民營(yíng)醫(yī)院全成本核算的措施

新醫(yī)改工作全面推動(dòng)的形勢(shì)下民營(yíng)醫(yī)院數(shù)量大幅度增加，而部分民營(yíng)醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)水平以及醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量媲美大規(guī)模綜合性醫(yī)院，民營(yíng)醫(yī)院管理的規(guī)范性以及科學(xué)性也得以全面提升。在醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入白熱化階段，民營(yíng)醫(yī)院要想獲得持續(xù)性穩(wěn)定發(fā)展，便需要不斷優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)的管理水平。[1]自2016年初我國(guó)民營(yíng)醫(yī)院數(shù)量便已趕上并超過(guò)公立醫(yī)院數(shù)量，民營(yíng)醫(yī)院所接收的病人數(shù)量也要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)公立醫(yī)院，但由于民營(yíng)醫(yī)院缺乏豐富的發(fā)展底蘊(yùn)累積，有大量的民營(yíng)醫(yī)院由于資金鏈斷鏈而半路倒閉，針對(duì)種種情況的存在，民營(yíng)企業(yè)需要提升對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視水平，積極開(kāi)展針對(duì)民營(yíng)醫(yī)院的全成本核算活動(dòng)，進(jìn)一步提升民營(yíng)醫(yī)院的實(shí)際效益，為民營(yíng)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。一、全成本核算民營(yíng)醫(yī)院實(shí)施全成本核算可有效控制醫(yī)院的全部成本，合理性分配醫(yī)療資源，大大降低民營(yíng)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成本，有效強(qiáng)化民營(yíng)醫(yī)院的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理引導(dǎo)價(jià)值作用，為民營(yíng)醫(yī)院管理層制定科學(xué)合理發(fā)展規(guī)劃提供參考，為此全成本核算具備全要素性、全過(guò)程性以及全院性的管理特點(diǎn)。[2]民營(yíng)醫(yī)院在應(yīng)用全成本核算過(guò)程中，受到成本核算對(duì)象、核算內(nèi)容不同的影響，所采用的全成本核算方法也存在一定的差異性?，F(xiàn)階段民營(yíng)醫(yī)院常常應(yīng)用的成本核算方法為科室成本核算法、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算法、病種成本核算法以及床日、診次成本核算法。第一，科室成本核算法。這一成本核算方法是以民營(yíng)醫(yī)院的科室為單位，通過(guò)對(duì)民營(yíng)醫(yī)院不同科室的醫(yī)療服務(wù)、設(shè)備采購(gòu)以及醫(yī)療物資費(fèi)用的支出水平進(jìn)行成本核算?？剖页杀竞怂阒苯映杀練w集以及分?jǐn)傊饕怯扇肆Τ杀尽⑿l(wèi)生材料費(fèi)用、藥品費(fèi)用以及固定資產(chǎn)折扣等構(gòu)成。第二，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算法。這一成本核算方法是以民營(yíng)醫(yī)院某一項(xiàng)目作為核算對(duì)象，通過(guò)將醫(yī)院所有科室與服務(wù)項(xiàng)目相關(guān)成本進(jìn)行統(tǒng)一化的歸集與分?jǐn)?，詳?xì)計(jì)算出民營(yíng)醫(yī)院服務(wù)項(xiàng)目的具體成本。所應(yīng)用醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的歸集與分?jǐn)傊饕怯墒杖氡?、工作量以及耗時(shí)等構(gòu)成。第三，病種成本核算法。這一成本核算方法是民營(yíng)醫(yī)院是以某一病種作為核算對(duì)象，同時(shí)按照一定方法進(jìn)行歸集與分類，將與病種相關(guān)的費(fèi)用實(shí)施集中核算。第四，床日、診次成本核算法。這一成本核算方法是民營(yíng)醫(yī)院以科室成本為基礎(chǔ)，將為患者所提供的完整門(mén)診服務(wù)以及病人每一天將要耗費(fèi)的成本是以床日或是以診次作為核算對(duì)象開(kāi)展統(tǒng)計(jì)分析工作。床日、診次成本核算法應(yīng)用過(guò)程中醫(yī)囑流水號(hào)、住院流水號(hào)等均會(huì)對(duì)成本核算結(jié)果帶來(lái)影響，為此管理人員需要根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。二、民營(yíng)醫(yī)院全成本核算現(xiàn)狀民營(yíng)醫(yī)院是以盈利作為目的的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在民營(yíng)醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中并未形成與其發(fā)展特點(diǎn)相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)理論，造成部分民營(yíng)醫(yī)院在開(kāi)展全成本核算環(huán)節(jié)時(shí)由于缺乏參照物選擇以公立醫(yī)院為參考指標(biāo)，但公立醫(yī)院本身并不需要盈利指標(biāo)，導(dǎo)致民營(yíng)醫(yī)院出現(xiàn)大量利潤(rùn)流失的情況。[3]在民營(yíng)醫(yī)院全成本核算中只要達(dá)到科室要求就算完成任務(wù)目標(biāo)，甚至將與醫(yī)療相關(guān)的所有支出歸類于成本中，并未對(duì)民營(yíng)醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)內(nèi)容透徹了解，對(duì)于醫(yī)療項(xiàng)目收費(fèi)類別也無(wú)法準(zhǔn)確把握，導(dǎo)致民營(yíng)醫(yī)院進(jìn)行成本核算時(shí)出現(xiàn)成本誤差。[4]如民營(yíng)醫(yī)院在開(kāi)展病種成本核算過(guò)程中，由于缺乏準(zhǔn)確性的核算標(biāo)準(zhǔn)體系，核算人員在進(jìn)行病種成本核算環(huán)節(jié)自然而然會(huì)出現(xiàn)誤差，無(wú)法有效控制民營(yíng)醫(yī)院應(yīng)用醫(yī)療資源，大大降低民營(yíng)醫(yī)院的盈利水平。同時(shí)部分民營(yíng)醫(yī)院在全成本核算過(guò)程中認(rèn)為自身是以盈利為最終模式的企業(yè)管理模式，忽視民營(yíng)醫(yī)院本身的醫(yī)療機(jī)構(gòu)特性，民營(yíng)醫(yī)院在進(jìn)行全成本核算期間完全按照企業(yè)制度進(jìn)行，完全不利于民營(yíng)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。此外我國(guó)民營(yíng)醫(yī)院中大多數(shù)的業(yè)務(wù)院長(zhǎng)來(lái)自業(yè)務(wù)醫(yī)院的返聘人員或是退休人員，其中也有一定數(shù)量的醫(yī)生護(hù)士從公立醫(yī)院跳槽來(lái)的，他們對(duì)于醫(yī)院全成本控制缺乏應(yīng)有的重視，醫(yī)生以醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者也并未正確理解成本控制內(nèi)涵，加之我國(guó)醫(yī)療人才體系主要是以公立醫(yī)院人才培養(yǎng)為基礎(chǔ)，在其醫(yī)療業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中并未有意識(shí)培養(yǎng)其成本控制意識(shí)，造成其在參與全成本核算工作時(shí)缺乏應(yīng)用的積極性。同時(shí)民營(yíng)醫(yī)院本身隸屬于盈利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，民營(yíng)醫(yī)院的出資方大多是民營(yíng)醫(yī)院的自然人或是企業(yè)法人，其具備一定的節(jié)約意識(shí)，在進(jìn)行醫(yī)院管理時(shí)過(guò)于重視對(duì)醫(yī)療成本的控制，忽略醫(yī)療機(jī)構(gòu)本身的服務(wù)性特征，大大降低民營(yíng)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)效果。三、民營(yíng)醫(yī)院全成本核算的措施（一）構(gòu)建完善的預(yù)算制度，強(qiáng)化醫(yī)院事前監(jiān)督水平為強(qiáng)化民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制體系監(jiān)督水平，在進(jìn)行民營(yíng)醫(yī)院成本管理監(jiān)督環(huán)節(jié)中，需要采取重點(diǎn)監(jiān)督工作，對(duì)于民營(yíng)醫(yī)院的資金支出與使用進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，確保醫(yī)院支出的每一項(xiàng)均是合理合法合規(guī)的。同時(shí)需要全面推動(dòng)民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建進(jìn)程，通過(guò)構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制來(lái)推動(dòng)民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)控體系的落實(shí)與應(yīng)用，對(duì)于民營(yíng)醫(yī)院每一個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，最大程度減少民營(yíng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損失水平。此外民營(yíng)醫(yī)院在開(kāi)展全成本核算需堅(jiān)持分病種成本核算法，積極借鑒其他醫(yī)院成功的成本核算經(jīng)驗(yàn)，將其與民營(yíng)醫(yī)院自身的經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合，對(duì)于民營(yíng)醫(yī)院的成本核算制度進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，在達(dá)到控制民營(yíng)醫(yī)院成本目的的前提下，進(jìn)一步提升民營(yíng)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。[5]（二）構(gòu)建完善的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度民營(yíng)醫(yī)院與公立醫(yī)院雖然均是為患者提供幫助的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，但是在性質(zhì)方面有著較大的差異，民營(yíng)醫(yī)院是由社會(huì)資本的資金投入醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是以盈利為主要目的，民營(yíng)醫(yī)院主要是在治病救人前提下最大可能提升自身的利益，而公立醫(yī)院則是由政府作為后盾是一種公益性組織。民營(yíng)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要考慮注入資金各方勢(shì)力的利益，在立足于醫(yī)療本質(zhì)的前提下將其與會(huì)計(jì)制度相融合，構(gòu)建符合民營(yíng)醫(yī)院發(fā)展的會(huì)計(jì)制度。此外民營(yíng)醫(yī)院需要將規(guī)范成本核算作為財(cái)務(wù)管理的重中之重，通過(guò)構(gòu)建涉及各個(gè)成本核算單元的成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)成本核算具體工作實(shí)施行之有效的監(jiān)督指導(dǎo)活動(dòng)，將民營(yíng)醫(yī)院的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入成本核算機(jī)制中，嚴(yán)格把控民營(yíng)醫(yī)院的數(shù)據(jù)收集、錄入、分析以及核算等各項(xiàng)工作，確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息能夠真實(shí)、準(zhǔn)確性地反映出醫(yī)院實(shí)際支出水平。（三）推動(dòng)全成本核算系統(tǒng)信息化建設(shè)民營(yíng)醫(yī)院的全成本核算體系是需要得到人力、資金作為支撐，民營(yíng)醫(yī)院的各種信息管理系統(tǒng)在對(duì)接過(guò)程中會(huì)遭遇多種難點(diǎn)，為此民營(yíng)醫(yī)院需要不斷完善現(xiàn)有的核算系統(tǒng)，相關(guān)信息部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)需要充分發(fā)揮自身的帶頭作用，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者也要不斷督促其他科室部門(mén)配合財(cái)務(wù)人員與信息技術(shù)人員，對(duì)于現(xiàn)有的專業(yè)資源進(jìn)行整合、提取，構(gòu)建符合民營(yíng)醫(yī)院的成本核算體系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作與成本核算工作的有效整合，明確要求醫(yī)院會(huì)計(jì)工作者按照最新的管理制度與規(guī)定處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)，確保會(huì)計(jì)與成本核算所應(yīng)用成本信息的一致性。第一，定期開(kāi)展數(shù)據(jù)管理維護(hù)工作。為了避免全成本核算系統(tǒng)出現(xiàn)成本核算錯(cuò)誤，需要定期對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查、核實(shí)與維護(hù)，對(duì)系統(tǒng)中的報(bào)表、編碼進(jìn)行審查。此外為了確保數(shù)據(jù)信息不會(huì)被侵入、篡改，需要在系統(tǒng)內(nèi)構(gòu)建強(qiáng)大的防火墻保障系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的安全性，同時(shí)需要構(gòu)建物理與非物理的網(wǎng)絡(luò)安全措施來(lái)保障數(shù)據(jù)信息安全。第二，推動(dòng)編碼自動(dòng)化，數(shù)據(jù)內(nèi)容校對(duì)自動(dòng)化。為了避免全成本核算系統(tǒng)出現(xiàn)人為編碼錯(cuò)誤情況，可優(yōu)化升級(jí)編碼工作，按照預(yù)定設(shè)計(jì)的程序進(jìn)行自動(dòng)化編碼，實(shí)現(xiàn)部門(mén)名稱、成本項(xiàng)目以及費(fèi)用等相關(guān)內(nèi)容聯(lián)動(dòng)性的自動(dòng)變化。此外在分?jǐn)倕?shù)核算至最后成本科目階段時(shí)，核算系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量極為龐大，需要利用成本核算系統(tǒng)自動(dòng)化對(duì)比勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)信息，為管理人員提供更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析結(jié)果。第三，滿足成本核算結(jié)果可查詢需求。管理人員可根據(jù)不同成本的分析需求，導(dǎo)出診治次數(shù)、病種收入等報(bào)表開(kāi)展相應(yīng)的分析工作，利用已經(jīng)確立的權(quán)威成本分析體系為數(shù)據(jù)報(bào)表分析提供支撐。（四）培養(yǎng)復(fù)合型的管理人才在醫(yī)院信息化建設(shè)水平不斷提升的背景下，基礎(chǔ)型財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)無(wú)法滿足民營(yíng)醫(yī)院的人才需求，為此需要加大對(duì)醫(yī)院原有財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)水平，在人員招聘期間提升對(duì)管理與分析型人才的招攬水平，打造一批兼具核算、管理的復(fù)合型人才，全面推動(dòng)醫(yī)院全成本核算工作的實(shí)施。同時(shí)民營(yíng)醫(yī)院需要重視管理層內(nèi)成本管理小組的設(shè)立，成本管理活動(dòng)是由民營(yíng)醫(yī)院專業(yè)工作人員完成，對(duì)于民營(yíng)醫(yī)院的成本管理體系進(jìn)行優(yōu)化，為醫(yī)院成本核算方法的選擇提供保障。此外民營(yíng)醫(yī)院需要強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)管理人員醫(yī)療業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)水平，讓其能夠?qū)Τ杀竞怂銟I(yè)務(wù)流程充分了解，推動(dòng)民營(yíng)醫(yī)院業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的深度融合水平，打造一批精通醫(yī)療知識(shí)的復(fù)合型管理人才。四、結(jié)束語(yǔ)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提升的背景下，醫(yī)療事業(yè)也進(jìn)入前所未有的發(fā)展高潮時(shí)期，在國(guó)家頒布的系列鼓勵(lì)民辦醫(yī)院建設(shè)發(fā)展的各項(xiàng)政策，全面鼓勵(lì)社會(huì)資本進(jìn)駐醫(yī)療行業(yè)。民營(yíng)醫(yī)院在發(fā)展之初由于缺乏參考目標(biāo)，民營(yíng)醫(yī)院在開(kāi)展的各項(xiàng)管理工作時(shí)均是以公立醫(yī)院作為參考標(biāo)準(zhǔn)，并以公立醫(yī)院制