù)算調(diào)整機制不夠細致，單位的調(diào)整過于隨意，即便沒有發(fā)生重大不可抗力也隨意調(diào)整。（四）預(yù)算分析和考評不嚴謹事業(yè)單位需要加強對預(yù)算的分析，并結(jié)合預(yù)算分析的情況開展考評。但是很多事業(yè)單位預(yù)算分析指標單一，過于重視預(yù)算資金的差異率，忽視了社會滿意度等方面的指標，預(yù)算分析的指標過于單一，在預(yù)算分析完成之后也沒有落實獎懲機制，不予提高考評的嚴肅性。三、全面預(yù)算管理在事業(yè)單位應(yīng)用的對策（一）完善預(yù)算管理組織建設(shè)第一，增強預(yù)算管理意識。很多單位的預(yù)算組織體系不完善，導(dǎo)致單位內(nèi)部的成員不了解預(yù)算管理工作的要求。在未來事業(yè)單位要提高預(yù)算管理的效果，就要重視預(yù)算管理的權(quán)責(zé)。首先，單位的領(lǐng)導(dǎo)需要重視全面預(yù)算體系，結(jié)合單位的實際特點落實預(yù)算管理工作的具體責(zé)任。其次，單位內(nèi)部的人員需要轉(zhuǎn)變自身的思維模式和工作理念。當(dāng)前事業(yè)單位的管理趨于規(guī)范化，通過全面預(yù)算管理能夠?qū)挝坏母黝愘Y金進行合理配置，讓單位內(nèi)部的成員認識到相關(guān)工作的具體要求。事業(yè)單位需要加強對人員的培訓(xùn)，讓員工了解到自身在管理工作中的任務(wù)和管理程序，從而提高相關(guān)工作的合理性[1]。第二，設(shè)置完善的預(yù)算組織機構(gòu)。大部分事業(yè)單位沒有專門開展預(yù)算的部門或崗位，主要由財務(wù)部門開展預(yù)算的全過程管理。在全面預(yù)算管理的背景下，要求全體成員參與到預(yù)算管理中，對預(yù)算管理的組織架構(gòu)進行優(yōu)化。首先，設(shè)立預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會是預(yù)算的決策機構(gòu)，預(yù)算管理委員會可以由單位負責(zé)人和各部門負責(zé)人參與到其中，負責(zé)確定單位的預(yù)算管理制度，明確預(yù)算編制的要求和程序，并統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理工作。其次，設(shè)置預(yù)算管理辦公室，預(yù)算管理辦公室通常為財務(wù)部門，并由人力、行政等部門的成員參與到其中，負責(zé)對預(yù)算管理工作的開展協(xié)調(diào)。最后，明確預(yù)算的責(zé)任部門。事業(yè)單位的各部門作為預(yù)算的責(zé)任部門，可以在各部門內(nèi)部設(shè)置兼職的預(yù)算員，負責(zé)對本部門工作進行監(jiān)督，嚴格按照預(yù)算管理辦公室的要求提交相關(guān)的信息，針對自身在預(yù)算工作中的問題主動分析解決機制。（二）優(yōu)化預(yù)算編制環(huán)節(jié)第一，明確事業(yè)單位的戰(zhàn)略規(guī)劃。首先，確定事業(yè)單位長期的發(fā)展規(guī)劃。事業(yè)單位長期的發(fā)展規(guī)劃需要結(jié)合事業(yè)單位類型進行分析，并明確事業(yè)單位的市場環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、管理環(huán)境等方面的環(huán)境，通過對事業(yè)單位的能力和資源進行合理分析，制定合理的管理規(guī)劃。其次，明確事業(yè)單位的使命。事業(yè)單位的使命要求事業(yè)單位明確自身的社會公共服務(wù)職能以及服務(wù)范圍，在滿足社會效益的同時，需要兼顧自身的發(fā)展方向和奮斗目標努力工作。最后，事業(yè)單位可以通過SWOT分析判斷單位的內(nèi)外部環(huán)境，并在此基礎(chǔ)上通過合理的方法分析單位未來的規(guī)劃，確定最佳的經(jīng)營戰(zhàn)略。事業(yè)單位的戰(zhàn)略規(guī)劃作為事業(yè)單位管理工作中的重要部分，單位只有形成完善的規(guī)劃，才能提高自身的核心競爭力。事業(yè)單位要明確自身的戰(zhàn)略規(guī)劃，并對資源進行合理協(xié)調(diào)與管控，在滿足社會效益的同時，盡可能最大限度地利用財政資金。第二，確定事業(yè)單位的預(yù)算目標。事業(yè)單位需要將戰(zhàn)略的目標轉(zhuǎn)化為具體的短期目標，并在此基礎(chǔ)上明確單位未來發(fā)展方向。戰(zhàn)略作為對單位長期發(fā)展過程中的總體規(guī)劃方針，對預(yù)算目標的實現(xiàn)有決定性作用。預(yù)算目標也是戰(zhàn)略目標的分解，只有確保預(yù)算目標可執(zhí)行，才能將預(yù)算目標轉(zhuǎn)化為具體的工作規(guī)劃。首先，合理確定事業(yè)單位的中長期目標。事業(yè)單位要合理制定年度管理計劃，并在年度管理計劃的基礎(chǔ)上明確事業(yè)單位內(nèi)部各部門、各崗位的工作要求。其次，事業(yè)單位需要分析財務(wù)目標和非財務(wù)目標。財務(wù)目標包括資產(chǎn)負債率、國有資產(chǎn)保值增值率等方面指標。非財務(wù)目標包括社會滿意度等指標，影響事業(yè)單位預(yù)算目標的因素較多，事業(yè)單位需要通過恰當(dāng)?shù)某绦虼_定單位的預(yù)算目標。第三，基于預(yù)算目標開展預(yù)算編制。預(yù)算編制作為全面預(yù)算管理的核心，也是預(yù)算管理工作的起點，為提高事業(yè)單位預(yù)算編制的質(zhì)量，單位在預(yù)算編制過程中要摒棄經(jīng)驗主義，提高預(yù)算編制的合理性。事業(yè)單位在預(yù)算編制中要充分考慮到單位內(nèi)部各部門的資金需求，保障收入和支出盡可能一致，并且要全體成員參與到預(yù)算編制過程中，組織各部門對預(yù)算編制的要求進行學(xué)習(xí)，讓相關(guān)人員掌握預(yù)算編制政策，通過“二上二下”的方式開展編制，確保預(yù)算編制工作符合單位的實際，確保編制的預(yù)算更加科學(xué)。首先，預(yù)算編制必須要以預(yù)算目標為基礎(chǔ)，事業(yè)單位的預(yù)算目標需要明確預(yù)算編制內(nèi)容，認識到預(yù)算編制涉及事業(yè)單位各部門，單位需要了解各部門的職責(zé)，并結(jié)合自身的歸口管理要求明確預(yù)算的要求，按照管理的原則明確各責(zé)任主體預(yù)算編制要求。例如事業(yè)單位的人力資源部門需要編制工資福利支出、社保費支出、培訓(xùn)費支出等方面預(yù)算；事業(yè)單位財務(wù)部門需要編制財政撥款收入、事業(yè)收入、專項經(jīng)費預(yù)算等方面的預(yù)算。其次，明確事業(yè)單位預(yù)算編制流程。當(dāng)前我國大部分事業(yè)單位預(yù)算管理方法是上下結(jié)合的方法，上下結(jié)合的方法需要明確事業(yè)單位預(yù)算管理工作的流程。預(yù)算管理辦公室需要明確預(yù)算編制的原則的指導(dǎo)要求，各職能部門在明確預(yù)算管理辦公室要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的工作任務(wù)明確歸口管理要求，并合理編制預(yù)算的項目，針對預(yù)算管理工作進行協(xié)調(diào)。在編制完成預(yù)算之后將預(yù)算草案提交給預(yù)算管理委員會，并提出草案的調(diào)整意見。各部門依據(jù)指導(dǎo)意見對自身的預(yù)算進行調(diào)整與修改之后再次上報，通過協(xié)調(diào)與平衡形成最終的預(yù)算指標并下達執(zhí)行。最后，明確預(yù)算編制的方法。事業(yè)單位需要結(jié)合自身的實際靈活選用多種預(yù)算編制方法。針對事業(yè)單位的基礎(chǔ)支出，例如工資福利等方面支出中，人員經(jīng)費按照國家的工資政策、津貼范圍等方面進行編制；公務(wù)經(jīng)費主要是依據(jù)經(jīng)費定額標準，結(jié)合單位的實際進行測算。事業(yè)單位的基本支出通?？梢圆捎迷隽款A(yù)算的方法進行編制，增量預(yù)算簡便易行。項目支出是事業(yè)單位為了完成特定的項目而開展的支出，項目支出的特點在于要在特定時期內(nèi)完成任務(wù)，不能參考過去的數(shù)據(jù)，需要結(jié)合項目的實際明確支出的范圍，因此項目支出采用零基礎(chǔ)預(yù)算的方法進行編制，綜合考慮市場變化的基礎(chǔ)上實現(xiàn)對資源的有序配置。在事業(yè)單位的收入方面，包括財政補助收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入等方面的收入，事業(yè)單位在編制收入時，對于財政撥款及上級補助的收入可以按照增量預(yù)算的方法，結(jié)合經(jīng)濟形式以及以往年度的數(shù)據(jù)進行編制；對于事業(yè)單位的經(jīng)營收入、其他收入等容易受到外界環(huán)境的影響，可以選擇零基預(yù)算進行編制。（三）強化預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整第一，明確預(yù)算的執(zhí)行要求。事業(yè)單位要提高預(yù)算管理的效率，結(jié)合事業(yè)單位實際建立完善的預(yù)算控制系統(tǒng)，針對預(yù)算控制的效果對差異及時糾偏，以保障預(yù)算管理更加高效。首先，強調(diào)預(yù)算執(zhí)行的剛性。事業(yè)單位的全面預(yù)算管理要強調(diào)剛性，預(yù)算指標下達之后各部門需要嚴格按照預(yù)算要求執(zhí)行[2]。其次，健全預(yù)算的內(nèi)部控制體系。事業(yè)單位需要健全控制體系，明確預(yù)算的會計控制、授權(quán)審批等方面的具體工作要求，形成內(nèi)部牽制的機制，并針對預(yù)算執(zhí)行的情況定期開展審計與考核，通過完善預(yù)算執(zhí)行的管理制度，落實預(yù)算執(zhí)行的具體要求。再次，實施對預(yù)算的監(jiān)控機制。通過分析預(yù)算執(zhí)行達成的情況，分析預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差，并針對存在的偏差建立完善的優(yōu)化措施，以保障預(yù)算偏差得到及時改進。事業(yè)單位需要按年、按季、按月分析在預(yù)算執(zhí)行工作中存在的問題及成因，以此優(yōu)化預(yù)算管理體系[3]。第二，加強預(yù)算的全過程管理。首先，優(yōu)化預(yù)算事前監(jiān)督。事業(yè)單位在支出業(yè)務(wù)發(fā)生之前，需要對各類影響因素進行分析，將偏差控制在可接受范圍內(nèi)，確保各項經(jīng)濟活動具有合理性、規(guī)范性，做到無預(yù)算不支出，避免資金浪費或超支的問題，確保預(yù)算目標的達成。其次，加強預(yù)算事中管理。預(yù)算的事中管理是預(yù)算管理工作的核心，要求事業(yè)單位對預(yù)算進行動態(tài)管控，財務(wù)部門需要加強與預(yù)算執(zhí)行部門的溝通與交流，在預(yù)算執(zhí)行過程中定期分析預(yù)算執(zhí)行情況并出具預(yù)算執(zhí)行分析報告，對單位預(yù)算執(zhí)行的情況進行分析，以此判斷預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算目標之間的差異，并總結(jié)預(yù)算執(zhí)行是否存在偏差。當(dāng)事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行存在較大偏差時，需要及時提醒責(zé)任部門修正自身的工作方式，以跟進預(yù)算管理要求，實現(xiàn)對各項預(yù)算事項的嚴格管控。預(yù)算執(zhí)行過程中，原則上除非遇到不可抗力，否則不得對預(yù)算進行調(diào)整，需要各部門通過優(yōu)化預(yù)算管理方法，促使預(yù)算目標的達成。最后，加強事后管理。事后管理要求事業(yè)單位對預(yù)算執(zhí)行的情況進行分析與總結(jié)，為之后預(yù)算管理工作的開展提供支持。第三，明確預(yù)算調(diào)整工作的要求。事業(yè)單位全面預(yù)算一經(jīng)批準之后，只有當(dāng)發(fā)生重大不可預(yù)見事件，例如國家重大政策改變、市場重大經(jīng)濟形勢改變等重大不可預(yù)見因素發(fā)生時才能對預(yù)算進行調(diào)整，避免預(yù)算執(zhí)行中遇到困難就隨意調(diào)整預(yù)算的問題，提高預(yù)算管理的嚴肅性。（四）細化預(yù)算分析與考評事業(yè)單位預(yù)算的分析和考評是對各責(zé)任主體預(yù)算執(zhí)行情況進行分析的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對各責(zé)任主體獎懲的機制。預(yù)算分析和考評需要具有有效性，以促使各層級人員的工作效果得到相應(yīng)的獎懲。第一，明確預(yù)算分析和考評的原則。預(yù)算分析和考評需要以公正、客觀為原則，確保預(yù)算考核流程、考核方法具有透明性，并結(jié)合考評工作的具體要求明確權(quán)責(zé)管理機制，落實相應(yīng)的獎懲，結(jié)合單位實際分析預(yù)算管理各環(huán)節(jié)需要管理的要求，以保障考核工作能夠?qū)崿F(xiàn)量化與系統(tǒng)化，通過全面預(yù)算形成可量化的考評結(jié)果，排除主觀因素的干擾。第二，合理設(shè)置考評指標。事業(yè)單位在設(shè)置考評指標時，需要確?？荚u的相關(guān)數(shù)據(jù)可操作，保障各類指標能夠有效落實，以定量分析和定性分析相結(jié)合的方式對各環(huán)節(jié)指標進行全面評價。例如A事業(yè)單位在預(yù)算考核的過程中（見表1），針對考核工作設(shè)置可量化的指標，同時從事業(yè)單位的產(chǎn)出指標和效果指標分析各類指標的權(quán)重，在此基礎(chǔ)上明確各類指標的具體權(quán)重，形成對預(yù)算工作的細致考評。表1A事業(yè)單位預(yù)算考核表第三，收集考核所需要的各類信息。事業(yè)單位在預(yù)算考核過程中，需要充分分析各類能夠反映出預(yù)算要求的信息，并對各類信息按照標準化的機制進行分析，對各類信息進行分析和計算，在此基礎(chǔ)上編制報告。第四，落實獎懲機制。事業(yè)單位如果沒有有效的獎懲，預(yù)算管理體系也將無法符合管理工作的要求。因此事業(yè)單位需要通過完善的獎懲機制保障預(yù)算管理